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PAS Newsletter安永人才服務手札
2019年6月
稅務與人力資源
第2頁 安永人才服務手扎
2019年6月
今年陸續通過攸關民眾生計的兩項法令：勞動基準法的增訂與鼓勵海外資金匯回之規定。前者對運用
派遣勞工的公司產生衝擊，公司務必重新檢視現有要派契約、遴選程序，避免增加計畫外的人事成本
及法律風險；後者則針對跨國調派高階主管匯回海外所得提出具體方式。本月係概略說明相關規定及
應注意事項，並提出範例說明以供參考。
審慎面對勞動基準法新修規定對勞動派遣的影響
為保障國內派遣勞工的權益，立法院在今年4月、5月三讀通過增訂勞動基準法（下稱勞基法）第17條之1、第22條之1及第63條之1，並且修正第2條、第9條、第63條與第78條（下併稱本次修法）。
本次修法，一改過往派遣勞工只能間接受到「勞動派遣權益指導原則」的非正式法律效力保護，未來派遣勞工將在符合法律規定的條件下，由勞基法直接賦予對要派公司主張轉正職的法律權利，突破要派公司原本採用勞動派遣制度的人力資源規劃及目的。本次修法後，如果您的公司繼續採用派遣勞工提供勞務，建議依照下述修法重點，妥善重新規劃遴選派遣勞工及實際指揮監督等程序，避免勞資爭議、行政罰鍰及公布事業名稱與負責人之不利益處分。
本次修法重點，簡要說明如下：
新法重點
► 明確賦予派遣事業單位、要派單位、派遣員工、要派契約之法律定義（第2條第7、8、9、10款）
► 派遣事業單位只能和派遣勞工訂定不定期契約（第9條第1項後段）
► 一定條件下，派遣勞工將可直接向要派單位請求工資（第22條之1第1項）
► 人員轉掛禁止（第17條之1第1項），罰則為新台幣（下同）9萬元-45萬元及公布姓名（第78條第2項）
► 派遣勞工有權對要派單位請求訂定勞動契約及訂約後相關事項（第17條之1第2-7項）；如要派公司對派遣勞工提出訂約要求而有不利處分者，罰則為9萬元-45萬元及公布姓名（第78條第2項）；如派遣事業單位未對派遣勞工給付資遣費，罰則為30萬元-150萬元及公布姓名（第78條第1項）
► 要派單位與派遣事業單位對派遣勞工之職業災害補償負連帶之責（第63條之1）
我們的觀察及建議
勞動派遣制度將「僱用」及「使用」關係二分，使要派公司享受人力資源利用的彈性，又可避免承擔雇主的法律責任及降低財務成本。本次修法對派遣員工的保護，採賦予派遣勞工在法定要件下可轉正職的保障，亦強化要派公司的工資給付義務與責任，對繼續運用派遣勞工的要派公司，提醒特別注意以下事項：
► 確認遴選派遣勞工之程序：過往常見「人員轉掛」（即要派公司先面試或指定人選，再由派遣公司僱用）已受法律禁止，本次修法直接賦予被轉掛員工，有權向要派公司主張簽訂勞動契約，足以翻轉既有勞動派遣制度。因此，為符本次修法規定，要派公司在面試或指定派遣勞工前，務請注意該勞工是否已與派遣公司簽訂勞動契約，否則容易產生法律風險及用人成本。至於在修法前採人員轉掛方式所取得之派遣人力，如仍繼續對要派公司提供勞務，是否同樣可依本次修法對要派公司主張訂定勞動契約，後續仍有待主管機關釐清，本所也會隨時注意及提供訊息。
► 派遣勞工提供勞務階段：本次修法使勞工在派遣公司積欠工資時，得向要派公司請求給付的權利，因此要派公司必須確保派遣公司如實給付工資，避免遭被派遣勞工追索工資之情況。另新法也規定要派公司對派遣勞工的職災補償負連帶責任，因此要派公司對派遣勞工是否給付職災補償金，也是派遣公司履約的重要內容之一。
本次修法後，對運用派遣勞工的公司必然產生衝擊，建議務必重新檢視現有要派契約、遴選程序，避免增加計畫外的人事成本及法律風險，至於公司是否續採勞動派遣制度或其他非典型勞動方式，亦應慎重考慮。
第3頁 安永人才服務手扎
跨國調派高階主管海外勞務所得及資金匯回不可不知二三事
黃凱在台灣就學時成績優異，大四時即被天空集團招聘，1995年畢業後旋即加入天空集團。由於他傑出的
學習及組織能力，並精通英日語，當集團積極擴展事業版圖時，黃凱便成為派遣至各國開疆闢土的不二人選。自2000年起陸續派駐到美國、荷蘭、以及日本等國，每次皆為期五年，2015年被任命擔任大陸子公司總經理至今。在海外征戰將近20年，黃凱決定2020年退休回台，故目前逐步處理於大陸的置產，也計畫陸續將
存放在海外薪資所得匯回台灣。黃凱過去於海外派駐國皆合法申報當地個人所得稅，在大陸繳納大陸個人所得稅甚至到最高稅率45%，但卻忽略了仍需再台灣申報個人所得稅之要求。因此當黃凱計畫將積蓄匯回台灣
時，注意到政府鼓勵海外資金回台的獎勵措施中，亦提到短漏報罰則等規定，因此希望了解自己是否違反稅務規定，且有何補救方案。
黃凱外派期間所取的勞務所得之來源分類如下:
2000 20102005美國 荷蘭 日本
2015 2020大陸
海外來源所得 大陸來源所得
海外來源所得計入基本所得額課稅生效
應併同台灣來源所得課徵個人綜合所得稅
外派年度外派國家
依據財政部108年1月31日台財稅字第10704681060號解釋令，即使海外匯回資金含有海外所得性質，只要符合下列3種樣態，則不需課徵所得稅，包括：
1. 非屬海外所得的資金；
2. 屬海外所得，但已課徵所得基本稅額的資金；及
3. 屬海外所得，未課徵所得基本稅額但已逾核課期間的資金。
就黃凱外派期間所得分類，外派美國、荷蘭及日本期間取得勞務所得屬海外來源所得，惟基本所得稅額海外所得課稅規定於2010年方生效，故2010年前所取得海外來源所得無需在台申報課稅。2013年以前之所得已過核課期故無需申報；2013年之後取得的所得則仍在核課期間內，故外派日本後自2013年起所取的海外來源勞務所得，需納入基本所得稅額課稅。自2015年至今於大陸工作期間取得所得屬大陸來源所得，依法應併同台灣來源所得課徵個人綜合所得稅，而於大陸已繳納個人所得稅則可在台灣扣抵。
我們的觀察及建議
綜上所述，黃凱應先檢視仍屬核課期間之日本及大陸所得稅申報納稅資料，並依稅捐稽徵法第48條之1規定
自動補報，如有應補繳基本稅額及綜合所得稅，得適用海外或大陸稅額扣抵以避免重複課稅，又補繳的稅款除加計利息外，將免予處罰。
實務上，國稅局可透過中央銀行通報系統掌握個人自海外匯入大筆資金資訊，當國稅局對該資金來源有所疑義，則會請納稅義務人提示相關所得資料進行查核。因此，若黃凱不自動補申報短漏報之海外及大陸來源所得，又在台灣稅局發現後亦無法提示合理所得證明文件，則海外及大陸已繳納稅額有可能無法在台抵扣稅額，如此將面臨補繳稅款及受罰之風險。
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人力資本諮詢服務
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安永專業團隊協助客戶瞭解最新法規變化、計算相關稅負成本，並協助規劃、執行跨國調派人員計畫，
依照雇主及外派人員之需求提供相關服務。公司方面包括所得稅及社會保險之計算與申報、工作證及大
陸居民入出境申請等；個人方面如綜所稅申報、各類稅負計算及居留證之申請等。
► 人才管理規劃諮詢
為確保企業掌握核心知識技能關鍵人才，並開發員工潛能以持續對企業做出貢獻，安永協助客戶基於企
業文化訂定人才管理整體制度，包括職能模型、人才九宮格、接班人制度、人才晉升管道、高階薪酬激
勵計畫等，並提供相應之培訓輔導，協助企業提升人才競爭優勢。
► 人力資源系統導入實施
安永協助客戶釐清人力資源服務模式與流程架構，再進行結合流程優化的HRIS人力資源系統建置，包括
人事/組織/考勤/薪資/線上招聘/數位學習/線上績效考核/薪酬規劃/人力規劃/接班人計畫/人資決策…等
模組，並搭配員工/主管自助服務，提升企業整體人力資源之效率、效能與管理決策品質。
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