Gliederung Seite

A. Zivilrechtliche Grundlagen 33

B. Die englische Limited eine Alternative zur GmbH? 59

C. Gründung einer GmbH 82

D. Die Geschäftsführung im Zivil-, Sozialversicherungs-und Ertragsteuerrecht 128

E. Buchführung und Jahresabschluss 241

F. Die laufende Besteuerung der GmbH 480

G. Die Besteuerung beim Anteilseigner 997

H. Die Übertragung von GmbH-Geschäftsanteilen im

Betriebs- und Privatvermögen 1068

J. Kapitalerhöhung und Kapitalherabsetzung 1233

K. Umwandlung einer GmbH in eine Einzelfirma oder aufeine Personengesellschaft 1267

L. Umwandlung einer Einzelfirma oder einer Personen-gesellschaft in eine GmbH 1294

M. Verschmelzung von GmbH auf GmbH 1356

N. Liquidation 1368

O. Die GmbH & Still 1444

P. Erbschaft- und Schenkungsteuer 1497

Q. Grunderwerbsteuer 1572

Bibliografische Informationenhttp://d-nb.info/1002670284

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InhaltsübersichtSeite

A. Zivilrechtliche Grundlagen1 Die wirtschaftliche Bedeutung der GmbH 331.1 Entwicklung 331.2 Die Vorzüge der GmbH 331.3 Die Risiken der GmbH 341.4 GmbH-Zivilrecht als Richterrecht 352 Begriff und Rechtsnatur der GmbH 353 Gesellschaftsvertrag, Satzung 373.1 Inhalt und Form allgemein 373.2 Firma 383.3 Sitz 393.4 Gegenstand 393.5 Stammkapital - Geschäftsanteile 403.6 Vermögen 423.7 Satzungsänderungen 423.8 Zusätzliche Regelungen 434 Die Organe der GmbH 444.1 Überblick 444.2 Die Gesellschafterversammlung 444.3 Der Aufsichtsrat 454.4 Der Beirat 464.5 Der Gesellschafterausschuss 484.6 Führungslosigkeit 485 Die Gesellschafterrechte und -pflichten 495.1 Das Gleichbehandlungsgebot 495.2 Einzelne Gesellschafterrechte 495.3 Treuepflicht 515.4 Einzelne Gesellschafterpflichten 526 Die Haftung der Gesellschafter 526.1 Grandsatz 526.2 Haftung bei Verstoß gegen den Kapitalerhaltungsgrundsatz 536.3 Durchgriffshaftung bei der GmbH 54

B. Die englische Limited eine Alternative zur GmbH?1 Ausgangslage 592 Gründung 603 Gesellschaftsvertrag, Satzung 604 Antrag auf Eintragung der Ltd 615 Organe 626 Haftung 637 Handelsregistereintrag 708 Gerichtsstand 709 Anwendbarkeit des englischen Rechts 7110 Kosten der Gründung und Unterhaltung 7211 Vorlage des Jahresabschlusses 7212 Aufbewahrungsort der Unterlagen 7313 Besteuerung der Ltd 7314 Löschung einer Limited im britischen Handelsregister 7515 Besteuerung der Gesellschafter 7615.1 Unternehmenstätigkeit der Ltd. im Ausland 7615.2 „Inbound-Tätigkeit" in Deutschland durch die Ltd 7715.3 Steuerliche Folgen für die in Deutschland tätigen Arbeitnehmer 7715.4 Sozialversicherungspflicht der Arbeitnehmer 7816 Fazit 7817 Tabellarische Kurzübersicht 79

C. Gründung einer GmbH1 Grundlagen 821.1 Gesetzliche Anforderungen an Gesellschaftsvertrag, Geschäftsführerbestellung

und Anmeldung der Gesellschaft zur Eintragung in das Handelsregister 821.2 Verwendung von Musterprotokollen 831.3 Sitz der Gesellschaft 851.4 Betrag des Stammkapitals; Stammeinlage bzw. Nennbetrag des Geschäftsanteils 851.5 Die haftungsbeschränkte Unternehmergesellschaft 852 Übersicht über die Gründung einer GmbH 873 Die Vorgründungsgesellschaft 883.1 Gesellschaftsrecht 883.2 Steuerrecht 884 Die Vorgesellschaft 924.1 Gesellschaftsrecht 924.2 Steuerrecht 935 Die unechte Vorgesellschaft 955.1 Gesellschaftsrecht 955.2 Steuerrecht 966 Haftungsfragen bei der GmbH-Gründung 966.1 Haftung für Verbindlichkeiten der Vorgründungsgesellschaft 96

6.1.1 Zivilrechtliche Haftung 966.1.2 Haftung für Steuerschulden 97

6.2 Haftung für Verbindlichkeiten der Vorgesellschaft 996.2.1 Zivilrechtliche Haftung 996.2.2 Haftung für Steuerschulden 103

7 Gründungsaufwand 1047.1 Handelsrecht 1057.2 Ertragsteuern 1067.3 Umsatzsteuer 1067.4 Gebühren bei der Gründung einer GmbH nach der Kostenordnung 1078 Steuerliche Probleme bei der Einbringung der Einlagen 1098.1 Bareinlage 109

8.1.1 Leistung und Fälligkeit 1098.1.2 Ertragsteuem der GmbH 1108.1.3 Nicht eingezahltes Stammkapital 1108.1.3.1 Entstehung und Ausweis des Bilanzpostens bei der GmbH 1108.1.3.2 Bilanzierung des GmbH-Anteils im Betriebsvermögen

des Gesellschafters 1118.1.3.3 NichtVerzinsung der ausstehenden Einlage 112

8.2 Sacheinlage 1148.2.1 Begriff, Gegenstand und Verfahren 1148.2.2 Verdeckte Sacheinlage 1158.2.2.1 Fallkonstellationen der verdeckten Sacheinlage 1158.2.2.2 Rechtsfolgen der versteckten Sacheinlage (bisherige Rechtslage) . . 1158.2.2.3 Rechtsfolgen der verdeckten Sacheinlage nach dem MoMiG 1168.2.2.4 Heilung der verdeckten Sacheinlage 1178.2.2.5 Behandlung der verdeckten Sacheinlage im Steuerrecht 1178.2.2.6 Rückfluss der Einlage als Darlehen an den Gesellschafter

(Hin-und-her-Zahlen) 1188.2.3 Ertragsteuern 1198.2.3.1 Bewertung der eingebrachten Wirtschaftsgüter bei der GmbH . . . . 1198.2.3.2 Einkommensteuer des Gesellschafters 1208.2.3.2.1 Sacheinlage aus dem Privatvermögen des Gesellschafters 1208.2.3.2.2 Sacheinlage aus dem Betriebsvermögen des Gesellschafters 1208.2.4 Umsatzsteuer 1228.2.4.1 Umsatzsteuer beim Gesellschafter 1228.2.4.2 Umsatzsteuer bei der Gesellschaft 1238.2.5 Granderwerbsteuer 124

8.3 Gemischte Einlagen 1248.3.1 Mischeinlage 1248.3.2 Gemischte Sacheinlage 125

9 Bilanzierung der Einlagen 1259.1 Gründungs- und Eröffnungsbilanz 1259.2 Bilanzstichtag 1279.3 Bilanzierungsfrist 127

8

D. Die Geschäftsführung im Zivil-, Sozialversicherungs- und Ertragsteuerrecht1 Zivilrechtliche Grundlagen 1281.1 Geschäftsführung 1281.2 Vertretung 1281.3 Geschäftsführangsbefugnis 1281.4 Aufgabengebiet 1291.5 Beschränkungen der Geschäftsführungsbefugnis 1301.6 Beschränkungen der Vertretungsbefugnis 1301.7 Ressortverantwortung 1312 Der Geschäftsführer im Zivilrecht 1322.1 Art 1322.2 Zahl 1322.3 Person 1322.4 Bezeichnung 1343 Die Bestellung des Geschäftsführers im Zivilrecht 1343.1 Bestellung und Anstellungsvertrag 1343.2 Die Bestellung im Einzelnen 135

3.2.1 Zuständigkeit bei der Bestellung 1353.2.2 Art der Bestellung 1363.2.3 Dauer der Bestellung 1363.2.4 Annahme der Bestellung 137

3.3 Die Abberufung 1373.3.1 Widerruf der Bestellung ohne wichtigen Grand 1373.3.2 Widerruf der Bestellung aus wichtigem Grund 138

3.4 Amtsniederlegung 1393.5 Erlöschen der Bestellung 1394 Der Anstellungsvertrag im Zivilrecht 1404.1 Einordnung des Anstellungsvertrags 1404.2 Rechtsnatur des Anstellungsvertrags 1414.3 Abschluss des Anstellungsvertrags 1414.4 Der fehlerhafte Anstellungsvertrag 1424.5 Beendigung des Anstellungsvertrags 143

4.5.1 Beendigungsgründe allgemein 1434.5.2 Widerruf der Bestellung 1434.5.3 Ordentliche Kündigung 1434.5.4 Außerordentliche Kündigung 144

4.6 Das Wettbewerbsverbot 1455 Die Vergütung des Geschäftsführers im Zivilrecht 1465.1 Vermutung der Entgeltlichkeit 1465.2 Die Höhe der Vergütung 1475.3 Erhöhung und Herabsetzung der Vergütung 1485.4 Vergütungsarten 149

5.4.1 Festgehalt 1495.4.2 Tantieme 1495.4.3 Gratifikationen 1505.4.4 Nebenleistungen 1515.4.5 Direktversicherungen 1515.4.6 Pensionszusagen 152

6 Die Pflichten des Geschäftsführers und seine Haftung im Zivilrecht 1536.1 Grundlagen 1536.2 Die Pflichten des Geschäftsführers 154

6.2.1 Treuepflicht 1546.2.2 Verschwiegenheitspflicht 1546.2.3 Sorgfaltspflicht 1546.2.4 Auskunftspflicht 1546.2.5 Aufsichtspflicht 1546.2.6 Buchführungspflicht 1556.2.7 Aufbewahrungspflicht 1556.2.8 Anmeldungspflichten zum Handelsregister 1556.2.9 Pflicht zur Einberufung der Gesellschafterversammlung 1556.2.10 Angabepflichten auf Geschäftsbriefen 1566.2.11 Pflichten bei Beendigung 1566.2.12 Steuerrechtliche PfUchten 156

6.3 Haftung des Geschäftsführers gegenüber der GmbH 157

9

6.4 Haftung des Geschäftsführers gegenüber den Gesellschaftern 1586.5 Haftung des Geschäftsführers gegenüber Dritten 1597 Die Haftung des GmbH-Geschäftsführers im Steuerrecht 1607.1 Grandlagen der Vertreterhaftung nach § 69 AO 1607.2 Die Pflichtverletzung 161

7.2.1 Steuerentrichtungspflichten; Grundsatz der anteiligen Befriedigung 1617.2.2 Ausnahmen vom Grundsatz der anteiligen Befriedigung 1637.2.3 Berechnung der Haftungssumme 1647.2.4 Aufgabenverteilung bei mehreren Geschäftsführern 165

7.3 Der Haftungsschaden 1657.3.1 Schaden in Form der Nichtfestsetzung bzw. teilweisen

Nichtfestsetzung 1667.3.2 Schaden in Form der nicht rechtzeitigen Festsetzung 1667.3.3 Schaden in Form der Nichterfüllung bzw. teilweisen Nichterfüllung 1677.3.4 Steuervergütungen oder Steuererstattungen wurden ohne

rechtlichen Grund gezahlt 1677.3.5 Kausalität der Pflichtverletzung für den Schaden 167

7.4 Das Verschulden 1697.5 Die Haftung nach § 71 AO 1717.6 Inanspruchnahme durch Haftungsbescheid 172

7.6.1 Ermessensentscheidung 1727.6.2 Verjährung des Haftungsanspruchs 1727.6.3 Verjährung des Steueranspruchs 1737.6.4 Einspruch gegen den Haftungsbescheid 174

7.7 Inanspruchnahme des Geschäftsführers durch Zahlungsaufforderung (§ 219 AO) 1748 Der Geschäftsführer im Sozialversicherungsrecht 1758.1 Das System der Sozialversicherung 1758.2 Die Pflichten des Geschäftsführers 1778.3 Haftung und Strafbarkeit des Geschäftsführers 1778.4 Die Stellung des Geschäftsführers in der Sozialversicherung allgemein 1788.5 Der Fremd-Geschäftsführer in der Sozialversicherung 179

8.5.1 Grandsatz 1798.5.2 Verbot des Selbstkontrahierens, spezielle Branchenkenntnisse,

Dominanz 1798.6 Der Geschäftsführer mit Mehrheitsbeteiligung in der Sozialversicherung 1808.7 Der Geschäftsführer mit Minderheitsbeteiligung

8.7.1 Grandsatz 1818.7.2 Vertragsgestaltung 1818.7.3 Beirat 1828.7.4 Tätigkeit aller GeseUschafter 1828.7.5 Sperrminorität 1828.7.6 Familien-GmbH 1828.7.7 Entgelt für den Geschäftsführer 1838.7.8 Ehegatten-GmbH-Anteile 1848.7.9 Konzessionen 184

8.8 Checkliste zur versicherungsrechtlichen Beurteilung von Gesellschafter-Geschäftsführern einer GmbH 185

8.9 Versicherungsrechtliche Entscheidungen zur Beurteilung von Geschäftsführerneiner GmbH 186

8.10 Erstattungen bei fehlerhaft geleisteten Beiträgen 1908.10.1 Fehlerhaft geleistete Beiträge 1908.10.2 Erstattungen 190

8.11 Ausräumung von Zweifeln zur Versicherungspflicht 1918.11.1 Feststellungsbescheid der Krankenkasse 1918.11.2 Bindung der übrigen Sozialversicherungsträger 1918.11.3 Anfrage bei der Deutschen Rentenversicherung Bund (früher BFA) 192

9 Der Geschäftsführer im Ertragsteuerrecht 1939.1 Einkunftsarten des Geschäftsführers 1939.2 Die Geschäftsführervergütung im Steuerrecht 194

9.2.1 Einkunftsarten der Geschäftsführervergütung 1949.2.1.1 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit i. S. des § 19 EStG 1949.2.1.2 Weitere mögliche Einkunftsarten mit der Geschäftsführertätigkeit . 1969.2.1.3 Umsatzsteuerpflicht der Geschäftsführungsleistung 1989.2.2 Sozialversicherungspflicht des GmbH-Geschäftsführers 2019.2.2.1 Allgemeines 201

10

9.3 Einzelne Besonderheiten bei Gesellschafter-Geschäftsführervergütungen 2029.3.1 Gesellschafter-Geschäftsführer und verdeckte

Gewinnausschüttungen 2029.3.2 Gesellschafter-Geschäftsführer und PKW-Gestellung

durch die GmbH 2039.3.2.1 Abgrenzung zwischen Arbeitslohn und vGA 2039.3.2.2 Umsatzsteuerliche Behandlung der PKW-Gestellung durch die GmbH 2069.3.2.3 Ertragsteuerliche Behandlung der PKW-Gestellung durch die GmbH 2099.3.2.3.1 Steuerliche Behandlung bei Vorliegen von Arbeitslohn 2099.3.2.3.2 Steuerliche Behandlung bei Vorliegen einer vGA 2189.3.3 Gesellschafter-Geschäftsführer und Weihnachts- bzw. Urlaubsgeld . 2209.3.4 Gesellschafter-Geschäftsführer und Fernsprech- bzw.

Computernutzung 2219.3.5 Gesellschafter-Geschäftsführer und Wohnungsüberlassung 222

9.4 Der Sonderausgabenabzug (Vorsorgeaufwand) des Geschäftsführers 2239.4.1 Überblick über die abzugsfähigen Sonderausgaben

(Rechtslage bis einschl. 2009) 2239.4.2 Rechtslage unter Geltung des Bürgerentlastungsgesetzes ab 2010 . . 227

9.5 Arbeitszeitkonten 2289.5.1 Grandkonzeption 2289.5.2 Besteuerungszeitpunkt 2319.5.3 Verwendung des Guthabens zugunsten betrieblicher

Altersversorgung 2329.5.4 Modellinhalte des Zeitwertkontos 2329.5.4.1 Aufbau des Zeitwertkontos 2329.5.4.2 Zeitwertkonten-Garantie 2339.5.5 Planwidrige Verwendung des Zeitwertguthabens 2349.5.6 Übertragung des Zeitwertguthabens bei Beendigung

der Beschäftigung 2349.5.7 Praktische Umsetzung in der Buchführung der GmbH 2359.5.8 Anwendbarkeit der Zeitwertkonten bei Gesellschafter-

Geschäftsführern 2359.6 Rückständiger Urlaub bei Gesellschafter-Geschäftsführern 238

E. Buchführung und Jahresabschluss1 Einführung 2411.1 Gesetzliche Vorschriften 2411.2 Einführung in das Handels- und Bilanzsteuerrecht 2421.3 Handelsbüanz 2421.4 Steuerbilanz 2431.5 Internationale Rechnungslegung 243

1.5.1 EU-Verordnung Nr. 1606/2002 2431.5.2 Struktur der IAS/IFRS 244

2 Buchführung 2462.1 Allgemeine Buchführungspflicht 2462.2 Handelsrechtliche Buchführungspflicht 2472.3 Steuerrechtliche Buchführungspflichten 2472.4 Beginn der Buchführungspflicht 2482.5 Ende der Buchführungspflicht 2482.6 Einzelaufgaben der Buchführungspflicht 2492.7 Formelle und materielle Ordnungsmäßigkeit der Buchführung 2492.8 Buchführungsmängel 2502.9 Handels- und steuerrechtliche Aufbewahrangspflichten (§ 257 HGB, § 147 AO) . 2502.10 Internationale Regelungen zur Buchführungspflicht 2513 Inventar und Inventur 2524 Eröffnungsbilanz 2524.1 Allgemeines 2524.2 Zeitpunkt der Aufstellung 253

4.2.1 Vorgründungsgesellschaft 2534.2.2 VorgeseUschaft 2544.2.3 Kapitalgesellschaft 256

4.3 Begriff der Einlage 2574.4 Gegenstand der Einlage 2584.5 Bewertung der Sacheinlagen 259

4.5.1 Nach Handelsrecht 2594.5.2 Nach Steuerrecht 261

11

4.6 Gründungskosten 2635 Jahresabschluss 2675.1 Pflicht zur Aufstellung 267

5.1.1 Bestandteile 2675.1.2 Unterzeichnung 2685.1.3 Zeitliche Anforderungen 269

5.2 Voraussetzungen 2695.2.1 Allgemeines 2695.2.2 Vermögenslage, Finanzlage, Ertragslage 2705.2.3 Rechtsfolgen einer Verletzung nach § 264 Abs. 2 HGB 271

5.3 Allgemeine Grundsätze für die Gliederung 2725.4 Gliederung der Bilanz 2735.5 Gliederung der Gewinn-und-Verlust-Rechnung 275

5.5.1 Grundsätze 2755.5.2 Gliederung nach dem Gesamtkostenverfahren 2775.5.3 Gliederung nach dem Umsatzkostenverfahren 2785.5.4 Unterschiede in der Gliederung der beiden Verfahren 2795.5.5 Gesamtkostenverfahren oder Umsatzkostenverfahren 280

5.6 Größenabhängige Erleichterungen 2815.6.1 Einteilung 2815.6.2 Größenmerkmale 2825.6.2.1 Bilanzsumme 2825.6.2.2 Umsatzerlöse 2825.6.2.3 Zahl der Arbeitnehmer 2825.6.3 Zeitliche Voraussetzungen 2835.6.3.1 Allgemeines 2835.6.3.2 Besonderheiten bei Neugründung, Verschmelzung und

Umwandlung 2835.6.4 Erleichterungen bei der Ausstellung der Bilanz im Einzelnen 2845.6.5 Erleichterungen bei der Aufstellung der Gewinn-und-Verlust-

Rechnung im Einzelnen 2855.7 Feststellung des Jahresabschlusses 2866 Inhalt der einzelnen Bilanzpositionen 2866.1 Grandsätze 2866.2 Immaterielle Vermögensgegenstände 286

6.2.1 Immaterielle Einzelwirtschaftsgüter 2876.2.2 Geschäfts- oder Firmenwert 2896.2.3 Geleistete Anzahlungen 291

6.3 Sachanlagen 2916.4 Finanzanlagen 292

6.4.1 Anteile an verbundenen Unternehmen 2936.4.2 Ausleihungen an verbundene Unternehmen 2936.4.3 Beteiligungen 2956.4.3.1 Buchmäßige Behandlung von Beteiligungen an Personengesell-

schaften in der Handelsbilanz 2966.4.3.2 Buchmäßige Behandlung von Beteiligungen an Personengesell-

schaften in der Steuerbilanz 2986.4.4 Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungs-

verhältnis besteht 2996.4.5 Wertpapiere des Anlagevermögens 3006.4.6 Sonstige Ausleihungen 3006.4.7 Ausleihungen an GmbH-Gesellschafter (§ 42 Abs. 3 GmbHG) 301

6.5 Anlagespiegel 3026.5.1 Grandsätze 3026.5.2 Spalte Anfangsbestand 3026.5.3 Spalte Zugänge 3036.5.4 Spalte Abgänge 3046.5.5 Spalte Umbuchungen 3056.5.6 Spalte kumulierte Abschreibungen 3056.5.7 Spalte Abschreibungen des Geschäftsjahres 3056.5.8 Spalte Zuschreibungen 3056.5.9 Spalte Endbestand 306

6.6 Vorräte 3066.7 Forderungen gegen verbundene Unternehmen 3066.8 Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 3076.9 Forderungen gegenüber Gesellschaftern 3086.10 Eingeforderte Nachschüsse 310

12

6.11 Anteile an verbundenen Unternehmen 3116.12 Rechnungsabgrenzungsposten 3116.13 Eigenkapital 311

6.13.1 Allgemeines 3116.13.2 Eigenkapital der Kapitalgesellschaften 3126.13.3 Gezeichnetes Kapital 3136.13.3.1 Allgemeines 3136.13.3.2 Eigene Geschäftsanteile 3146.13.4 Kapitalrücklagen 3176.13.4.1 Agio 3186.13.4.2 Zuzahlungen von Gesellschaftern für Vorzugsrechte 3196.13.4.3 Andere Zuzahlungen 3196.13.4.4 Eingeforderte Nachschüsse 3196.13.4.5 Bilanzmäßige Behandlung der Kapitalrücklage 3206.13.5 Gewinnrücklagen 3216.13.5.1 Satzungsmäßige Rücklage 3216.13.5.2 Andere Gewinnrücklagen 3226.13.5.3 Rücklagen für Anteile an einem herrschenden oder mit Mehrheit

beteiligten Unternehmen 3226.13.6 Gewinnvortrag/Verlustvortrag 3246.13.7 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag 3246.13.8 Bilanzgewinn 3256.13.8.1 Grandsätze 3256.13.8.2 Teilweise Ergebnisverwendung 3276.13.8.3 Vollständige Ergebnisverwendung 3286.13.9 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 330

6.14 Sonderposten mit Rücklageanteil (§ 273 HGB) 3316.15 Rückstellungen 333

6.15.1 Ausweis in der Bilanz 3336.15.2 Ausweis des Aufwands in der Gewinn-und-Verlust-Rechnung . . . . 3336.15.3 Die Arten der Rückstelllungen 3356.15.4 Rückstellungen in der Steuerbilanz 3366.15.5 Bewertung der Rückstellungen 3376.15.6 Besondere Rückstellungsarten für die GmbH 3386.15.6.1 Steuerrückstellungen 3386.15.6.2 Pensionsrückstellungen für Gesellschafter-Geschäftsführer 340

6.16 Verbindlichkeiten 3586.16.1 Gliederung 3586.16.2 Besonderheiten bei den Verbindlichkeiten einer GmbH 3596.16.2.1 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen 3596.16.2.2 Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein

Beteiligungsverhältnis besteht 3596.16.2.3 Sonstige Verbindlichkeiten 3606.16.2.4 Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern 360

6.17 Latente Steuern 3666.17.1 Gesetzliche Regelung 3666.17.2 Erläuterungen 3666.17.3 Bewertung der latenten Steuern 3686.17.4 Angaben im Anhang 3696.17.5 Ausschüttungssperre 3696.17.6 Erleichterungen für kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften . . 369

6.18 Verdeckte Einlagen 3716.18.1 Begriff 3716.18.2 Grandsätze 3726.18.3 Arten der verdeckten Einlagen 3736.18.4 Bewertung einer verdeckten Einlage bei der GmbH nach

Handelsrecht 3756.18.4.1 Unentgeltliche oder verbilligte Einlage von Wirtschaftsgütern 3756.18.4.2 Verzicht auf Forderungen 3756.18.4.3 Übertragungen von Wirtschaftsgütern oder Leistungen von der

GmbH an den Gesellschafter zu einem unangemessen hohen Preis . 3766.18.5 Bewertung einer verdeckten Einlage bei der GmbH nach Steuerrecht 3766.18.5.1 Unentgeltliche oder verbilligte Einlage von Wirtschaf tsgütern 3766.18.5.2 yerzicht auf Forderungen 3786.18.5.3 Übertragungen von Wirtschaftsgütern oder Leistungen von der

GmbH an den Gesellschafter zu einem unangemessen hohen Preis . 379

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6.18.6 Bewertung einer verdeckten Einlage beim Gesellschafter nachSteuerrecht 379

6.18.6.1 Unentgeltliche oder verbilligte Einlage von Wirtschaftsgütern . . . . 3796.18.6.2 Verzicht auf Forderungen 3886.18.6.3 Übertragungen von Wirtschaftsgütern oder Leistungen von der

GmbH an den Gesellschafter zu einem unangemessen hohen Preis . 3906.18.7 Rückgewähr verdeckter Einlagen 3916.18.7.1 Auswirkungen bei der GmbH 3916.18.7.2 Auswirkungen beim bilanzierenden Gesellschafter 393

6.19 Entnahmen 3937 Inhalt der einzelnen Posten der Gewinn-und-Verlust-Rechnung 3947.1 Gesamtkostenverfahren 394

7.1.1 Umsatzerlöse (Nr. 1 Gesamtkosten-und Umsatzkostenverfahren) . . 3947.1.2 Erhöhung oder Veränderung des Bestands an fertigen und unfertigen

Erzeugnissen (Nr. 2 Gesamtkostenverfahren und § 272 Abs. 2 HGB) 3957.1.3 Andere aktivierte Eigenleistungen (Nr. 3 Gesamtkostenverfahren) . 3977.1.4 Sonstige betriebliche Erträge 3977.1.5 Materialaufwand (Nr. 5 Gesamtkostenverfahren) 3987.1.6 Personalaufwand (Nr. 6 Gesamtkostenverfahren) 3987.1.6.1 Löhne und Gehälter 3987.1.6.2 Soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und

für Unterstützung, davon für Altersversorgung 3997.1.7 Abschreibungen (Nr. 7 Gesamtkostenverfahren) 4007.1.8 Sonstige betriebliche Aufwendungen (Nr. 8 Gesamtkostenverfahren) 4017.1.9 Erträge aus Beteiligungen, davon aus verbundenen Unternehmen

(Nr. 9 Gesamtkostenverfahren, Nr. 8 Umsatzkostenverfahren) . . . . 4017.1.10 Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Anlage-

vermögens, davon aus verbundenen Unternehmen (Nr. 10 Gesamt-kostenverfahren und Nr. 9 Umsatzkostenverfahren) 401

7.1.11 Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge, davon aus verbundenenUnternehmen (Nr. 11 Gesamtkostenverfahren und Nr. 10 Umsatz-kostenverfahren) 402

7.1.12 Abschreibungen auf Finanzanlagen und Wertpapiere des Umlauf-vermögens (Nr. 12 Gesamtkostenverfahren und Nr. 11 Umsatzkosten-verfahren) 402

7.1.13 Zinsen und ähnliche Aufwendungen, davon an verbundene Unter-nehmen (Nr. 13 Gesamtkostenverfahren und Nr. 12 Umsatzkosten-verfahren) 403

7.1.14 Außerordentliche Erträge und Aufwendungen (Nr. 15/16 Gesamt-kostenverfahren und Nr. 14/15 Umsatzkostenverfahren) 403

7.1.15 Steuern vom Einkommen und Ertrag (Nr. 18 Gesamtkostenverfahrenund Nr. 17 Umsatzkostenverfahren) 404

7.1.16 Sonstige Steuern (Nr. 19 Gesamtkostenverfahren und Nr. 18 Umsatz-kostenverfahren) 405

7.1.17 Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag (Nr. 20 Gesamtkostenverfahrenund Nr. 19 Umsatzkostenverfahren) 405

7.2 Umsatzkostenverfahren 4057.2.1 Herstellungskosten der zur Erziehung der Umsatzerlöse erbrachten

Leistungen (Nr. 2 Umsatzkostenverfahren) 4067.2.2 Bruttoergebnis vom Umsatz (Nr. 3 Umsatzkostenverfahren) 4077.2.3 Vertriebskosten (Nr. 4 Umsatzkostenverfahren) 4077.2.4 Allgemeine Verwaltungskosten (Nr. 5 Umsatzkostenverfahren) . . . 407

8 Bewertung des Betriebsvermögens nach Handelsrecht und Steuerrecht 4078.1 Bewertungsmaßstäbe 407

8.1.1 Anschaffungskosten 4078.1.1.1 Anschaffungskosten beim unentgeltlichen Erwerb 4088.1.1.2 Anschaffungskosten beim Tausch 4088.1.1.3 Anschaffungskosten bei den verdeckten Gewinnausschüttungen . . 4098.1.2 Herstellungskosten 4108.1.3 Beizulegender Wert 4118.1.3.1 Materielle und immaterielle Vermögensgegenstände des Anlage-

vermögens 4118.1.3.2 Ausleihungen 4128.1.3.3 Wertpapiere des Anlagevermögens 4128.1.3.4 Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens 412

8.2 Abschreibungen auf niedrigere Werte 4138.2.1 Abschreibungen beim Anlagevermögen 4138.2.2 Abschreibungen beim Umlaufvermögen 415

14

8.2.3 Abschreibungen von Verbindlichkeiten und Rückstellungen 4178.2.4 Abgrenzung vorübergehende und dauernde Wertminderung 4178.2.5 Bildung von Bewertungseinheiten 423

8.3 Wertaufholungsgebot 4238.3.1 Grundsätze 4238.3.2 Abgrenzung Zuschreibung - Bilanzberichtigung 4248.3.3 Buchmäßige Behandlung der Zuschreibung 4258.3.4 Wertaufholungsrücklage 426

9 Steuerliche Sonderfragen 4279.1 Buchung von verdeckten Gewinnausschüttungen 427

9.1.1 Begriff 4279.1.2 Gewinnermittlung bei der GmbH 4289.1.3 Bewertung der verdeckten Gewinnausschüttung 4289.1.4 Buchmäßige Behandlung 4299.1.5 Auswirkung auf Gewerbesteuer und Körperschaftsteuer 434

9.2 Anpassung der Handelsbilanz an die Steuerbilanz 43410 Anhang 43810.1 Allgemeines 43810.2 Inhalt des Anhangs 439

10.2.1 Pflichtangaben des Anhangs 43910.2.2 Pflichtangaben, die wahlweise im Anhang oder an anderer Stelle im

Jahresabschluss zu machen sind 44210.2.3 Freiwillige Angaben 443

10.3 Erleichterungen für die kleine und mittelgroße GmbH 44310.4 Einzelne Erläuterungen zu den Angaben im Anhang 445

10.4.1 Angabe der Bewertungsmethoden (§ 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB) 44510.4.2 Aufgliederung der Verbindlichkeiten sowie Art und Form der

Sicherheiten (§ 285 Nr. 1 und 2 HGB) 44511 Lagebericht 44611.1 Allgemeine Grundsätze 44611.2 Gliederung des Lageberichts 44611.3 Inhalt des Lageberichts 447

11.3.1 Angaben zum Geschäftsverlauf und zur Lage (§ 289 Abs. 1 HGB) . . 44711.3.2 Nachtragsbericht (§ 289 Abs. 2 Nr. 1 HGB) 44811.3.3 Prognosebericht (§ 289 Abs. 1 Satz 4 HGB) 448

11.4 Sanktionen 44912 Prüfung des Jahresabschlusses (§§ 316-324 HGB) 44912.1 Prüfungspflicht 44912.2 Abschlussprüfer 44912.3 Bestellung und Abberufung des Abschlussprüfers (§318 HGB) 45012.4 Gegenstand und Umfang der Prüfung 45012.5 Prüfungsbericht 45112.6 Verantwortlichkeit des Abschlussprüfers 45113 Gewinnverteilung, Feststellung des Jahresabschlusses und Gewinnverwendung 45113.1 Gewinnverteilung 45113.2 Vorlage und Feststellung des Jahresabschlusses, Gewinnverwendung 45314 Offenlegung von Jahresabschluss und Lagebericht 45414.1 Allgemeines 45414.2 Umfang der offenzulegenden Unterlagen 45414.3 Größenabhängige Erleichterungen 455

14.3.1 Bei kleinen Kapitalgesellschaften 45514.3.2 Bei mittelgroßen Kapitalgesellschaften 455

14.4 Form und Inhalt der offenzulegenden Unterlagen 45615 Sonderbilanzen 45715.1 Allgemeines 45715.2 Gründungsbilanzen 45715.3 Umwandlungsbilanzen 457

15.3.1 Arten der Umwandlung 45715.3.2 Handelsrechtliche Bilanzierung 45815.3.2.1 Handelsrechtliche Bilanzierung beim übertragenden Rechtsträger . 45815.3.2.2 Handelsrechtliche Bilanzierung beim übernehmenden Rechtsträger 46015.3.2.3 Bilanzierung und Bewertung in der Handelsbilanz unter Berück-

sichtigung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes 46215.3.3 Steuerrechtliche Bilanzierung 463

15.4 Überschuldungsbilanzen 463

15

15.5 Sanierungsbilanzen 46615.5.1 Grandsätze 46615.5.2 Sanierungskonto 46615.5.3 Sanierungsbilanzen 46715.5.4 Steuerrechtliche Folgen der Sanierung 469

15.6 Liquidationsbilanzen 46915.6.1 Grandsätze 46915.6.2 Vorschriften zur handelsrechtlichen Liquidationsrechnungslegung . 47115.6.2.1 Schlussbilanz der werbenden GmbH 47115.6.2.2 Liquidationseröffnungsbilanz 47115.6.2.3 Erläuterungsbericht 47215.6.2.4 Jahresabschluss und Lagebericht während der Liquidation 47315.6.2.5 Liquidations-Schlussbilanz 47315.6.2.6 Liquidations-Schlussrechnung 47415.6.3 Vorschriften zur steuerrechtlichen Liquidationsrechnungslegung . . 476

15.7 Insolvenzbilanzen 47615.7.1 Handelsrechtliche Rechnungslegung 47615.7.2 Insolvenzrechtliche Rechnungslegung 47715.7.3 Steuerrechtliche Rechnungslegung 479

F. Die laufende Besteuerung der GmbH1 Körperschaftsteuer 4801.1 Geschichtliche Entwicklung des Körperschaftsteuerrechts 480

1.1.1 Rechtsentwicklung bis 31.12.1976 4801.1.2 Rechtsentwicklung vom 01.01.1977 bis 31.12.2000 4801.1.3 Rechtsentwicklung ab 01.01.2001 4821.1.3.1 Definitivbesteuerung und Halbeinkünfteverfahren 4821.1.3.2 Teileinkünfteverfahren und Abgeltungsteuer 4831.1.4 Körperschaftsteuerguthaben und -minderung i. S. des § 37 KStG . . 4881.1.5 Körperschaftsteuererhöhung (§ 38 KStG) 5091.1.6 Nicht in das Nennkapital geleistete Einlagen (steuerliches Einlage-

konto i. S. des § 27 KStG) 5331.2 Beginn und Ende der Steuerpflicht der GmbH 5631.3 Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht 563

1.3.1 Unbeschränkte Steuerpflicht 5631.3.1.1 Die GmbH als Körperschaftsteuersubjekt 5631.3.1.2 Geschäftsleitung oder Sitz im Inland 5641.3.1.3 Umfang der sachlichen Steuerpflicht 5721.3.2 Beschränkte Steuerpflicht 572

1.4 Bemessungsgrundlage zur Ermittlung der Körperschaftsteuer 5751.4.1 Ermittlung der festzusetzenden/verbleibenden Körperschaftsteuer . 5771.4.2 Der Veranlagungs-und Ermittlungszeitraum 5771.4.3 Summe der Einkünfte und Einkunftsarten 5801.4.3.1 Liebhaberei 5811.4.3.2 Steuerfreie Einnahmen 5841.4.3.3 Nicht abziehbare Aufwendungen 5851.4.3.3.1 Nicht abziehbare Betriebsausgaben nach dem KStG und EStG . . . . 5851.4.3.3.2 Nichtabzugsfähige Betriebsausgaben nach § 4 Abs. 5 EStG 5861.4.3.4 Nicht abziehbare Aufwendungen nach § 10 KStG 5921.4.3.4.1 Aufwendungen zur Erfüllung satzungsmäßiger Zwecke 5931.4.3.4.2 Aufwendungen für Personen-und andere Steuern 5941.4.3.4.3 Aufwendungen für Geldstrafen u. a 5971.4.3.4.4 Aufwendungen für die Überwachung der Geschäftsführung 6001.4.3.5 Anteilige Abzüge nach § 3 c Abs. 1 EStG 6011.4.3.6 Berücksichtigung ausländischer Steuern 6021.4.3.6.1 Anrechnungsverfahren 6021.4.3.6.2 Abzugsverfahren 6051.4.3.6.3 Abzug nicht anrechenbarer ausländischer Steuer 6061.4.3.6.4 Vorliegen eines DBA 6071.4.4 Negative Einkünfte, die nach einem DBA nicht zu berücksichtigen

sind 6081.4.5 Aufgrund eines DBA steuerfreie ausländische Einkünfte 6081.4.5.1 Rechtsfolgen 6081.4.5.2 Steuerpflicht in Deutschland 6091.4.5.3 Beide Staaten haben das Besteuerungsrecht 6091.4.5.4 Steuerfreiheit in Deutschland 6091.4.5.4.1 Ermittlung des Betriebsstättengewinns 6091.4.5.4.2 Begriff der Betriebsstätte 609

16

1.4.5.4.3 Gewinnabgrenzung 6111.4.5.4.4 Speziell: Bauausführungen und Montagen 6141.4.5.5 Ausschüttungen von steuerfreien Gewinnen 6151.4.6 Verdeckte Gewinnausschüttungen 6151.4.6.1 Überblick 6151.4.6.2 Tatbestandsvoraussetzungen der vGA 6191.4.6.2.1 Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung 6191.4.6.2.2 Auswirkung auf die Höhe des Unterschiedsbetrages

(§ 4 Abs. 1 Satz 1 EStG) 6191.4.6.2.3 Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis 6201.4.6.2.3.1 Fremdvergleich 6211.4.6.2.3.2 Vorteilsgewährung an nahestehende Personen 6221.4.6.2.3.3 Beherrschender Gesellschafter 6251.4.6.3 Rechtsfolgen der vGA 6311.4.6.3.1 Allgemeiner Überblick 6311.4.6.3.2 Korrespondenz der steuerlichen Behandlung 6341.4.6.3.3 Rechtsfolgen bei der GmbH im Einzelnen 6361.4.6.3.3.1 Außerbilanzielle Erhöhung des zu versteuernden Einkommens . . . . 6361.4.6.3.4 Rechtsfolgen beim Gesellschafter im Einzelnen 6371.4.6.3.4.1 (Um-)qualifizierung zu Kapitaleinkünften (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2

EStG) 6371.4.6.4 Rückgewähr einer vGA 6431.4.6.5 Die Bewertung der vGA 6451.4.6.5.1 Bewertung bei der GmbH 6451.4.6.5.2 Bewertung beim Gesellschafter 6461.4.6.6 Beweislast 6471.4.6.7 Kapitalertragsteuerabzug 6481.4.6.7.1 Kapitalertragsteuerabzug bei Zufluss bis zum 31.12.2008 6481.4.6.7.2 Kapitalertragsteuerabzug bei Zufluss ab dem 01.01.2009 6491.4.6.8 Verdeckte Gewinnausschüttung und Umsatzsteuer 6501.4.6.8.1 Der Umsatzsteuertatbestand 6501.4.6.8.2 Die steuerlichen Auswirkungen des Umsatzsteuertatbestands auf die

GmbH 6511.4.6.9 Verwendungstheorie (auch: Fiktionstheorie, „Abflussfiktion") . . . . 6551.4.6.10 Beispiele zur steuerlichen Auswirkung vGA 6571.4.6.11 Einzelfälle vGA 6631.4.6.11.1 Geschäftsführervergütung 6631.4.6.11.1.1 Steuerliche Beurteilung der einzelnen Vergütungsbestandteile . . . . 6651.4.6.11.1.2 Festlegung der Angemessenheitsgrenze 6671.4.6.11.2 Tantiemevereinbarungen mit dem Gesellschafter-Geschäftsführer . 6761.4.6.11.3 Pensionszusage 6801.4.6.11.4 Sonstige Vergütungsbestandteile 6831.4.6.11.5 Wettbewerbsverbot 6841.4.6.11.6 Selbstkontrahierangsverbot 6891.4.6.11.7 Rechtsverzicht 6901.4.6.11.8 Schuldübemahme 6901.4.6.11.9 Risikogeschäfte 6911.4.6.11.10 Darlehensgewährung bzw. Darlehenszinsen 6921.4.6.11.11 Nutzungsüberlassungen (Vermietung) 6941.4.6.11.12 Aktien/Anteile 6941.4.6.11.13 Geburtstag 695.4.6.11.14 Waren 696.4.6.11.15 Weitere Fälle aus der jüngeren Rechtsprechung 697.4.7 Verdeckte Einlagen 698.4.8 Steuerbefreiungen nach § 8 b KStG bei Beteiligung an anderen

Körperschaften 711.4.8.1 Rechtiiche Entwicklung 711.4.8.1.1 Einführung des § 8 b KStG durch das Standortsicherungsgesetz . . . 711.4.8.1.2 Änderung des § 8 b KStG durch das Steuersenkungsgesetz 711.4.8.2 Überblick und Aufbau der Vorschrift des § 8 b KStG 711

1.4.8.3 Die Steuerfreistellung von Beteiligungserträgen i. S. des § 8 b Abs. 1KStG 712

1.4.8.3.1 Erstmalige Anwendung des § 8 b Abs. 1 KStG 7131.4.8.3.2 Steuerfreistellung von Beteiligungserträgen i.S. des § 8b Abs. 1 KStG 7131.4.8.3.2.1 Dividenden und sonstige Bezüge i. S. des § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG . . . 7151.4.8.3.2.2 Bezüge aus einer Kapitalherabsetzung/Liquidation (§ 20 Abs. 1 Nr. 2

EStG) 7191.4.8.3.2.3 Besonderheiten in § 8 b Abs. 1 Satz 2 bis 4 KStG 7201.4.8.3.3 Nicht unter § 8 b Abs. 1 KStG fallende Bezüge 723

17

1.4.8.4 Die Steuerfreistellung von Veräußerungsgewinnen (§ 8 b Abs. 2 KStG) 7271.4.8.4.1 Die Ermittlung des Veräußerungsgewinnes 7281.4.8.4.2 Steuerfreistellung von Veräußerungsgewinnen i. S. des § 8 b Abs. 2

Satz 1 KStG 7291.4.8.4.3 Gewinne aus der Veräußerung eines Anteils an einer Organgesell-

schaft i. S. der §§ 14, 17 oder 18 KStG 7301.4.8.4.4 Gewinne aus der Auflösung/Herabsetzung des Nennkapitals (§ 8 b

Abs. 3 Satz 3 1. und 2. Alt. KStG) 7311.4.8.4.5 Gewinne aus dem Ansatz des in § 6 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 3 EStG

bezeichneten Wertes (Wertaufholungsgewinne, § 8 b Abs. 2 Satz 33. Alt. KStG) 731

1.4.8.4.6 Gewinne aus verdeckten Einlagen (§ 8 b Abs. 2 Satz 6 KStG) 7331.4.8.4.7 Zahlungen aus dem steuerlichen Einlagekonto i. S. des § 27 KStG

(Einlagenrückgewähr) 7351.4.8.4.8 Gewinne i. S. des § 21 UmwStG a. F. (§ 8 b Abs. 2 Satz 3 4. Alt.

KStG a. F.) 7361.4.8.4.9 Gewinne aus vGA 7371.4.8.5 Abzugsverbot für Betriebsausgaben i. S. des § 8 b Abs. 3 KStG . . . . 7391.4.8.5.1 Rechtsentwicklung 7391.4.8.5.2 Pauschalierter Betriebsausgabenabzug (§ 8 b Abs. 3 Satz 1 KStG) . . 7391.4.8.5.3 Nichtanwendung des § 3 c Abs. 1 EStG (§ 8 b Abs. 3 Satz 2 KStG) . . 7401.4.8.5.4 Nicht zu berücksichtigende Gewinnminderangen (§ 8 b Abs. 3 Satz 3

KStG) 7411.4.8.5.5 Teilwertabschreibungen auf Darlehen (§ 8 b Abs. 3 Satz 4 bis 8 KStG) 7421.4.8.6 Die Einbringungsklausel i. S. des § 8 b Abs. 4 KStG a. F.

(Missbrauchsregelung) 7441.4.8.6.1 Zeitlicher Anwendungsbereich des § 8 b Abs. 4 KStG a. F. 7441.4.8.6.2 Sinn und Zweck der Regelung des § 8 b Abs. 4 KStG 7451.4.8.6.3 Einzelne Tatbestandsvoraussetzungen des § 8 b Abs. 4 KStG a. F. . . 7461.4.8.6.4 Rückausnahmen (§ 8 b Abs. 4 Satz 2 KStG a. F.) 7481.4.8.6.5 Streichung des § 8 b Abs. 4 KStG a. F. 7501.4.8.7 Abzugsverbot für Betriebsausgaben i. S. des § 8 b Abs. 5 KStG . . . . 7531.4.8.7.1 Neue Rechtslage ab dem VZ 2004 7531.4.8.7.2 Pauschalierter Betriebsausgabenabzug (§ 8 b Abs. 5 Satz 1 KStG) . . 7531.4.8.7.3 Nichtanwendung des § 3 c Abs. 1 EStG (§ 8 b Abs. 5 Satz 2 KStG) . . 7561.4.8.8 Gewinnanteile aus einer Mituntemehmerschaft (§ 8 b Abs. 6 KStG) 7561.4.8.9 Sonderregelung für Kreditinstitute (§ 8 b Abs. 7 KStG) 7591.4.8.10 Sonderregelung für Lebens- und Krankenversicherungsuntemehmen

(§ 8 Abs. 8 KStG) 7611.4.8.11 Rückausnahme zu § 8 b Abs. 7 und 8 KStG (§ 8 b Abs. 9 KStG) 7611.4.8.12 Verhinderung steuerlicher Vorteile beim Wertpapierverleih

(§ 8 b Abs. 10 KStG) 7621.4.8.13 Hinzurechnungsbesteuerung nach dem AStG (§§ 7 bis 14 AStG) . . 7641.4.9 Ausgaben für steuerbegünstigte Zwecke i. S. des § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG 7671.4.9.1 Allgemeines 7671.4.9.2 Begriff der Zuwendungen 7681.4.9.2.1 Spenden 7681.4.9.2.2 Mitgliedsbeiträge 7691.4.9.2.3 Sachzuwendungen 7701.4.9.2.4 Zuwendungen von Nutzungen und Leistungen 7711.4.9.3 Voraussetzungen für den Spendenabzug 7721.4.9.3.1 Steuerbegünstigte Zwecke 7721.4.9.3.2.1 Verwendung der Zuwendung für steuerbegünstigte Zwecke 7721.4.9.3.2.2 Gemeinnützige Zwecke (§ 52 AO) 7731.4.9.3.2.3 Mildtätige Zwecke (§ 53 AO) 7731.4.9.3.2.4 Kirchliche und religiöse Zwecke (§ 54 AO) 7731.4.9.3.3 Zuwendungsausschluss 7741.4.9.3.4 Zuwendungsempfänger 7741.4.9.3.5 Nachweis der Zuwendung (§ 50EStDV) 7751.4.9.3.5.1 Zuwendungsbestätigung 7751.4.9.3.5.2 Elektronische Zuwendungsbestätigung (§ 50 Abs. 1 a EStDV) . . . . 7761.4.9.3.5.3 Vereinfachter Zuwendungsnachweis 7761.4.9.3.5.4 Art und Inhalt der Buchungsbestätigung 7771.4.9.3.5.5 Aufzeichnungspflichten des Zuwendungsempfängers 7771.4.9.4 Der Spendenabzug 7781.4.9.4.1 Ermittlung des Spendenabzugs 7781.4.9.4.2 Der Spendenvortrag 7811.4.9.5 Vertrauensschutz und Haftung nach § 9 Abs. 3 KStG 7821.4.9.5.1 Vertrauensschutz nach § 9 Abs. 3 Satz 1 KStG 782

18

1.4.9.5.2 Haftung nach § 9 Abs. 3 Satz 2 ff. KStG 7831.4.9.5.2.1 Ausstellerhaftung 7831.4.9.5.2.2 Veranlasserhaftung 7841.4.9.5.3 Umfang der Haftung 7841.4.9.5.4 Haftungsschuldner 7841.4.9.6 Abgrenzung zum Sponsoring 7851.4.10 Die Verlustberücksichtigung 7871.4.10.1 Der steuerliche Verlust 7871.4.10.2 Der Verlustabzug gem. § 10 d EStG i. V. m. § 8 Abs. 1 KStG 7891.4.10.2.1 Allgemeines 7891.4.10.2.2 Zusammentreffen von Verlustvortrag und Verlustrücktrag 7911.4.10.2.3 Gesonderte Feststellung des verbleibenden Verlustabzugs 7911.4.10.3 Gestaltungsüberlegungen im Zusammenhang mit dem Verlustabzug 7931.4.10.3.1 Organschaft 7931.4.10.3.2 Atypisch stille und typisch stille Beteiligungen 7941.4.10.4 Der Mantelkauf i. S. des § 8 Abs. 4 KStG 7961.4.10.4.1 Sinn und Zweck der Regelung 7961.4.10.4.2 Folgen des Abzugsverbots des § 8 Abs. 4 KStG 7971.4.10.4.3 Sanierungsklausel 7991.4.10.4.4 Letztmalige Anwendung des § 8 Abs. 4 KStG 8031.4.10.5 Die Verlustabzugsbeschränkung nach § 8 c KStG 8031.4.10.5.1 Allgemeines 8031.4.10.5.2 Anwendungsbereich des § 8 c Abs. 1 KStG 8061.4.10.5.3 Schädlicher Beteiligungserwerb 8071.4.10.5.4 Erwerberkreis und Erwerbstatbestände 8071.4.10.5.5 Anteiliger Verlustuntergang nach § 8 c Abs. 1 Satz 1 KStG 8171.4.10.5.6 Vollständiger Verlustuntergang nach § 8 c Abs. 1 Satz 1 KStG 8191.4.10.5.7 Rechtsfolgen des § 8 c Abs. 1 KStG 8211.4.10.5.8 Konzernklausel und Verschonungsregelung i. S. des § 8 c Abs. 1

Satz 5 bis 8 KStG 8221.4.10.5.9 Die Sanierungsklausel i. S. des § 8 c Abs. 1 a KStG 8291.4.10.5.10 Zeiüiche Anwendung des § 8 c Abs. 1 KStG 831

1.5 Zinsschranke (§ 4 h EStG/§ 8 a KStG) 8321.5.1 Gesetzgeberischer Zweck und historische Entwicklung 8321.5.2 Überblick über die gesetzlichen Vorschriften 8341.5.3 Zeitliche Anwendbarkeit der Zinsschranke 8351.5.4 Grundregel der Zinsschranke 8351.5.5 Begriffsdefinitionen 8381.5.5.1 Was ist Fremdkapital i. S. der Zinsschranke? 8381.5.5.2 Was sind Zinsaufwendungen und Zinserträge? 8391.5.6 Die Ausnahmen von der Zinsschranke (§ 4 h Abs. 2 EStG) 8401.5.6.1 Die Freigrenze (§ 4 h Abs. 2 Satz 1 Buchst, a EStG) 8401.5.6.2 Nicht konzernangehörige Betriebe (§ 4 h Abs. 2 Satz 1 Buchst, b EStG) 8411.5.6.3 Escape-Klausel (§ 4 h Abs. 2 Buchst, c EStG) 8421.5.7 Rückausnahmen von den Ausnahmen (§ 8 a Abs. 2 und 3 KStG) . . . 8461.5.7.1 Hintergrund 8461.5.7.2 Rückausnahme trotz fehlender Konzemzugehörigkeit (§ 8 a Abs. 2

KStG) 8461.5.7.3 Rückausnahme von der Escape-Klausel (§ 8 a Abs. 3 KStG) 8491.5.8 Der EBITDA-Vortrag 8511.5.9 Weitere Einzelfragen zur Anwendung der Zinsschranke 8541.5.10 Übersichten zur Anwendung der Zinsschranke 8551.5.11 Sonderregelungen für Organschaftsfälle 8561.5.12 Der Zinsvortrag 8581.5.12.1 Grandprinzip 8581.5.12.2 Wegfall des Zinsvortrags 8591.5.13 Auswirkungen der Zinsschranke auf die Gewerbesteuer 8601.5.14 Vergleich § 8 a KStG a. F. - § 4 h EStG/§ 8 a KStG n. F. 8601.5.15 Gestaltungsmöglichkeiten 8611.5.15.1 Nutzung der Freigrenze 8611.5.15.2 Weitere Möglichkeiten mit Organschaften u. Ä 8621.5.15.3 Vermeidung von Zinsaufwendungen, 30 %-Grenze u. Ä 8631.5.15.4 Nutzung der Konzernklausel 8631.5.15.5 Vermeidung einer schädlichen Gesellschafterfremdfinanzierung . . . 8631.5.15.6 Frühzeitiger Aufbau eines EBITDA-Vortrags 863

1.6 Organschaft 8641.6.1 Begriff 8641.6.2 Voraussetzungen der Organschaft 8641.6.3 Motive für die Organschaft 865

19

1.71.822.1

1.6.4 Organgesellschaft 8671.6.5 Organträger 8691.6.5.1 Allgemeine Grandsätze 8691.6.5.2 Natürliche Personen als Organträger 8701.6.5.3 Körperschaften als Organträger 8701.6.5.4 Personengesellschaften als Organträger 8711.6.5.5 Mehrmütterorganschaft 8721.6.6 Finanzielle Eingliederung 8731.6.6.1 Finanzielle Eingliederung bei mittelbarer Beteiligung 8741.6.6.2 Finanzielle Eingliederung bei Personengesellschaften als

Organträger 8761.6.6.3 Sonstige Fälle 8771.6.6.4 Zeitliche Voraussetzungen 8781.6.7 Der Gewinnabführungsvertrag 8811.6.7.1 Allgemeines 8811.6.7.2 Erstmalige Geltung des Gewinnabführungsvertrags 8821.6.7.3 Mindestdauer des Gewinnabführungsvertrags 8831.6.7.4 Berechnung der Fünfjahresfrist für den Gewinnabführungsvertrag . 8841.6.7.5 Tatsächlicher Vollzug des Gewinnabführungsvertrags 8851.6.7.6 Steuerliche Folgen bei vorzeitiger Beendigung 8871.6.7.7 Gewinnabführung bei Auflösung der Organgesellschaft 8891.6.7.8 Rechtsfolge bei Vorliegen eines Gewinnabführungsvertrags 8891.6.8 Ermittlung des Einkommens der Organgesellschaft 8891.6.8.1 Allgemeines 8891.6.8.2 Beschränkung des Verlustabzugs nach § 15 Satz 1 Nr. 1 KStG 8941.6.8.3 Anwendung des § 8 b KStG gem. § 15 Satz 1 Nr. 2 KStG 8951.6.8.4 Anwendung des § 4 Abs. 7 UmwStG gem. § 15 Satz 1 Nr. 2 KStG . . 8981.6.8.5 Internationales Schachtelprivileg (§ 15 Satz 2 KStG) 8991.6.8.6 Anwendung der Zinsschranke nach § 4 h EStG gem. § 15 Satz 1

Nr. 3 KStG 8991.6.8.7 Anwendung des § 8 Abs. 3 Satz 2 und Abs. 7 KStG nach § 15 Satz 1

Nr. 4 KStG 9031.6.8.8 Anwendung des § 8 Abs. 9 KStG nach § 15 Satz 1 Nr. 5 KStG 9031.6.8.9 Körperschaftsteuerguthaben der Organgeseilschaft 9031.6.8.10 Anwendung des § 8 c KStG bei schädlichem Beteiligungserwerb

beim Organträger 9041.6.9 Ausgleichszahlungen 9041.6.9.1 Allgemeines 9041.6.9.2 Einkommensrechtliche Behandlung der Ausgleichszahlung 9061.6.9.3 Eigenes Einkommen der Organgeseilschaft (§ 16 KStG) 9061.6.9.4 Verwendung des steuerlichen Einlagekontos . 9081.6.10 Zurechnung des Einkommens des Organs beim Organträger 9091.6.10.1 Zeitliche Zuordnung des Einkommens 9091.6.10.2 Verfahrensfragen 9101.6.11 Einkommensermittlung beim Organträger 9111.6.11.1 Allgemeines 9111.6.11.2 Rückstellung für drohende Verluste aus Verlustübernahme 9121.6.11.3 Bilanzierung der Organbeteiligung 9121.6.11.4 Aufwendungen im Zusammenhang mit der Organbeteiligung . . . . 9131.6.11.5 Verkauf der Organbeteiligung 9131.6.11.6 Berechnung des Spendenabzugs 9141.6.11.7 Verdeckte Gewinnausschüttungen der Organgesellschaft an den

Organträger 9161.6.11.8 Thesaurierungsbegünstigung nach § 34 a EStG 9161.6.11.9 Auflösung und Ausschüttung vorvertraglicher off ener Rücklagen . . 9181.6.11.10 Auflösung vorvertraglicher stiller Reserven 9181.6.11.11 Mehr- und Minderabführungen 9181.6.11.12 Vororganschaftliche Mehr-und Minderabführungen 9231.6.12 Das steuerliche Einlagekonto der Organgesellschaft -

Berücksichtigung von Mehr- und Minderabführungen 9241.6.13 Anwendung besonderer Tarifvorschriften und Anrechnung von

Steuerabzugsbeträgen 9241.6.14 Folgen einer „verunglückten" Organschaft 9261.6.15 Beispiel zur Organschaft 927Einkommensermittlung bei der gemeinnützigen GmbH 932Die Untemehmergesellschaft („haftungsbeschränkt") 943Gewerbesteuer 945Rechtfertigung der Gewerbesteuer 945

20

2.2 Die GmbH als Objekt und Subjekt der Gewerbesteuer 9462.2.1 Gewerbesteuerliche Organschaft 9472.2.1.1 Zweck der Organschaftsregelungen 9472.2.1.2 Voraussetzungen 9472.2.1.3 Verfahren und Rechtswirkungen der Organschaft 9482.2.2 Betriebsaufspaltung 9492.2.3 GmbH & atypisch Still 949

2.3 Befreiung von der Gewerbesteuer 9492.4 Beginn und Ende der Gewerbesteuerpflicht 9502.5 Bemessungsgrandlage 951

2.5.1 Ausgangsgröße 9512.5.2 Veräußerungsgewinn 9522.5.3 Gewerbeverlust 953

2.6 Hinzurechnungen 9542.6.1 Hinzurechnungen nach § 8 Nr. 1 GewStG 9542.6.2 Gewerbesteuerliches Schachtelprivileg 9582.6.3 Anteile am Verlust einer Personengesellschaft 9592.6.4 Hinzurechnung von Zuwendungen 9602.6.5 Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste 9612.6.6 Hinzurechnung ausländischer Steuern 962

2.7 Kürzungen 9622.7.1 Grandbesitz 9622.7.2 Gewinnanteile als Mitunternehmer 9632.7.3 Gewinne aus Anteilen an einer Körperschaft 9642.7.4 Ausländische Betriebsstätten 9652.7.5 Spenden 965

2.8 Gewerbesteuertarif 9653 Umsatzsteuer 9663.1 Unternehmer 966

3.1.1 Unternehmerfähigkeit 9663.1.2 Beginn der Unternehmereigenschaft 9663.1.2.1 Neugründungen 9663.1.2.2 Umwandlungen 9693.1.2.2.1 Spaltung 9693.1.2.2.2 Verschmelzung 9713.1.2.2.3 Formwechsel 9723.1.2.2.4 Einbringungen im Wege der Einzelrechtsnachfolge durch

Sacheinlage 9723.1.3 Ende der Unternehmereigenschaft 9753.1.4 Selbständigkeit 9763.1.4.1 Organschaft 9763.1.4.1.1 Grandsätze 9763.1.4.1.2 Finanzielle Eingliederung 9773.1.4.1.3 Wirtschaftliche Eingliederang 9773.1.4.1.4 Organisatorische Eingliederung 9783.1.4.2 Geschäftsführer 979

3.2 Unternehmen 9803.3 Leistungsaustausch zwischen der GmbH und ihren Gesellschaftern 980

3.3.1 Bei der Gründung der GmbH 9813.3.2 Veräußerung eines Gesellschaftsanteils durch einen Gesellschafter . 9823.3.3 Auflösung der GmbH durch Liquidation 9833.3.4 Laufende Geschäftsbeziehungen 9833.3.4.1 Leistungen vom Gesellschafter an die GmbH 9833.3.4.2 Leistungen von der GmbH an den Gesellschafter 991

G. Die Besteuerung beim Anteilseigner1 Beteiligungen im Privat- und Betriebsvermögen 9971.1 Überblick 997

1.1.1 Leistungen der GmbH an ihre Anteilseigner 9981.1.2 Schaubild: Übertragung von Anteilen an der GmbH 998

1.2 Rechtsentwicklung 9991.3 GmbH-Anteile im Privatvermögen 1000

1.3.1 Inländische natürliche Personen als Anteilseigner 10011.3.1.1 Leistungen der GmbH 10021.3.1.1.1 Offene Gewinnausschüttungen, Vorabausschüttungen 10021.3.1.1.2 Behandlung der Einlagenrückzahlungen auf der Anteilseignerebene 10291.3.1.1.3 Zusammenfassung 1031

21

1.3.1.2 Veräußerung von Anteilen an der GmbH 10321.3.1.2.1 Anteile an der GmbH i. H. von weniger als 1 % 10331.3.1.2.2 Anteile an der GmbH i. H. von mindestens 1 % 10381.3.1.2.3 Veräußerung einbringungsgeborener Anteile i. S. des

§ 21 UmwStG a. F. 10401.3.2 Ausländische natürliche Personen als Anteilseigner 1041

1.4 GmbH-Anteile im Betriebsvermögen 10471.4.1 Natürliche Personen als Anteilseigner 10471.4.1.1 Leistungen der GmbH 10481.4.1.1.1 Offene und vGA, Vorabausschüttungen 10481.4.1.1.2 Behandlung der Einlagenrückzahlungen auf der Anteilseignerebene 10521.4.1.2 Veräußerung/Entnahme von Anteilen an der GmbH 10541.4.1.3 Körperschaften als Anteilseigner 1057

2 Disquotale Gewinnverteilung 10583 Besonderheiten bei Zinsverträgen im Zusammenhang mit gewährten Darlehen 10614 Verlagerung der Besteuerung auf Dritte 10634.1 Allgemeines 10634.2 Die Nießbrauchsbestellung 1064

4.2.1 Allgemeines 10644.2.2 Die Nießbrauchsarten 10644.2.2.1 Der Vorbehaltsnießbrauch bzw. Vermächtnisnießbrauch 10654.2.2.2 Der Zuwendungsnießbrauch 10654.2.3 Anmerkung zur Nießbrauchsbestellung an Kapitalvermögen 1066

4.3 Typisch stille Beteiligung 1066

H. Die Übertragung von GmbH-Geschäftsanteilen im Betriebs- undPrivatvermögen

1 Zivilrechtliche Grundlagen bei Übertragungen 10681.1 Allgemeines 10681.2 Das Verpflichtungsgeschäft 10681.3 Die Abtretung 10691.4 Die notarielle Beurkundung 10711.5 Einschränkung der Abtretbarkeit (Vinkulierung) 10721.6 Die Veräußerung von Teilen eines Geschäftsanteils 10731.7 Die Zusammenfassung von Geschäftsanteilen 10752 Übertragung des GmbH-Geschäftsanteils im Ertragsteuerrecht - Überblick . . . 10752.1 Grandsätze 1075

2.1.1 Betriebsvermögen 10762.1.2 Privatvermögen 1076

2.2 Das Teileinkünfteverfahren und die Steuerfreistellung 10772.3 Die Abgeltungsteuer auf Kapitalerträge 10773 Veräußerung von betrieblichen GmbH-Anteilen durch Einzelunternehmer oder

Personengesellschaften 10783.1 Laufender Gewinn mit anteiliger Steuerfreistelllung 10783.2 Veräußerung eines GmbH-Geschäftsanteils nach Teilwertabschreibung 10793.3 Veräußerung eines GmbH-Geschäftsanteils im Rahmen einer

Betriebsveräußerung 10803.4 Veräußerungen bei 100%iger GmbH-Beteiligung 10864 Veräußerung von betrieblichen GmbH-Anteilen durch Kapitalgesellschaften . 10894.1 Unmittelbare Beteiligung an einer GmbH 1089

4.1.1 Steuerfreiheit des laufenden Gewinns 10894.1.2 Veräußerung nach Teilwertabschreibung 10914.1.3 Anteile in inländischer Betriebsstätte 10924.1.4 Veräußerung eigener Anteile 10924.1.5 Körperschaftsteuerliche Organschaft bei Veräußerungen von GmbH-

Anteilen 10924.1.6 Verdeckte Einlagen von GmbH-Anteilen 10934.1.7 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Veräußerung von GmbH-

Anteilen 10944.1.8 Weitere Steuerbefreiungen 10964.1.9 Veräußerungsverluste 10964.1.10 Aufwendungen im Zusammenhang mit Veräußerungsgewinnen

(§ 8 b Abs. 3 KStG) 10964.1.11 Gewerbeertrag 1097

22

4.2 Mittelbare Beteiligung an einer GmbH über eine Personengesellschaft 10984.2.1 Veräußerung eines Anteils an einer Kapitalgesellschaft 10984.2.2 Veräußerung des Mitunternehmeranteils 1098

5 Veräußerung von privaten GmbH-Anteilen im Rahmen des § 20 Abs. 2 Nr. 1 EStG 10995.1 Allgemeines 10995.2 Ermittlung des steuerpflichtigen Veräußerungsgewinns 11005.3 Steuerliche Erfassung des privaten Veräußerungsgewinns 11005.4 Erhebung der Steuer 11036 Veräußerung von privaten Anteilen an Kapitalgesellschaften bei einer Mindest-

beteiligung von 1 % (§ 17 EStG) 11046.1 Inhalt, Sinn und zeitliche Anwendung des § 17 EStG 11046.2 Persönlicher Anwendungsbereich 1106

6.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht und inländische Kapitalgesellschaft . . 11066.2.2 Unbeschränkte Steuerpflicht und ausländische Kapitalgesellschaft . 11066.2.3 Beschränkte Steuerpflicht und inländische Kapitalgeseilschaft . . . . 11076.2.4 Personengesellschaft als Veräußerer 11076.2.5 Körperschaft als Veräußerer 1107

6.3 Anteile an einer Kapitalgesellschaft 11086.4 Beteiligung i. S. des § 17 EStG 1108

6.4.1 Grandsatz 11086.4.2 Eigene Anteile, eingezogene Anteile 11096.4.3 Zurechnung der Anteile 11106.4.4 Unmittelbare oder mittelbare Beteiligung 11116.4.5 Fünfjahresfrist gem. § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG 11136.4.5.1 Dauer der Beteiligung 11136.4.5.2 Neuregelungen VZ 1999, VZ 2002 und VZ 2009 11146.4.5.3 Zwischenzeitiche Nichtbeteiligung 11156.4.5.4 Berechnung der Fünfjahresfrist 11156.4.5.5 Kapitalerhöhung 11166.4.5.6 Verkauf in mehreren Schritten 1116

6.5 Veräußerung 11176.5.1 Begriff der Veräußerung 11176.5.2 Kauf, Tausch 11176.5.3 Erwerb eigener Anteile 11196.5.4 Einziehung von Anteilen 11206.5.5 Ausschluss und Austritt eines Gesellschafters 11206.5.6 Zwangsweise Veräußerung 11206.5.7 Einlagen beim Einzelunternehmen 11216.5.8 Übertragung eines privaten GmbH-Anteils in das betriebliche

Gesellschaftsvermögen 11226.5.9 Übertragung eines privaten GmbH-Anteils in privates Gesellschafts-

oder Gemeinschaftsvermögen 11256.5.10 Verdeckte Einlage in Kapitalgesellschaft 1126

6.6 Ermittlung und Erfassung des steuerpflichtigen Veräußerungsgewinns 11276.6.1 Gewinnermittlung eigener Art 11276.6.2 Veräußerungspreis 11286.6.2.1 Grandsätze 11286.6.2.2 Veräußerungspreis und Gewinnbezugsrecht 11296.6.2.3 Gestundete Forderungen 11306.6.2.4 Unangemessene Gegenleistung 11316.6.2.5 Wiederkehrende Bezüge 11316.6.2.6 Forderungsausfall 11376.6.2.7 Nachträgliche Erhöhung oder Minderung des Kaufpreises 11376.6.3 Anschaffung 11386.6.3.1 Begriff der Anschaffung 11386.6.3.2 Entnahme oder Betriebsaufgabe 11396.6.3.3 Anschaffungskosten 11406.6.4 Veräußerungskosten 1141

6.7 Unentgeltücher Erwerb 11426.8 Freibetrag gem. § 17 Abs. 3 EStG 1144

6.8.1 Rechtsnatur 11446.8.2 Höhe des Freibetrages 11446.8.3 Ermäßigung des Freibetrages (§ 17 Abs. 3 Satz 2 EStG) 11446.8.4 Eigene Anteile der GmbH 11456.8.5 Mehrere Veräußerungen in einem Veranlagungszeitraum 1145

23

6.9 Verlustabzugsbeschränkung (§ 17 Abs. 2 Satz 6 EStG) 11456.9.1 Allgemeines 11456.9.2 Unentgeltlicher Erwerb (§17 Abs. 2 Satz 6 Buchst, a EStG) 11466.9.3 Entgeltlicher Erwerb 1148

6.10 Verluste aus der Auflösung einer Kapitalgesellschaft (§ 17 Abs. 4 EStG) 11526.10.1 Zeitpunkt der Verlustentstehung 11536.10.1.1 Grandsatz 11536.10.1.2 Auflösung und anschließende Liquidation 11536.10.1.3 Auflösung wegen Eröffnung des Insolvenzverfahrens 11546.10.1.4 Zeitliche Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens 11546.10.1.5 Zeitliche Anwendung des Teileinkünfteverfahrens 11556.10.1.6 Kein Halb- bzw. Teilabzugsverbot bei einnahmelosen Beteiligungen 11566.10.2 Nachträgliche Anschaffungskosten 11566.10.2.1 Darlehensverluste des Gesellschafters 11576.10.2.1.1 Hingabe des Darlehens in der Krise 11586.10.2.1.2 Darlehenshingabe vor der Krise, Nichtabzug des Darlehens in der

Krise (sog. stehen gelassene Darlehen) 11586.10.2.1.3 Krisenbestimmte Darlehen 11606.10.2.1.4 Finanzplandarlehen 11616.10.2.2 Bürgschaftsverluste des Gesellschafters 11626.10.2.3 Nachträgliche Anschaffungskosten bei nur anteilig zu berück-

sichtigendem Liquidationsverlust 11646.10.2.4 Verluste aus Finanzierungsmaßnahmen bei mittelbarer Beteiligung 11656.10.2.5 Nichtgeltendmachung eines Aufwendungsersatzanspruchs in der

Krise 11666.10.2.6 Rechtslage nach Inkrafttreten des Gesetzes zur Modernisierung des

GmbH-Rechts und zur Bekämpfung von Missbräuchen (MoMiG) . . 11676.10.2.6.1 Änderungen des Zivilrechts 11676.10.2.6.2 Auswirkungen auf Gesellschafterdarlehen und-bürgschaften . . . . 11686.10.2.7 Verluste aus Finanzierungsmaßnahmen von Ehegatten des Gesell-

schafters oder anderen dem Gesellschafter nahestehenden Personen 11706.10.2.7.1 Grandsatz: nicht abziehbarer Drittaufwand 11706.10.2.7.2 Ausnahme: Zurechnung der Aufwendungen eines Dritten beim

Steuerpflichtigen 11716.10.2.7.2.1 Abgekürzter Zahlungsweg 11716.10.2.7.2.2 Abgekürzter Vertragsweg 11716.10.2.7.2.3 Aufwendungen für Rechnung des Steuerpflichtigen 11726.10.2.7.2.4 Mittelbare verdeckte Einlage 11736.10.2.8 Kleingesellschafter-Privileg 11746.10.2.8.1 Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz(KapAEG) vom 20.04.1998 . . 11746.10.2.8.2 Rechtslage ab Inkrafttreten des Gesetzes zur Modernisierung des

GmbH-Rechts und zur Bekämpfung von Missbräuchen (MoMiG)am 01.11.2008 1175

6.10.2.9 Sanierungsprivileg 11756.10.2.9.1 Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich

(KonTraG) vom 27.04.1998 11756.10.2.9.2 Rechtslage ab Inkrafttreten des Gesetzes zur Modernisierung des

GmbH-Rechts und zur Bekämpfung von Missbräuchen (MoMiG)am 01.11.2008 1176

6.10.2.10 Aktienrecht 11766.10.2.10.1 Rechtslage ab Inkrafttreten des Gesetzes zur Modernisierung des

GmbH-Rechts und zur Bekämpfung von Missbräuchen (MoMiG)am 01.11.2008 1177

7 Der GmbH-Anteil bei Erbfolge und Erbauseinandersetzung 11777.1 Allgemeines 11777.2 DerErbfaU 11787.3 Erbauseinandersetzung ohne Abfindung 11797.4 Erbauseinandersetzung mit Abfindung 1181

7.4.1 Der GmbH-Anteil im Privatvermögen 11817.4.1.1 Der GmbH-Anteil allein 11817.4.1.2 Der GmbH-Anteil und weitere Wirtschaftsgüter 11827.4.2 Der GmbH-Anteil im Betriebsvermögen 11837.4.2.1 Abfindung mit eigenen Mitteln 11837.4.2.2 Abfindung mit einem GmbH-Anteil aus dem Betrieb

(Sachwertabfindung) 11847.4.3 Der GmbH-Anteil im Mischnachlass 1186

24

7.5 Verbindlichkeiten und Zinsen bei Erbauseinandersetzungen 11887.5.1 Darlehensaufnahme zur Finanzierung der Abfindung 11887.5.2 Schuldübernahme und Abfindung 1190

7.6 Teilungsanordnung 11937.7 Vermächtnis, Pflichtteil, Auflagen 11937.8 Teilauseinandersetzung 11977.9 Der GmbH-Anteil beim Tod eines Personengesellschafters 11998 Der GmbH-Anteil bei vorweggenommener Erbfolge 11998.1 Allgemeines 11998.2 Leistungen des Übernehmers 1201

8.2.1 Private Versorgungsleistungen (Renten) 12018.2.1.1 Grandsätze 12018.2.1.2 Der GmbH-Anteil 12028.2.1.3 Die Geschäftsführerstellung 12038.2.1.4 Die Erträge 12048.2.1.5 Der GmbH-Anteil in der Personengesellschaft 12068.2.2 Abstandszahlungen 12078.2.3 Gleichstellungsgelder 12078.2.4 Leistungen aus übernommenem Vermögen 12088.2.5 Einräumung von Nutzungsrechten 12088.2.6 Sachleistungen aus eigenem Vermögen 12098.2.7 Übernahme von Verbindlichkeiten 12098.2.8 Zusammenfassung 1209

8.3 Die Übertragung von GmbH-Anteilen im Privatvermögen 12108.4 Die Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens 1215

8.4.1 Unentgeltliche Übertragung 12158.4.2 Teilentgeltliche Übertragung 1215

8.5 Die Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen . . . 12168.5.1 Allgemeines 12168.5.2 Einheitstheorie beim Übergeber 12168.5.2.1 Teilentgelt höher als der Buchwert des Kapitalkontos 12168.5.2.2 Teilentgelt niedriger als der Buchwert des Kapitalkontos 12188.5.3 Behandlung der übernommenen Wirtschaftsgüter beim Übemehmer 12188.5.4 Übernahme von privaten Verbindlichkeiten 12208.5.5 Übernahme von betrieblichen Verbindlichkeiten 12228.5.5.1 Vollentgeltliche Betriebsveräußerung 12228.5.5.2 Unentgeltliche Betriebsübertragung 12238.5.5.3 Teilentgeltliche Betriebsübertragung 12248.5.5.4 Das negative Kapitalkonto 1225

8.6 Das Sonderbetriebsvermögen 12268.7 Einzelfälle 1226

8.7.1 Mischfälle mit mehreren Wirtschaftsgütem 12268.7.2 Betriebsaufspaltung 1229

8.8 Kosten bei vorweggenommener Erbfolge 1232

J. Kapitalerhöhung und Kapitalherabsetzung1 Kapitalerhöhung 12331.1 Allgemeines 12331.2 GesellschaftsrechtUche Fragen 1234

1.2.1 Kapitalerhöhung durch Zuführung neuer Mittel 12341.2.2 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 1235

1.3 Folgen für die Besteuerung der GmbH 12361.3.1 Auswirkungen auf das Einkommen der GmbH 12361.3.1.1 Kapitalerhöhung gegen Einlage 12361.3.1.2 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 12361.3.1.3 Kosten der Kapitalerhöhung 12371.3.2 Auswirkung auf das steuerliche Einlagekonto § 27 KStG 12371.3.2.1 Kapitalerhöhung gegen Einlage 12371.3.2.2 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 12371.3.3 Sonderausweis nach § 28 KStG bei Kapitalerhöhung aus Gesell-

schaftsmitteln 12381.4 Auswirkungen bei den Anteilseignem 1241

1.4.1 Kapitalerhöhung gegen Einlage 12411.4.2 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 12431.4.3 Kapitalerhöhung ausländischer Kapitalgesellschaften 1244

25

1.4.4 Veräußerung von Anwartschaftsrechten auf Kapitalerhöhungen . . . 12451.4.4.1 Kapitalerhöhung gegen Einlage 12451.4.4.2 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 1247

2 Kapitalherabsetzung 12482.1 Gesellschaftsrecht 1248

2.1.1 Ordentliche Kapitalherabsetzung 12482.1.2 Vereinfachte Kapitalherabsetzung 12492.1.3 Kapitalherabsetzung durch Einziehung von Anteilen 1250

2.2 Besteuerung der GmbH 12502.2.1 Auswirkung auf das Einkommen der GmbH 12512.2.2 Auswirkung der Kapitalherabsetzung auf den Sonderausweis nach

§ 28 KStG 12522.2.3 Auswirkung der Kapitalherabsetzung auf das steuerliche Einlage-

konto 12532.2.4 Auswirkungen bei Nennkapitalrückzahlung nach Kapitalherab-

setzung 12562.3 Auswirkungen bei den Gesellschaftern 1260

2.3.1 Ordentliche Kapitalherabsetzung mit Stammkapitalrückzahlung . . 12602.3.1.1 Einkünfte aus Kapitalvermögen 12602.3.1.2 Einkünfte i. S. des § 17 EStG 12612.3.1.3 Beteiligung im Betriebsvermögen 12662.3.2 Vereinfachte Kapitalherabsetzung 12662.3.3 Kapitalherabsetzung durch Einziehung von Anteilen 1266

K. Umwandlung einer GmbH in eine Einzelfirma oder auf einePersonengesellschaft

1 Grundsätze 12672 Umwandlungsmöglichkeiten nach dem Umwandlungsgesetz 12682.1 Umwandlung auf ein Einzeluntemehmen (Verschmelzung; § 2 UmwG) 12682.2 Umwandlung einer GmbH auf eine GbR 12682.3 Umwandlung einer GmbH auf eine OHG 12682.4 Formwechsel 12692.5 Spaltung 12692.6 Verschmelzung 12702.7 Umwandlung einer GmbH auf eine KG 12703 Steuerliche Folgen der Umwandlung einer GmbH auf eine Personengesellschaft

oder ein Einzelunternehmen 12713.1 Grandsätze 12713.2 Steuerliche Behandlung bei der übertragenden Kapitalgesellschaft 1271

3.2.1 Voraussetzung für die Anwendung des § 3 UmwStG 12713.2.2 Übertragungsgewinn 12723.2.3 Ausschluss oder Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts

(§ 3 Abs. 2 Nr. 2 UmwStG) 12734 Steuerliche Behandlung bei der übernehmenden Personengesellschaft oder

Einzelunternehmung 12754.1 Wertverknüpfung 12754.2 Ermittlung des Übernahmegewinns 12774.3 Bezüge aus Kapitalvermögen gem. § 7 Satz 1 UmwStG 12794.4 Behandlung der KSt-Guthaben und Altbestände von EK 02 bei der GmbH . . . . 12814.5 Steuerliche Behandlung der Verlustvorträge und des Übernahmeverlustes . . . . 12824.6 Gewinnermittlung, wenn die GmbH-Beteiligung nicht im Betriebsvermögen einer

Personengesellschaft aktiviert ist 12854.7 Einzelheiten zur Beteiligung im Privatvermögen des Gesellschafters 1286

4.7.1 Grandsätze 12864.7.2 Einbringungsgeborene Anteile im Privatvermögen 12884.7.3 Beteiligung unter 1 % im Privatvermögen 1288

5 Übernahmefolgegewinn bei Personenhandelsgesellschaften oderEinzelunternehmen 1289

6 Vermögensübergang auf eine natürliche Person 12916.1 Verschmelzung auf ein Betriebsvermögen 12916.2 Übertragung in ein Privatvermögen 1293

26

L. Umwandlung einer Einzelfirma oder einer Personengesellschaft in eineGmbH

1 Zivilrechtliche Grundlagen 12941.1 Möglichkeiten nach dem Umwandlungsgesetz 12941.2 Verschmelzung 12941.3 Spaltung 1295

1.3.1 Allgemeines 12951.3.2 Arten der Spaltung 12951.3.3 Beteiligte Rechtsträger - Grundregel 12981.3.4 Möglichkeit der Spaltung (Allgemeine Vorschriften §§123 bis 137

UmwG) 12981.4 Formwechsel 12981.5 Überblick über praxisrelevante Umwandlungsfälle 12991.6 Der Ablauf des Umwandlungsverfahrens 1299

1.6.1 Verschmelzung durch Aufnahme 12991.6.2 Umwandlungsbeschluss 13001.6.3 Umwandlungsbilanz 13011.6.4 Handelsregisteranmeldung 13011.6.5 Verschmelzung durch Neugründung 13021.6.6 Umwandlung durch Spaltung 13021.6.6.1 Aufspaltung zur Aufnahme 13021.6.6.2 Aufspaltung zur Neugründung 13031.6.6.3 Abspaltung 13031.6.6.4 Ausgliederang 1303

1.7 Formwechsel 13041.7.1 Form des Beschlusses 13051.7.2 Eintragung 1305

1.8 Übertragungsstichtag 13061.9 Umwandlung durch Einzelrechtsnachfolge 1306

1.9.1 Zivilrecht 13061.9.2 Schwächen der Einzelrechtsnachfolge 13081.9.3 Einzelheiten zur Einbringung 13081.9.4 Verschleierte Sachgründung 1310

2 Steuerliche Folgen der Umwandlung von Einzelunternehmen/Personengesell-schaften in eine GmbH 1311

2.1 Allgemeine Grandsätze 13112.2 Voraussetzung einer Einbringung i. S. der §§20 und 21 UmwStG 1311

2.2.1 Einbringung 13112.2.2 Einbringung eines Betriebs 13122.2.3 Einbringender 13122.2.4 Aufnehmende Gesellschaft 13132.2.5 Begriff der Einbringung 13132.2.6 Gegenstand der Sacheinlage 13142.2.6.1 Betrieb 13142.2.6.2 Zurückbehaltung wesentlicher Betriebsgrandlagen 13152.2.6.3 Zurückbehaltung unwesentlicher Betriebsgrandlagen 13152.2.7 Mitunternehmeranteil 13162.2.8 Gewährung neuer Anteile 1318

3 Rechtsfolgen des § 20 UmwStG 13193.1 Bewertungswahlrechte 13193.2 Sonderprobleme bei den Ansatzwahlrechten 1320

3.2.1 Einbringung von Mitunternehmeranteilen 13203.2.2 Umwandlung durch Formwechsel 1321

3.3 Ausschluss der Bewertungswahlrechte 13213.3.1 Verlust des Besteuerungsrechts bezüglich des eingebrachten

Betriebsvermögens (§ 20 Abs. 2 Satz 2 UmwStG) 13213.3.2 Einbringung durch Steuerausländer 13223.3.3 Beispiel zur Umwandlung einer Personengesellschalt auf eine GmbH

mit ausländischem Gesellschafter 13233.4 Differenz zwischen handelsrechtlichem Wertansatz und steuerrechtlichem Wert . 13243.5 Negatives Kapital (§ 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 2 UmwStG) 13253.6 Gewährung anderer Wirtschaltsgüter (§ 20 Abs. 2 Satz 4 UmwStG) 13264 Steuerliche Folgen der Wertansätze für die GmbH 13274.1 Rechtsfolgen für die GmbH bei Buchwertansatz in der Eröffnungsbilanz

(Aufnahmebilanz) 1327

27

4.2 Rechtsfolgen für die GmbH beim Zwischenwertansatz 13284.2.1 Abschreibungsmethode beim Zwischenwertansatz 1330

4.3 Rechtsfolgen für die GmbH beim Ansatz mit gemeinem Wert 13324.4 Einbringungsfolgegewinn (§ 23 Abs. 6 UmwStG) 13345 Die einkommensteuerliche Behandlung der Umwandlung beim Einbringenden 13355.1 Veräußerungsgewinn (Einbringungsgewinn) 13355.2 Negatives Kapitalkonto eines Kommanditisten 13395.3 Anschaffungskosten der GmbH-Anteile (§ 20 Abs. 3 UmwStG) 13395.4 Beispiele zum Einbringungsgewinn 13405.5 Rückbeziehung der Umwandlung 13436 Veräußerung der erhaltenen GmbH-Anteile 13456.1 Allgemeines 13456.2 Wertansatz unter dem gemeinen Wert 13456.3 Rechtsfolge bei Anteilsveräußerung innerhalb von sieben Jahren 13466.4 Anwendung des § 22 Abs. 1 UmwStG bei anderen Vorgängen 13477 Anteilstausch 13487.1 Allgemeines 13487.2 Anwendungsbereich 1348

7.2.1 Übernehmender Rechtsträger 13487.2.2 Einbringender Rechtsträger 1349

7.3 Einbringungsvorgang 13497.4 Einfacher Anteilstausch (§ 21 Abs. 1 Satz 1 UmwStG) 13497.5 Qualifizierter Anteilstausch (§ 21 Abs. 1 Satz 1 UmwStG) 13507.6 Veräußerungspreis für die eingebrachten Anteile und Anschaffungskosten der

erhaltenen Anteile für den Einbringenden (§ 21 Abs. 2 UmwStG) 13517.7 Ermittlung des Veräußerungsgewinns (§ 21 Abs. 3 UmwStG) 13527.8 Rechtsfolge bei Veräußerung innerhalb von sieben Jahren im Fall des

Anteilstausches 1353

M. Verschmelzung von GmbH auf GmbH1 Umwandlungsrechtliche Regelungen (Zivilrecht) 13562 Steuerrecht 13592.1 Allgemeines 13592.2 Steuerliche Rückwirkung 13592.3 Besteuerung der übertragenden GmbH 1359

2.3.1 Wahlrecht 13592.3.2 Wertansatz mit dem gemeinen Wert 13602.3.3 Ansatz von Buch- oder Zwischenwerten 1360

3 Besteuerung der übernehmenden GmbH 13613.1 Auswirkung bei der übernehmenden GmbH 13613.2 Auswirkung auf das steuerliche Einlagekonto 13634 Auswirkung beim Anteilseigner 13644.1 Auswirkung bei einer Aufwärtsverschmelzung 13644.2 Auswirkung bei einer Abwärtsverschmelzung 13644.3 Auswirkung für die Anteilseigner der Überträgerin (§ 13 UmwStG) 1364

4.3.1 Anwendungsbereich 13644.3.2 Rechtsfolgen beim Gesellschafter der übertragenden GmbH 13654.3.3 Beispiel zur Verschmelzung einer GmbH mit einer anderen GmbH . 1366

N. Liquidation1 Allgemeines 13682 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 13682.1 Auflösung der GmbH 13682.2 Bekanntmachung der Auflösung und Gläubigeraufraf 13692.3 Liquidation = Abwicklung der Geschäfte 13702.4 Liquidationsbilanzen, jährliche Jahresabschlüsse 13712.5 Sperrjahr 13722.6 Schlussverteilung 13722.7 Beendigung der Liquidation 13722.8 Aufbewahrung der Geschäftsunterlagen 13732.9 Zusammenfassende Übersicht über die einzelnen Phasen bei einer freiwilligen

Liquidation einer GmbH 1373

28

3 Bedeutung der Liquidation im Steuerrecht 13733.1 Voraussetzungen für die Anwendung des § 11 KStG 1374

3.1.1 AUgemeines 13743.1.2 Scheinliquidation 13743.1.3 Fortsetzung der Gesellschaft nach Eintritt in die Liquidation 13753.1.4 Stille Abwicklung 13753.1.5 Auflösung der GmbH durch Insolvenzverfahren 1375

3.2 Liquidationsbesteuerungszeitraum 13753.2.1 Allgemeines 13753.2.2 Beginn des Liquidationsbesteuerungszeitraums 13763.2.3 Dauer des Liquidationsbesteuerungszeitraums 1377

3.3 Ermittlung des Liquidationsgewinns 13803.3.1 Allgemeines 13803.3.2 Abwicklungs-Anfangsvermögen 13813.3.2.1 Eigene Anteile 13833.3.2.2 Gewinnausschüttungen im Abwicklungszeitraum für frühere

Wirtschaftsjahre 13843.3.3 Abwicklungs-Endvermögen 13843.3.4 Allgemeine Gewinnermittlungsvorschriften 13873.3.5 Verlustabzug bei der Liquidationsbesteuerung 13873.3.6 Zusammenfassendes Schema zur Ermittlung des Abwicklungs-

gewinns 13893.3.7 Maßgeblicher Steuertarif für den Abwicklungsgewinn 1389

3.4 Auflösung einer Organgesellschaft 13904 Auswirkungen der Vermögensverteilung im Rahmen der Liquidation 13904.1 Nennkapitalrückzahlung 1391

4.1.1 Verringerung des Sonderausweises i. S. des § 28 Abs. 1 Satz 3 KStG 13914.1.2 Verrechnung der Nennkapitalrückzahlung mit dem steuerlichen

Einlagekonto 13924.2 Berücksichtigung der Körperschaftsteuerminderung nach § 37 KStG 1395

4.2.1 Allgemeines 13954.2.2 Abschluss der Liquidation mit Schlussverteilung bis zum 12.12.2006 13964.2.3 Abschluss der Liquidation mit Schlussverteilung nach dem 12.12.2006

und vor dem 01.01.2007 13964.2.3.1 Gewinnausschüttungen während des Liquidationszeitraums für

Wirtschaftsjahre vor der Auflösung 13964.2.3.2 Liquidationsraten, Abschlagzahlungen 13974.2.3.3 Schlussauskehrung 13974.2.3.4 Ratierliche Auszahlung des Körperschaftsteuerguthabens 13974.2.4 Abschluss der Liquidation nach dem 31.12.2006 (mit Beginn der

Liquidation vor dem 01.01.2007) 13984.3 Körperschaftsteuererhöhung nach § 38 KStG bei Verwendung des EK 02 im

Rahmen der Liquidation 13994.3.1 AUgemeines 13994.3.2 Abschluss der Liquidation mit SchlussverteUung bis zum 31.12.2006 14004.3.3 Beginn der Liquidation vor dem 01.01.2007 und Abschluss der

Liquidation mit Schlussverteilung nach dem 31.12.2006 14004.3.3.1 Grandregel nach § 38 Abs. 4 Satz 2 KStG 14004.3.3.2 Wahlrecht auf Ende des Besteuerungszeitraums zum 31.12.2006

gem. § 38 Abs. 4 Satz 3 KStG 14014.3.3.3 Entrichtung des Körperschaftsteuererhöhungsbetrages nach § 38

Abs. 5 KStG 14034.3.4 Beginn der Liquidation nach dem 31.12.2006 1404

4.4 Verwendung des steuerlichen Einlagekontos gem. § 27 KStG 14055 Einkünfte der Gesellschafter 14075.1 Aufteilung des Liquidationserlöses 14075.2 Anteilseigner ist eine natürliche Person mit Beteiligung im Privatvermögen . . . . 1408

5.2.1 Allgemeines 14085.2.2 Beteiligung fällt nicht unter § 17 Abs. 1 EStG 14095.2.2.1 Rechtslage bis einschließlich VZ 2008 14095.2.2.2 Rechtslage ab VZ 2009 14105.2.3 Beteiligung i. S. des § 17 Abs. 1 EStG 14115.2.4 Privates Veräußerungsgeschäft 14175.2.5 Anteile i. S. der §§ 20 bis 23 UmwStG aufgrund von Einbringungen

in Kapitalgesellschaften 14185.2.5.1 Einbringungsgeborene Anteile i. S. des § 21 UmwStG a. F. 14185.2.5.2 Sperrfristbehaftete Anteüe i. S. des § 22 UmwStG 1418

5.3 Anteilseigner ist eine natürliche Person mit Beteiligung im Betriebsvermögen . . 1420

29

5.3.1 AUgemeines 14205.3.2 Keine 100%ige Beteiligung 14205.3.3 100%ige Beteiligung 1422

5.4 Anteilseigner ist eine KapitalgeseUschaft 14246 Zusammenfassendes Beispiel zur Liquidation (Liquidationsbeginn nach dem

31.12.2006) 14297 Liquidation und Gewerbesteuer 14407.1 Ende der Gewerbesteuerpflicht 14407.2 Besteuerung während des Abwicklungszeitraums 14408 Liquidation und Umsatzsteuer 14428.1 Ende der Unternehmereigenschaft 14428.2 Besteuerungszeitraum während der Liquidation 14428.3 Umsatzbesteuerung während der Liquidation 1443

O. Die GmbH & Still1 Allgemeines 14442 Die GmbH & typisch Still 14442.1 Handelsrecht 1444

2.1.1 TatbestandUche Voraussetzungen der stillen GeseUschaft 14442.1.2 Rechtsfolgen 14452.1.2.1 Reine InnengeseUschaft 14452.1.2.2 Kontrollrechte des Stillen 14452.1.2.3 Gewinnbezug des Stillen 14452.1.2.4 Insolvenz der GmbH 14462.1.2.5 Kündigung der stülen GeseUschaft 1447

2.2 Steuerrecht 14472.2.1 Beteiligung des GmbH-GeseUschafters als typisch StiUer 14472.2.2 Mögliche Umqualifizierung in eine atypisch stille Gesellschaft . . . . 14472.2.3 Milderung der vermögenssteuerlichen Doppelbelastung

(Rechtslage bis zum 31.12.1996) 14492.2.4 Körperschaftsteuer der GeseUschaft und Einkommesnteuer des

GeseUschafters 14492.2.4.1 Neuregelungen der GeseUschafterfremdfinanzierung bzw. Fremd-

finanzierung nach § 8 a KStG 14492.2.4.1.1 Korb-II-Gesetz 14492.2.4.1.2 Unternehmensteuerreformgesetz 2008 14492.2.4.2 Gewinnanteil des stiUen GeseUschafters 14502.2.4.3 Verlustanteil des stillen GeseUschafters 14542.2.4.4 Beschränkte Verlustverrechnung für Beteiligungen von KapitalgeseU-

schaften als stiUe GeseUschafter an anderen KapitalgeseUschaften . . 14542.2.4.5 Verlust der Einlage des stülen GeseUschafters 14562.2.4.5.1 Rechtslage nach Inkrafttreten des Gesetzes zur Modernisierung des

GmbH-Rechts und zur Bekämpfung von Missbräuchen (MoMiG) . . 14572.2.4.6 Grundsätze zur Angemessenheit der Gewinnverteilung 14572.2.4.6.1 Arbeitseinsatz 14582.2.4.6.2 Verlustrisiko 14582.2.4.6.3 Verzinsung der KapitaUeistungen 14582.2.4.6.4 Kapitaleinsatz 14592.2.4.7 Veräußerung der GmbH & StiU 14612.2.4.7.1 Rechtslage bei bis zum 31.12.2008 begründeten stillen Beteiligungen 14612.2.4.7.2 Rechtslage bei ab dem 01.01.2009 begründeten stiUen Beteiligungen 14622.2.5 Gewerbesteuer 14622.2.5.1 Rechtslage bis einschüeßlich Erhebungszeitraum 2007 14622.2.5.1.1 Betriebsaufspaltung mit GmbH & typisch StiU 14622.2.5.1.2 Überhöhter GewinnanteU des StiUen 14652.2.5.2 Rechtslage ab Erhebungszeitraum 2008 14672.2.5.2.1 Überhöhter GewinnanteU des Stulen 14672.2.6 StiUe Beteiligung des beschränkt steuerpflichtigen GeseUschafters . 14692.2.6.1 Grundgedanke und steuerliche Auswirkung 14692.2.6.2 Begrenzung der Ausstattung des GeseUschafters mit Fremdkapital . 14702.2.6.3 Vergleich zwischen Eigenkapitalfinanzierung und teüweiser Fremd-

kapitalfinanzierung mit stüler Beteiligung 14703 Die GmbH & atypisch StiU 14743.1 Handelsrecht 14743.2 Steuerrecht 1474

3.2.1 Abgrenzung der atypischen von der typischen GmbH & StiU 14743.2.2 EinheitUche und gesonderte Gewinnfeststellung 1475

30

3.2.2.1 Tätigkeitsvergütungen und Pensionszusagen 14763.2.2.2 Kein Sonderbetriebsvermögen der GmbH 14773.2.2.3 Sonderbetriebsvermögen des atypisch stiUen GeseUschafters 14773.2.2.4 Gewinnausschüttungen der GmbH an ihren Anteilseigner, der

zugleich atypisch stiller GeseUschafter ist 14783.2.2.5 Angemessenheit der Gewinnverteilung 14803.2.2.6 Behandlung der vGA an den GeseUschafter 14813.2.2.7 Steuerfreie Einnahmen 14853.2.2.8 Berücksichtigung von Verlusten 14863.2.2.9 Beschränkte Verlustverrechnung für Beteiligungen von Kapital-

geseUschaften als atypisch stille GeseUschafter an anderen Kapital-geseUschaften 1487

3.2.2.10 Berechnungsschema zur Ermittlung und Aufteüung des Gewinns . . 14883.2.2.10.1 Ermittlung des steuerUchen Gesamtgewinns einer GmbH & atypisch

StiU, bei der der StUle zugleich GmbH-Gesellschafter ist 14883.2.2.10.2 Aufteilung des steuerlichen Gesamtgewinns einer GmbH & atypisch

Still, bei der der StiUe zugleich GmbH-GeseUschafter ist 14903.2.2.11 Adressierung und Bekanntgabe des Gewinnfeststellungsbescheides 14923.2.2.12 Einspruchsbefugnis und Klagebefugnis gegen den Gewinnfest-

steUungsbescheid 14923.2.3 Gewerbesteuer 14933.2.3.1 Sachüche Steuerpflicht 14933.2.3.2 Subjektive (= persönUche) Steuerpflicht 14933.2.3.3 Gewerbesteuer der GmbH 1496

P. Erbschaft- und Schenkungsteuer1 Die Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts ab 2009 14971.1 AUgemeines 14971.2 Das Gesetz zur Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts und das

Wachstumsbeschleunigungsgesetz 14971.3 Anwendungszeitpunkt 14981.4 Wahlrecht 14981.5 Missbrauchsklausel 14991.6 Verwaltungsanweisungen zur Umsetzung der Erbschaftsteuerreform 15002 Die Stellung der Kapitalgesellschaft im Erbschaft-und Schenkungsteuerrecht . 15013 Die erbschaft- und schenkungsteuerliche Behandlung der Rechtsnachfolge in

Anteile an einer GmbH 15033.1 Erwerbe von Todes wegen 1503

3.1.1 Die Folge der zwingenden VererbUchkeit der GmbH-AnteUe 15033.1.2 Die Nachfolge von Todes wegen in GmbH-AnteUe 15033.1.3 Der Erwerb von Versorgungsansprüchen durch die HinterbUebenen

eines GeseUschafter-Geschäftsführers einer GmbH 15053.2 Rechtsnachfolge durch Schenkung unter Lebenden 1505

3.2.1 Begünstigte Erwerbe 15053.2.2 Teüentgeltliche Zuwendung - gemischte Schenkung - und

Schenkung unter Auflage 15073.2.3 Mittelbare Zuwendungen 15093.2.4 Disquotale GeseUschafterleistungen 15103.2.5 Nicht verhältniswahrende Umwandlungen 15143.2.6 Die Schenkungsfiktion des § 7 Abs. 7 ErbStG 1515

4 Der erbschaftsteuerliche Wert von Anteilen an einer GmbH 15154.1 Gesonderte Feststellung des Werts eines GmbH-AnteUs 15164.2 Zur Systematik des steuerlichen Bewertungsrechts für GmbH-AnteUe (Anteilswert) 15184.3 Ableitung aus Verkäufen 15194.4 Schätzung des gemeinen Werts von GmbH-AnteUen 1521

4.4.1 AUgemeines 15214.4.2 Bewertung nach anerkannten außersteuerlichen Methoden 15224.4.2.1 IdW Standard S 1 15234.4.2.2 Discounted-Cash-Flow-Methode 15244.4.2.3 AWH-Verfahren (Handwerk) 15244.4.2.4 Leitfaden der OFDen Münster und Rheinland 15244.4.2.5 Bewertung anhand anderer anerkannter Methoden 15254.4.3 Bewertung mit dem vereinfachten Ertragswertverfahren 15254.4.3.1 AUgemeines 15254.4.3.2 Zusätzlich zu erfassende Wirtschaftsgüter 15264.4.3.3 Ermittlung des Jahresertrages 15274.4.3.4 Kapitalisierungsfaktor 1529

31

4.5 Bewertung mit dem Substanzwert 15304.6 Gemeiner Wert nicht notierter Anteile an Kapitalgesellschaften 15324.7 Paketzuschlag 15324.8 Weitere Zu- und Abschläge 15335 Die Begünstigung der Nachfolge in Anteile an GmbHs 15335.1 Die Begünstigungen des Erbschaftsteuerreformgesetzes und des Wachstums-

beschleunigungsgesetzes im Überblick 15335.2 Das erbschaft- und schenkungsteuerlich begünstigte Vermögen 1534

5.2.1 Der Erwerbsgegenstand in den Fällen des zweistufigen Erwerbs . . 15345.2.2 GmbH-AnteUe als begünstigtes Vermögen 15375.2.3 Erwerb unterschiedlicher Arten begünstigten Vermögens 15415.2.4 Schuldenkappung 1542

5.3 Die nach den §§ 13 a, 13 b und 19 a ErbStG begünstigten Erwerbsvorgänge . . . 15445.3.1 Erwerbe von Todes wegen 15445.3.2 Erwerbe durch Schenkung unter Lebenden 15475.3.3 Die Konzentration der Begünstigungen beim Unternehmens-

nachfolger 15475.3.4 Erwerbe kraft Gesetzes bei Gesellschafterausscheiden 1549

5.4 Verschonungsabschlag, § 13 b Abs. 4, § 13 a Abs. 1 und § 13 a Abs. 8 ErbStG . . . 15505.5 Begünstigungsvoraussetzungen nach § 13 b Abs. 2 ErbStG (Verwaltungsvermögen) 15515.6 Wirtschaftsgüter des Verwaltungsvermögens 1552

5.6.1 Dritten zur Nutzung überlassener Grundbesitz 15535.6.2 AnteUe an KapitalgeseUschaften bis zu einer 25 %-Beteiligung . . . . 15545.6.3 Beteiligungen an anderen GeseUschaften 15555.6.4 Wertpapiere sowie vergleichbare Forderungen 15555.6.5 Kunstgegenstände, Münzen, Edelmetalle und Edelsteine 1556

5.7 Gleitender Abzugsbetrag, § 13 a Abs. 2 ErbStG 15565.8 Die Tarifermäßigung nach § 19 a ErbStG 15575.9 Die Steuerstundung nach § 28 Abs. 1 ErbStG 15595.10 Die Nachsteuertatbestände 1560

5.10.1 Behaltensregelung nach § 13 a Abs. 5 Satz 1 Nr. 4 ErbStG 15605.10.2 Überentnahmeregelung nach § 13 a Abs. 5 Satz 1 Nr. 3 Satz 3 ErbStG 15625.10.3 Aufhebung Poolingklausel nach § 13 a Abs. 5 Satz 1 Nr. 5 ErbStG . . 15645.10.4 Lohnsummenregelung nach § 13 a Abs. 1 Satz 2 ff. und Abs. 4 ErbStG 15655.10.5 Bürokratieabbau im Interesse des Steuerbürgers und der Verwaltung 1567

5.11 Anzeigepffichten 15685.12 Doppelbelastung mit Einkommen-und Erbschaftsteuer, § 35 b EStG 15686 Erbschaftsteuerberechnung bei den Gesellschaftern einer GmbH 1569

Q. Grunderwerbsteuer1 Der Steuergegenstand des Grunderwerbsteuerrechts 15722 Steuerbare Rechtsträgerwechsel 15722.1 Systematik der steuerbaren Tatbestände 15722.2 Die FäUe des § 8 Abs. 2 GrEStG im Einzelnen 1573

2.2.1 Umwandlungen 15732.2.2 Andere Rechtsträgerwechsel auf geseUschaftsvertragUcher

Grandlage 15752.2.3 Die Anteilsvereinigung nach § 1 Abs. 3 GrEStG 15772.2.3.1 Die Struktur der AnteUsvereinigungstatbestände 15772.2.3.2 Die GmbH als „GeseUschaft" i. S. des § 1 Abs. 3 GrEStG 15782.2.3.3 Die Träger der Anteilsvereinigung 15802.2.3.4 Die Anteilsvereinigung 15812.2.3.5 Vorgänge nach einer AnteUsvereinigung 15842.2.3.6 Persönliche Befreiungstatbestände bei der Anteilsvereinigung . . . . 1585

3 Die Verwirklichung mehrerer Erwerbstatbestände - die Tatbestandskonkurrenzim Grunderwerbsteuergesetz 1586

3.1 Das Verhältnis von § 1 Abs. 2 a zu Abs. 3 GrEStG 15873.2 Vorrang des Verpflichtungsgeschäfts 15883.3 § 1 Abs. 6 GrEStG 15884 Steuervergünstigung bei Umstrukturierungen im Konzern („ Konzernklausel") 15895 Festsetzungsverfahren 1592Literaturverzeichnis 1593Abkürzungen 1597SUchwortverzeichnis 1602

32