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Heiratsstrafe – Heiratsbonus:Familienbesteuerung im Diskurs
25. April 2017
03.07.2017
Zivilrechtliche Optik bis 1988…• Art. 160 aZGB
• Art. 161 Abs. 3 aZGB
Andrea OpelHeiratsstrafe – Heiratsbonus: Familienbesteuerung im Diskurs 2
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…Steuerrechtliche Optik 2017
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Agenda• Rechtsgrundlagen Ehegatten-/Familienbesteuerung
− BV− Bundesgesetze
• Bundesgerichtspraxis• Heiratsstrafe und Heiratsbonus
− Stufe Bund− Stufe Kanton (Kantone LU + BL)
• Ausblick− Alternative Steuerberechnung (Bund)
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Bundesverfassung• Art. 127 Abs. 2 BV (vgl. auch Art. 8 Abs. 1 BV):
− Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit Grundsatz der Wertneutralität des Steuerrechts
• Art. 14 BV: − Recht auf Ehe und Familie
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Bundesgesetze• Stufe Bund
− Art. 9 Abs. 1 DBG: «Das Einkommen der Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, wird ohne Rücksicht auf den Güterstand zusammengerechnet.»
• Stufe Kanton− Art. 3 Abs. 3 StHG:
«Einkommen und Vermögen der Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, werden ohne Rücksicht auf den Güterstand zusammengerechnet.»
Bundesgesetze sind selbst bei Verfassungswidrigkeit massgebend(Art.190 BV)
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Ursachen Heiratsstrafe/Heiratsbonus• Heiratsstrafe: Verschärfung der Progression zufolge
Zusammenrechnung von Einkünften und Vermögen der Ehegatten «Progressionswirkung des Ja-Wortes» (Böckli)
• Heiratsbonus: Entlastungseffekt zufolge sukzessiv ausgebauter Erleichterungsmassnahmen in Form von speziellen Abzügen, Tarifprivilegien für Verheiratete sowie Voll-/Teilsplitting (kantonale Ebene)
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Urteil Hegetschweiler (1984)• BGE 110 Ia 7, E. 4c:
«Der Steuergesetzgeber hat (…) sorgfältig darauf zu achten, dass die von Art. 4 Abs. 1 BV [= Art. 8 Abs. 1 BV] geforderte Rechtsgleichheit gewahrt bleibt und die Ehepaare nicht mehr Steuern bezahlen müssen als Konkubinatspaare mit gleichem Gesamteinkommen.»
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Zentrale Folgeentscheide• BGE vom 1. März 1991 (ASA 60, 279): Mehrbelastung eines
Ehepaars im Vergleich zu Konkubinatspaar von > 10 % für verfassungswidrig erklärt (insbesondere da es sich um ein bescheidenes Einkommen handelte)
• BGE 120 Ia 329: Mehrbelastung von 17.4 % eine Ehepaars (mit hohem Einkommen) im Vergleich zu Konkubinatspaar toleriert
E. 4c: «Soweit keine absolute Gleichbehandlung erzielt werden kann, genügt es, wenn die gesetzliche Regelung nicht in genereller Weise zu einer wesentlich stärkeren und systematisch ungünstigeren Belastung von einzelnen Gruppen von Steuerpflichtigen führt. Die Steuerbelastung ist mithin unter Berücksichtigung der gesamten Umstände zu beurteilen und nicht bezogen nur auf die Situation des Beschwerdeführers.»
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Vergleich Ehepaar – Konkubinatspaar
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Zentrale Faktoren für Belastungsunterschiede1. Höhe des Einkommens/Vermögens2. Wohnsitz3. Rollenverteilung
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Vergleich Ehepaare – Konkubinatspaare• Jeder Partner verdient 50% des Gesamteinkommens
= «moderne» Rollenverteilung
• Ein Partner verdient 70%, der andere 30% des Gesamteinkommens
• Ein Partner verdient 90%, der andere 10% des Gesamteinkommens= traditionelle Rollenverteilung
Ohne Kinder.
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Einkommenssteuer Bund (2016)
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Gesamtes Einkommen in CHF 1000
Einkommen 50/50 Heiratsstrafe 70/30 Heiratsstrafe 90/10
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Einkommenssteuer Luzern LU (2016)
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Einkommen 50/50 Einkommen 70/30 Einkommen 90/10
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Einkommenssteuer Liestal BL (2016)
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Einkommen 50/50 Einkommen 70/30 Einkommen 90/10
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Übersicht
* Quelle: Steuerinformationen der SSK, Familienbesteuerung, August 2015. Vier Kantone mit anderem System: UR, OW, VS, VD.
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Fazit• Zivilstand wirkt sich steuerlich aus• Rollenverteilung wirkt sich steuerlich aus • Heiratsstrafe bei hohem Gesamteinkommen besonders ausgeprägt
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Rechtfertigung Heiratsstrafe• Ökonomisches Argument: Haushaltsvorteil auch im Konkubinat
• Rechtliches Argument: Ausgleich von Vorteilen im Bereich Erbschafts- und Schenkungssteuer, Sozialversicherung kein Argument
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Ausblick: Alternative Steuerberechnung (Bund)• Modell der alternativen Steuerberechnung (2016/17)
− Nebst gemeinsamer Veranlagung des Ehepaars individuelle Zuweisung des Erwerbs-/Renteneinkommens und Erfassung zum Alleinstehendentarif tieferer Steuerbetrag geschuldet
• Pro: − Gezielte Beseitigung der Heiratsstrafe− Erhöhung Arbeitsanreize für Zweitverdiener− Relativ einfache Umsetzung/kein Mehraufwand für Steuerpflichtige
• Contra:− Tendenzielle Bevorzugung von Ehegatten gegenüber Konkubinat− Gewisser administrativer Mehraufwand
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Fazit
• «Drum prüfe, wer sich ewig bindet»? • «Drum prüfe ewig, wer sich bindet»!
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Heiratsstrafe – Heiratsbonus: Familienbesteuerung im DiskursZivilrechtliche Optik bis 1988……Steuerrechtliche Optik 2017AgendaBundesverfassungBundesgesetzeUrsachen Heiratsstrafe/HeiratsbonusUrteil Hegetschweiler (1984)Zentrale FolgeentscheideVergleich Ehepaar – KonkubinatspaarZentrale Faktoren für BelastungsunterschiedeVergleich Ehepaare – KonkubinatspaareEinkommenssteuer Bund (2016)Einkommenssteuer Luzern LU (2016)Einkommenssteuer Liestal BL (2016)ÜbersichtFazitRechtfertigung HeiratsstrafeAusblick: Alternative Steuerberechnung (Bund)FazitBesten Dank für Ihre Aufmerksamkeit
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