Das schweizerische Steuersystem – Grundzüge des schweizerischen Steuersystems – Die Steuern des Bundes – Die Steuern der Kantone und Gemeinden

Ausgabe 2019

Eidgenössische Steuerverwaltung ESTVEidgenössisches Finanzdepartement EFD

Schweizerische EidgenossenschaftConfédération suisseConfederazione SvizzeraConfederaziun svizra

2019

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Herausgeber Schweizerische Steuerkonferenz Kommission Information

Autor Eidgenössische Steuerverwaltung Direktionsstab Dokumentation und Steuerinformation 3003 Bern

Illustrationen Barrigue Lausanne

Druck JP OPTIMUM SA 1110 Morges

Stückpreis 1 – 10 Stück: CHF 9 11 – 100 Stück: CHF 7 ab 101 Stück: CHF 5 Pauschalpreis für Schulen: CHF 5 / Stück

ISSN 1664-8447 18. Auflage, 2019

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Vorbemerkung

Diese Broschüre ist vor allem für den staatsbürgerlichen Unterricht in den Mittel- und Berufsschulen bestimmt. Sie gibt in leicht ver-ständlicher Sprache und aufgelockert durch zahlreiche Illustrati-onen einen Überblick über das schweizerische Steuersystem und legt in Kürze die von Bund, Kantonen und Gemeinden erhobenen Steuern dar.

Herausgeberin dieser Broschüre ist die Kommission Informa tion der Schweizerischen Steuerkonferenz, der sämtliche Steuerverwal-tungen der Kantone und die Eidgenössische Steuerverwaltung ange-hören. Sie befasst sich unter anderem mit der Öffentlichkeitsarbeit der Steuer behörden. Zweck dieser Bestrebungen ist es, die Bezie-hungen zwischen den Steuerverwaltungen und den Steuerpflichti-gen zu pflegen. Letzteren und weiteren interessierten Kreisen, ins­besondere den Schulen, will die Kommission in sachlicher Art und Weise Kenntnisse des Steuerwesens vermitteln und damit zum bes-seren Verständnis von Steuerfragen in der Öffentlichkeit beitragen.

Als Ergänzung zu dieser Broschüre empfehlen wir die Website www.steuern-easy.ch, welche im Auftrag der Kommission Infor-mation entstanden ist. Mit Hilfe vereinfachter Beispiele kann das Ausfüllen der Steuererklärung geübt werden und ausserdem fin-den sich dort zusätzliche nützliche Informationen für junge Steu-erpflichtige.

Schweizerische SteuerkonferenzKommission Information

Der Präsident:

Lino Ramelli

Bellinzona, Juni 2019

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Inhaltsverzeichnis

Grundzüge des schweizerischen Steuersystems1 Allgemeines ........................................................................61.1 Entwicklung des Steuersystems ........................................71.2 Übersicht über die Einführung und Dauer der einzelnen

Bundessteuern, Zölle und Abgaben .................................... 82 Wer erhebt in der Schweiz Steuern? ..............................103 Grundprinzipien der Steuerhoheit ..................................133.1 GrundsatzderRechtsgleichheit(Art. 8 BV) ....................133.2 GrundsatzderWirtschaftsfreiheit(Art. 27und94–

107 BV) ...............................................................................143.3 GrundsatzderEigentumsgarantie(Art. 26 BV) ..............143.4 GrundsatzderGlaubens-undGewissensfreiheit

(Art. 15 BV) ........................................................................143.5 Verbot der interkantonalen Doppel besteuerung

(Art.127 Abs.3BV) ................................................................153.6 Verbot ungerechtfertigter Steuer vergünstigungen

(Art.129 Abs.3BV) ............................................................164 DasVolkhatdasletzteWort ...........................................175 VeranlagungundBezugderSteuern ..............................185.1 Veranlagung ......................................................................185.2 Steuerbezug ......................................................................196 Steuerbelastung in der Schweiz .....................................226.1 Gründe für die unter schiedliche Steuerbe lastung in der

Schweiz .............................................................................226.2 Nationaler Finanzausgleich ..............................................237 Entwicklung des schweizerischen Steuersystems ..........267.1 Entwicklung der öffentlichen Haushalte ........................267.2 Grundsätze der Besteuerung in der Finanzordnung des

Bundes ...............................................................................287.3 Ziele und Grundsätze im Finanzleitbild des Bundes ......297.4 Steuerharmonisierung .....................................................30

Die einzelnen Steuern8 Steuern des Bundes ..........................................................348.1 Steuern auf Einkommen und Gewinn sowie andere

direkte Steuern .................................................................348.1.1 Direkte Bundessteuer .......................................................348.1.1.1 Einkommenssteuer natürlicher Personen ........................358.1.1.2 Gewinnsteuer juristischer Personen ................................378.1.2 Eidgenössische Spielbankenabgabe ................................388.1.2.1 Abgabesätze .....................................................................398.1.2.2 Abgabeermässigungen für Spielbanken .........................398.1.3 Wehrpflichtersatzabgabe .................................................408.2 Verbrauchsbesteuerung ...................................................418.2.1 Mehrwertsteuer ................................................................418.2.1.1 Besteuerungsgrundsatz ....................................................418.2.1.2 Besonderheiten .................................................................438.2.1.3 Steuermass ........................................................................448.2.1.4 Steuererhebung ................................................................458.2.1.5 Zweckgebundene Verwendung eines Anteils der

Einnahmen ........................................................................458.2.2 Eidgenössische Verrechnungssteuer ................................458.2.3 Eidgenössische Stempelabgaben .....................................488.2.3.1 Emissionsabgabe ...............................................................48

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8.2.3.2 Umsatzabgabe ..................................................................498.2.3.3 Abgabe auf Versicherungsprämien .................................508.2.3.4 Steuererhebung ................................................................518.2.4 Besondere Verbrauchssteuern .........................................518.2.4.1 Tabaksteuer .......................................................................518.2.4.2 Biersteuer ..........................................................................528.2.4.3 Mineralölsteuer .................................................................538.2.4.4 Automobilsteuer ...............................................................558.2.4.5 Besteuerung von Spirituosen ...........................................558.3 Zollabgaben ......................................................................578.3.1 Allgemeines .......................................................................578.3.2 Einfuhrzölle .......................................................................578.3.2.1 Gebrauchstarif ...................................................................578.3.2.2 Zollpräferenzen ................................................................588.3.2.3 Bewegliche Teilbeträge ....................................................589 DieSteuernderKantoneundGemeinden .....................599.1 Steuern auf Einkommen und Vermögen sowie andere

direkte Steuern..................................................................619.1.1 Vorbemerkungen ..............................................................619.1.2 Einkommenssteuer natürlicher Personen ........................629.1.2.1 Besteuerung an der Quelle ..............................................639.1.2.2 Besteuerung nach dem Aufwand ....................................639.1.3 Kopf-, Personal- oder Haushaltsteuer .............................639.1.4 Vermögenssteuer natürlicher Personen ..........................649.1.5 Gewinn- und Kapitalsteuern juristischer Personen.........659.1.5.1 Minimalsteuer ...................................................................679.1.6 Erbschafts- und Schenkungssteuern ................................679.1.7 Steuer auf Gewinnen aus Geldspielen sowie Lotterien

und Geschicklichkeitsspielen zur Verkaufsförderung .....699.1.8 Kapitalgewinne aus beweglichem Privatvermögen .......709.1.9 Grundstückgewinnsteuer .................................................709.1.10 Liegenschaftssteuer ..........................................................719.1.11 Handänderungssteuer ......................................................729.1.12 Kantonale Spielbankenabgabe ........................................739.1.13 Gewerbesteuer ..................................................................739.2 Besitz-undAusgabensteuern ..........................................749.2.1 Motorfahrzeugsteuer .......................................................749.2.2 Hundesteuer ......................................................................759.2.3 Vergnügungssteuer ..........................................................759.2.4 Kantonale Stempelsteuern und Registerabgaben ..........759.2.5 Lotteriesteuer ....................................................................769.3 AndereAbgaben ...............................................................779.3.1 Beherbergungstaxe / Kurtaxe ..........................................779.3.2 Tourismusförderungsabgabe ...........................................779.3.3 Feuerwehrersatzabgabe ...................................................779.3.4 Wasserzinsen .....................................................................77

AnhängeI Steuerbelastung ...............................................................78II Steuererleichterungen für Ehepaare ...............................79III Lehrmittel zu den Steuern ...............................................81IV Adressen der Steuerverwaltungen .................................82

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Abkürzungen

AG AktiengesellschaftAHV Alters- und HinterlassenenversicherungALV ArbeitslosenversicherungBV Bundesverfassung der Schweizerischen EidgenossenschaftDBG Bundesgesetz über die direkte BundessteuerdBSt direkte BundessteuerEFD Eidgenössisches FinanzdepartementEO ErwerbsersatzordnungESTV Eidgenössische SteuerverwaltungEZV Eidgenössische ZollverwaltungGmbH Gesellschaft mit beschränkter HaftungIV InvalidenversicherungMWST MehrwertsteuerStHG Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steu-

ern der Kantone und Gemeinden

Kantone

AG AargauAI Appenzell InnerrhodenAR Appenzell AusserrhodenBE BernBL Basel­LandschaftBS Basel-StadtFR FreiburgGE GenfGL GlarusGR GraubündenJU JuraLU LuzernNE Neuenburg

NW NidwaldenOW ObwaldenSG St. GallenSH SchaffhausenSO SolothurnSZ SchwyzTG ThurgauTI TessinUR UriVD WaadtVS WallisZG ZugZH Zürich

BE

VS

TI

GR

SG FL

UR

NW

OW

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GLSZ

ZG

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LU

AG

ZH

TG

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BLJU

BS

Adapted map of Switzerland, administrative divisionsWikimedia Commons, TUBS, CC BY-SA 3.0

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Grundzüge des schweizerischen Steuersystems

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1 AllgemeinesUnter Steuersystem versteht die Finanzwissenschaft die Gesamtheit der in einem Land erhobenen Steuern, auch wenn sie nicht bewusst aufeinander abgestimmt sind.

Die Lehre unterscheidet zwischen traditionellen oder historischen und rationalen oder theoretischen Steuersystemen, je nachdem ob sie entweder im Laufe der Ent wicklung mehr zufällig als plan mässig oder aber bewusst aufgrund wissenschaftlicher Erkenntnisse gestal-tet worden sind.

Nach dieser Doktrin ist das schweizerische Steuersystem historisch gewachsen. Es ist ein Spiegelbild der föderalistischen Staatsstruktur der Eidgenossenschaft.

So hat jeder der 26 Kantone sein eigenes Steuergesetz und be-lastet Einkommen, Vermögen, Erbschaften, Kapital- und Grund-stückgewinne sowie andere Steuerobjekte höchst unterschiedlich.

Die rund 2 220 Gemeinden sind befugt, entweder nach eigenem Gutdünken kommunale Steuern zu erheben oder im Rahmen der kantonalen Grundtarife bzw. der geschuldeten Kantonssteuer Zu-schläge zu beschliessen.

Daneben belastet auch der Bund das Einkommen, obwohl dieser sonst seine Fiskaleinnahmen grösstenteils aus andern Quellen be-zieht, vor allem aus der Mehrwertsteuer (MWST), aus den Stempelabgaben, den Zöllen sowie aus besonderen Verbrauchs-steuern.

Steuersystem

Traditionell oder

historisch

Rational oder

theoretisch

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1.1 Entwicklung des SteuersystemsZur Zeit der Helvetik (1798–1803) erhielt die Schweiz ihr einziges einheitliches Steuersystem, das allerdings zum Teil bloss auf dem Papier stand und nie vollständig Anwendung fand.

Seit dem Zusammenbruch der Helvetik und der Rückkehr zum Staa-tenbund mit gleichzeitiger Wiedererlangung der Steuerautonomie der Kantone entwickelten sich deren Steuersysteme ziemlich selbst-ständig. Dies führte zur grossen Vielfalt im Aufbau der Steuersys-teme und der Ausgestaltung der einzelnen Steuern.

Während einige Kantone zu den indirekten Steuern1 der Zeit vor der französischen Revolution, hauptsächlich Verbrauchs steuern (Grenz-, Brückenzölle usw.), zurück kehrten, behielten andere die ihnen zu sagenden Steuern des helvetischen Systems bei, so insbe-sondere die Vermögens steuer.

Mit der Gründung des Bundesstaats im Jahre 1848 wurde die-se Steuerordnung grundsätzlich geändert. Die Zollhoheit ging vollumfänglich an den Bund über und die Kantone sahen sich gezwungen (als Ersatz für die Ausfälle bei den Zöllen), ihre Steuerquellen beim Vermögen und beim Einkommen zu erschlie-ssen. So erlangten im Laufe des 19. Jahrhunderts die direkten Steu-ern – namentlich die Vermögenssteuern – allmählich eine dominie-rende Stellung in den kantonalen Steuer systemen, während die indirekten Steuern unbedeutend wurden. Dafür bildeten diese in Form der Zölle das Rückgrat der Bundesfinanzen.

Diese Verteilung der Steuerquellen ist bis 1915 unverändert ge-blieben.

Es zeigte sich indessen bereits klar, dass die Vermögenssteuer zu wenig flexibel war, um dem steigenden Finanzbedarf der Kanto-ne zu entsprechen.

Aber auch das Steuersystem des Bundes war bereits an der Grenze der Leistungsfähigkeit angelangt und hätte einer zusätzlichen Be-anspruchung nicht mehr genügen können.

Infolge des 1. Weltkriegs und seiner finanziellen Nachwirkungen mussten Bund und Kantone ihre Steuergesetzgebungen und ihre Steuersysteme tief greifend ändern. Vorher hatten dem Bund die Zölle zur Deckung seiner Ausgaben genügt, aber gegen Ende des Kriegs kamen nun die Stempelabgaben dazu. Zudem musste der im Laufe der Entwicklung entstandene politische Grundsatz, wonach den Kantonen die direkten und dem Bund die indirekten Steuern zustehen sollten, aufgegeben werden.

1 Für die Erklärung der Begriffe «direkte» und «indirekte» Steuern vgl. Seite 11.

Staatenbund Schweiz vor1848

Steuerquellen der Kantone:

�Grenz-, Brücken- und andere Zölle

�Vermögenssteuern

BundesstaatSchweiz1848

Steuer quellen des Bundes:

�Zölle

Steuer quellen der Kantone:

�Vermögen

�Einkommen

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Die hohen Verteidigungskosten zwangen den Bund, ebenfalls di-rekte Steuern zu erheben. Er tat dies seither, mit Ausnahme des Jahres 1933, und tut es vorläufig bis Ende 2035.

Grund für die Einführung weiterer Bundessteuern war immer die Finanzlage des Bundes. Nach folgende Tabelle zeigt eine Übersicht über die Einführung der einzelnen Bundessteuern, Zölle und Ab-gaben.

1.2 Übersicht über die Einführung und Dauer der einzelnen Bun­dessteuern, Zölle und Abgaben

Dank dieser zusätzlichen Einnahmen ist es dem Bund gelungen, seine Verschuldung aus der Zeit der beiden Weltkriege wieder auf ein tragbares Mass zu reduzieren. Seit Ende des 2. Weltkriegs sind aber laufend neue Aufgaben dem Bund übertragen worden. Sei-

Erhoben Art der Steuer

seit 1849 Zölle

seit 1878 Wehrpflichtersatzabgabe (früher Militärpflichtersatz)

seit 1887 Besteuerung der gebrannten Wasser

1915–1920 Kriegsgewinnsteuer

1916–1917 Kriegssteuer

seit 1918 Eidgenössische Stempelabgaben

1921–1932 Neue ausserordentliche Kriegssteuer

seit 1933 Tabaksteuer

seit 1934 Getränkesteuer (Biersteuer)

1934–1940 Eidgenössische Krisenabgabe

1939–1946 Kriegsgewinnsteuer

1940–1942 Einmaliges Wehropfer

seit 1941 Direkte Bundessteuer (vor 1983: Wehrsteuer)

seit 1941 Mehrwertsteuer (vor 1995: Warenumsatzsteuer)

1941–1945 Auswanderer-Wehrbeitrag

1941–1954 Ausgleichssteuer

1942–1959 Luxussteuer

seit 1944 Verrechnungssteuer

1945–1947 Neues Wehropfer

seit 1997 Mineralölsteuer und Automobilsteuer (früher Fiskalzölle)

seit 2000 Spielbankenabgabe

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ne Ausgaben sind in der Nachkriegszeit so stark angestiegen, dass an eine Rückkehr zum Steuersystem der Vorkriegszeit nicht mehr zu denken ist. Der Bund hat daher die in den Kriegsjahren einge-führten Bundessteuern seither im Wesentlichen weiter erhoben.

Was die direkte Bundessteuer (dBSt; früher Wehrsteuer genannt) betrifft, so war diese von 1941 bis 1958 eine Einkommenssteuer mit ergänzender Vermögenssteuer.

Im Jahr 1959 wurde die Vermögenssteuer für natürliche Personen und 1998 die Kapitalsteuer für juristische Personen abgeschafft und seither wird die dBSt einzig auf dem Einkommen der natürlichen Personen und auf dem Gewinn der juristischen Personen erhoben.

Im Gegensatz zum Bund, der eine Reihe neuer Steuern einführte, begnügten sich die Kantone mehrheitlich mit ihren bestehenden Steuern. Zu Beginn war die Vermögenssteuer die wichtigste von den Kantonen erhobene Steuer. Das Erwerbseinkommen wurde nur als Ergänzung besteuert. Sukzessive erfolgte aber die Umstellung von den traditionellen Vermögens- und Erwerbssteuern zur allgemeinen Einkommenssteuer mit ergänzender Vermögenssteuer.

Diesen Wechsel, der in einer Er-mässigung der Vermögenssteu-er und einer Erhöhung der Ein-kommenssteuer zum Ausdruck kam, hat der Kanton BS schon im 19. Jahrhundert als erster Kanton vollzogen. Ihm sind bis 1945 zehn weitere Kantone nachgefolgt. 1970 erst stellte der Kanton GL als letzter Kan-ton sein Steuersystem um.

Erwähnenswert ist in diesem Zusammenhang auch der Kan-ton SZ, der erst 1936 eine Steuer auf den Erwerbseinkünften ein-führte. Vorher wurde lediglich das Vermögen besteuert.

Ursprünglich wurden diese Steuern proportional erhoben. Mit der Zeit setzte sich die progressive Besteuerung durch und es wur-den – mit Rücksicht auf die Steuerzahler mit bescheidenem Ein ­kommen oder auf Familien – Sozialabzüge eingeführt.

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2 Wer erhebt in der Schweiz Steuern?

Wie bereits erwähnt, erheben in der Schweiz sowohl der Bund als auch die Kantone und sogar die Gemeinden Steuern.

Das Recht dieser öffentlichen Gemeinwesen, Steuern zu erheben, ist allerdings durch die Bundesverfassung (BV) beschränkt. Ziel ist es, die Steuerhoheit so zu verteilen, dass zum einen die drei Ge-meinwesen sich nicht gegenseitig behindern und zum andern den Steuerpflichtigen keine übermässige Last aufgebürdet wird. Des-halb spricht die BV dem Bund das Recht zur Erhebung bestimmter Steuern zu und den Kantonen ab.

Die Grundzüge der föderalistischen Ordnung sind in Art. 3 BV, der das Verhältnis zwischen Bund und Kantonen regelt, folgende-massen umschrieben:

Auf die Steuern übertragen heisst diese Kompetenzverteilung Fol-gendes:

• Der Bund darf nur diejenigen Steuern erheben, zu deren Erhebung ihn die BV ausdrücklich ermächtigt.

• Die Kantone hingegen sind in der Wahl ihrer Steuern grundsätzlich frei, es sei denn, die BV verbiete ausdrück-lich die Erhebung bestimmter Steuern durch die Kantone oder behalte sie dem Bund vor.

Die Tatsache, dass die BV den Bund zur Erhebung einer Steuer er-mächtigt, schliesst aber nicht ohne Weiteres das Recht der Kantone aus, eine gleichartige Steuer ebenfalls zu erheben. Dazu bedürfte

«DieKantonesindsouverän,soweitihreSouveränitätnichtdurch die Bundesverfassung beschränkt ist; sie üben alle Rechte aus, die nicht dem Bund übertragen sind.»

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es eines ausdrücklichen Verbots. Ein solches besteht nicht für die direkten Steuern. So kommt es, dass sowohl Bund als auch Kanto-ne direkte Steuern erheben, sich also auf diesem Gebiet konkur-renzieren.

Während Bund und Kantone eine ursprüngliche Steuerhoheit besit-zen, dürfen Gemeinden nur im Rahmen der ihnen von ihrem Kan-ton erteilten Ermächtigung Steuern erheben. Im Gegensatz zur ur-sprünglichen Hoheit spricht man hier deshalb von abgeleiteter oder delegierter Steuerhoheit. Dies ändert jedoch nichts an der Tatsa-che, dass es sich eben doch um eine echte Steuerhoheit handelt, die sich neben derjenigen des Bundes und der Kantone als weite-res wesentliches Element in das Bild des schweizerischen Steuer-systems einfügt.

Den Gemeinden kommt in der föderalistischen Staatsstruktur der Schweiz eine sehr grosse Bedeutung zu. Sie erfüllen sowohl loka-le Aufgaben (z.B. Abfallentsorgung) als auch Aufgaben, die in an-deren Ländern in die Verantwortung einer höheren Staatsebene fallen, wie z.B. das Primarschulwesen oder die Sozialfürsorge. Die Kosten, um diese Aufgaben zu erfüllen, werden grundsätzlich von den Gemeinden getragen. Deshalb müssen die Gemeinden an der Ausschöpfung der vorhandenen Finanzquellen teilhaben. Hand in Hand mit der funktionellen Autonomie der Gemeinden geht daher auch deren fiskalische Selbstständigkeit.

Die in der Schweiz erhobenen Steuern werden unterteilt in di-rekte Steuern (z.B. Einkommens- und Vermögenssteuern natürli-cher Personen bzw. Gewinn- und Kapitalsteuern juristischer Perso-nen) sowie indirekte Steuern (Verbrauchssteuern und Besitz- oder Ausgabensteuern).

Es gibt verschiedene Möglichkeiten, direkte und indirekte Steuern zu unterscheiden. Grundsätzlich wird bei den direkten Steuern die Berechnungsgrundlage (z.B. Einkommen) direkt belastet. Bei den di-rekten Steuern ist somit die Steuerberechnungsgrundlage identisch mit dem Steuerobjekt. Z.B. löst die Tatsache, ein Einkommen zu ha-ben, die Einkommenssteuerpflicht aus. Im Gegensatz dazu sind bei den indirekten Steuern Steuerobjekt und Berechnungsgrundlage verschieden. Von beiden Kategorien erheben Bund, Kantone und Gemeinden einzelne Steuern.

Im 2016 betrugen die Steuereinnahmen der öffentlichen Haushalte gemäss FS-Modell2 ca. CHF 138 Milliarden, welche sich folgender-massen zusammensetzen:

• Bund: CHF 63,9 Milliarden

• Kantone: CHF 45,6 Milliarden

• Gemeinden: CHF 28,4 Milliarden

2 Die nationale Konsolidierung und Vergleichbarkeit wird durch das so-genannte «FS-Modell» der Finanzsta tistik sichergestellt. Dieses Modell basiert grundsätzlich auf dem Harmonisierten Rechnungsmodell der Kantone (HRM2).

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Die grösste Ertragsquelle sind beim Bund die Verbrauchssteuern (in-direkte Steuern), wobei die MWST die grössten Einnahmen bringt.

Die direkten Steuern machen etwas mehr als ein Drittel der Fiskaleinnahmen des Bundes aus. Hier fällt ertragsmässig die dBSt am stärksten ins Gewicht.

Ein etwas anderes Bild ergibt sich bei den Kantonen und Gemein-den. Deren wichtigste Steuer quellen sind die Einkommens- und Vermögenssteuern für natürliche Personen und die Gewinn- und Kapitalsteuern für juristische Personen. Im 2016 machten diese für die Kantone und Gemeinden 83,4 % der gesamten Fiskaleinnahmen aus.

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25 DirekteBundessteuer

Verrechnungs-steuer

Stempel-abgaben

MWST1 Mineralöl-steuer Zölle

Wichtigste Steuern und Zölle

Jahr1 vor 1995: Warenumsatzsteuer

CHF Mrd.

80 90 00 10 18 80 90 00 10 18 80 90 00 10 18 80 90 00 10 18 80 90 00 10 18 80 90 00 10 18

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3 Grundprinzipien der Steuerhoheit

Unter Steuerhoheit ist die rechtliche und tatsächliche Möglichkeit eines Gemeinwesens zu verstehen, Steuern zu erheben.

Das schweizerische Steuerrecht hat sich hinsichtlich der Ausgestal-tung der Steuerhoheiten an folgende in der BV verankerte Prinzi-pien zu halten:

• Grundsatz der Rechtsgleichheit;

• Grundsatz der Wirtschaftsfreiheit;

• Grundsatz der Eigentumsgarantie;

• Grundsatz der Glaubens- und Gewissensfreiheit;

• Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung;

• Verbot ungerechtfertigter Steuervergünstigungen.

3.1 Grundsatz der Rechtsgleichheit (Art. 8 BV)

Den in der BV verankerten Grundsatz der Rechtsgleichheit haben die Kantone auch in ihrer Steuergesetzgebung sowie in der Steuererhebung und Steu-er rechtsprechung zu beachten. Eine Verletzung der Rechts­gleichheit liegt vor, wenn gegen das Verbot der sachlich nicht begründeten Ungleich-behandlung bei der Gesetzge-bung und der Gesetzesanwen-dung verstossen wird.

Gegen Verletzungen dieses Grundsatzes durch letztinstanz-liche kantonale Entscheide kann sich der Bürger mit Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Ange-legenheiten beim Schweizerischen Bundesgericht in Lausanne zur Wehr setzen.

Der Grundsatz der Rechtsgleichheit ist im Steuerrecht unter ande-rem durch den Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftli-chen Leistungsfähigkeit der Steuerpflichtigen konkretisiert.

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3.2 Grundsatz der Wirtschafts­freiheit (Art. 27 und 94 –107 BV)

Durch steuerrechtliche Vor-schriften und Massnahmen darf die Wirtschaftsfreiheit nicht be-einträchtigt werden. So darf der kantonale Gesetzgeber nicht durch Einführung spezieller Ge-werbesteuern in das freie Spiel des wirtschaftlichen Wettbe-werbs eingreifen, indem er die Konkurrenzfähigkeit bestimm-ter Betriebsarten durch beson-dere Steuerarten herabzuset-zen sucht.

Gegen Verletzungen der Wirtschaftsfreiheit kann sich der Steuerpflichtige wiederum durch Beschwerde in öffent-lich-rechtlichen Angelegenhei-

ten beim Bundesgericht zur Wehr setzen.

3.3 Grundsatz der Eigen­tumsgarantie (Art. 26 BV)

Gegen den Grundsatz der Eigentumsgarantie wird verstossen, wenn die Steuerbelastung konfiskatorischen, d.h. enteignenden Charakter annimmt. Der Gedanke, dass die Eigentumsgarantie eine Schranke der Besteuerung bildet, ist heute sowohl von der Lehre als auch in der Rechtsprechung anerkannt.

3.4 Grundsatz der Glaubens- und Gewissensfreiheit (Art. 15 BV)

Eine weitere Schranke für die Besteuerung ergibt sich aus der Glau-bens- und Gewissensfreiheit. Aus dieser Verfassungsnorm wird nämlich abgeleitet, dass von Personen, die nicht zur betreffenden Religionsgemeinschaft gehören, keine Kirchensteuern erhoben werden können.

Die Rechtsprechung des Bundesgerichts geht dahin, dass sich auf diese Verfassungsvorschrift nur die natürlichen, nicht aber die ju-ristischen Personen berufen können.

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3.5 Verbot der interkantonalen Doppel besteuerung (Art. 127 Abs. 3 BV)

Dieses Verbot besagt, dass ein- und dieselbe Person auf dem glei-chen Steuergegenstand (z.B. dem Lohn) für den gleichen Zeitraum nicht von mehreren Kantonen besteuert werden darf.

Die BV ermächtigt den Bund, gegen diese Doppelbesteuerung die notwendigen Massnahmen zu treffen, doch ist ein Bundesgesetz bis heute noch nicht zu Stande gekommen. Eine reichhaltige Recht-sprechung des Bundesgerichts tritt an Stelle des Gesetzes.

Das Doppelbesteuerungsverbot kommt nur im Falle konkurrieren-der Ansprüche zweier oder mehrerer Kantone zum Tragen, nicht aber im Verhältnis zwischen Bund und Kanton.

Doppelbesteuerungen kommen auch zwischen souveränen Staaten (internationales Verhältnis) vor. Die Vermeidung einer solchen inter na-tionalen Doppelbesteuerung wird durch zwischenstaatliche Abkom-men (sogenannte Doppelbesteu-erungsabkommen, DBA) geregelt. Insgesamt hat die Schweiz 61 DBA nach internationalem Standard un-terzeichnet, davon sind 55 in Kraft.

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3.6 Verbot ungerechtfertigter Steuer vergünstigungen (Art. 129 Abs. 3 BV)

Wegen des Steuerwettbewerbs besteht für die Kantone eine ge-wisse Versuchung, durch Einräumung sachlich ungerechtfertigter Steuervergünstigungen finanzkräftige Steuerzahler (namentlich Ausländer) anzulocken. Die BV räumt dem Bund das Recht ein, ge-gen Missbräuche dieser Art gesetzlich einzuschreiten.

Der Bund hat jedoch bis jetzt von dieser Kompetenz keinen Ge-brauch machen müssen, da die Kantone durch eine gegenseitige Vereinbarung (Interkantonales Konkordat über den Ausschluss von Steuerabkommen) Abhilfe geschaffen haben.

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4 DasVolkhatdasletzteWort

Neben der Eigenart, dass der Bund, die Kantone und Gemeinden Steuern erheben, zeichnet sich das schweizerische Steuersystem auch dadurch aus, dass der Bür-ger selbst darüber entscheidet, welche Steuern von ihm erho-ben werden dürfen. Dies, weil ihm vom Staat nur solche Pflich-ten – darunter fallen auch die Steuern – auferlegt werden können, die in Verfassung und Gesetz vorgesehen sind und Verfassungsänderungen im Bund und in allen Kantonen au-tomatisch der Volksabstimmung unterbreitet werden müssen (obligatorisches Referendum). Nur wenige Kantone kennen das obligatorische Referendum auch für die Ge setzesrevisionen. In den anderen unterliegen die-se in der Regel dem fakultativen Referendum (in gewissen Kan-tonen aber je nach Art der Gesetzesänderung dem fakultativen oder obligatorischen Referendum).

Aber auch bei der Festsetzung der Steuersätze, Steuertarife und Steuerfüsse hat in den allermeisten Fällen das Volk mitzureden.3

Bei der dBSt ist der Höchstsatz des Steuertarifs in der BV verankert. Eine Erhöhung kann nur vorgenommen werden, wenn die Mehr-heit des Volkes und der Kantone zustimmt. Hingegen kann der Ta-rif durch ein Bundesgesetz geändert werden (fakultatives Refe-rendum).

Auf kantonaler und kommunaler Ebene erfordert eine Änderung des Tarifs eine Steuergesetzesrevision. Anders beim Steuerfuss: Dieser wird mehrheitlich durch das Kantons- bzw. das Gemeinde-parlament oder die Gemeindeversammlung – unter Vorbehalt des fakultativen oder obligatorischen Referendums – bestimmt.

3 Für eine Erklärung der Begriffe «Steuersatz», «Steuertarif» und «Steuerfuss», siehe Ziffer 6.1.

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5 VeranlagungundBezugder Steuern

Nachfolgend soll am Beispiel der Einkommens- und Vermögens-steuern natürlicher Personen die Veranlagung und der Bezug der Steuern erklärt werden.

5.1 VeranlagungDie Veranlagung der Einkommens- und Vermögenssteuern erfolgt in der Schweiz aufgrund einer Steuererklärung, die dem Steuer-pflichtigen zugestellt wird und von diesem wahrheitsgemäss und vollständig auszufüllen ist (Selbstveranlagung). Die Steuererklä-rung ist bis zum vom Kanton festgesetzten Abgabetermin bei der zuständigen Amtsstelle einzureichen. In der Regel kann eine Frist-verlängerung beantragt werden. Wird die Frist versäumt, so wird unter Ansetzung einer neuen Frist gemahnt. Reicht der Steuer-pflichtige trotz Mahnung seine Steuererklärung nicht ein, so wird er von Amtes wegen (nach pflichtgemässem Ermessen) veranlagt.

Nach Einreichung der ausgefüll-ten und mit den erforderlichen Beilagen sowie der Unter schrift4 ver sehenen Steuererklärung setzt die Veranlagungsbehörde in der Regel die Steuerfaktoren und den Steuerbetrag fest.

Enthält die Steuererklärung ein-deutig irrtümliche Angaben, so werden diese von Amtes we-gen korrigiert. Sind schliess-lich die steuerbaren Faktoren festgelegt, wird aufgrund des Steuer tarifs der Steuerbetrag bestimmt.

Gestatten Steuererklärung und Beilagen die Festsetzung  der steuerbaren Faktoren nicht,

so hat die Veranlagungsbehörde die notwendigen Erhebungen mittels Einforderung von Beweismitteln, Bücheruntersuchungen, Augenschein, Einvernahme usw. vorzunehmen.

Führen auch solche Erhebungen zu keinem oder einem für die Ver-anlagung ungenügenden Ergebnis, so sind Einkommen und Vermö-gen nach pflichtgemässem Ermessen festzulegen.

4 In den Kantonen BE, LU, OW, ZG, FR, VD, NE und GE gibt es die Mög-lichkeit, die Steuererklärung elektronisch und ohne Unterschrift einzu-reichen. Die Identifizierung erfolgt mittels persönlichen Zugangscodes.

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Die Veranlagung wird dem Pflichtigen schriftlich mittels Ver-fügung eröffnet. Diese Verfügung enthält die massgebenden Steuerfaktoren sowie den Steuerbetrag für das betreffende Jahr. Im Weiteren wird in der Eröffnung auf das Rechtsmittel (in der Regel Einsprache) hingewiesen und angegeben, in welcher Form, innert welcher Frist und an welche Behörde die Einsprache zu richten ist.

Wird gegen die ordnungsgemäss zugestellte Veranlagungsverfü-gung innert der gesetzten Frist nicht Einsprache erhoben, so er-wächst sie in Rechtskraft. Rechtskräftige Veranlagungen können jedoch zu Ungunsten des Steuerpflichtigen mittels Nachsteuerver-fahrens geändert werden, wenn sich nachträglich herausstellt, dass sie ungenügend sind, zum Beispiel wegen Steuerhinterziehung oder Steuerbetrugs. Zu Gunsten des Steuerpflichtigen werden rechtskräftige Veranlagungen berichtigt, wenn Revisionsgründe (z.B. neue erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel) vorliegen.

5.2 SteuerbezugDer Bezug der Einkommens- und Vermögenssteuern natürlicher Personen erfolgt in der Regel durch die gleiche Stelle, welche die Veranlagung der Steuern ausgeführt hat.

Während die dBSt in der Regel durch die kantonale Steuerverwaltung bezogen wird, ist die Organisation bei den kantonalen Steuern und den Gemeindesteuern unterschiedlich geregelt. Hier erfolgt der Steuerbezug teils durch eine zentrale kantonale Stelle, teils durch die Wohnsitzgemeinde, oder die Kantonssteuern (auch Staats-steuern genannt) werden durch den Kanton, die Gemeindesteu-ern durch die Gemeinden bezogen.

SteuerbezugderdirektenBundessteuer(Einkommenssteuer)

durch den Kanton durch die Wohnsitzgemeinden

alle Kantone ausser LU, UR und SG

Kantone LU, UR und SG

20

1. FR: Die Gemeinden und Pfarreien können den Steuerbezug auch an den Kanton delegieren.

2. BL: Für rund 45 Gemeinden erfolgt der Bezug der Gemein-desteuer durch den Kanton.

3. BS: Die Stadt Basel erhebt keine Gemeindesteuer, da das Recht zur Steuererhebung hier einzig dem Kanton zusteht. Hingegen werden in den Einwohnergemeinden Bettingen und Riehen Gemeindesteuern in Ergänzung zu den kanto-nalen Steuern auf dem Einkommen, Vermögen und den Grundstückgewinnen erhoben.

4. BE: Fünf kantonale dezentrale Inkassostellen beziehen die Steuern von Kanton und Gemeinden (inkl. Kirchensteuer). In den Städten Bern, Biel und Thun erfolgt der Steuerbezug für Kantons- und Gemeindesteuern (inkl. Kirchensteuer) durch die Gemeindebehörden. Die fachliche Koordination der Inkassostellen obliegt der zentralen Abteilung Bezug.

5. SH und AG: Die kantonale Steuerverwaltung bezieht die Steuern der juristischen Personen (inklusive Quellensteu-er). Die Steuern der natürlichen Personen werden durch die Gemeinden erhoben. Im Kanton SH haben einige Ge-meinden den Bezug an den Kanton delegiert.

6. SG: Der Bezug der Einkommens- und Vermögenssteuern der natürlichen Personen erfolgt gesamthaft, d.h. sowohl für den Kanton als auch für die Gemeinden, über die Steuerämter der Politischen Gemeinden. Die Steuern der juristischen Personen werden zentral durch den Kanton bezogen.

7. VD: Bisher haben fast alle Gemeinden (mehr als 95 % der Steuerpflichtigen) den Steuerbezug an den Kanton dele-giert. Dieses Verhältnis nimmt ständig zu.

Zu bezahlen sind die Steuern zu festgelegten Fälligkeitsterminen. Zum Beispiel ist die dBSt fällig per 1. März des dem Steuerjahr fol-genden Jahres, mit einer Zahlungsfrist von 30 Tagen.

In den meisten Kantonen werden die kantonalen und kommuna-len Steuern in mehreren provisorischen Raten während des Steuer­jahrs bezogen. Der Saldo, d.h. die Differenz zwischen dem schon bezahlten und dem definitiv geschuldeten Betrag, muss entweder noch bezahlt werden oder er wird der steuerpflichtigen Person zu-rückerstattet, sobald die Steuerveranlagung definitiv ist.

SteuerbezugderKantons-undGemeindesteuern

zentral durch die Gemeinden

Kantonssteuern durch Kanton, Gemeindesteuern durch Gemeinden

andere Systeme

OW, NW, GL, ZG, AR, AI, NE, GE, JU

ZH, LU, UR, SZ, TG

FR1, SO, BL2, BS3, GR, TI, VS BE4, SH5, SG6, AG5, VD7

Die Angaben in der nachfolgenden Tabelle und den zugehörigen Noten beziehen sich ausschliesslich auf die Anzahl provisorischer Raten.

21

Mehrere Kantone sehen für die kantonalen und kommunalen Steu-ern sowie z.T. für die dBSt ebenfalls die Möglichkeit von Voraus-zahlungen vor. In einigen Kantonen hat der Steuerpflichtige die Möglichkeit, bei Erhalt der provisorischen Steuerrechnung oder vor einem bestimmten Datum die gesamte geschuldete Steuer mit einer einmaligen Vorauszahlung zu begleichen. Im Gegenzug er-hält er ein Skonto.

1. SZ: Möglichkeit der Bezahlung in drei Raten.

2. ZG: Vorausrechnung Mitte Jahr mit der Möglichkeit der Be-zahlung in einer oder mehreren Raten bis Ende Dezember.

3. BL: Vorausrechnung im Januar mit der Möglichkeit von Ra-tenzahlungen in den Folge monaten bis Ende September.

4. GR: Die Gemeinden können abweichende Regelungen treffen.

5. ZH, AR, AI, SG und TG: Grundsätzlich in drei Raten, aber – auf Verlangen – auch in sieben Raten (ZH), in einmal oder elf Raten zwischen Februar und Dezember (AI), in maximal elf Raten (SG), in maximal zwölf Raten (TG) sowie in ein-mal, neun oder elf Raten (AR) möglich.

6. SO: Kanton: Vorbezugsrechnung im Februar, zahl bar in einmal oder drei Raten bis spätestens 31.7. Gemeinden: in der Regel zwei bis vier Raten mit festen Fäl-ligkeiten.

7. VS: Im Prinzip in fünf Raten.

8. FR: Im Prinzip in neun Raten. Bezahlung jedoch auch in einmal bzw. für die dBSt in sechs Raten möglich.

9. NE und GE: Im Prinzip in zehn Raten (GE gewährt ebenfalls die Möglichkeit, die dBSt in zehn Raten von Mai bis Feb-ruar zu begleichen und die Raten der Kantons­ und Ge-meindesteuern sowie der dBSt miteinander zu verbinden. Dies erlaubt den Steuerpflichtigen eine einmalige monat-liche Rechnungsbegleichung).

10. VD: Im Prinzip in zwölf monatlichen Raten (Möglichkeit, die dBSt zu integrieren).

11. JU: In zwölf monatlichen Raten.

Steuerbezug

einmalig zweimalig dreimaligdrei-, vier- oder fünfmalig

in neun, zehn oder zwölf Raten

dBSt, LU, UR, SZ1, OW, ZG2, BS, BL3, AG

NW, GR4 ZH5, BE, GL, SH, AR5, AI5, SG5, TG5, TI

SO6, VS7 FR8, NE9, GE9, VD10,

JU11

22

6 Steuerbelastung in der Schweiz 5

Die Schweiz zählt im internationalen Vergleich nicht zu den Höchststeuerländern. Innerhalb ihrer Grenzen weist sie indessen beachtliche Belastungsunterschiede auf, wobei diese nicht nur von Kanton zu Kanton, sondern auch von Gemeinde zu Gemeinde ein und desselben Kantons bestehen. Die Unterschiede beziehen sich dabei vor allem auf die Einkommens- und Vermögenssteuern, we-niger auf die Verbrauchssteuern. Letztere werden grösstenteils vom Bund erhoben und unterliegen keiner regional unterschiedlich ho-hen Belastung.

6.1 Gründe für die unter-schiedliche Steuerbe lastung in der Schweiz

Der Hauptgrund für die unterschiedliche Steuerbelastung liegt dar-in, dass alle 26 Kantone ihr eigenes Steuergesetz kennen. Die Höhe der Abzüge und Steuertarife variiert von einem Kanton zum andern und folglich auch die Steuerbelastung.

Die in den kantonalen Steuergesetzen enthaltenen Tarife sind in der Mehrzahl der Kantone einfache Ansätze (Grund- bzw. Einheitsansätze). Diese werden dann mit dem kantonalen und kom-munalen Steuerfuss multipliziert, um den effektiven Steuersatz zu erhalten. Der Steuerfuss stellt ein Vielfaches (ausgedrückt in Einhei-ten oder Prozenten) der gesetzlich festgelegten einfachen Ansätze dar. Diese Steuerfüsse werden in der Regel jährlich den finanziel-len Bedürfnissen der Gemeinwesen (Kanton, politische Gemeinde, Kirchgemeinde) angepasst.6

Dazu ein Beispiel: Ein lediger Steuerpflichtiger mit Wohnsitz in der Stadt Zürich hat ein Bruttoarbeitseinkommen von CHF 50 000. Aufgrund des gesetzlich verankerten Tarifs beträgt die einfache Einkommenssteuer CHF 1 406. Von dieser einfachen Steuer erhebt nun der Kanton 100 %, die Gemeinde Zürich (als Gemeindesteuer) 119 %, und schliesslich die Kirchgemeinde (als Kirchensteuer) 10 % des einfachen Kantonssteuerbetrages.

5 Für weitere Informationen verweisen wir auf Teil I des Anhangs.

6 Bei der dBSt sowie in einigen Kantonen kann der geschuldete Steu-erbetrag direkt dem Tarif entnommen werden. Die Festsetzung eines Steuerfusses erübrigt sich somit.

23

Einfache Steuer nach Tarif CHF 1 406.00

Steuerfuss (Vielfaches)

Kanton Zürich: 100 % CHF 1 406.00

Gemeinde Zürich: 119 % CHF 1 673.15

(Römisch Katholisch) Kirchgemeinde: 10 % CHF 140.60

Personalsteuer CHF 24.00

Einkommenssteuer insgesamt CHF 3243.75

Steuerbelastung in Prozent 6,49

Die kantonalen und kommunalen Steuerbelastungsunterschiede sind das Resultat der grossen finanziellen Unabhängigkeit jedes Ge-meinwesens. Wollte man diese beseitigen, so wäre das nur mög-lich, wenn man den Kantonen und Gemeinden die Steuerhoheit entzöge und diese allein dem Bund vorbehalten würde. Eine sol-che einseitige Steuerhoheit hätte aber auch nachteilige Folgen. Die Selbstständigkeit der Kantone würde zweifellos eine grosse Einbu-sse erleiden.

Damit aber die Steuerbelastungsunterschiede zwischen armen und reichen Gebietskörperschaften nicht zu gross werden, kennt die Schweiz einerseits den nationalen Finanzausgleich zwischen Bund und Kantonen und andererseits 26 kantonale Finanzausgleichsysteme. Dadurch erhalten die finanzschwachen Kantone und Gemeinden Ausgleichszahlungen, welche es ihnen ermöglichen, ihre Steuerbelastung möglichst tief zu halten bzw. zu senken.

6.2 Nationaler FinanzausgleichDer Föderalismus ist eines der tragenden Prinzipien der schweize-rischen Bundesverfassung. Die Kantone und Gemeinden verfügen dabei über weitreichende Kompetenzen, so z.B. in Form der Finanz- und Steuerautonomie. Gegenstück der Autonomie sind teils mar-kante Unterschiede der Kantone und Gemeinden bezüglich ihrer finanziellen Leistungsfähigkeit. Im Rahmen der Neugestaltung des Finanzausgleichs und der Aufgabenteilung zwischen Bund und Kantonen (NFA) trat Anfang 2008 ein total revidierter Finanz- und Lastenausgleich in Kraft. Dieser hat zum Ziel, die Finanzautonomie der Kantone zu stärken und die Disparitäten zu reduzieren. Er stellt die notwendigen Ausgleichsmechanismen bereit und schafft so die erforderlichen finanziellen Voraussetzungen für die Erhaltung des föderativen Staatsaufbaus in der Schweiz (revidierter Art. 135 BV).

Der nationale Finanzausgleich besteht nur noch aus zweckfreien Mitteln, wobei zwischen dem Ressourcenausgleich (Umverteilung von finanziellen Ressourcen) und dem Lastenausgleich (Entschädi-gung für übermässige Sonderlasten) unterschieden wird. Zudem existiert noch der zeitlich befristete Härteausgleich.

Zusätzlich zur Kantons- und Ge-meindesteuer ist die dBSt ge-schuldet. Diese beträgt CHF 211 bei einem Bruttoeinkommen von CHF 50 000.

24

Grundlage für den Ressourcenausgleich ist der Ressourcenindex. Er spiegelt das Ressourcen potenzial der Kantone, d.h. die fiskalisch ausschöpfbare Wertschöpfung, wieder. Der Ressourcenausgleich wird gemeinsam vom Bund (vertikaler Ressourcenausgleich) und von den ressourcenstarken Kantonen (horizontaler Ressourcenausgleich) finanziert. Die Ausgleichszahlungen im Ressourcenausgleich an die ressourcenschwachen Kantone werden so festgelegt, dass die schwächsten Kantone überproportional begünstigt werden. Ange-strebt wird, dass alle Kantone über finanzielle Ressourcen pro Ein-wohner in der Höhe von 85 % des schweizerischen Durchschnitts verfügen. Nachfolgende Grafik stellt die Ausgleichswirkung im Ressourcenausgleich 2019 dar.

0 50 100 150 200 250

Jura

Wallis

Uri

Glarus

Solothurn

Bern

Thurgau

St. Gallen

Freiburg

Graubünden

Aarau

Appenzell A.Rh.

Appenzell I.Rh.

Luzern

Neuenburg

Schaffhausen

Basel-Landschaft

Tessin

Waadt

Obwalden

Zürich

Genf

Basel-Stadt

Nidwalden

Schwyz

Zug

SchweizerischesMittel

85 %

Quelle: Eidgenössische Finanzverwaltung (EFV)

Ressourcenindex (vor Ausgleich)

Ressourcenindex (nach Ausgleich)

25

Der Lastenausgleich besteht aus einem geografisch­topografischen und einem soziodemografischen Lastenausgleich und wird vollstän-dig vom Bund getragen. Während der geografisch­topografische Lastenausgleich die durch eine dünne Besiedlung und die topogra-fischen Verhältnisse bedingten Sonderlasten der peripheren Kanto-ne abgilt, kommt der soziodemografische Lastenausgleich haupt-sächlich den urbanen Kantonen zu Gute. Er entschädigt diese für Sonderlasten, welche aufgrund der Bevölkerungsstruktur oder der Zentrumsfunktion der Kernstädte entstehen.

Das System des Finanzausgleichs ist in nachfolgendem Sche-ma dargestellt. Bei den darin enthaltenen Beträgen der einzel-nen Ausgleichselemente handelt es sich um Zahlungen für das Jahr 2019. Das Parlament entscheidet alle vier Jahre unter der Be-rücksichtigung eines Wirksamkeits berichts über die Dotation der Ausgleichsgefässe.

Bund

geografi sch­topografi sch

vertikal vertikalhorizontal horizontal

sozio-demografi sch

Ressourcen-ausgleich

Lastenausgleichdes Bundes

Härteausgleich

Zahlungen in Mio. CHF

RessourcenschwacheKantone RessourcenstarkeKantone

KantonemitHärteausgleich

KantonemitSonderlasten

SLA A­C

Quelle: Eidgenössische Finanzverwaltung (EFV)

GLA

AG

AI

SH

FRBE

AR

BSGL

JU

GR

GE

NW

BL

LUNE

TI

SO

SG

VD ZH

SZ

ZG

OWTG UR

VS

SLA F

186 2505 724

93

280

4217

1713

362

362

724

26

7 Entwicklung des schwei-zerischen Steuersystems

7.1 Entwicklung der öffentlichen Haushalte

Der nachfolgenden Grafik kann entnommen werden, dass mit der 1991 beginnenden Rezession vor allem das Defizit des Bundes aus­ser ordentlich stark anstieg. Diese Defizite waren indes nur teilwei-se konjunkturell bedingt, ein wesentlicher Teil war struktureller Na-tur. Nach einem Zwischenhoch im Jahr 2000 verschlechterte sich die Situation wieder deutlich. Dies war vor allem auf den Ein nahmen-einbruch infolge des Platzens der Dotcom-Börsenblase im Jahr 2000 zurückzuführen. Mit der Einführung der Schulden bremse im Jahr 2003 wurde das strukturelle Defizit des Bundes mit den zwei Entlastungsprogrammen 2003 und 2004 beseitigt. Trotz Finanzkrise konnten die drei Staatsebenen in ihren Rechnungen für das Jahr 2008 Überschüsse ausweisen. Ohne die ausserordentlichen Ausga-ben (Kauf der UBS­Pflichtwandelanleihe, Ausgaben im Zusammen-hang mit dem Übergang zur NFA) schloss die Bundesrechnung mit einem Überschuss von über CHF 6,8 Milliarden. Die ausser-ordentlichen Ausgaben reduzierten den Überschuss jedoch auf CHF 11 Millionen. Der Überschuss von CHF 9,5 Milliarden im Rezessionsjahr 2009 kam durch die ausser ordentlichen Ein nahmen

1 / 1Eidg. Finanzverwaltung - FS (30.04.2019)

-10'000

-8'000

-6'000

-4'000

-2'000

0

2'000

4'000

6'000

8'000

10'000

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

2017

2018

Bund Kantone Gemeinden

in Millionen CHF

Finanzierungsergebnis von Bund, Kantonen und Gemeinden

Quelle: Eidgenössische Finanzverwaltung (EFV), Finanzstatistik

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aufgrund des Verkaufs der UBS­Pflicht wandel anleihe zustande. Ohne diese ausser ordentlichen Effekte verzeichnete die Bundesrechnung immer noch einen soliden Überschuss von CHF 2,7 Milliarden. Auch die Kantone wiesen im Krisenjahr 2009 solide Über schüsse im Umfang von CHF 2,3 Milliarden aus, während die Gemeinden ein Defizit von CHF 478 Millionen verzeichneten.

In den Jahren 2017 und 2018 schloss die Finanzierungsrechnung des Bundes mit Überschüssen von CHF 3,7 und 4,6 Milliarden ab. Diese Ergebnisse sind vor allem auf die starke positive Entwicklung der Verrechnungssteuer zurückzuführen. Die Kantone und Sozialversi-cherungen haben ihre Rechnungen mit Überschüssen von CHF 1,2 und 2 Milliarden bzw. von CHF 888 und 713 Millionen abgeschlos-sen. Die Erholung der öffentlichen Finanzen scheint auf Gemeinde-ebene problematischer zu sein, denn diese haben ihre Rechnungen mit Defiziten von CHF 404 Millionen im Jahr 2017 und von CHF 80 Millionen im Jahr 2018 abgeschlossen.

Schulden sind die Folge angehäufter Defizite. Die Tragfähigkeit der Staatsverschuldung hängt unter anderem von der inländi-schen Wertschöpfung ab. Deshalb sind in der folgenden Grafik die Bruttoschulden der öffentlichen Haushalte der Schweiz in Anleh-nung an die Definition des internationalen Währungsfonds (IWF) in Prozent des Brutto inlandprodukts (BIP) dargestellt. Auch hier ist ein starker Anstieg der Verschuldung des Bundeshaushalts während der 1990er Jahre ersichtlich. Während die Verschuldung der Ge-meinden und Kantone in Relation zum BIP in dieser Zeitspanne eini-germassen im Zaum gehalten werden konnte, stiegen die Schulden des Bundes von 12,7 % des BIP im Jahre 1990 auf 27,7 % im Jahre 1998. Nach dem Platzen der Dotcom-Blase stieg die Schuldenquote von 2002 bis 2005 gar auf 29,9 % des BIP. Nach Einführung der Schuldenbremse 2003 und dank der guten wirtschaftlichen Kon-junktur ab 2004 hat sich die Staatsverschuldung im Jahr 2005 im Verhältnis zum BIP stabilisiert und ist seit 2006 rückläufig. Die fol-gende Grafik illustriert dagegen eine viel stabilere Entwicklung der Verschuldung auf Kantons- und Gemeindeebene, was eine bessere Kontrolle der öffentlichen Finanzen auf den bürgernahen Regie-rungsebenen nahelegt.

28

7.2 Grundsätze der Besteuerung in der Finanzordnung des Bundes

Die Grundsätze der Besteuerung sind Bestandteil der sogenann-ten Finanzordnung des Bundes, welche in den Art. 126 bis 135 BV geregelt ist. Die Finanzordnung legt die Grundsätze für die Bundesfinanzen in drei Säulen fest: Haushaltführung (Schulden­bremse), Grundsätze der Besteuerung und Finanz­ und Lastenaus-gleich.

Neben den allgemeinen Grundsätzen der Besteuerung ent-hält die Finanzordnung im Weiteren eine Aufzählung der Steu-ern, die der Bund zu erheben befugt ist. Dazu gehören: dBSt, MWST, verschiedene Verbrauchssteuern (u.a. auf Tabak, gebrann-ten Wassern, Automobilen und Mineralöl), Stempelabgaben, Verrechnungssteuer sowie Zölle. Der Ertrag aus diesen Steuern um-fasst rund 95 % der gesamten Fiskaleinnahmen des Bundes. Für die übrigen Fiskaleinnahmen wird die Kompetenz des Bundes zur Abgabeerhebung entweder bei den jeweiligen Politikbereichen in der BV (z.B. Nationalstrassenabgabe, Schwerverkehrsabgabe) oder auf Gesetzes stufe (z.B. CO2-Abgabe, Spielbankenabgabe) geregelt.

Für die wichtigsten Einnahmequellen – die dBSt und die MWST – werden in der Verfassung Höchstsätze festgesetzt. Eine Erhöhung dieser Sätze bedarf somit immer der Zustimmung von Volk und Stän-

1 / 1Eidg. Finanzverwaltung - FS (30.04.2019)

0 %

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2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

2017

2018

Bund Kantone Gemeinden Sozialversicherungen Staat

In % des Bruttoinlandprodukts

Bruttoschulden der öffentlichen Haushalte (Definition des internationalen Währungsfonds)

Quelle: Eidgenössische Finanzverwaltung (EFV), Finanzstatistik

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den (obligatorisches Referendum). Damit werden der Möglichkeit, Ungleichgewichte im Bundeshaushalt durch Steueranhebungen zu beseitigen, deutliche Grenzen gesetzt. Die Schuldenbremse, wel-che die Ausgaben des Bundes in einen verbindlichen Zusammen-hang zu den Einnahmen stellt, überträgt diese Limitierung auch auf die Ausgabenseite.

Darüber hinaus ist die Kompetenz des Bundes zur Erhebung der dBSt und der MWST seit jeher befristet. Diese Befugnis wurde letztmals mit der am 1. Januar 2021 in Kraft tretenden Revision der Finanzordnung des Bundes bis Ende 2035 verlängert (Art. 196 Ziff. 13 und 14 BV). Aufgrund der Befristung ist der Bund ange-halten, die Einnahmenseite seines Haushalts in regelmässigen Ab-ständen grundsätzlich zu überdenken sowie Volk und Stände über die Grundlagen der Bundesfinanzordnung entscheiden zu lassen.

7.3 Ziele und Grundsätze im Finanzleitbild des Bundes

Das 1999 vom Bundesrat verabschiedete Finanzleitbild be-stimmt Ziele, Grundsätze und Instru mente für die Finanzpolitik des Bundes. Es ist ein Führungsinstrument des Bundesrats. Es hat richtungsweisenden Charakter für die finanzpolitischen Entschei-de von Exekutive und Verwaltung, nimmt aber sachpolitische Ziel-setzungen des Bundes nicht vorweg.

Oberstes Ziel der Finanzpolitik ist es, für Stabilität zu sorgen, das Wirtschaftswachstum zu begünstigen und damit Beschäftigung, Wohlfahrt und gesellschaftlichen Zusammenhalt zu fördern. Die-ses primäre Ziel umfasst folgende – für die Steuerpolitik relevan-te – Unterziele:

• Einnahmen- und Ausgabenpolitik sind wachstumsfreun-dlich auszugestalten.

• Steuer-, Fiskal- und Staatsquoten sollen zu den tiefsten in der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) gehören. Bei Vergleichen ist dem Entwicklungsstand der Volkswirtschaften Rechnung zu tra-gen.

Im Finanzleitbild werden die Zielvorgaben um einige Grundsät-ze ergänzt. Als Grundsätze der Besteuerung gelten insbesondere:

• Die Steuerlast ist gerecht auf die Steuerpflichtigen zu ver-teilen. Dazu müssen Steuern den in der Verfassung veran-kerten Prinzipien der Allgemeinheit, Gleichmässigkeit und Verhältnis mässigkeit (Besteuerung nach der wirtschaftli-chen Leistungsfähigkeit) genügen.

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• Steuern sind so zu gestalten, dass die dem Steuerpflich-tigen aufgebürdete Last möglichst gering und die Beein-trächtigung der wirtschaftlichen Aktivität möglichst klein ist. Wenn durch staatliche Leistungen ein zurechenbarer individueller Nutzen entsteht, ist immer eine vollständi-ge oder teilweise Finanzierung durch verursachergerechte Gebühren und Beträge zu prüfen.

• Das Steuersystem ist so zu gestalten, dass die Standortattraktivität der Schweiz erhalten und gestärkt werden kann. Hohe Steuern und hohe Grenzsteuersätze7 sind möglichst zu vermeiden.

• Das Abgabesystem trägt zur langfristigen Erhaltung der natürlichen Lebensgrundlagen bei.

• Steuern sind so zu gestalten, dass sie stabilisierend auf die Konjunkturentwicklung und Beschäftigungslage wirken (Prinzip der konjunkturpolitischen Wirksamkeit).

7.4 SteuerharmonisierungDie Steuerharmonisierung ist ein weiteres Schlüsselelement des schweizerischen Steuersystems.

Volk und Stände haben im Juni 1977 beschlossen, die Freiheit der Kantone bei der Ausgestaltung ihrer Steuergesetze ein wenig ein-zuschränken und zwar durch Annahme eines Verfassungsartikels betreffend Harmonisierung der direkten Steuern vom Einkommen und Vermögen bzw. vom Gewinn und Kapital (Art. 129 BV).

In Ausführung dieses Verfassungsauftrags verabschiedete das Par-lament am 14. Dezember 1990 das Bundesgesetz über die Harmoni-sierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG). Dabei handelt es sich um ein Rahmengesetz. Es richtet sich an die kantonalen und kommunalen Gesetzgeber und schreibt diesen vor, nach welchen Grundsätzen sie die Steuerordnung bezüglich Steuer-pflicht, Gegenstand und zeitlicher Bemessung, Verfahrensrechtund Steuerstrafrecht auszugestalten haben (Art. 129 Abs. 2 BV).

Entsprechend dem Verfassungsauftrag präzisiert das StHG, dass die Bestimmung von Steuertarifen,SteuersätzenundSteuerfrei-beträgenSachederKantone bleibt (Art. 129 Abs. 2 BV sowie Art. 1 Abs. 3 StHG).

Hingegen fehlen im Gesetz Vorschriften über die Behörden-organisation. Diese bleibt den Kantonen vorbehalten, da jeder ein-zelne in seinem staats- und verwaltungsrechtlichen Aufbau seine Besonderheiten kennt.

7 Der Grenzsteuersatz bezeichnet den Steuersatz, mit dem die jeweils nächste Einheit der Steuerbemessungsgrundlage belastet wird. Er gibt an, welcher Anteil eines zusätzlich zu versteuernden Frankens als Steu-er abgeführt werden muss.

31

Das StHG trat am 1. Januar 1993 in Kraft. Die Kantone hatten eine Frist von acht Jahren, um ihre Gesetzgebung an das Rahmengesetz anzupassen. Nach Ablauf dieser Frist findet nun das Bundesrecht direkt Anwendung, sollte ihm das kantonale Steuerrecht wider-sprechen (Art. 72 Abs. 1 und 2 StHG).

Seit seinem Inkrafttreten unterlag das StHG bereits wieder zahl-reichen Revisionen.

32

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33

Die einzelnen Steuern

34

8 Steuern des Bundes

Steuern auf dem Einkom-men sowie andere direkte Steuern

Verbrauchssteuern sowie andere indirekte Steuern

�Direkte Bundessteuer

– auf dem Einkommen der natürlichen Personen

– auf dem Gewinn der ju-ristischen Personen

�Eidg. Spielbankenabgabe

�Wehrpflichtersatzabgabe

�Mehrwertsteuer

�Eidg. Verrechnungssteuer

�Eidg. Stempelabgaben

�Tabaksteuer

�Biersteuer

�Mineralölsteuer

�Automobilsteuer

�Steuer auf Spirituosen

�Zölle

8.1 Steuern auf Einkommen und Gewinn sowie andere direkte Steuern

8.1.1 Direkte Bundessteuer

Die am Anfang teils auf Notrecht beruhende Kompetenz des Bun-des, direkte Steuern zu erheben, wurde erst 1958 auf Verfassungs-stufe verankert. Im Jahr 1982 wurde die vormalige «Wehrsteuer» in «direkte Bundessteuer» (dBSt) umbenannt. Noch immer ist die Geltungsdauer der dBSt aber beschränkt und wird jeweils perio-disch verlängert, letztmals bis Ende des Jahres 2035 im Rahmen der deutlichen Annahme der neuen Finanzordnung 2021 (NFO) durch Volk und Stände am 4. März 2018.

Die dBSt wird auf dem Einkommen der natürlichen Personen und dem Reingewinn der juristischen Personen erhoben. Das Vermögen natürlicher und das Kapital juristischer Personen werden demge-genüber nicht von der dBSt erfasst.

Veranlagung und Bezug dieser Bundessteuer werden jährlich von den Kantonen für den Bund und unter dessen Aufsicht durchge-führt.

Rechtliche Grundlagen

Art. 128 BV

Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer vom 14.  Dezem-ber 1990 (DBG)

35

Der Ertrag aus der dBSt fliesst in die allgemeine Bundeskasse und dient zusammen mit fast allen übrigen Einnahmen des Bundes zur Erfüllung der vielfältigen Aufgaben der Eidgenossenschaft. Jeder Kanton liefert grundsätzlich 83 % der von ihm bezogenen Steuer-beträge, der Bussen sowie der Zinsen dem Bund ab. Der Kantonsanteil beträgt somit in der Regel 17 %.

Die Einkommenssteuer wird für jede Steuerperiode aufgrund des in dieser tatsächlich erzielten Einkommens festgesetzt und be zogen. Für natürliche Personen entspricht die Steuerperiode dem Kalender-jahr. Die Steuer auf dem Reingewinn der juristischen Personen wird ebenfalls für jede Steuerperiode festgesetzt und bezogen, wobei diese dem Geschäftsjahr entspricht.

8.1.1.1 Einkommenssteuer natürlicher Personen

Unbeschränktsteuerpflichtig sind natürliche Personen, die in der Schweiz ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben. Ein steuerrechtlicher Aufenthalt in der Schweiz besteht, wenn eine Person (ungeachtet vorübergehender Unterbrechung)

• während mindestens 30 Tagen in der Schweiz verweilt und eine Erwerbstätigkeit ausübt oder

• während mindestens 90 Tagen in der Schweiz verweilt und keine Erwerbstätigkeit ausübt.

Im Weiteren sind natürliche Personen mit Wohnsitz im Ausland beschränktsteuerpflichtig, wenn zwischen der natürlichen Person und gewissen in der Schweiz liegenden Steuerobjekten (z.B. Grund-eigentum, Betriebsstätte) eine wirtschaftliche Beziehung besteht.

Mit Inkrafttreten des NFA am 1. Ja-nuar 2008 ist der Verteilerschlüssel abgeändert worden. Bis Ende 2007 erhielt der Bund 70 % der Einnah-men aus der dBSt und der Anteil der Kantone von 30 % wurde noch auf-geteilt: 17 % des Steuer brutto-betrags blieben beim Kanton und 13 % wurden für den interkantona-len Finanzausgleich verwendet. Die-ser letztere Teil fliesst nun ebenfalls in die Bun deskasse.

36

Gemäss dem Grundsatz der Familienbesteuerung bildet die Fa-milie eine Gemeinschaft und somit auch in steuerlicher Hinsicht eine wirtschaftliche Einheit. Deshalb werden die Einkommen der in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebenden Ehegatten, unabhängig von ihrem Güterstand, zusammengerechnet (Art. 9 Abs. 1 DBG). Seit dem 1. Januar 2007 gilt dieselbe Regelung für eingetragene Partnerschaften sinngemäss (Art. 9 Abs. 1bis DBG).

Die Gemeinschaftsbesteuerung wird durch die Heirat ausgelöst, wobei die Ehegatten für die ganze entsprechende Steuerperiode der Gemeinschaftsbesteuerung unterliegen. Bei Tod eines Ehegat-ten endet die Ehe und damit auch die Gemeinschaftsbesteuerung. Bei Scheidung und bei rechtlicher sowie bereits bei tatsächlicher Trennung werden die Ehegatten für die ganze Steuerperiode ge-trennt besteuert.

Das Einkommen Minderjähriger wird dem Inhaber der elterlichen Sorge zugerechnet, mit Ausnahme des Erwerbseinkommens, für welches das Kind selbständig besteuert wird.

Die dBSt erfasst das gesamte Einkommen, so zum Beispiel:

• Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit wie auch aus Nebenerwerbstätigkeit (inkl. Nebeneinkünfte wie Dienstaltersgeschenke, Trinkgelder, geldwerte Vor-teile aus Mitarbeiterbeteiligungen usw.);

• Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit (inkl. Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Geschäftsver -mögen);

• Erträge aus beweglichem und unbeweglichem Vermögen;

• Einkünfte aus Vorsorge (Renten und Kapitalleistungen aus der 1. und 2. Säule sowie aus anerkannten Formen der ge-bundenen Vorsorge);

• übrige Einkünfte (z.B. Gewinne von über CHF 1 Million aus Online-Spielbankenspielen oder Grossspielen sowie Gewinne von über CHF 1 000 aus Lotterien und Geschick-lichkeitsspielen zur Verkaufsförderung).

Vom Bruttoeinkommen können in der Regel die sogenannten Gewinnungskosten, d.h. Aufwendungen, die zur Erzielung dieser Einkünfte notwendig waren (z.B. Berufskosten), abgezogen wer-den.

Im Weiteren werden allgemeine Abzüge (z.B. private Schuldzin-sen bis zu einem bestimmten Betrag, Unterhaltsbeiträge, Prämien und Beiträge an die AHV/IV/EO/ALV, die berufliche Vorsorge und an die gebundene Selbstvorsorge sowie für Lebens­, Kranken­ und Unfallversicherungen, Zinsen von Sparkapitalien, Kosten der be-rufsorientierten Aus- und Weiterbildung) sowie Sozialabzüge (z.B. Kinderabzug, Abzug für Verheiratete und Abzug für unterstüt-zungsbedürftige Personen) zugelassen.

37

Die Tarife der dBSt für das Einkommen natürlicher Personen sind progressiv ausgestaltet. Der Begriff «Progression» bedeutet, dass die Steuersätze bei zunehmendem Einkommen steigen, also nicht proportional sind.

Die dBSt auf dem Einkommen der natürlichen Personen wird auf-grund von drei Tarifen erhoben: Ein Grundtarif für die allein-stehenden Personen, ein Tarif für die verheirateten Personen und ein Elterntarif. Der Verheiratetentarif erlaubt, der im Vergleich zu einem Einper sonen­Haushalt beschränkten wirtschaftlichen Leis-tungsfähigkeit eines Haushaltes mit mehreren Personen Rechnung zu tragen. Die mit Kindern oder unterstützungsbedürftigen Perso-nen in einem Haushalt zusammenlebenden und deren Unterhalt zur Hauptsache bestreitenden Steuerpflichtigen werden nach dem Elterntarif besteuert. Er besteht aus dem Verheiratetentarif (Basis) und einem Abzug vom Steuerbetrag von CHF 251 pro Kind oder unterstützungsbedürftige Person.

Da Steuerbeträge unter CHF 25 nicht eingezogen werden (Bezugs-minimum), beginnt die Steuer erhebung für die Steuerperiode 2018 bei einem steuerbaren Einkommen von CHF 30 800 für Ver-heiratete und Einelternfamilien bzw. von CHF 17 800 für die übrigen Pflichtigen.

Der gesetzliche Höchstsatz ist in der Verfassung festgelegt und beträgt bei der dBSt 11,5 % (Art. 128 Abs. 1 Bst. a BV). Er wird ge-mäss dem für die Steuerperiode 2018 geltenden Tarif bei einem steuerbaren Einkommen von CHF 895 900 für Verheiratete und Einelternfamilien bzw. von CHF 755 300 für die übrigen Pflichtigen erreicht.

Die Tarife sind direkt anwendbar für die Steuerberechnung. Es gibt also keinen Steuerfuss.

Zum Ausgleich der Folgen der kalten Progression werden Tarife und Abzüge für natürliche Personen jährlich an den Landesindex der Konsumentenpreise angepasst. Massgebend ist der Indexstand am 30. Juni vor Beginn der Steuerperiode. Bei negativem Teuerungs-verlauf ist eine Anpassung ausgeschlossen.

Die BV schreibt ausserdem vor, dass bei der Festsetzung der Tari-fe auf die Belastung durch die direkten Steuern der Kantone und Gemeinden Rücksicht zu nehmen ist (Art. 128 Abs. 2 BV).

Der Bruttoertrag aus der dBSt auf dem Einkommen natürlicher Personen betrug 2018 ca. CHF 11,2 Milliarden (inkl. Kantonsanteil).

8.1.1.2 Gewinnsteuer juristischer Personen

Steuerpflichtig aufgrund persönlicher Zugehörigkeit sind in der Re-gel juristische Personen, die ihren Sitz oder ihre tatsächliche Ver-waltung in der Schweiz haben.

38

Es werden zwei Gruppen von juristischen Personen unterschieden:

• Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften [AG], Kom-man dit aktiengesellschaften, Gesellschaften mit beschränk-ter Haftung [GmbH]) und Genossenschaften;

• Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen (öffen tlich-rechtliche und kirchliche Körperschaften und An stalten sowie kollektive Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz).

Der Bruttoertrag aus der dBSt auf dem Gewinn juristischer Perso-nen betrug 2018 ca. CHF 11,4 Milliarden (inkl. Kantonsanteil).

KapitalgesellschaftenundGenossenschaftenDiese Gesellschaften entrichten eine Steuer auf dem Reingewinn. Es gibt keine eidgenössische Kapitalsteuer.

Der Steuersatz der dBSt ist proportional und beträgt 8,5% des Reingewinns. Ein Steuerfuss kommt nicht zur Anwendung. Die ent-richtete Steuer kann abgezogen werden. Dadurch reduziert sich der effektive Steuersatz.

Beteiligungsgesellschaften – d.h. Kapitalgesellschaften oder Ge-nossenschaften, die zu mindestens 10 % am Grund- bzw. Stamm-kapital oder zu mindestens 10 % am Gewinn und an den Reserven anderer Gesellschaften beteiligt sind oder deren Beteiligung an sol-chem Kapital einen Verkehrswert von mindestens CHF 1 Million aus-macht – geniessen eine Steuerermässigung im Verhältnis des Netto-ertrags aus diesen Beteiligungen zum gesamten Reingewinn. Dieser Beteiligungsabzug wird gewährt, um eine Mehrfachbelastung durch die Gewinnsteuer zu vermeiden.

Vereine, Stiftungen und übrige juristische PersonenVereine, Stiftungen, öffentlich-rechtliche und kirchliche Körper-schaften und Anstalten entrichten auf Bundesebene in der Regel eine Gewinn- bzw. Einkommenssteuer mit einem proportionalen Steuersatz von 4,25% des Reingewinns, sofern sie nicht aufgrund ihres gemeinnützigen, sozialen oder ähnlichen Zwecks von der Steuerpflicht befreit sind.

Dasselbe gilt für die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz.

Solange der Gewinn CHF 5000 nicht erreicht, bleibt er steuerfrei.

8.1.2 Eidgenössische Spielbankenabgabe

Nachdem 1993 das Spielbankenverbot in der BV aufgehoben wurde, hat der Bund die Kompetenz zur Erhebung einer speziellen Steuer auf den Einnahmen der Spielbanken erhalten. Diese darf jedoch 80 % der Bruttospielerträge nicht übersteigen und wird dem AHV/IV-Fonds zugewendet. Seit dem 1. Januar 2019 können die Ein-nahmen von Spielbanken im Besitz einer erweiterten Konzession auch aus der Betreibung von Online-Geldspielen stammen. Erhebt der Standortkanton für die Kursäle eine gleichartige Abgabe, kann

Rechtliche Grundlagen

Art. 106 BV

Bundesgesetz über Geldspiele vom 29. September 2017 (Geldspielge-setz, BGS)

39

der Bundesrat die vom Bund zu erhebende Abgabe auf dem Bruttospielertrag der terrestrischen Spielbanken mit Konzession B reduzieren. Die Reduktion entspricht dem Betrag der kantonalen Abgabe, darf aber nicht mehr als 40 % vom Gesamttotal der dem Bund zustehenden Spielbankenabgabe ausmachen.

Die Spielbankenabgabe wird seit April 2000 von der Eidgenössischen Spielbankenkommission (ESBK) erhoben. Als Bruttospielertrag gilt die Differenz zwischen allen Spieleinsätzen und allen ordnungs-gemäss ausbezahlten Spielgewinnen. Ebenfalls Bestandteil des Brutto spielertrags sind die von der Spielbank bei Tischspielen (wie z.B. Poker) erhobenen Kommissionen.

Der Steuerertrag aus der Spielbankenabgabe betrug 2017 ca. CHF 272 Millionen zugunsten des AHV/IV­Fonds und CHF 45 Mil­lionen zugunsten der Standortkantone der Kursäle mit Konzes-sion B.

8.1.2.1 Abgabesätze

• Bruttospielertrag von terrestrischen Spielbanken: Für den Brutto spielertrag bis zu CHF 10 Millionen be trägt der Basis abgabesatz 40 %. Für jede weitere Million steigt der Satz um 0,5 % bis zum Höchstsatz von 80 %.

• BruttospielertragvonOnline-Spielbanken: Für den Bruttospielertrag bis zu CHF 3 Millionen be trägt der Basisabgabesatz 20 %. Der Grenzsteuersatz steigt danach gemäss folgender Stufen bis 80 % an:

a 2 % für jede Million Bruttospielertrag zwischen 3 und 10 Millionen;

b 1 % für jede Million Bruttospielertrag zwischen 10 und 20 Millionen;

c 0.5 % für jede Million Bruttospielertrag zwischen 20 und 40 Millionen;

d 0.5 % für jede Tranche von 4 Millionen Bruttospielertrag zwischen 40 und 80 Millionen;

e 0.5 % für jede Tranche von 10 Millionen Bruttospielertrag ab 80 Millionen.

Der Bundesrat kann den Abgabesatz während den ersten vier Betriebsjahren einer Spielbank um die Hälfte reduzieren.

8.1.2.2 Abgabeermässigungen für Spielbanken

Der Bundesrat kann für Spielbanken den Abgabesatz um höchstens ein Viertel reduzieren, sofern die Erträge der Spielbank wesentlich für öffentliche Interessen der Region, namentlich zur Förderung kultureller Tätigkeiten oder für gemeinnützige Zwecke, verwendet werden (z.B. Unterstützung des Sports, Massnahmen im sozialen Bereich, Tourismusförderung). Die Abgabeermässigung gilt nicht für online durchgeführte Spielbankenspiele.

40

Ist die Standortregion der Spielbank wirtschaftlich von ausge-prägt saisonalem Tourismus abhängig, so kann der Bundesrat den Abgabesatz höchstens um ein Drittel reduzieren. Bei Kumula tion der beiden Reduktionsgründe kann er den Abgabesatz höchstens um die Hälfte reduzieren. Die Reduktion der Abgabe gilt nicht für online durchgeführte Spielbankenspiele.

8.1.3 Wehrpflichtersatzabgabe

Jeder Schweizer ist militärdienstpflichtig (Art. 59 Abs. 1 BV). Wer nun diese Pflicht – aus welchen Gründen auch immer – nicht durch persönliche Militär- oder Zivildienstleistung (ganz oder auch nur teilweise) erfüllt, hat die Wehrpflichtersatzabgabe nach dem WPEG zu entrichten. Wie der Name schon sagt, handelt es sich dabei um eine Ersatzabgabe und nicht um eine Steuer. Das WPEG sieht ver-schiedene Befreiungsgründe vor.

Die Wehrpflichtersatzabgabe wird unter Aufsicht des Bundes von den Kantonen erhoben. Die Kantone erhalten dafür eine Bezugsprovision von 20 %.

Diese Ersatzabgabe wird nach der Gesetzgebung über die dBSt auf dem gesamten Reineinkommen erhoben, das der Ersatzpflichtige

im In- und Ausland erzielt. Die Veranlagungsgrundlage bildet die dBSt. Lässt sich die Ersatzabgabe nicht auf der Grundlage der dBSt festset-zen, so wird sie aufgrund ei-ner besonderen Ersatzabga-be-Erklärung veranlagt.

Die Ersatzabgabe beträgt CHF 3 je CHF 100 des tax-pflichtigen Einkommens, min­destens aber CHF 400. Sie wird entsprechend der Ge samt zahl der bis Ende Ersatzjahr schon geleisteten Diensttage ermässigt. Die Ermässigung beträgt ein Zehntel für 50 bis 99 Militär -dienst tage (75 bis 149 Zivil-

diensttage) und ein weiteres Zehntel für je 50 weitere Mi litärdienst-tage (75 Zivil dienst tage) oder Bruchteile davon.

Die Veranlagung der Ersatzabgabe erfolgt jährlich, und zwar in der Regel in dem auf das Ersatzjahr folgenden Jahr.

Nur wer die Gesamtdienstleistungspflicht erfüllt, hat Anspruch auf Rückerstattung der bezahlten Ersatzabgaben.

Der Ertrag aus der Wehrpflichtersatzabgabe betrug 2018 ca. CHF 167 Millionen (inkl. die 20 % Bezugsprovision der Kantone).

Rechtliche Grundlagen

Art. 40 Abs. 2 und Art. 59 Abs. 1 und 3 BV

Bundesgesetz über die Wehrpflicht­ersatzabgabe vom 12.  Juni 1959 (WPEG)

41

8.2 Verbrauchsbesteuerung

8.2.1 Mehrwertsteuer

Am 1. Januar 1995 wurde die MWST eingeführt. Der Systemwech-sel von der Warenumsatz- zur Mehrwertsteuer ist massgeblich auf die Etablierung der MWST in sämtlichen Mitgliedstaaten der EU zu-rückzuführen.

Am 1. Januar 2010 trat das total revidierte MWSTG in Kraft, das ge-genüber dem vorherigen Gesetz zahlreiche Vereinfachungen ent-hält und generell anwenderfreundlicher ist. Auf den 1. Januar 2018 wurde das MWSTG teilrevidiert, insbesondere um mehrwertsteuer-bedingte Benachteiligungen inländischer Unternehmen gegenüber ihren ausländischen Konkurrenten zu eliminieren.

8.2.1.1 Besteuerungsgrundsatz

Die MWST ist eine allgemeine Verbrauchssteuer. Das Ziel der Be-steuerung liegt im nicht unternehmerischen inländischen Konsum von Gegenständen und Dienstleistungen. Sie wird auf allen Stu-fen der Produktion, des Handels und des Dienstleistungssektors (Inlandsteuer), auf dem Bezug von Leistungen von Unternehmen mit Sitz im Ausland (Bezugsteuer) sowie auf der Einfuhr von Ge-genständen (Einfuhrsteuer) erhoben.

Steuerpflichtig ist, wer ein Unternehmen betreibt und nicht von der Steuerpflicht befreit ist (Inlandsteuer). Dabei ist zu unterscheiden zwischen inländischen und ausländischen Unternehmen. Massge-bend für die Steuerpflicht ist jeweils der weltweit erzielte Umsatz aus Leistungen, die steuerbar wären, wenn sie im Inland erbracht würden.

Wer Sitz, Wohnsitz oder eine Betriebsstätte im Inland hat, ist von der Steuerpflicht befreit, wenn er:

• im In- und/oder Ausland innerhalb eines Jahres weniger als CHF 100 000 Umsatz aus steuerbaren Leistungen erzielt oder

• als nicht gewinnstrebiger, ehrenamtlich geführter Sport- oder Kulturverein oder als gemeinnützige Institution im In- und/oder Ausland weniger als CHF 150 000 Umsatz aus steuerbaren Leistungen erzielt.

Unternehmen ohne Sitz, Wohnsitz oder Betriebsstätte im Inland werden nur steuerpflichtig, wenn sie:

• Leistungen im Inland erbringen, und

• im In- und Ausland mindestens CHF 100 000 Umsatz (CHF 150 000 Umsatz bei gemeinnützigen Institutionen und nicht gewinnorientierten Sport- oder Kulturvereinen) aus steuerbaren Leistungen erzielen.

Rechtliche Grundlagen

Art. 130 BV; Art. 196 Ziff. 14 Über­gangsbestimmung BV

Bundesgesetz über die Mehrwert-steuer vom 12. Juni 2009 (MWSTG)

42

Ausserdem können Unternehmen, die im Inland ausschliesslich von der Steuer ausgenommene Umsätze erzielen, auf die Anmeldung als steuerpflichtige Person bei der ESTV verzichten.

Ebenfalls steuerpflichtig ist,

• wer im Inland innerhalb eines Kalenderjahres für mehr als CHF 10 000 Leistungen von Unternehmen mit Sitz im Aus-land bezieht, sofern diese Unternehmen im Inland nicht steuerpflichtig sind (Bezugsteuer), sowie

• der Zollschuldner für die Steuer auf der Einfuhr von Ge-genständen (Einfuhrsteuer).

Gegenwärtig zählt die MWST rund 382 000 Steuerpflichtige.

Bemessungsgrundlage ist bei im Inland erbrachten Lieferungen und Dienstleistungen das vereinbarte bzw. vereinnahmte Entgelt. Die Steuerpflichtigen dürfen in ihrer MWST­Abrechnung die Steuer abziehen, die auf den von ihnen selber bezogenen Gegenständen und Dienstleistungen sowie auf ihren Einfuhren von Gegenstän-den lastet. Durch diesen sogenannten Vorsteuerabzug wird eine Steuerkumulation (steuerbelasteter Einkauf und Versteuerung des Umsatzes) vermieden (Netto- Allphasenprinzip).

Dieses Prinzip wird durchbrochen bei Leistungen, die von der Steu-er ausgenommen sind, indem die Erbringer solcher Leistungen kei-nen Vorsteuerabzug vornehmen dürfen (siehe nachfolgende Be-sonderheiten).

Da die MWST vom Konsumenten getragen werden soll, wird sie in der Regel auf ihn überwälzt, indem sie in den Verkaufspreis ein-gerechnet oder als separate Position auf der Rechnung aufgeführt wird.

43

8.2.1.2 Besonderheiten

Es wird unterschieden zwischen von der MWST befreiten und von ihr ausgenommenen Leistungen. Auf beiden Leistungskategorien muss keine Steuer entrichtet werden. Ein Unterschied besteht je-doch beim Anspruch auf den Vorsteuerabzug. Dieser Anspruch be-steht nur für den Bezug von Gegenständen und Dienstleistungen, welche zur Erbringung von Leistungen verwendet werden, die von der Steuer befreit sind (echte Steuerbefreiung).

Dienen die bezogenen Gegenstände und Dienstleistungen hinge-gen zur Erbringung von Leistungen, die von der Steuer ausgenom-men sind, darf auf diesen Gegenständen und Dienstleistungen kein Vorsteuerabzug vorgenommen werden (unechte Steuerbefreiung).

Von der Steuer befreit (Anspruch auf Vorsteuerabzug) sind insbe-sondere:

• Lieferungen von Gegenständen, die direkt ins Ausland be-fördert oder versandt werden;

• Transportleistungen über die Grenze;

• Dienstleistungen an Empfänger mit Geschäfts- oder Wohn-sitz im Ausland.

Von der Steuer ausgenommen (kein Anspruch auf Vorsteuerabzug) sind z.B. Leistungen im Bereich des Gesundheitswesens, der Bil-dung, der Kultur, des Sports, der Banken und Versicherungen so-wie bei Vermietung und Verkauf von Liegenschaften.

44

8.2.1.3 Steuermass

NormalsatzDie Steuer beträgt 7,7 %.

Sondersatz Beherbergungsleistungen (Übernachtungen mit Frühstück) der Ho-tellerie und Parahotellerie (z.B. Vermietung von Ferienwohnungen) unterliegen bis Ende 2027 dem Satz von 3,7 %.

Reduzierter Satz Für bestimmte Güterkategorien und Dienstleistungen besteht ein reduzierter Satz von 2,5%, insbesondere für:

• Lebensmittel (ausser alkoholische Getränke) nach dem Bun-desgesetz über Lebensmittel und Gebrauchsgegenstände vom 20. Juni 2014 (LMG). Ausnahme: Der Normalsatz gilt für Lebensmittel, die im Rahmen von gastgewerblichen Leistungen abgegeben werden;

• Vieh, Geflügel, Fische;

• Sämereien, lebende Pflanzen, Schnittblumen;

• Getreide;

• Futter- und Düngemittel;

• Medikamente;

• Zeitungen, Zeitschriften, Bücher und andere Druckerzeug-nisse ohne Reklamecharakter der vom Bundesrat zu be-stimmenden Arten;

• Elektronische Zeitungen, Zeitschriften und Bücher ohne Reklamecharakter der vom Bundesrat zu bestimmenden Arten;

• Dienstleistungen der Radio­ und Fernsehgesellschaften (Ausnahme: Der Normalsatz gilt für Dienstleistungen mit gewerblichem Charakter).

Steuerpflichtige mit einem Jahresumsatz bis CHF 5,005 Millionen und einer Steuerschuld von höchstens CHF 103 000 pro Jahr können sich für eine vereinfachte Steuerabrechnung entscheiden. Die Steu-erschuld wird durch Multiplikation des gesamten steuerbaren Bruttoumsatzes mit dem für die betreffende Branche geltenden so-genannten Saldosteuersatz ermittelt.

Bei Anwendung solcher Saldosteuersätze – die immer tiefer sind als 7,7 % – muss die an die Steuer auf den Umsätzen anrechenbare Vorsteuer nicht mehr ermittelt werden, weil diese bereits bei der Festlegung des Saldosteuersatzes berücksichtigt wurde (Beispiele: Saldosteuersatz für Architekten = 5,9 %, für Bäckereien = 0,6 %).

Die Saldosteuersätze dienen nur der Berechnung der Steuer in der Abrechnung mit der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV). Gegenüber den Leistungsempfängern müssen hingegen die ge-setzlichen Steuersätze von 7,7 %, 3,7 % oder 2,5 % angewendet werden.

In unseren Nachbarländern betra-gen die Mehrwertsteuersätze in Prozent (Stand 1.1.2019):

Deutschland 19 / 7

Frankreich 20 / 10 / 5,5 / 2,1

Österreich 20 / 13 / 10

Italien 22 / 10 / 5 / 4

45

8.2.1.4 Steuererhebung

Zuständig für die Erhebung und den Einzug der Inland- und der Bezugsteuer ist die ESTV.

Im Gegensatz dazu fällt die Steuererhebung auf der Einfuhr von Gegenständen in den Zuständigkeitsbereich der Eidgenössischen Zollverwaltung (EZV).

8.2.1.5 ZweckgebundeneVerwendungeinesAnteilsderEinnahmen

Gemäss den gegenwärtig geltenden Verfassungsbestimmungen (Art.  130  BV sowie Art. 196 Ziff. 14 Übergangsbestimmung BV) sind rund 20 % des MWST-Ertrags zweckgebunden für die AHV, für grosse Eisenbahnprojekte und für die Prämienverbilligung in der Krankenversicherung und fliessen daher nicht in die allgemei-ne Bundeskasse:

• Der Ertrag aus einem Steuerprozentpunkt (1 % des Normal-satzes, 0,5 % des Sondersatzes für Beherbergungsleistungen und 0,3 % des reduzierten Satzes) ist für die AHV bestimmt.

• Der Ertrag aus 0,2 Prozentpunkten wird zur Finanzierung von grossen Eisenbahnprojekten eingesetzt.

• Vom verbleibenden Betrag werden 5 % für die Prä mien-verbilligung in der Krankenversicherung zugunsten unte-rer Einkommensschichten verwendet.

Im Jahr 2018 betrug der Bruttosteuerertrag aus der MWST ca. CHF 22,6 Milliarden.

8.2.2 Eidgenössische Verrechnungssteuer

Die Verrechnungssteuer ist eine vom Bund an der Quelle erhobene Steuer auf dem Ertrag des beweglichen Kapitalvermögens (insbe-sondere auf Zinsen und Dividenden), auf Gewinnen aus Geldspielen

Rechtliche Grundlagen

Art. 132 Abs. 2 BV

Bundesgesetz über die Verrech-nungssteuer vom 13. Oktober 1965 (VStG)

46

sowie aus Lotterien und Geschicklichkeitsspielen zur Verkaufsförde-rung und auf bestimmten Versicherungsleistungen. Die Empfänger der steuerbaren Leistung sollen veranlasst werden, den zuständigen Behörden die mit der Verrechnungssteuer belasteten Einkünfte und Vermögenserträge sowie das Vermögen, auf dem die steuerbaren Gewinne erzielt wurden, anzugeben (sogenannter Sicherungszweck der Verrechnungssteuer). Die Steuer bezweckt damit auch die Ein-dämmung der Steuerhinterziehung.

Die Verrechnungssteuer wird unter bestimmten Voraussetzungen mit den geschuldeten Kantons- und Gemeindesteuern verrechnet oder zurückerstattet. Der in der Schweiz wohnhafte Empfänger der steuerbaren Leistung, der seiner Deklarationspflicht bei den Einkommens- und Vermögenssteuern nachkommt, wird durch die Steuer somit nicht endgültig be lastet.

Am Beispiel einer Zinszahlung lässt sich der Verrechnungssteuer-mechanismus wie folgt darstellen:

Die Verrechnungssteuer ist eine Objektsteuer, d.h. sie wird ohne Rücksicht auf die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit des Empfängers der steuerbaren Leistung erhoben.

Der Steuersatz beträgt

• 35% auf beweglichen Kapitalerträgen und Gewinnen aus Geldspielen sowie aus Lotterien und Geschicklichkeitsspie-len zur Verkaufsförderung;

• 15% auf Leibrenten und Pensionen;

• 8 % auf sonstigen Versicherungsleistungen.

Von 100 % Zinsüberweist die Bank

35 % 65 %

als Verrechnungs-steuer an die ESTV,

welche sie weiterleitet

Empfängerder steuerbaren

Leistung

35 %35 %an die kantonalenSteuerbehörden

(nur soweit Rück-erstattung an An-

spruchsberechtigteerfolgte)

Legende:

Zahlungen

Rückzahlungen

47

Steuerpflichtig sind die inländischen Schuldner (z.B. Bank) der steuerbaren Leistung. Sie haben auf der steuerbaren Leistung die Steuer zu entrichten und diese durch entsprechende Kürzung der Leistung zwingend auf deren Empfänger (z. B. Kontoinhaber) zu überwälzen. In gewissen Fällen kann die Steuerforderung durch Meldung statt Entrichtung erfüllt werden.

Der Steuerschuldner hat sich unaufgefordert bei der ESTV anzu-melden, die vorgeschriebenen Abrechnungen und Belege einzu-reichen und gleichzeitig die Abgabe zu entrichten (Prinzip der Selbstveranlagung).

Auf Steuerbeträgen, die nach ihrem Fälligkeitstermin ausstehen, ist ohne Mahnung ein gesetzlich vorgesehener und vom Eidge-nössischen Finanzdepartement (EFD) bestimmter Verzugszins ge-schuldet.

Die Rückerstattung der Verrechnungssteuer wird für in der Schweiz domizilierte Empfänger wie folgt gewährt:

• Natürlichen Personen mit Wohnsitz in der Schweiz, sofern sie in der für die Kantons- und Gemeindesteuern massgeb-lichen Steuererklärung die Vermögens werte und die da-rauf erzielten Vermögenserträge ordnungsgemäss dekla-riert haben. Die Rück erstattung der Verrechnungssteuer an die natürlichen Personen erfolgt durch die Kantone, wobei der zurückzuerstattende Betrag in der Regel mit der kantonalen Steuerschuld verrechnet wird.

• Juristischen Personen mit Sitz in der Schweiz, sofern sie insbesondere die mit der Verrechnungssteuer belasteten Einkünfte ordnungsgemäss als Ertrag verbucht haben. Den juristischen Personen wird die Verrechnungssteuer direkt durch die ESTV zurückerstattet.

Der Empfänger der steuerbaren Leistung hat innert drei Jah-ren nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem die steuerbare Leis-tung fällig geworden ist, einen Antrag auf Rückerstattung der Verrechnungssteuer zu stellen.

Sind die vorgenannten Bedingungen nicht erfüllt, so entsteht ent-weder kein Rückerstattungsanspruch, oder aber ein bestehender Anspruch ist verwirkt. Die Rückerstattung ist ferner in allen Fällen unzulässig, in denen sie zu einer Steuerumgehung führen würde.

Die Empfänger der steuerbaren Leistung, die ihren Rück erstattungs­anspruch nicht geltend machen oder diesen in Verletzung der ih-nen obliegenden steuerlichen Pflichten verwirken, sind nicht von der Pflicht entbunden, die auf dem betroffenen Einkommen und Vermögen geschuldeten direkten Steuern zu entrichten.

Für im Ausland ansässige Leistungsempfänger stellt die Ver-rechnungs steuer grundsätzlich eine endgültige Belastung dar. Personen, deren Ansässigkeitsstaat mit der Schweiz ein DBA ab-geschlossen hat, können jedoch je nach Ausgestaltung dieses Ab-kommens Anspruch auf die ganze oder teilweise Rückerstattung der Verrechnungssteuer erheben, sofern sie die darin aufgestell-ten Voraussetzungen erfüllen.

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Für bestimmte, im VStG und der Verrechnungssteuerverord-nung vom 19. Dezember 1966 (VStV) abschliessend aufgezählte Sachverhalte, kann der Steuerpflichtige seine Steuerpflicht fer-ner durch Meldung der steuerbaren Leistung anstatt deren Ent-richtung erfüllen. In diesem Fall entfällt auch ein entsprechendes Rückerstattungsverfahren. Gleiches gilt unter gewissen Vorausset-zungen für im Ausland ansässige Leistungsempfänger (bestimmte Gesellschaften), deren Ansässigkeitsstaat mit der Schweiz ein DBA abgeschlossen hat.

Der Bruttoertrag aus der Verrechnungssteuer betrug 2018 ca. CHF 7,7 Milliarden (inkl. Kantonsanteil von 10 %).

8.2.3 Eidgenössische Stempelabgaben

Die Stempelabgaben sind vom Bund erhobene Steuern auf be-stimmten Vorgängen des Rechtsverkehrs, insbesondere der Ausga-be und des Handels von Wertschriften, also der Kapitalbeschaffung und des Kapitalverkehrs sowie der Zahlungen von Versicherungs-prämien.

Der Bund erhebt drei Arten von Stempelabgaben: die Emissions-abgabe, die Umsatzabgabe und die Abgabe auf Versicherungs-prämien.

8.2.3.1 Emissionsabgabe

Die Emissionsabgabe wird insbesondere auf der Ausgabe von in-ländischen Beteiligungsrechten erhoben. Sie erfasst die – entgelt-liche oder unentgeltliche – Ausgabe und Erhöhung des Nennwerts von Beteiligungsrechten in Form von Aktien inländischer AGs, von Stammeinlagen inländischer GmbHs, von Genossenschaftsanteilen inländischer Genossenschaften, von Genussscheinen und von Partizipationsscheinen inländischer Gesellschaften, Genossenschaf-ten oder gewerblicher Unternehmen des öffentlichen Rechts.

Die Emissionsabgabe beträgt 1 % vom Betrag, welcher der Ge-sellschaft als Gegenleistung für die Beteiligungsrechte zufliesst, mindestens aber vom Nennwert. Bei der Gründung oder Kapital-erhöhung einer AG oder GmbH gilt für entgeltlich ausgege-bene Beteiligungsrechte generell eine Freigrenze von CHF 1 Mil-lion. Für die Beteiligungsrechte ist die inländische Gesellschaft abgabepflichtig.

Von der Emissionsabgabe ausgenommen sind insbesondere die Be-gründung oder Erhöhung von Beteiligungsrechten im Zusammen-hang mit Fusionen, Umwandlungen oder Spaltungen von Kapi-talgesellschaften oder Genossenschaften sowie die Sitzverlegung einer ausländischen Gesellschaft in die Schweiz. Zwecks Stärkung der Stabilität im Finanzsektor wurde auch gewisses Vorrats- und Wandlungskapital von der Emissionsabgabe befreit.

Der Bruttoertrag aus der Emissionsabgabe betrug 2018 ca. CHF 248 Millionen.

Rechtliche Grundlagen

Art. 132 Abs. 1 BV

Bundesgesetz über die Stempel-abgaben vom 27. Juni 1973 (StG)

49

8.2.3.2 Umsatzabgabe

Die Umsatzabgabe wird auf den Käufen und Verkäufen oder ähnlichen entgeltlichen Eigentumsübertragungen von in- und ausländischen Wertpapieren erhoben, die von inländischen Effektenhändlern getätigt werden.

Die Abgabe beträgt

• 1,5 ‰ für inländische Wertpapiere und

• 3 ‰ für ausländische Wertpapiere.

Die Abgabe berechnet sich jeweils auf dem Entgelt, d.h. auf dem beim Kauf oder Verkauf eines Wertpapiers bezahlten Preis.

Der Bruttoertrag aus der Umsatzabgabe betrug 2018 ca. CHF 1,2 Mil liarden.

Um den schweizerischen Finanzplatz trotz der Internationalisie-rung des Wertpapierhandels und der wachsenden Konkurrenz der ausländischen Börsen attraktiv zu halten, wurden die Bestimmun-gen zum Gegenstand und zu den Ausnahmen der Abgabe bei Be-darf revidiert.

Von der Abgabe sind insbesondere folgende Geschäfte ausgenom-men bzw. sind folgende Anleger und Vertragsparteien befreit:

• das Emissionsgeschäft (mit Ausnahme der ausländischen Fondsanteile);

• die als Gegenpartei auftretenden ausländischen Ban-ken, Börsenagenten oder sogenannten zentralen Ge-genparteien im Sinne des Bundesgesetzes über die Finanz marktinfrastrukturen und das Marktverhalten im Effekten­ und Derivatehandel vom 19. Juni 2015 (FinfraG);

• die als Gegenpartei auftretende ausländische Börse (z.B. Eurex) bei der Ausübung von standardisierten Derivaten;

• der Handel mit Bezugsrechten und Optionen;

• der Handel mit Geldmarktpapieren;

• die ausländische Vertragspartei bei Transaktionen mit aus-ländischen Obligationen (Euro obligationen);

• das Geschäft für den Handelsbestand eines gewerbsmässi-gen Effektenhändlers;

• der Handel für Rechnung von in­ und ausländischen Anlagefonds;

• bestimmte ausländische Anleger, oft als institutionelle In-vestoren bezeichnet (Staaten, Zentralbanken, Einrichtun-gen der Sozialversicherung und der beruflichen Vorsorge, Lebensversicherer);

• ausländische Gesellschaften, deren Aktien an einer aner-kannten Börse kotiert sind (sogenannte «Corporates») in-klusive deren konsolidierte Konzerngesellschaften.

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Die Abgabepflicht obliegt dem inländischen Effektenhändler, der als Vermittler oder als Vertragspartei am steuerbaren Geschäft be-teiligt ist.

Neben den Banken, den bankähnlichen Finanzgesellschaften im Sinne des Bundesgesetzes über die Banken und Sparkassen vom 8. November 1934 (BankG), der Schweizerischen Nationalbank so-wie den zentralen Gegenparteien im Sinne des FinfraG sind auch Anlageberater und Vermögensverwalter sowie Holdinggesellschaf-ten als Effektenhändler zur Entrichtung der Umsatzab gabe ver-pflichtet.

Inländische Einrichtungen der beruflichen (z.B. Pensionskassen) und der gebundenen Vorsorge, die inländische öffentliche Hand (Bund, Kantone und politische Gemeinden mit ihren Anstalten), sofern sie in ihrer Bilanz bzw. Rechnung für mehr als CHF 10 Milli-onen steuerbare Urkunden ausweisen, sowie die inländischen Ein-richtungen der Sozialversicherung (z.B. AHV-Ausgleichsfonds) gel-ten als Effektenhändler.

Im Fall der Vermittlung schuldet der Effektenhändler je eine halbe Abgabe für jede Vertragspartei, die sich ihm gegenüber nicht als registrierter Effektenhändler oder als befreiter Anleger ausweist.

Handelt der inländische Effektenhändler für eigene Rechnung im Rahmen der Betreuung seines eigenen Anlagevermögens, so schul-det er als Vertragspartei eine halbe Abgabe für sich selbst sowie eine (weitere) halbe Abgabe für die Gegenpartei, sofern sich die-se nicht als registrierter Effektenhändler oder als befreiter Anle-ger ausweist.

8.2.3.3 Abgabe auf Versicherungsprämien

Dieser Abgabe unterliegen vor allem die Prämienzahlungen für die von Inländern abgeschlossenen rückkaufsfähigen Lebensversiche-rungen mit Einmalprämie, für die Haftpflicht­, Feuer­, Kasko­ und Hausratversicherungen.

• Die Abgabe wird auf der Versicherungsprämie berechnet und beträgt in der Regel 5%.

• Davon ausgenommen sind die mittels Einmalprämie finan-zierten rückkaufsfähigen Lebensversicherungen, für die der Abgabesatz 2,5% beträgt.

Abgabepflichtig ist in der Regel der inländische Versicherer. Ist die Versicherung mit einem ausländischen Versicherer abgeschlossen worden, dann ist der inländische Versicherungsnehmer abgabe-pflichtig.

Von der Abgabe ausgenommen sind insbesondere Personen-versicherungen wie Lebensversicherungen mit periodischen Prämienzahlungen sowie Kranken-, Unfall-, Invaliditäts- und Arbeitslosenversicherungen.

Der Bruttoertrag aus der Abgabe auf Versicherungsprämien betrug 2018 ca. CHF 703 Millionen.

51

8.2.3.4 Steuererhebung

Für alle eidgenössischen Stempelabgaben gilt, dass sich der Abgabepflichtige unaufgefordert bei der ESTV anzumelden, die vorgeschriebenen Abrechnungen und Belege einzureichen und gleichzeitig die geschuldete Abgabe zu entrichten hat (Prinzip der Selbstveranlagung).

Auf Abgabebeträgen, die nach Ablauf ihrer Fälligkeitstermine aus-stehen, ist laut Gesetz ohne Mahnung ein Verzugszins geschuldet. Der Zinssatz wird vom EFD bestimmt und beträgt gegenwärtig 5 %.

Die Überwälzung der Stempelabgaben ist vom Gesetz weder vor-geschrieben noch verboten. Es steht den Abgabepflichtigen somit frei, ob sie die Abgaben selber tragen oder anderen Personen (z.B. Versicherungsnehmer) belasten wollen.

8.2.4 BesondereVerbrauchssteuern

Die besonderen Verbrauchssteuern des Bundes umfassen die Tabak-steuer, die Biersteuer, die Mineralölsteuer, die Automobilsteuer so-wie die Steuer auf Spirituosen.

8.2.4.1 Tabaksteuer

Gegenstand dieser Steuer sind die im Inland gewerbsmässig herge-stellten, verbrauchsfertigen sowie die eingeführten Tabak fabrikate und Ersatzprodukte.

Steuerpflichtig sind die Hersteller des im Inland hergestellten verbrauchsfertigen Produkts oder die Zollschuldner für die einge-führten Produkte.

Rechtliche Grundlagen

Art. 131 Abs. 1 Bst. a BV

Bundesgesetz über die Tabak-besteuerung vom 21.  März  1969 (TStG)

Verordnung über die Tabak be-steuerung vom 14. Oktober 2009 (TStV)

52

Die Ansätze sind die folgenden (gültig seit 1. April 2013):

• Für Zigaretten wird die Steuer pro Stück (spezifische Steuerkomponente) und in Prozenten des Klein handels-preises berechnet. Sie beträgt 11,832 Rappen je Stück und 25 % des Kleinhandelspreises, mindestens aber 21,210 Rap-pen je Stück.

• Für Zigarren beträgt die Steuer 0,56 Rappen je Stück und 1 % des Kleinhandelspreises.

• Für Feinschnitt-undWasserpfeifentabakbeträgt die Steuer CHF 38 je kg zuzüglich 25 % des Kleinhandelspreises, mindes-tens CHF 80 je kg Eigengewicht.

• Für anderen Rauchtabak als Feinschnitttabak beträgt die Steuer 12 % des Kleinhandelspreises.

• Für Kau-undSchnupftabak beträgt die Steuer 6 % des Kleinhandelspreises.

Die Steuer wird durch die EZV erhoben. Für im Inland hergestell-te Waren ist sie nach dem Prinzip der Selbstveranlagung, für im-portierte Produkte nach den für die Zölle geltenden Vorschriften zu entrichten.

Die Gesamteinnahmen aus der Tabaksteuer (ca. CHF 2,1 Milliarden im 2018) sind zwingend für die MitfinanzierungderAHV/IVzweck-gebunden.

8.2.4.2 Biersteuer

Steuerpflichtig sind die Hersteller (Brauereien) für im Zollgebiet hergestelltes Bier bzw. die Zollschuldner für das eingeführte Bier (Importbier).

Die Biersteuer wird je Hektoliter und auf der Grundlage des Stammwürzegehaltes, ausgedrückt in Grad Plato, bemessen.

Für ein zu CHF 8,60 verkauftes Päck-chen Zigaretten beträgt die gesam-te Steuer CHF 5,207, welche sich aus der Tabaksteuer von CHF 4,54, der MWST (7,7 % des Verkaufspreises, also CHF 0,615) sowie verschiede-nen anderen Abgaben (CHF 0,052) zusammensetzt.

Rechtliche Grundlagen

Art. 131 Abs. 1 Bst. c BV

Bundesgesetz über die Biersteuer vom 6. Oktober 2006 (BStG)

Verordnung über die Biersteuer vom 15. Juni 2007 (BStV)

53

Die Steuer beträgt:

• Leichtbier (bis 10,0 Grad Plato) CHF 16.88 je Hektoliter;

• Normal- und Spezialbier (von 10,1 bis 14,0 Grad Plato) CHF 25.32 je Hektoliter;

• Starkbier (ab 14,1 Grad Plato) CHF 33.76 je Hektoliter.

Auf Bier mit einem Alkoholgehalt von höchstens 0,5 Volumenpro-zent (alkoholfreies Bier) wird keine Steuer erhoben.

Der Steuersatz wird für im Brauverfahren hergestelltes Bier aus un-abhängigen Herstellungsbetrieben mit einer Jahresproduktion von weniger als 55 000 Hektolitern wie folgt ermässigt:

• auf 90 % bei einer Jahresproduktion von 45 000 Hektolitern;

• auf 80 % bei einer Jahresproduktion von 35 000 Hektolitern;

• auf 70 % bei einer Jahresproduktion von 25 000 Hektolitern;

• auf 60 % bei einer Jahresproduktion von 15 000 Hektolitern oder weniger.

Die Steuer wird durch die EZV erhoben. Für im Inland hergestelltes Bier ist sie aufgrund der Selbstveranlagung, für eingeführtes Bier nach den für die Zölle geltenden Vorschriften zu entrichten. Der Steuerertrag betrug im 2018 ca. CHF 114 Millionen.

8.2.4.3 Mineralölsteuer

Diese besondere Verbrauchssteuer umfasst:

• eine Mineralölsteuer auf Erdöl, anderen Mineralölen, Erd-gas und den bei ihrer Verarbeitung gewonnenen Produk-ten sowie auf Treibstoffen;

• einen Mineralölsteuerzuschlag auf Treibstoffen.

Die Steuerpflicht fällt auf der Handelsstufe an, indem die Steuer über den Produktpreis auf die Verbraucher überwälzt wird. Die Mi-neralölsteuer differiert je nach Produkt und dessen Verwendung (Treibstoff, Brennstoff, technische Zwecke). Die Steuerbelastung beträgt somit je Liter

• Autobenzin: 73,12 Rappen (einschliesslich Mineralölsteuerzuschlag von 30 Rp. je Liter);

• Dieselöl: 75,87 Rappen (einschliesslich Mineralölsteuerzuschlag von 30 Rp. je Liter);

• Heizöl extraleicht: 0,3 Rappen8.

8 Heizöl extraleicht unterliegt zusätzlich einer CO2-Abgabe von 25,44  Rappen pro Liter.

Rechtliche Grundlagen

Art. 131 Abs. 1 Bst. e und Abs. 2 BV

Mineralölsteuergesetz vom 21. Ju­ni 1996 (MinöStG)

54

Steuerbegünstigungen sind z.B. vorgesehen für Treibstoffe, die in Landwirtschaft, Forstwirtschaft und Berufsfischerei oder durch kon-zessionierte Transportunternehmen verwendet werden.

Seit Juli 2008 werden zudem Steuererleichterungen für biogene Treibstoffe gewährt, sofern die vom Bundesrat festgelegten öko-logischen und sozialen Mindestanforderungen erfüllt sind.

Die Grundsätze betreffend Erhebung der Mineralölsteuer sind die folgenden:

• Die ins Inland eingeführten sowie im Inland hergestell-ten und gewonnenen Waren werden steuerlich gleich be-handelt. Als Inland gelten das schweizerische Staatsgebiet und die Zollanschlussgebiete. Nicht als Inland gelten die inländischen Zollausschlussgebiete (Talschaften Samnaun und Sampuoir).

• Die Steuerforderung entsteht mit der Überführung in den steuerrechtlich freien Verkehr. Für eingeführte Waren ist dies der Zeitpunkt, in dem die Ware in den zollrechtlich freien Verkehr eingeführt wird. Für Waren in zugelasse-nen Lagern entsteht die Steuerforderung zum Zeitpunkt der Auslagerung oder der Verwendung im Lager.

• Die Bemessungsgrundlage ist je 1 000 Liter bei 15 °C, für schwere Destillate und wenige andere Produkte je 1 000 kg Eigenmasse festgelegt. Die Volumenbesteuerung ga-rantiert eine einheitliche Steuerbelastung ohne Rücksicht auf die jeweilige Dichte des Produkts.

• Zugelassene Lagerinhaber und Pflichtlagerhalter übermit-teln monatlich die Steueranmeldung elektronisch. Dieses Verfahren können auch Importeure beanspruchen.

• Zugelassene Lager dienen dem Zweck, unversteuerte Wa-ren zu lagern, zu raffinieren, herzustellen und zu gewin-nen. Die Herstellung (inkl. Raffination) und die Gewinnung sowie die Lagerung unversteuerter Waren müssen immer in einem zugelassenen Lager erfolgen.

• Gasöl, das zur Verwendung als Heizöl extraleicht bestimmt ist, wird zur physischen Unterscheidung von Dieselöl ge-färbt und gekennzeichnet.

Die Konsumentinnen und Konsumenten sind 2018 mit ca. CHF 4,58 Milliarden belastet worden, und zwar mit CHF 2,76 Mil-liarden durch die Mineralölsteuer und CHF 1,82 Milliarden durch den Mineralölsteuerzuschlag. Mit einem Teil des Reinertrags der Mineralölsteuer auf Treibstoffen finanziert der Bund einen Teil seiner Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Strassen- bzw. Luftverkehr (ca. CHF 3,33 Milliarden). Der Rest des Reinertrags (ca. CHF 1,25 Milliarden) ist für allgemeine Aufwendungen des Bundeshaushalts bestimmt.

55

8.2.4.4 Automobilsteuer

Die EZV erhebt auf dem Wert von Automobilen bei deren Einfuhr und bei deren Herstellung im Inland eine Steuer von 4 %.

Als Automobile im Sinne des Gesetzes gelten die leichten Nutzfahr-zeuge (einschliesslich Minibusse) im Stückgewicht von nicht mehr als 1 600 kg und die Personenwagen. Wegen der unbedeutenden Inlandproduktion werden 99,9 % der Einnahmen (ca. CHF 398 Mil-lionen im 2018) bei der Einfuhr erzielt. Von der Steuer befreit sind namentlich die Elektromobile.

Als Besonderheit wird die Automobilsteuer im Gegensatz zu den Zöllen oder anderen besonderen Verbrauchssteuern auch im Zollausschlussgebiet Samnaun erhoben.

8.2.4.5 BesteuerungvonSpirituosen

Auf im Inland produzierten sowie auf eingeführten Spirituosen wird die sogenannte Spirituosensteuer erhoben.

Von der Besteuerung ausgenommen ist der Eigenbedarf der land-wirtschaftlichen Produzenten. Ausserdem dürfen Personen ab 17 Jahren im Reisendenverkehr zoll­ und spirituosensteuerfrei fünf Liter Alkohol bis und mit 18 Volumenprozent und einen Liter über 18 Volumenprozent ein führen.

Einheimische und importierte Spirituosen werden gleich hoch und nach einheitlicher Bemessungsgrundlage besteuert. Der EinheitssteuersatzbeträgtCHF29jeLiter reinem Alkohol.

Die Steuer wird um 50 % ermässigt für:

• Weine aus Früchten, Beeren oder anderen Rohstoffen mit einem Alkoholgehalt von mehr als 15, aber höchstens 22 Volumenprozenten, sowie für Naturweine aus frischen Weintrauben mit einem Alkoholgehalt von mehr als 18 Volumenprozent, aber höchstens 22 Volumenprozenten

• Weinspezialitäten, Süssweine und Mistellen mit einem Al-koholgehalt von höchstens 22 Volu menprozenten

• Wermutweine und andere Weine aus frischen Weintrau-ben, mit Pflanzen oder anderen Stoffen aromatisiert mit einem Alkoholgehalt von höchstens 22 Volumenprozen-ten.

Rechtliche Grundlagen

Art. 131 Abs. 1 Bst. d BV

Automobilsteuergesetz vom 21. Ju­ni 1996 (AStG)

Die Automobilsteuer hat die ehe-maligen Fiskalzölle auf Automobi-len und ihren Teilen ersetzt.

Rechtliche Grundlagen

Art. 131 Abs. 1 Bst. b BV

Bundesgesetz über die gebrannten Wasser vom 21. Juni 1932 (AlkG)

Alkoholverordnung vom 15. Sep-tember 2017 (AlkV)

56

Seit 2004 wird eine Sonder steuer von CHF 116 pro Liter reinem Alkohol auf Alcopops erhoben (Erhöhung um 300 % des Steuer-satzes).

Seit dem 1. Juli 2009 erhalten Kleinproduzenten eine steuerliche Begünstigung von 30 % auf den ersten 30 Litern reinem Alkohol pro Jahr, vorausgesetzt, es handelt sich bei den Rohstoffen ausschliess-lich um Eigengewächs oder selbst gesammeltes Wildgewächs.

Inländische und importierte Spirituosen können unter Steu er-aussetzung im Steuer lager bewirtschaftet werden. Die Spirituosen-steuer ist bei der Auslagerung der Spirituosen statt bei deren Ent-nahme aus dem Steuerlager zu entrichten.

Die Steuer wird durch die EZV erhoben. Für im Inland hergestell-te Waren ist sie nach dem Prinzip der Selbstveranlagung, für im-portierte Produkte nach den für die Zölle geltenden Vorschriften zu entrichten.

Der Reinertrag betrug 2018 rund CHF 247 Millionen. Er geht zu 90 % an die Sozialversicherungen AHV und IV. Die anderen 10 % gehen an die Kantone und müssen zur Bekämpfung der Ursachen und Wir-kungen von Suchtproblemen eingesetzt werden (Alkoholzehntel).

57

8.3 Zollabgaben

8.3.1 Allgemeines

Der steuerbegründende Vorgang besteht bei den Zöllen in der Überschreitung der Zollgrenze mit Waren. Eine Zollschuld ent-steht also auch dann, wenn die Ware nicht dem Verbrauch zuge-führt, sondern zum Beispiel wieder ins Ausland ausgeführt wird. Steuerrechtlich handelt es sich deshalb bei den Zöllen um eine Wirtschaftsverkehrssteuer.

Nach Art. 133 BV kann der Bund Zölle und andere Abgaben auf dem grenzüberschreitenden Warenverkehr erheben. Die Einzelhei-ten sind im Zolltarif (Anhang zum ZTG) aufgeführt.

Die Ansätze sind fast durchwegs als Gewichtszölle gestaltet (z.B. CHF X je 100 kg brutto).

Der Ertrag der Zölle fliesst in die Bundeskasse und betrug im 2018 ca. CHF 1,13 Milliarden.

8.3.2 Einfuhrzölle

8.3.2.1 Gebrauchstarif

Das Tarifschema beruht auf dem Anhang zum internationalen Übereinkommen über das harmonisierte System zur Bezeichnung und Codierung der Waren.

Der Zolltarif mit seinen rund 8 850 Tarif nummern enthält die Generaltarif-Ansätze, die, von wenigen Ausnahmen abgesehen, durch die GATT-Abkommen vorgegeben sind. Mit dem Inkrafttre-ten des GATT/WTO­Abkommens (1. Juli 1995) stellen die Zollansätze den wichtigsten Grenzschutz für landwirtschaftliche Produkte dar, denn die meisten Grenzabgaben wurden in Zölle umgewandelt.

Rechtliche Grundlagen

Art. 133 BV

Zollgesetz vom 18. März 2005 (ZG)

Zolltarifgesetz vom 9. Oktober 1986 (ZTG)

58

Die in der Praxis angewandten Gebrauchstarif-Ansätze ergeben sich aus in Staatsverträgen oder autonom festgelegten Abweichun-gen vom Generaltarif.

8.3.2.2 Zollpräferenzen

Die Schweiz hat mit verschiedenen Staaten und Staatengruppen Freihandelsabkommen abgeschlossen, wie z.B. das EFTA-Über einkommen oder das Freihandelsabkommen Schweiz-EU. Für eine abschliessende Übersicht siehe die Internetseite www.seco.admin.ch Aussenwirtschaft & Wirtschaftliche Zusam-menarbeit Wirtschaftsbeziehungen Freihandelsabkommen Liste der Freihandelsabkommen der Schweiz.

Eine Ware kann nur in den Genuss der Präferenzbehandlung (Zollbefreiung oder Zollermässigung) kommen, wenn sie die ver-traglichen Ursprungsbestimmungen des betreffenden Abkommens erfüllt und ein gültiger Ursprungsnachweis vorliegt. Zollpräferenzen werden einseitig auch den Entwicklungsländern gewährt.

8.3.2.3 Bewegliche Teilbeträge

Zum Ausgleich des Preishandicaps der schweizerischen Nahrungs-mittelindustrie auf dem Inlandmarkt werden auf bestimmten land-wirtschaftlichen Verarbeitungsprodukten bewegliche Teil beträge erhoben. Das Preishandicap besteht darin, dass die Schweizer In-dustrie mit teureren Grundstoffen produzieren muss als die auslän-dische Konkurrenz. Mit der Erhebung der beweglichen Teilbeträge werden die Preise der importierten Produkte auf das schweizeri-sche Niveau angehoben.

59

9 DieSteuernderKantoneund Gemeinden

Wie bereits erwähnt, sind die Kantone ermächtigt, jede Steuer zu erheben, die der Bund nicht ausschliesslich für sich beansprucht.

26Kantone

Steuern auf dem Einkom-men und Vermögen sowie andere direkte Steuern

Besitz- und Ausgaben-steuern

�Einkommens- und Ver-mögenssteuer

�Kopf-, Personal- oder Haushaltsteuer

�Gewinn- und Kapitalsteuer

�Erbschafts- und Schenkungs steuer

�Lotteriegewinnsteuer

�Grundstückgewinnsteuer

�Liegenschaftssteuer

�Handänderungssteuer

�Kantonale Spielbankenabgabe

�Motorfahrzeugsteuer

�Hundesteuer

�Vergnügungssteuer

�Kantonale Stempelsteuer

�Lotteriesteuer

�Wasserzinsen

�Diverse

Die Gemeinden dürfen dagegen nur im Rahmen der ihnen vom Kanton erteilten Ermächtigung Steuern erheben (delegierte Steuerhoheit). Vielfach erheben die Gemeinden ihre Steuern in der Form von Zuschlägen zur kantonalen Steuer (kommunaler Steuerfuss) oder sie partizipieren nur am kantonalen Steuerertrag.

Die Stadt Basel erhebt keine Gemeindesteuer, da das Recht zur Steuererhebung hier einzig dem Kanton zusteht. Hingegen wer-den in den Einwohnergemeinden Bettingen und Riehen Gemein-desteuern in Ergänzung zu den kantonalen Steuern auf Einkom-men, Vermögen und Grundstückgewinnen erhoben, für welche sie ihre eigenen jährlichen in Prozent der geschuldeten Kantonssteuer ausgedrückten Vielfachen anwenden. Der Kanton erhebt folglich von den Einwohnern der beiden Landgemeinden nur 50 % der kan-tonalen Einkommens-, Vermögens- und Grundstückgewinnsteuer.

Die von den Gemeinden erhobenen Steuern sind in einigen Kan-tonen in eigenen Gemeindereglementen, in anderen Kantonen in kantonalen Gesetzen verankert.

Rechtliche Grundlagen

26 kantonale Steuergesetze, ver-schiedene Gemeindereglemente

Bundesgesetz über die Harmonisie-rung der direkten Steuern der Kan-tone und Gemeinden vom 14. De-zember 1990 (StHG; siehe dazu den Abschnitt über die Steuerharmo-nisierung in Ziffer 7.4.)

60

Im Kanton UR sind im Gesetz über die direkten Steuern für den Kanton und die Gemeinden sowie die Kirchgemeinden separate Steuersätze festgehalten. Ferner setzen diese drei Steuerhoheiten jährlich den Steuerfuss fest.

Im Kanton SZ besitzen die Bezirke einen eigenen jährlichen Steuerfuss.

2 220 Gemeinden

Steuern auf dem Einkom-men und Vermögen sowie andere direkte Steuern

Besitz- und Ausgabensteuern

�Einkommens- und Vermö-genssteuer

�Kopf-, Personal- oder Haushaltsteuer

�Gewinn- und Kapitalsteuer

�Erbschafts- und Schen-kungssteuer

�Lotteriegewinnsteuer

�Grundstückgewinnsteuer

�Liegenschaftssteuer

�Handänderungssteuer

�Gewerbesteuer

�Hundesteuer

�Vergnügungssteuer

�Diverse

In fast allen Kantonen erheben die Kirchgemeinden der drei Lan-deskirchen (der reformierten, römisch-katholischen und – soweit vertreten – christkatholischen Kirche) von ihren Mitgliedern und meistens auch von den im Kanton steuerpflichtigen juristischen Per-sonen eine Kirchensteuer.

Auf den ersten Blick mag die grosse Anzahl der in der Schweiz er-hobenen Steuern erstaunen. Stellt man indessen einen Vergleich mit ausländischen Staaten an, so sticht die Schweiz keineswegs durch die Vielzahl der erhobenen Steuern hervor. Was sie kenn-zeichnet, ist das Fehlen einer einheitlichen, für das ganze Staatsge-biet geltenden gesetzlichen Regelung der einzelnen Steuern, vor allem der direkten Steuern.

Der Kanton VD kennt keine separa-te Kirchensteuer. Kultusausga ben werden aus dem Ertrag der ordentlichen Steuern finanziert.

Im Kanton VS, wo diese Kosten im Gemeindebudget inbegriffen sind, wird die Kirchensteuer nur in einzelnen Gemeinden erhoben.

Für die natürlichen Personen ist die Bezahlung der Kirchensteuer in den Kantonen TI, NE und GE fakultativ.

Für die juristischen Personen ist die Bezahlung der Kirchensteuer in den Kantonen TI und NE fakultativ. Die Kantone SO, BS, SH, AR, SG, AG und GE erheben von ihnen keine solche Steuer.

61

9.1 Steuern auf Einkommen und Vermögen sowie andere direkte Steuern

9.1.1 Vorbemerkungen

Einkommens- und Vermögenssteuern sind periodische Steuern. Ihre Erhebung bedarf also der zeitlichen Abgrenzung. Der Zeitraum, für welchen die Steuer geschuldet wird, ist durch die Steuerperiode geregelt. Für die Bemessung und Veranlagung der Steuern ist die Bemessungsperiode (Zeitraum, in dem das der Steuerrechnung zu Grunde gelegte Einkommen erzielt wird) massgebend. Für die Be-messung des Vermögens ist der Wert massgebend, der diesem an einem bestimmten «Stichtag» (31.12.) zukommt.

Alle Kantone veranlagen die Steuern nach dem Postnumerando-System mit einjähriger Gegenwartsbemessung, bei dem das effek-tiv erzielte Einkommen berücksichtigt wird. Die Bemessungsperiode ist also identisch mit der Steuerperiode (Steuerjahr).

Im Allgemeinen werden diese Steuern jährlich aufgrund einer Steu-ererklärung veranlagt, die der Steuerpflichtige auszufüllen und der Steuerverwaltung einzureichen hat.

In den meisten Kantonen besteht das Steuermass aus zwei Teilen, nämlich dem gesetzlich festgelegten Steuersatz und dem perio-disch festgesetzten Steuerfuss.

Die Steuergesetze dieser Kantone enthalten nur den sogenannten Grundtarif der Steuer, d.h. die einfachen Ansätze. Die sich aus dem Grundtarif ergebende Steuer heisst einfache Steuer. Die effektiv geschuldete Kantons- oder Gemeindesteuer ergibt sich erst durch die Multiplikation dieser einfachen Steuer mit dem Steuerfuss. Er ist eine Verhältniszahl und wird in der Regel jährlich durch die Le-gislative neu festgelegt.

Bei den Einkommens- und Vermögenssteuern der natürlichen Personen verwenden die Gemeinden in der Regel die gleiche Bemessungsgrundlage und den gleichen Tarif wie der Kanton.

Die Gemeinden erheben diese Steuern als Vielfaches (ausgedrückt in absoluten Zahlen oder in Prozent) des kantonalen Grundtarifes, d.h. der einfachen Staatssteuer, oder als Vielfaches der effektiv ge-schuldeten Staatssteuer.

Mit wenigen Ausnahmen gilt dieses System auch für die kommuna-len Gewinn- und Kapitalsteuern der juristischen Personen.

62

9.1.2 EinkommenssteuernatürlicherPersonen

Sämtliche Kantone und Gemeinden kennen heute das System der allgemeinen Einkommens steuer mit ergänzender Vermögenssteu-er. Die Einkommenssteuer ist in ihrem Aufbau der dBSt natürlicher Personen ähnlich.

In allen Kantonen wird das Gesamteinkommen in der Regel ohne Unterscheidung der Einzel elemente oder ihrer Quelle besteu-ert.9 Die natürlichen Personen haben namentlich ihr gesamtes Erwerbseinkommen aus selbstständiger oder unselbstständiger Tätig-keit, ihr Ersatz- oder Nebeneinkommen sowie den Vermögensertrag aus beweglichem und unbeweglichem Vermögen usw. zu ver steuern.

Bei der Besteuerung der Ehegatten stützt sich das schweizerische Steuersystem auf das Prinzip der Familienbesteuerung (vgl. Ziffer 8.1.1.1). Dies bedeutet, dass die Einkommen der in ungetrennter Ehe lebenden Ehegatten zusammengerechnet werden und in der Regel auch das Einkommen minderjähriger Kinder dem Inhaber der elterlichen Sorge zugerechnet wird. Eine Ausnahme bildet allerdings das Erwerbseinkommen Minderjähriger, für welches eine selbst-ständige Steuerpflicht besteht.

Vom so ermittelten Brutto-gesamteinkommen können in allen Kantonen die zur Ein-kommenserzielung notwen-digen Aufwendungen (z.B. Be rufsauslagen oder Ge win-nungs kosten) in Abzug ge-bracht werden.

Im Weiteren werden allgemei-ne Abzüge (Abzug für Versiche-rungsbeiträge, für Prämien und Beiträge an die AHV/IV/EO/ALV, für Beiträge an die berufliche und individuelle Vorsorge, für den zweitverdienenden Ehe-gatten, für private Schuldzinsen bis zu einem bestimmten Be-trag usw.) sowie Sozialabzüge

(Verheiratetenabzug, Abzug für Einelternfamilien, Kinderabzug, Abzug für unterstützungsbedürftige Personen usw.) zugelassen. Die Höhe dieser Abzüge variiert von Kanton zu Kanton erheblich.

Die Einkommenssteuer-Tarife sind in fast allen Kantonen progressiv10 ausgestaltet, d.h. der Steuersatz erhöht sich mit steigendem Einkom-men bis zum Erreichen einer bestimmten Grenze. Die Progressivität der Tarife ist dabei von Kanton zu Kanton verschieden.

9 Eine Ausnahme zu dieser Regel bildet die Teilbesteuerung von Dividenden.

10 Kantone UR und OW: Der Einkommenssteuertarif ist proportional aus-gestaltet (Flat Rate Tax).

63

Sämtliche Kantone tragen der Familiensituation Rechnung, indem sie anstelle oder zusätzlich zum Verheiratetenabzug spezielle – für Ehepaare und ihnen gleichgestellte Steuerpflichtige (z.B. Ein­elternfamilien, registrierte Partnerschaften) – Erleichterungen vor-sehen (siehe Anhang II).

9.1.2.1 BesteuerunganderQuelle

Alle Kantone besteuern das Erwerbseinkommen von ausländi-schen Staatsangehörigen ohne Niederlassungsbewilligung (C Be-willigung) an der Quelle (Quellensteuer).11

Der Arbeitgeber ist verpflichtet, die geschuldete Steuer vom Lohn abzuziehen und der Steuerbehörde abzuliefern. Dieser Abzug deckt dabei die Einkommenssteuern des Bundes (dBSt), der Kanto-ne und der Gemeinden (einschliesslich allfälliger Kirchensteuern) ab.

9.1.2.2 BesteuerungnachdemAufwand

In der Mehrheit der Kantone können Ausländer, welche erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Landesabwesenheit steuer­rechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz nehmen und hier keine Erwerbstätigkeit ausüben, anstelle der ordentlich veran-lagten Einkommenssteuer (mit Einreichung einer Steuererklärung) eine nach vereinfachtem Verfahren berechnete Aufwandsteuer entrichten. In einigen Kantonen werden sowohl die Einkommens- als auch die Vermögenssteuer nach dem Aufwand berechnet. Die-se Steuer wird allgemein aufgrund der jährlichen Aufwendungen des Steuerpflichtigen und seiner Familie berechnet. Sie darf aber nicht niedriger sein als die nach dem ordentlichen Tarif berechne-ten Steuern auf den Elementen des Einkommens und Vermögens aus Schweizer Quelle sowie des Einkommens aus ausländischer Quelle, für welche der Steuerpflichtige einen teilweisen oder gan-zen Erlass der ausländischen Steuern durch Anwendung eines von der Schweiz abgeschlossenen DBA beantragt.

9.1.3 Kopf-,Personal-oderHaushaltsteuer

Diese in der Regel fixe kantonale und/oder kommunale Steuer wird in einigenKantonen (ZH, LU, UR12, NW, SO, SH, TI, VD, VS und GE) von volljährigen oder von erwerbstätigen Personen verlangt. Sie wird zusätzlich zur Einkommenssteuer erhoben. Ihre Ansätze sind niedrig.

11 Kanton GE: Das Einkommen minderjähriger Kinder wird, unabhängig von ihrer Nationalität, ebenfalls an der Quelle besteuert.

12 Die Steuer wird von den Einwohnergemeinden und den Kirchgemein-den erhoben.

In den Kantonen BL und SH ist die Aufwandbesteuerung nur noch im Zuzugsjahr und nur bis Ende der lau-fenden Steuerperiode möglich. In den Kantonen ZH, BS und AR wurde die Aufwand besteuerung auf Kan-tons- und Gemeindeebene abge-schafft.

64

Im Kanton VD sind nur die Gemeinden befugt, diese Steuer zu er-heben. Eine Verpflichtung besteht aber nicht («fakultative» Ge-meindesteuer).

9.1.4 VermögenssteuernatürlicherPersonen

Alle Kantone und Gemeinden erheben eine Steuer vom Vermö-gen natürlicher Personen. Diese wird gleichzeitig mit der Einkom-menssteuer jährlich veranlagt (nur eine Steuererklärung für beide Steuern). Für die Vermögenssteuer wird dabei auf einen bestimm-ten Stichtag abgestellt.

Gegenstand der Steuer bildet in der Regel das Gesamtvermögen des Steuerpflichtigen. Dieses umfasst alle vermögenswerten Sachen und Rechte, die der Steuerpflichtige zu Eigentum oder Nutznie-ssung hat. Sie werden grundsätzlich zum Verkehrswert bemessen.

Zum steuerbaren Vermögen gehören insbesondere bewegli-ches (z.B. Wertschriften, Bankguthaben, Auto) und unbeweg-liches (z.B. Grundstücke) Vermögen, rückkaufsfähige Lebens­ und Rentenversicherungen sowie das in einem Geschäfts­ oder Landwirtschaftsbetrieb investierte Vermögen.

Hausrat und persönliche Gebrauchsgegenstände werden nicht be-steuert.

Bemessungsgrundlage für die Vermögenssteuer ist das Rein-vermögen, d.h. das um die ge-samten nachgewiesenen Schul-den reduzierte Bruttovermögen des Steuerpflichtigen.

Im Weiteren werden vom Rein-vermögen auch Sozialabzüge gewährt, die von Kanton zu Kanton unterschiedlich sind. Gewisse Kantone sehen keine Sozialabzüge vor, besitzen aber ein steuerfreies Minimum, wel-ches ziemlich hoch sein kann und von Kanton zu Kanton re-lativ stark variiert.

Die Vermögenssteuertarife sind mehrheitlich progressiv ausgestaltet. Die Kantone LU, UR, SZ, OW, NW, GL, AI, SG und TG kennen feste Steuersätze (proportionale Steuer).

Unter Berücksichtigung der gewährten Abzüge und steuerfreien Minima, ist der Beginn der Vermögenssteuerpflicht je nach Kanton sehr verschieden (für einen verheirateten Steuerpflichtigen ohne Kinder variierten die Beträge im 2017 z.B. zwischen CHF 51 000 und CHF 261 000 Nettovermögen).

65

Entrichtet ein ausländischer Staatsangehöriger die Steuer nach dem Aufwand, bestimmen die Kantone, inwiefern dadurch die Vermö-genssteuer abgegolten wird.

9.1.5 Gewinn-undKapitalsteuernjuristischerPerso-nen

Auch für die Kantons- und Gemeindesteuern gilt – wie für die dBSt – der Grundsatz, dass die juristische Person dort Steuern zahlen muss, wo sie ihren Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung hat oder aufgrund bestimmter Tatbestände als wirtschaftlich zugehörig zu betrachten ist.

Fast alle Kantone und Gemeinden sehen für die Kapitalgesellschaf-ten und Genossenschaften eine Steuer vom Reingewinn sowie eine Steuer vom einbezahlten Grund­ oder Stammkapital und den Re-serven vor.

Hingegen unterliegen im Kan-ton UR die ordentlich besteu-erten juristischen Personen beim Kapital keiner Kantons-steuer. Nur die Holding- und Verwaltungsgesellschaften ent-richten dem Kanton eine privi-legierte Kapitalsteuer.

Im Kanton BS unterliegen die juristischen Personen keiner Ge-meindesteuer.

Die Steuer wird für jede Steuer-periode veranlagt, welche dem Geschäftsjahr entspricht.

Die Steuer vom Reingewinn wird am häufigsten mit einem proportionalen Steuersatz (fester Steuersatz) festgelegt. Der in Prozent ausgedrückte Steuersatz richtet sich manchmal nach der Ertragsintensität oder Rendite (Verhältnis Gewinn zu Kapital und Reserven):

• Proportionale Steuer (fester Steuersatz): ZH, LU, UR, SZ, OW, NW, GL, SH, AR, AI, SG, GR, TG, TI, VD, NE, GE und JU; im Weiteren FR, wo der Tarif für die Gewinne bis zu einem bestimmten Betrag (CHF 50 000) progressiv ausge-staltet ist.

• Gemischtes System, bei dem mehrere Sätze nach Er trags-intensität oder Höhe des Gewinns kombiniert werden: BE, ZG, SO, BS, BL, AG und VS.

Die in Promille ausgedrückte SteuervomKapital ist in beinahe al-len Kantonen proportional. In den Kantonen GR und VS hingegen ist der Tarif leicht progressiv (Doppelsteuersatz).

66

Die Kantone haben seit der Annahme der Unternehmens-steuerreform II die Möglichkeit, die GewinnsteuerandieKapital-steuer anzurechnen (Art. 30 Abs. 2 StHG). Die steuerpflichtigen Personen bezahlen somit nur den Betrag der höheren der beiden Steuern.

Die Kapitalgesellschaften, deren Erträge ganz oder teilweise aus schweizerischen und ausländischen Beteiligungen stammen (Hol-ding-undBeteiligungsgesellschaften)13, geniessen in allen Kanto-nen Steuerermässigungen.

Beispielsweise entrichten Gesellschaften, die in der Schweiz keine Geschäftstätigkeit ausüben und deren Zweck zur Hauptsache in der längerfristigen Verwaltung von Beteiligungen besteht, keine Steuer auf dem Reingewinn, sobald die Beteiligungen oder Erträ-ge aus den Beteiligungen mindestens zwei Drittel der gesamten Aktiven oder Erträge ausmachen (Holdinggesellschaften). Mit der Gewährung dieser Steuerermässigungen soll eine wirtschaftliche Mehrfachbesteuerung vermieden werden. Die Kantone erheben für solche Holdinggesellschaften nur eine reduzierteKapitalsteuer.

Wie der Bund besteuern auch alle Kantone den Ertrag aus dem in der Schweiz (im Kanton) gelegenen Grundeigentum ordentlich.

Als Verwaltungsgesellschaften (Domizil- und gemischte Gesellschaf-ten)13 werden diejenigen Gesellschaften bezeichnet, die im Kanton nur ihren Sitz haben, dort aber keine oder nur eine untergeord-nete Geschäftstätigkeit ausüben, sondern ihre Geschäfte fast aus-schliesslich im Ausland abwickeln. Diese Gesellschaften geniessen eine spezielle steuerliche Behandlung, da ihre Beteiligungserträge steuerbefreit sind, während die übrigen Einkünfte aus der Schweiz vollständig (im Fall von Nebentätigkeiten im kommerziellen oder industriellen Bereich) zum ordentlichen Tarif besteuert werden. Einnahmen aus ausländischen Quellen werden nach Bedeutung der Verwaltungs- bzw. Geschäftstätigkeit in der Schweiz im Verhältnis zu den gesamten Einnahmen besteuert.

Bei der Kapitalsteuer kommen in den meisten Kantonen reduzier-te Tarife, ähnlich oder sogar identisch denjenigen für Holdingge-sellschaften, zur Anwendung.

Weiter können die Kantone auf dem Weg der Gesetzgebung für neu eröffnete Unternehmen, die dem wirtschaftlichen In-teresse des Kantons dienen, während maximal zehn Jahren Steuererleichterungen in Form zeitlich befristeter, vollumfänglicher oder teilweiser Steuerbefreiungen vorsehen.

13 In der Volksabstimmung vom 19. Mai 2019 wurde das Bundesgesetz über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung (STAF) angenommen. Dieses Gesetz sieht unter anderem vor, die kantonalen Steuerstatus für Holding-, Beteiligungs-, Domizil- und gemischte Gesellschaften aufzu-heben. Diese Massnahme wird voraussichtlich per 1.  Januar 2020 in Kraft treten.

67

Bei den übrigen juristischen Personen (Vereinen, Stiftungen etc.) wird bei der Besteuerung des Gewinns in der Regel wie bei den Kapitalgesellschaften vorgegangen, meistens aber kommen ande-re Tarife zur Anwendung (häufig mit eigenem Tarif, manchmal mit dem Tarif für Kapitalgesellschaften und nur in wenigen Fällen ge-mäss Tarif der Einkommenssteuer der natürlichen Personen).

Alle Kantone besteuern das Kapital dieser Körperschaften. Sie se-hen meistens einen anderen Tarif oder andere Steuersätze für ju-ristische Personen als für natürliche Personen vor.

9.1.5.1 Minimalsteuer

Die meisten Kantone kennen eine Mindestbelastung betreffend Kapitalsteuer für Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, de-ren Minimum für die Kantonssteuer je nach Kanton jährlich zwi-schen CHF 100 und 900 liegt. Dazu kommt allenfalls noch die Ge-meindesteuer.

Um auch sogenannte nicht gewinnstrebige Unternehmen, die eine wirtschaftliche Bedeutung haben, steuerlich zu erfassen, unterwer-fen die Kantone LU, SZ, OW, NW, FR, BS, SH, AR, TG, TI, VD und VS gewisse juristische Personen einer Minimalsteuer auf Umsätzen, Grundeigentum oder investiertem Kapital, welche anstelle der or-dentlichen Gewinn- und Kapitalsteuern erhoben wird, sofern sie diese übersteigt.

9.1.6 Erbschafts-undSchenkungssteuern

Erbschafts- und Schenkungssteuern werden nur von den Kantonen, nicht aber vom Bund erhoben. In wenigen Kantonen steht die Be-fugnis zur Erhebung der Erbschafts- und Schenkungs steuern auch den Gemeinden zu. Mehrheitlich erheben diese die Steuer jedoch nicht selber, sondern sind nur am Ertrag der kantonalen Steuer be-teiligt.

Im Kanton ZG wird die Steuer vom Kanton erhoben, der Ertrag geht jedoch an die Gemeinden. Im Kanton GR haben die Gemein-den eine eigene Steuerhoheit.

Während fast alle Kantone sowohl Erbschaften wie auch Schenkun-gen besteuern, verzichtet der Kanton LU auf eine fiskalische Be-lastung der Schenkungen. Allerdings werden Schenkungen in den letzten fünf Jahren vor dem Tod eines Erblassers in die Berechnung der Erbschaftssteuer miteinbezogen.

Die Kantone SZ und OW erheben weder eine Erbschafts- noch eine Schenkungssteuer.

Gegenstand der Erbschaftssteuer ist der Vermögensübergang an die gesetzlichen und die eingesetzten Erben sowie an die Ver-mächtnisnehmer.

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Der Schenkungssteuer unterliegen Zuwendungen unter Lebenden. Dabei wird in der Regel auf den zivilrechtlichen Schenkungsbegriff abgestellt.

Zur Erhebung der Erbschaftssteuer auf dem beweglichen Vermö-gen ist grundsätzlich derjenige Kanton berechtigt, in welchem der Erblasser seinen letzten Wohnsitz hatte.

Grundstücke, die vererbt werden, sind im Kanton zu versteuern, in dem sie liegen.

Die Steuer auf Schenkungen beweglichen Vermögens wird durch denjenigen Kanton erhoben, in dem der Schenker zum Zeitpunkt

der Schenkung seinen Wohnsitz hat, die Schenkungssteuer auf geschenkten Grundstücken durch denjenigen Kanton, in dem diese gelegen sind.

Die Erbschaftssteuer ist fast durchwegs als Erbanfallsteuer ausgestaltet. Als solche wird sie auf dem Erbteil eines jeden Er-ben oder Vermächtnisnehmers einzeln erhoben.

Eine Nachlasssteuer auf dem gesamten hinterlassenen, nicht aufgeteilten Vermögen des Ver-storbenen wird im Kanton SO zusätzlich zur Erbanfallsteuer erhoben. Der Kanton GR erhebt nur eine Nachlasssteuer, wobei

die Gemeinden jedoch zusätzlich noch eine Erbanfallsteuer erhe-ben können.

Steuerpflichtig sind grundsätzlich in allen Kantonen die Empfänger der Vermögensanfälle und Zuwendungen. Bei der Erbschaftssteuer sind es die Erben und die Vermächtnisnehmer, bei der Schenkungs-steuer die Beschenkten.

Die Erbschafts- und Schenkungssteuer ist eine einmalige Steuer. Sie wird bei Erbschaften in der Regel auf dem Wert des Vermögensanfalls im Zeitpunkt des Todes des Erblassers berechnet. Bei Schenkungen ist deren Wert zum Zeitpunkt des Vermögensübergangs massge-bend.

Grundsätzlich ist für die Steuerberechnung bei beiden Steuern der Verkehrswert ausschlag gebend. Von diesem Grundsatz abweichen-de Regelungen gelten in einzelnen Kantonen namentlich für Wert-papiere, Grundstücke und Versicherungsleistungen.

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Steuerbefreiungen, persönliche Abzüge und steuerfreie Beträge sind in den einzelnen Kantonen unterschiedlich geregelt.

• Der überlebende Ehegatte sowie der überlebende einge-tragene Partner sind in allen Kantonen von der Steuer be-freit.

• Die direkten Nachkommen sind in der Mehrheit der Kan-tone von der Steuer befreit, mit Ausnahme von AI (Abzug CHF 300 000), VD (Freibetrag CHF 250 000, danach degres-siver Abzug bis CHF 500 000) und NE (Abzug CHF 50 000). Auf dem Erbe der direkten Nachkommen können im Kan-ton LU nur die Gemeinden eine Steuer erheben (Steuer-freibetrag CHF 100 000).

• Die direkten Vorfahren (je nach Kanton nur die Eltern, Stiefeltern oder Adoptiveltern) sind in den Kantonen UR, NW, ZG, FR, SO, BL, AR, AG, TI, VS und GE von der Steu-er befreit. In allen andern Kantonen werden sie besteu-ert, wobei die Mehrheit von ihnen persönliche Abzüge (Steuer freibeträge) vorsieht, die sich zwischen CHF 500 und 200 000 bewegen.

Im Kanton GE wird die Erbschafts- und Schenkungssteuerbefreiung nicht zugelassen, wenn der Erblasser gemäss einer der letzten drei definitiven Veranlagungsverfügungen vor dem Todestag nach dem Aufwand besteuert wurde.

Die Steuertarife sind von Kanton zu Kanton sehr unterschiedlich ausgestaltet. In der Mehrzahl der Kantone sind sie aber für beide Steuern identisch und weisen fast ausnahmslos eine Progression auf. Die Steuerbelastung richtet sich in der Regel nach dem Ver-wandtschaftsgrad und/oder der Höhe des Vermögensanfalls. Die Kantone UR, NW, AR, AI und SG wenden lineare Steuersätze in Ab-hängigkeit des Verwandtschaftsgrads an.

Für die Veranlagung der Erbschaftssteuer wird mehrheitlich auf ein Nachlassinventar abgestellt, das beim Tod des Erblassers zu er-stellen ist.

Die Schenkungssteuer wird aufgrund einer Steuererklärung ver-anlagt, die in der Mehrheit der Kantone vom Beschenkten abzu-geben ist.

9.1.7 SteueraufGewinnenausGeldspielensowieLotterien und Geschicklichkeitsspielen zur Verkaufsförderung

Gewinne aus Geldspielen sowie Lotterien und Geschicklichkeits-spielen zur Verkaufsförderung werden in allen Kantonen besteu-ert. Ausgenommen sind die bei Geldspielen in schweizerischen Spielbanken (Casinos) erzielten Gewinne (siehe Ziffer 8.1.2) sowie Gewinne aus Kleinspielen, welche in allen Kantonen steuerbefreit sind.

In den Kantonen SZ, TI, VS und JU wurden Lotteriegewinne bis an-hin getrennt vom übrigen Einkommen mit einem Sondersatz oder

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Sondertarif steuerlich erfasst. In den Kantonen BE und NE wur-den die Lotteriegewinne bisher gleichzeitig mit den anderen Ein-kommen veranlagt, aber gesondert mittels separaten Tarifs besteu-ert. Es wird sich zeigen, ob diese Besteuerungsweise im Zuge der Änderungen der kantonalen Steuergesetze zufolge des Geldspiel-gesetzes beibehalten wird.

In allen anderen Kantonen hingegen unterliegen solche Gewin-ne zusammen mit dem übrigen Einkommen der ordentlichen Ein-kommenssteuer.

Die Kantone besteuern diese Gewinne jedoch erst ab einer gewis-sen Höhe.

9.1.8 Kapitalgewinneausbeweglichem Privatvermögen

Sowohl bei der dBSt als auch in allen Kantonen sind Gewinne, die bei der Veräusserung von beweglichem Privatvermögen wie Wert-papieren, Gemälden etc. entstehen, steuerfrei.

9.1.9 Grundstückgewinnsteuer

Auf Bundesebene sind Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Grundstücken des Privatvermögens ausdrücklich steuerfrei. Nur Kapitalgewinne, die bei der Veräusserung von Immobilien des Geschäftsvermögens (aus den Aktiva eines Selbständigerwerbenden oder einer juristischen Person) erzielt werden oder aus gewerbsmäs-sigem Liegenschaftshandel stammen, unterliegen der dBSt.

Alle Kantone besteuern hingegen Grundstückgewinne, die beim Ver-kauf von Grundstücken des Steuerpflichtigen erzielt werden. In bei-nahe der Hälfte unter ihnen unterliegen diese Grundstückgewinne einer Sondersteuer, der sogenannten «Grundstückgewinnsteuer», die sowohl auf Gewinnen natürlicher als auch juristischer Perso-nen erhoben wird. Dabei handelt es sich um eine exklusive Steuer,

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d.h. die Gewinne werden ausschliesslich von dieser Steuer erfasst und unterliegen keiner weiteren Belastung (monistisches System).

In den übrigen Kantonen unterliegen nur die bei der Ver-äusserung von Privatvermögen natürlicher Personen erziel-ten Grundstückgewinne dieser Sondersteuer. Hingegen wer-den Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Immobilien des Geschäftsvermögens (Selbstständigerwerbende oder juristische Personen) oder aus gewerbsmässigem Liegenschaftshandel (Ge-winne, die ein Immobilienhändler in Ausübung seines Berufes er-wirtschaftet) in der Regel mit der ordentlichenEinkommens-bzw.Gewinnsteuer erfasst und zum übrigen Einkommen bzw. Gewinn hinzugerechnet (dualistisches System wie für die dBSt).

In den meisten Kantonen wird die Sondersteuer ausschliesslich durch den Kanton erhoben. In den Kantonen OW, FR, BS, SH, GR und JU erheben sie sowohl der Kanton als auch die Gemeinden. In den Kantonen ZH und ZG erheben gemäss Regelung im kantona-len Steuergesetz nur die Gemeinden eine solche Steuer.

Dort, wo die Grundstückgewinnsteuer ausschliesslich vom Kanton erhoben wird, partizipieren die Gemeinden in der Regel in der ei-nen oder anderen Form am Ertrag der kantonalen Steuer.

9.1.10 Liegenschaftssteuer

Ausser den Vermögens- und Kapitalsteuern erheben mehr als die Hälfte der Kantone auch eine Steuer auf dem Grundeigentum.

Diese periodische Liegenschaftsteuer (auch Grund­ oder Grundstücksteuer genannt) wird jährlich veranlagt und erhoben. In der Regel wird sie auf dem am Ende der Steuerperiode massge-benden Steuerwert veranlagt und berechnet. Sie ist zur Hauptsa-che eine Gemeindesteuer. Wo sie eine Kantonssteuer ist, sind die Gemeinden in der Regel massgeblich an deren Ertrag beteiligt.

Eine Gemeindesteuer auf im Kanton gelegenen Liegenschaf-ten natürlicher und juristischer Personen wird in allen Gemein-den der Kantone SG, TI, VS und JU erhoben, während die Ge-meinden der Kantone BE, FR, AI, GR und VD befugt, aber nicht verpflichtet sind, eine solche Steuer zu erheben («fakultati-ve» Gemeindesteuer).

In den Kantonen TG und GE wird die Liegenschaftssteuer lediglich vom Kanton erhoben (keine Gemeinde steuer).

Zusätzlich zur Gemeindesteuer auf allen Liegenschaften erhe-

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ben die Kantone TI und VS eine Kantonssteuer auf Liegenschaften juristischer Personen.

Der Kanton VD kennt zudem eine kantonale und kommunale fa-kultative Zusatzsteuer, jedoch nur auf Liegenschaften, die juristi-schen Personen als Kapitalanlage dienen. Befreit sind aber Liegen-schaften – oder Teile davon –, die juristische Personen für eigene wirtschaftliche oder industrielle Zwecke benutzen.

Der Kanton NE erhebt nur eine Steuer auf Liegenschaften, die ju-ristischen Personen als Kapitalanlage dienen, sowie auf Liegen-schaften von Vorsorgeeinrichtungen, welche normalerweise von der Steuer ausgenommen sind.

Das Grundstück ist am Ort der gelegenen Sache zu versteuern, ohne Rücksicht auf den Wohnsitz des Steuerpflichtigen.

Für die Berechnung der Steuer werden nicht landwirtschaftliche Liegenschaften in der Regel zu deren Verkehrswert, land- und forstwirtschaftliche Liegenschaften dagegen zum Ertragswert bemessen. Die Liegenschaftssteuer wird dabei auf dem vollen Wert der Grundstücke berechnet, also ohne Berücksichtigung der auf ih-nen lastenden Schulden, welche nicht abgezogen werden können.

Im Kanton NE wird die Liegenschaftssteuer auf dem Katasterwert der Liegenschaften, die als Kapitalanlage dienen, berechnet. Ein Schuldenabzug ist nicht möglich.

Die Steuer ist immer proportional. Der Steuersatz wird in Promillen ausgedrückt und variiert zwischen 0,2 ‰ und 3,0 ‰ des Verkehrs-, Ertrags- oder Katasterwerts.

Die Kantone LU, OW, NW, BS, SH, AR, TG und TI erheben zusätz-lich eine sogenannte Minimalsteuer auf Liegenschaften juristischer Personen, wenn diese höher ist als die Summe der Gewinn- und Kapitalsteuern bzw. höher als die Minimalsteuer auf den Brutto-einnahmen. Die Kantone OW und NW erheben eine solche Steuer ebenfalls auf den Liegenschaften natürlicher Personen.

Der Kanton UR kennt eine ähnliche Minimalsteuer, aber nur auf Grundstücken natürlicher Personen, welche im Kanton pro Steuerjahr weniger als CHF 300 Kantons-, Gemeinde- und Kirchen-steuern bezahlen.

Die Kantone ZH, SZ, GL, ZG, SO, BL und AG erheben keine Liegenschaftssteuer.

9.1.11 Handänderungssteuer

Die Handänderungssteuer ist eine Rechtsverkehrssteuer, die je-den Eigentumsübergang von Grundstücken (und mit ihnen ver-bundenen Rechten), die im Kanton bzw. in der Gemeinde lie-gen, belastet. Gegenstand der Handänderungssteuer ist also der Eigentumsübergang als solcher.

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Handänderungssteuern bzw. -gebühren werden in allen Kanto-nen er hoben, und zwar in der Regel durch den Kanton. Einzig in den Kantonen AR, SG und GR14 ist die Handänderungssteuer als Gemeinde steuer ausgestaltet, während in FR, VD und VS ne-ben dem Kanton auch die Gemeinden diese Steuer erheben kön-nen. Wenn nur der Kanton die Steuer erhebt, sind die Gemeinden manchmal am Ertrag beteiligt.

Die Kantone ZH, UR, SZ, GL, ZG, SH, AG und TI kennen keine eigentliche Handänderungssteuer, wohl aber Handänderungs- bzw. Grundbuchgebühren.

Die Steuer wird grundsätzlich auf dem Kaufpreis berechnet. Steuer-pflichtig ist in der Regel der Erwerber des Grundstücks (natürliche oder juristische Person). In den Kantonen OW, BL und AR tragen der Käufer und der Verkäufer – ohne gegenteilige Vereinbarung – die Steuerlast je zur Hälfte.

Die Steuertarife sind im Allgemeinen proportional (feste Steuersät-ze) und betragen in den meisten Kantonen und Gemeinden zwi-schen 1 % und 3,3 % des Kaufpreises.

9.1.12 KantonaleSpielbankenabgabe

Alle Kantone mit Spielcasino, die im Besitz einer KonzessionB sind (Kursäle), haben ihre Steuergesetz gebung angepasst und eine Steuer auf dem in den Spielbanken erspielten Bruttospielertrag ein-geführt, die jedoch nicht mehr als 40 % der dem Bund zustehenden Gesamtsteuer auf dem Spielcasino betragen darf.

Die Kantone, die eine Konzession B erhalten haben, sind BE, SZ, FR, SH, SG, GR, TI, VS, NE, GE und JU.

9.1.13 Gewerbesteuer

Die Gemeinden des Kantons GE können eine Gewerbesteu-er (taxe professionnelle communale) von natürlichen und juristi-schen Personen erheben, die auf ihrem Gebiet eine selbstständige Erwerbstätigkeit ausüben, einen Handels-, Gewerbe- oder Indust-riebetrieb führen oder eine Betriebsstätte oder eine Filiale besitzen.

Ausgenommen von der Steuer sind landwirtschaftliche Betriebe für den Tätigkeitsbereich, der keinen industriellen oder wirtschaft-lichen Charakter hat.

Die Steuer wird aufgrund von Koeffizienten berechnet, die mit dem jährlichen Umsatz, den jährlichen Mietkosten für betriebliche Loka-litäten und der Anzahl Beschäftigter eines Betriebs verknüpft sind.

14 Gesetzliche Grundlage ist das kantonale Gemeinde- und Kirchen-steuergesetz. Die Gemeinde legt den Steuersatz fest (max. 2 %).

Die Kantone können von Casinos, welche im Besitz einer Konzession A sind (Grand Casinos), keine Steu-er erheben.

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9.2 Besitz- und Ausgabensteuern

9.2.1 Motorfahrzeugsteuer

Alle Motorfahrzeuge und Anhänger mit Standort in der Schweiz müssen hier ordnungsgemäss immatrikuliert sein, um verkehren zu

dürfen. Die Zulassung der Fahr-zeuge und die Aushändigung der Immatrikulationspapiere (Fahrzeugausweis) sowie der Kontrollschilder, die auf den Namen des Fahrzeughalters lauten, erfolgen durch die Kantone, in der Regel durch das Strassenverkehrsamt im Standortkanton des Besitzers.

Für die Kantone OW und NW wird  die Motorfahrzeugs teuer durch das Verkehrssicherheits-zentrum Ob- und Nidwalden erhoben.

Die zugelassenen Motorfahr-zeuge und Anhänger unterlie-gen einer Motorfahrzeugsteu-

er, die in allen Kantonen jährlich erhoben wird. Von der Steuer ausgenommen sind die Fahrzeuge, die auf den Namen der Eidge-nossenschaft, der Kantone, der Gemeinden und ihrer Unterabtei-lungen sowie der Vertretungen ausländischer Staaten immatriku-liert sind.

Steuerpflichtig ist der Halter des Fahrzeugs, auf dessen Namen der Fahrzeugausweis und die Kontrollschilder ausgestellt worden sind. Im Gegensatz zu einigen benachbarten Ländern sind in der Schweiz die Kontrollschilder des Fahrzeugs an dessen Halter gebunden, so-lange dieser im selben Kanton bleibt. Bei Halterwechsel des Fahr-zeugs folgen diese also nicht dem Wagen.

Die Höhe der Steuer variiert je nach Fahrzeugtyp. Bemessungs-kriterien sind immer technische Merkmale (je nach Kanton Anzahl Steuer­PS, Kilowatt, Hubraum, Nutzlast, Gesamt­ oder Leergewicht, Umweltfreundlichkeit usw.). Die Steuerbelastung gleicher Fahrzeu-ge variiert von Kanton zu Kanton erheblich.

Gewisse Fahrzeugkategorien oder Antriebsarten sind häufig von der Steuer ausgenommen (z.B. Elektro- oder Hybridfahrzeu-ge) oder profitieren von Steuererleichterungen (z.B. Fahrzeuge der Kategorie A und B gemäss Energieetikett des Bundes oder CO2-Emission).

Vollständigkeitshalber soll hier noch erwähnt werden, dass die Kan-tone auch eine Wasserfahrzeugsteuer kennen, insbesondere für Motor­, Segel­ und Lastschiffe. Diese Boote müssen bei einer kan-tonalen Schifffahrtsbehörde immatrikuliert sein.

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9.2.2 Hundesteuer

Die Kantone und/oder Gemeinden erheben jährlich eine Hundesteuer. Die Steuer kann je nach Grösse oder Gewicht des Hundes unterschiedlich ausfallen.

Die Höhe der Steuer kann manchmal auch von Gemeinde zu Ge-meinde eines Kantons variieren.

In bestimmten Fällen bestehen Steuererleichterungen oder Steuer-befreiungen (Blindenhunde, Rettungshunde usw.).

9.2.3 Vergnügungssteuer

Die Vergnügungssteuer ist eine Abgabe auf entgeltlichen öffentli-chen Veranstaltungen und wird entweder in Form einer Billettsteuer (in der Regel 10 % des Eintrittspreises oder der Bruttoeinnahmen) oder in Form einer Pauschalabgabe erhoben.

Sie wird in den Kantonen FR, AR, TI (nur für Kinos), NE und JU be-zogen. In den Kantonen LU, SO und VD ist die Vergnügungssteuer eine fakultative Gemeindesteuer.

9.2.4 KantonaleStempelsteuernundRegisterabgaben

Neben den eidgenössischen Stempelabgaben werden in den Kantonen TI, VD, VS und GE auch kantonale Stempelsteuern er-hoben. Gegenstand sind Urkunden, die von Gerichts- oder Verwaltungsbehörden an Private ausgestellt werden (Urteile, Ausweisschriften, Registerauszüge usw.), Akten und Eingaben, die von Privaten bei den genannten Behörden eingereicht werden (Prozessschriften, Gesuche, Rekurse usw.), sowie Urkunden über Rechtsgeschäfte aller Art (Verträge, Testamente, Quittungen usw.).

Im Kanton VD unterliegen nur die Grundpfandverträge der Stem-pelsteuer.

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Der Kanton VS erhebt zusätzlich auch eine Stempelsteuer auf Spiel-karten.

Im Weiteren kennt der Kanton GE Registerabgaben. Diese sind eng verwandt mit den Stempelsteuern und werden auf der obligato-rischen und fakultativen Eintragung privater und öffentlicher Ur-kunden in ein spezielles amtliches Register erhoben. Diesen Abga-ben kommt Steuercharakter zu.

Gemäss Art. 134 BV dürfen keine kantonalen oder kommunalen Stempel­ oder Registerabgaben auf Urkunden erhoben werden, die der eidgenössischen Stempelabgabe nach Art. 132 Abs. 1 BV unter-liegen oder von dieser als befreit erklärt werden.

9.2.5 Lotteriesteuer

Die Mehrheit der Kantone erhebt bei der Durchführung von öf-fentlichen, nicht gewerbsmässig organisierten Lotterien, Tombo-

las usw. eine Abgabe. Meistens erfolgt die Erhebung durch den Kanton, seltener durch die Ge-meinden. Manchmal beteiligen sich die Gemeinden auch am Er-trag der durch den Kanton er-hobenen Abgabe.

Diese Abgabe ist allerdings meis-tens als Bewilligungsgebühr ausgestaltet. Nur in einigen Kantonen hat sie fiskalischen Charakter.

Welche Anlässe gebühren- bzw. abgabepflichtig sind, ist in den einzelnen Kantonen sehr un-terschiedlich geregelt. Dies ist auch der Fall in Bezug auf den Betrag der Abgabe. Meistens

richtet sich die Abgabe nach der Höhe der Los­ oder Plansumme (entweder als fester oder als degressiver bzw. progressiver Pro-zentsatz), manchmal auch nach anderen Kriterien (z.B. Grösse des Veranstaltungslokals).

Die Kantone ZH, BS, SH, TG und NE kennen keine Steuer oder Ab-gabe dieser Art.

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9.3 Andere Abgaben

9.3.1 Beherbergungstaxe/Kurtaxe

In den meisten Kantonen wird eine Beherbergungsabgabe er-hoben. Nur die Kantone ZH und TG kennen keine solche. In den Kantonen SO, GR, AG und VD erlaubt das Gesetz den Gemeinden (AG: nur Gemeinden mit Kurbetrieben) die Erhebung einer solchen Abgabe, verpflichtet sie aber nicht dazu.

Der Bezug erfolgt in der Regel durch den örtlichen Verkehrsverein, manchmal aber auch durch die Gemeinde.

9.3.2 Tourismusförderungsabgabe

Die Kantone AI und GE erheben eine sogenannte Tourismus-förderungsabgabe von Unternehmen, welche eine wirtschaftliche oder kaufmännische Tätigkeit ausüben und von den direkten oder indirekten Auswirkungen des Tourismus profitieren.

Sie bemisst sich nach dem Nutzen und der Wertschöpfung, welche die Steuerpflichtigen aus dem Tourismus ziehen. Der Ertrag aus dieser Abgabe ist für die Entwicklung und Förderung des Touris-mus bestimmt.

Die Gemeinden der Kantone BE, LU, GL, FR, GR, TI, VD und VS ha-ben ebenfalls die Möglichkeit, eine solche oder ähnliche Abgabe zu erheben.

9.3.3 Feuerwehrersatzabgabe

Die meisten Kantone kennen eine Feuerwehrersatzabgabe, die entweder von Kanton oder Gemeinde erhoben wird. Sie wird grundsätzlich von feuerwehrpflichtigen Personen, die keinen Feuerwehrdienst leisten, erhoben.

Die Kantone ZH, BS, TI, VD und GE kennen keine solche Abgabe.

9.3.4 Wasserzinsen

Diese Abgabe muss von Wasserkraftwerken für die Ausnützung der Wasserkraft ab einer bestimmten Bruttoleistung entrichtet werden.

Die Kantone ZH, FR, BS, BL, SH, TG und TI kennen keine solche Ab-gabe.

Davon muss man die Wassergebühr unterscheiden, die aufgrund der Wasserverfügungsfähigkeit (Wasserherrschaft) als Vergütung für gebrauchtes Wasser erhoben wird.

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Anhänge

I SteuerbelastungAufgrund der unterschiedlich ausgestalteten kantonalen Steuerge-setze kann die Steuerbelastung von Kanton zu Kanton und sogar auch unter den Gemeinden ein- und desselben Kantons variieren.

Was die Höhe der tatsächlichen Belastung in den einzelnen Kan-tonshauptorten betrifft, verweisen wir auf die Dokumente «Steuerbelastung in den Kantonshauptorten» und «Steuerbelas-tung in den Gemeinden» auf der Internetseite der ESTV: www.estv.admin.ch Steuerpolitik Steuerstatistiken Steuerin-formationen Steuerstatistiken Fachinformationen Steuer-belastungen Steuerbelastung in der Schweiz

Individualisierte aktuelle Einkommenssteuerberechnungen können mit dem Steuerrechner auf der Internetseite der ESTV vorgenom-men werden: www.estv.admin.ch Steuerpolitik Steuer statistiken Steuerinformationen Steuerinformationen Dienst leistungen Steuerrechner

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II Steuererleichterungen für Ehepaare

Der Grundsatz der Familienbesteuerung kann infolge der pro-gressiven Ausgestaltung der Einkommenssteuertarife zu unge-rechtfertigten Erhöhungen der Steuerbelastung führen. Um eine steuer liche Benachteiligung der verheirateten Paare gegenüber Konkubinatspaaren zu verhindern, haben Bund und Kantone – zu-sätzlich zu eventuellen Abzügen – gewisse Erleichterungen zuguns-ten von Ehepaaren eingeführt:

Besondere Tarife für Alleinstehende, Verheiratete und Familien: dBSt.

Doppeltarif: Nebst einem Alleinstehendentarif gibt es einen Ver-heiratetentarif, welcher Ehepaare entlastet: ZH, BE, LU, ZG15, BS15, AR, TI und JU.

Splittingverfahren: Die Kantone SZ, NW, GL, FR, SO, BL, SH, AI, SG, GR, AG, TG, NE und GE wenden ein Voll­ oder Teilsplitting an. Die Besteuerung des Gesamteinkommens der Ehegatten erfolgt zu dem Satz, der anwendbar wäre auf

• 50 % des Gesamteinkommens: FR, BL, AI, SG, AG, TG und GE (Vollsplitting);

• 52,63 % des Gesamteinkommens: SZ, SO, SH und GR (Di-visor 1,9);

• 54,05 % des Gesamteinkommens: NW (Divisor 1,85);

• 55 % des Gesamteinkommens: NE (Divisor 1,81);

• 62,5 % des Gesamteinkommens: GL (Divisor 1,6).

Ein Gesamteinkommen von beispielsweise CHF 100 000 wird somit in FR, BL, AI, SG, AG, TG und GE zu dem für CHF 50 000 geltenden Satz besteuert, in SZ, SO, SH und GR zu dem für CHF 52 630, in NW zu dem für CHF 54 000, in NE zu dem für CHF 55 000 und in GL zu dem für CHF 62 500.

BesteuerungnachKonsumeinheiten: Um den Steuersatz zu be-stimmen, wird das Ge samteinkommen der Familie durch einen ent-sprechend der Zusammensetzung und Grösse der Familie variablen Divisor geteilt. Einzig der Kanton VD kennt dieses System, wobei es sich um eine Art Splitting handelt, welches auf die Kinder und Einelternfamilien ausgedehnt ist.

15 Kantone ZG und BS: Der Verheiratetentarif entspricht praktisch einem Vollsplitting.

Familien mit Kindern werden im Rahmen der dBSt zusätzlich entlas-tet mit einem Elterntarif (Abzug von CHF 251 auf dem Steuerbetrag als Ergänzung zum Kinder abzug) und einem Abzug für die Fremdbe-treuung von Kindern von max. CHF 10 100.

Was ist das «Splitting»?

Bei einem Splitting-Verfahren wer-den die Einkommen der Ehegatten zwar zusammengerechnet. Für die Bestimmung des massgeblichen Steuersatzes wird dieses Gesamtein-kommen aber durch einen be-stimmten Divisor geteilt (durch 2 bei einem Vollsplitting und durch 1,1 bis 1,9 bei einem Teilsplitting). Somit wird dann das Gesamtein-kommen des Ehepaars zu diesem – meist wesentlich niedrigeren – Steuersatz besteuert.

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Die Quotienten betragen:

• 1,0 für Ledige, Verwitwete, getrennt Lebende oder Ge-schiedene;

• 1,8 für Verheiratete in ungetrennter Ehe;

• 1,3 für Ledige, Verwitwete, getrennt Lebende oder Ge-schiedene mit minderjährigen, eine Lehre absolvieren-den oder studierenden Kindern im eigenen Haushalt, für die sie voll aufkommen. Personen, die im Konku-binat leben, haben keinen Anspruch auf einen Quo-tienten von 1,3;

• 0,5 je minderjähriges, eine Lehre absolvierendes oder stu-dierendes Kind, für das die steuerpflichtige Person voll aufkommt.

Die Reduktion des für den Steuersatz massgebenden Einkommens ist jedoch gegen oben begrenzt (Abschwächung der Auswirkungen der Besteuerung nach Konsumeinheiten).

Einige Kantone kennen ein anderes System:

• UR: die Sozialabzüge haben bei der Flat Rate Tax einen ta-rifarischen Charakter;

• OW: einen Abzug in Prozent auf dem Reineinkommen;

• VS: einen Steuerrabatt.

Alle diese Verfahren haben zum Ziel, die Progressivität der Steuer-tarife zu «brechen» und so die Steuerlast Verheirateter derjenigen von Konkubinatspaaren anzugleichen.

Beispiel: Für ein Ehepaar mit zwei Kindern beträgt der Divisor 2,8 (1 × 1,8 für die Ehepartner + 2 × 0,5 für die Kinder).

Ein steuerbares Gesamteinkommen von CHF 100 000 wird nun geteilt durch 2,8. Das Resultat (CHF 35 700) bietet die Grundlage zur Bestim-mung des Steuersatzes, der aber auf das Einkommen von CHF 100 000 angewendet wird.

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III Lehrmittel zu den SteuernNeben dieser Broschüre sind vom Team Dokumentation und Steuerinformation der ESTV andere Unterrichtsmittel (in deutscher, französischer und – zum Teil – italienischer und englischer Sprache) erarbeitet worden.

• Auf www.steuern-easy.ch können sich Jugendliche selb-ständig mit dem Thema Steuern auseinandersetzen. Dort erfahren sie, was sie im Bereich Steuern wissen müs-sen. Das so Gelernte können die Jugendlichen mittels Lernkontrollen überprüfen. Auf spielerische Art kön-nen sie zudem Steuererklärungen für fünf verschiedene Personenprofile ausfüllen.

• Die Broschüre«LeitfadenfürzukünftigeSteuerpflichtige»: Durch zahlreiche Illustrationen und Karikaturen aufgelo-ckert, will sie den Leserinnen und Lesern in allgemein ver-ständlicher Sprache einen Überblick der Veranlagung der Einkommens- und Vermögenssteuern natürlicher Perso-nen vermitteln. Zudem wird auf besondere Steuertatbe-stände näher eingegangen, mit denen gerade jüngere und neue Steuerpflichtige oft konfrontiert sind. Diese Publi-kation ist primär für den Schulunterricht konzipiert, kann aber für alle Steuerpflichtige von grossem Nutzen sein.

• Das Dossier «Steuerinformationen»: Diese Dokumentati-on liefert ausführliche Informationen zu den verschiedens-ten Steuerthemen.

Der «Leitfaden für zukünftige Steuerpflichtige», «Das schweizeri-sche Steuersystem» und die «Steuerinformationen» können auf der Internetseite der ESTV eingesehen werden:

• www.estv.admin.ch Steuerpolitik Steuerstatistiken Steuerinformationen Steuerinformationen Fachinfor-mationen Schweizerisches Steuersystem

• Zudem existiert ein Link auf derselben Seite, der zur Infor-mationsplattform Steuern.easy führt.

Die beiden Broschüren können auch in Papierform bestellt wer-den bei:

• Eidgenössische Steuerverwaltung Direktionsstab Dokumentation und Steuerinformation Eigerstrasse 65 3003 Bern E-Mail: ist@estv.admin.ch

• oder unter www.estv.admin.ch Steuerpolitik Steuerstatistiken Steuerinformationen Steuerinformationen Dienst-leistungen Publikationen und Formulare bestellen

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IV Adressen der SteuerverwaltungenSteuervorträge: Die ESTV bietet einen kostenlosen Vortragsservice für Berufs- und Mittelschulen

an. Interessierte Lehrkräfte können sich für ihre Schulklassen anmelden unter www.estv.admin.ch Steuerpolitik Steuerstatistiken Steuerinformationen Steuerinformationen Dienstleistungen Vortragsservice. Zudem können sie sich für Fragen und Unterlagen an das kommunale oder kantonale Steueramt wenden.

Materialbezug: Die Steuerämter stellen für Unterrichts- und Weiterbildungszwecke Steuerformulare und Wegleitungen kostenlos zur Verfügung.

ESTV Adresse: Eidgenössische Steuerverwaltung, Eigerstrasse 65, 3003 Bern

Telefon: 058 462 70 68E-Mail: ist@estv.admin.chInternet: www.estv.admin.ch

Aargau Adresse: Kantonales Steueramt, Tellistrasse 67, Postfach 2531, 5001 Aarau

Telefon: 062 835 25 30Fax: 062 835 25 39E-Mail: steueramt@ag.chInternet: www.ag.ch

Appenzell Ausserrhoden

Adresse: Kantonale Steuerverwaltung, Gutenberg-Zentrum, 9102 Herisau 2

Telefon: 071 353 62 90Fax: 071 353 63 11E-Mail: steuerverwaltung@ar.chInternet: www.ar.ch

Appenzell Innerrhoden

Adresse: Kantonale Steuerverwaltung, Marktgasse 2, 9050 Appenzell

Telefon: 071 788 94 01Fax: 071 788 94 19E-Mail: steuern@ai.chInternet: www.ai.ch

Basel-Landschaft Adresse: Kantonale Steuerverwaltung, Rheinstr. 33, 4410 Liestal

Telefon: 061 552 51 20E-Mail: steuerverwaltung@bl.chInternet: www.steuern.bl.ch

Basel-Stadt Adresse: Steuerverwaltung, Fischmarkt 10, Postfach, 4001 Basel

Telefon: 061 267 46 46Fax: 061 267 42 82E-Mail: steuerverwaltung@bs.ch / steuerbezug@bs.chInternet: www.steuerverwaltung.bs.ch

Bern Adresse: Postadresse:

Steuerverwaltung des Kantons Bern, Brünnenstrasse 66, 3018 Bern Postfach 8334, 3001 Bern

Telefon: 031 633 60 01Fax: 031 633 60 60E-Mail: info.sv@fin.be.chInternet: www.be.ch

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Freiburg Adresse: Kantonale Steuerverwaltung, Rue Joseph­Piller 13, 1701 Freiburg

Telefon: 026 305 32 75Fax: 026 305 32 77E-Mail: SCC@fr.chInternet: www.fr.ch

Genf Adresse: Administration fiscale cantonale, Rue du Stand 26, Case postale 3937, 1211 Genève 3

Telefon: 022 327 70 00Fax: 022 546 97 35E-Mail: (Kontakt via Internetseite)Internet: www.ge.ch

Glarus Adresse: Kantonale Steuerverwaltung, Hauptstrasse 11/17, 8750 Glarus

Telefon: 055 646 61 50E-Mail: steuerverwaltung@gl.chInternet: www.gl.ch

Graubünden Adresse: Kantonale Steuerverwaltung, Steinbruchstrasse 18/20, 7001 Chur

Telefon: 081 257 21 21Fax: 081 257 21 55E-Mail: info@stv.gr.chInternet: www.stv.gr.ch

Jura Adresse: Service cantonal des contributions, Rue de la Justice 2, 2800 Delémont

Telefon: 032 420 55 30Fax: 032 420 55 31E-Mail: secr.ctr@jura.chInternet: www.jura.ch

Luzern Adresse: Dienststelle Steuern des Kantons Luzern, Buobenmatt 1, 6002 Luzern

Telefon: 041 228 56 56E-Mail: dst.pd@lu.chInternet: www.steuern.lu.ch

Neuenburg Adresse: Service cantonal des contributions, Rue du Docteur­Coullery 5, 2301 La Chaux­de­Fonds

Telefon: 032 889 77 77Fax: 032 889 60 85E-Mail: service.contributions@ne.chInternet: www.ne.ch

Nidwalden Adresse: Kantonales Steueramt, Bahnhofplatz 3, Postfach 1241, 6371 Stans

Telefon: 041 618 71 27Fax: 041 618 71 39E-Mail: steueramt@nw.chInternet: www.steuern-nw.ch

Obwalden Adresse: Kantonale Steuerverwaltung, St. Antonistrasse 4, 6061 Sarnen

Telefon: 041 666 62 94E-Mail: steuerverwaltung@ow.chInternet: www.obwalden.ch

84

Schaffhausen Adresse: Kantonale Steuerverwaltung, J. J. Wepfer-Strasse 6, 8200 Schaffhausen

Telefon: 052 632 79 50Fax: 052 632 72 98E-Mail: sekretariat.stv@ktsh.chInternet: www.sh.ch

Schwyz Adresse: Kantonale Steuerverwaltung, Bahnhofstrasse 15, Postfach 1232, 6431 Schwyz

Telefon: 041 819 23 45Fax: 041 819 23 49E-Mail: stv@sz.chInternet: www.sz.ch

Solothurn Adresse: Steueramt des Kantons Solothurn, Werkhofstrasse 29 c, 4509 Solothurn

Telefon: 032 627 87 87Fax: 032 627 87 00E-Mail: steueramt.so@fd.so.chInternet: www.steueramt.so.ch

St. Gallen Adresse: Kantonales Steueramt, Davidstr. 41, 9001 St. Gallen

Telefon: 058 229 41 21Fax: 058 229 41 02E-Mail: ksta.dienste@sg.chInternet: www.steuern.sg.ch

Tessin Adresse: Divisione delle contribuzioni, Vicolo Sottocorte, 6501 Bellinzona

Telefon: 091 814 39 58Fax: 091 814 44 88E-Mail: dfe-dc@ti.chInternet: www.ti.ch

Thurgau Adresse: Kantonale Steuerverwaltung, Schlossmühlestrasse 15, 8510 Frauenfeld

Telefon: 058 345 30 30Fax: 058 345 30 31E-Mail: info.sv@tg.chInternet: www.steuerverwaltung.tg.ch

Uri Adresse: Amt für Steuern, Tellsgasse 1, Postfach 950, 6460 Altdorf

Telefon: 041 875 21 17Fax: 041 875 21 40E-Mail: steueramt@ur.chInternet: www.ur.ch

Waadt Adresse: Administration cantonale des impôts, Route de Berne 46, 1014 Lausanne

Telefon: 021 316 21 21E-Mail: info.aci@vd.chInternet: www.vd.ch/impots

85

Wallis Adresse: Service cantonal des contributions, Avenue de la Gare 35, 1951 Sion

Telefon: 027 606 24 50 (französisch) 027 606 24 51 (deutsch)

Fax: 027 606 25 76E-Mail: scc@admin.vs.chInternet: www.vs.ch

Zug Adresse: Kantonale Steuerverwaltung, Postfach 160, 6301 Zug

Telefon: 041 728 26 11Fax: 041 728 26 99E-Mail: (Kontakt via Internetseite)Internet: www.zg.ch

Zürich Adresse: Kantonales Steueramt, Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich

Telefon: 043 259 40 50Fax: 043 259 61 94E-Mail: (Kontakt via Internetseite)Internet: www.steueramt.zh.ch