ion of IFRS, IfRS for SMEs and HGB (German GAAP)

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    08-Jul-2015

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<p>www.pwc.de</p> <p>Bilanzieren nach IFRS, IFRS for SMEs und HGB Die wichtigsten Unterschiede im berblick</p> <p>Unsere vergleichende Gegenberstellung verschafft Ihnen rasch und zuverlssig einen berblick ber die wesentlichen Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen IFRS, IFRS fr kleine und mittelgroe Unternehmen (IFRS for SMEs) sowie HGB in der Fassung des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes.</p> <p>Inhalt</p> <p>InhaltEinfhrung .................................................................................................................4</p> <p>A</p> <p>Anwendungsbereich und Bestandteile des Abschlusses ................. 6</p> <p>B</p> <p>Bilanzierung und Bewertung in Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung ............................................................................ 7 Anlagevermgen .................................................................................................. 7 Vorrte ............................................................................................................... 10 Eigenkapital und Schulden................................................................................. 11 Andere relevante Themen.................................................................................. 13 Leistungen an Arbeitnehmer.......................................................................... 13 Leasing............................................................................................................ 14 Finanzinstrumente ..........................................................................................15 Zuschsse der ffentlichen Hand................................................................... 16 Latente Steuern .............................................................................................. 16</p> <p>1 2 3 4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5</p> <p>C</p> <p>Konzernrechnungslegung und Unternehmenszusammenschlsse ................................................ 17 Unternehmenszusammenschlsse .....................................................................17 Behandlung des Unterschiedsbetrags ................................................................17 Andere konzernrechnungslegungsrelevante Themen....................................... 18</p> <p>1 2 3</p> <p>D Anhangangaben ........................................................................... 20</p> <p>E</p> <p>Sonstige Themen ...........................................................................21</p> <p>Ihre Ansprechpartner............................................................................................... 22</p> <p>Bilanzieren nach IFRS, IFRS for SMEs und HGB. Die wichtigsten Unterschiede im berblick 3</p> <p>Einfhrung</p> <p>EinfhrungAm 9. Juli 2009 hat der International Accounting Standards Board (IASB) nach ber sechs Jahren Projektarbeit die speziell fr kleine und mittelgroe Unternehmen konzipierten International Financial Reporting Standards for Small- and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs) verffentlicht. Diese stellen ein eigenstndiges Regelwerk dar, das entwickelt wurde, um den Bedrfnissen kleiner und mittelstndischer Unternehmen Rechnung zu tragen. Im Vergleich zu den Full IFRS wurden hier einige Themen, die fr kleine und mittelstndische Unternehmen nicht relevant sind, weggelassen und der Umfang der Pflichtanhangangaben deutlich reduziert. Das Regelwerk beinhaltet zudem einige weitere Erleichterungen, wodurch es insgesamt weniger komplex ist. nderungen dieser Standards sollen auerdem nur alle drei Jahre erfolgen. Das deutsche Bilanzrecht wurde durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) vom 25. Mai 2009 grundlegend reformiert und zum Teil den Regelungen der IFRS angenhert. Dadurch soll der handelsrechtliche Jahres- und Konzernabschluss an Aussagekraft und Vergleichbarkeit gewinnen und seine Informationsfunktion gestrkt werden. Weiteres Ziel war es, durch eine Anhebung der Schwellenwerte grenabhngige Erleichterungen fr mehr Kapitalgesellschaften zu ermglichen. Der Jahresabschluss nach dem Handelsgesetzbuch (HGB) bleibt jedoch weiterhin Grundlage fr die Ausschttungsbemessung und die steuerliche Gewinnermittlung. Die Tabelle zeigt Ihnen grobe formale Unterscheidungsmerkmale der drei Regelwerke:IFRS Gliederung der Vorschriften nach zeitlicher Reihenfolge IFRS for SMEs nach inhaltlicher/ sachlogischer Reihenfolge ca. 230 Seiten ca. 300 HGB vom Allgemeinen (Regelungen fr alle Kaufleute) zum Besonderen (Regelungen fr Kapitalgesellschaften und Branchen) ca. 80 Seiten</p> <p>Umfang Anzahl maximal notwendiger Anhangangaben</p> <p>ca. 3.000 Seiten ca. 3.000</p> <p>ca. 270 fr kapitalmarktorientierte Unternehmen bis zu 250 fr kleine und mittelstndische Unternehmen je nach Gre und Rechtsform</p> <p>nderungen</p> <p>bei Bedarf; unter Umstnden fast monatlich</p> <p>geplant ca. alle drei Jahre</p> <p>grere nderungen in der Vergangenheit, ca. alle vier Jahre</p> <p>Im nachfolgenden berblick haben wir fr Sie die wesentlichen inhaltlichen Aspekte von IFRS, IFRS for SMEs und deutschem Recht gegenbergestellt, damit Sie sich rasch ber die vorhandenen Gemeinsamkeiten und Unterschiede informieren knnen. Fr diesen Vergleich haben wir neben den Regelwerken IFRS for SMEs vom 9. Juli 2009 sowie HGB in der Fassung vom 25. Mai 2009 die von der EU bis einschlielich Dezember 2010 bernommenen IFRS herangezogen. Die Broschre kann jedoch nicht smtlichen Unterschieden im Detail gerecht werden, denn selbst da, wo sich Vorschriften hneln, kommt es in der Praxis mglicherweise zu Unterschieden in der Anwendung und in der Folge zu unter4 PwC</p> <p>Einfhrung</p> <p>schiedlichen Auswirkungen auf den Abschluss. Branchenspezifische Regelungen, zum Beispiel fr Banken oder Versicherungen, sind ebenfalls nicht Bestandteil unserer vergleichenden Gegenberstellung. Bei weitergehendem Interesse und Fragen knnen Sie sich gern an die am Ende der Publikation genannten Ansprechpartner wenden.</p> <p>Bilanzieren nach IFRS, IFRS for SMEs und HGB. Die wichtigsten Unterschiede im berblick 5</p> <p>Anwendungsbereich und Bestandteile des Abschlusses</p> <p>A Anwendungsbereich und Bestandteile des AbschlussesAnwendungsbereichIFRS IFRS for SMEs HGB verpflichtende Anwendung fr Einzel- und Konzernabschlsse von Kaufleuten, sofern sie nicht beim Konzernabschluss verpflichtet sind, IFRS anzuwenden (hier sind zustzlich Vorschriften des deutschen Bilanzrechts anzuwenden)</p> <p>verpflichtende Anwendung fr die Konzernrechnungslegung kapitalmarktorientierter Unternehmen in der EU freiwillige Anwendung grundstzlich fr jedes Unternehmen mglich</p> <p>bisher nur freiwillige Anwendung neben nationalem Recht Anwendung fr Unternehmen, die nicht ffentlich rechenschaftspflichtig sind, d. h., die nicht kapitalmarktorientiert sind und nicht treuhnderisch Vermgen verwalten</p> <p>Bestandteile des AbschlussesIFRS IFRS for SMEs HGB</p> <p>Bilanz Gesamtergebnisrechnung Anhang Kapitalflussrechnung Eigenkapitalvernderungsrechnung bei Konzernabschlssen in Deutschland aufgrund nationalem Recht zustzlich Lagebericht</p> <p>Bilanz Gesamtergebnisrechnung Anhang Kapitalflussrechnung Eigenkapitalvernderungsrechnung</p> <p>Bilanz Gewinn- und Verlustrechnung Anhang (nur fr Kapital- und vergleichbare Gesellschaften) bei mittelgroen und groen Kapitalgesellschaften zustzlich Lagebericht neben dem Abschluss bei Konzernabschlssen sowie bei Einzelabschlssen kapitalmarktorientierter Unternehmen, die keinen Konzernabschluss aufstellen, zustzlich Kapitalflussrechnung und Eigenkapitalspiegel</p> <p>Unter bestimmten Voraussetzungen darf die Gesamtergebnisrechnung auch mit der Eigenkapitalvernderungsrechnung zusammengefasst werden.</p> <p>6 PwC</p> <p>Bilanzierung und Bewertung in Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung</p> <p>B Bilanzierung und Bewertung in Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung 1 AnlagevermgenSelbst erstellte immaterielle VermgenswerteIFRS Aktivierung und Abschreibung von selbst erstellten immateriellen Vermgenswerten (Entwicklungskosten) sind verpflichtend, wenn bestimmte Kriterien erfllt sind und kein Verbot nach IAS 38.63 gegeben ist. IFRS for SMEs Ansatz von selbst erstellten immateriellen Vermgenswerten (Entwicklungskosten) ist nicht mglich. Smtliche Kosten sind als Aufwand zu erfassen (vgl. Section 18.14). HGB Wenn bestimmte Voraussetzungen erfllt sind und kein Verbot nach 248 Abs. 2 S. 2 HGB gegeben ist, besteht ein Wahlrecht fr die Aktivierung selbst erstellter immaterieller Vermgensgegenstnde (Entwicklungskosten). In diesem Fall gilt eine korrespondierende Ausschttungssperre. Forschungskosten sind als Aufwand zu erfassen (vgl. 255 Abs. 2a HGB).</p> <p>Forschungskosten sind als Aufwand zu erfassen (vgl. IAS 38.5138.67).</p> <p>Immaterielle VermgenswerteIFRS Erstbewertung: Anschaffungskosten Folgebewertung: Anschaffungskostenmodell oder Neubewertungsmodell (vgl. Neubewertungsmethode) IFRS for SMEs Erstbewertung: vergleichbar IFRS Folgebewertung: Anschaffungskostenmodell HGB Erstbewertung: hnlich IFRS Folgebewertung: vgl. Sachanlagevermgen</p> <p>Immaterielle Vermgenswerte mit unbestimmter NutzungsdauerIFRS Es erfolgt keine Abschreibung. Jhrliche berprfung auf Wertminderung auf Ebene der zahlungsmittelgenerierenden Einheit IFRS for SMEs Eine unbestimmte Nutzungsdauer ist nicht vorgesehen, eine bestimmte Lebensdauer sollte angenommen werden. HGB Eine unbestimmte Nutzungsdauer ist nicht vorgesehen, hnlich IFRS for SMEs.</p> <p>Immaterielle Vermgenswerte mit bestimmter NutzungsdauerIFRS Die Abschreibung erfolgt planmig ber die Nutzungsdauer sowohl bei Verwendung der Anschaffungskostenmethode als auch bei Verwendung der Neubewertungsmethode. Bei Vorliegen von Indikatoren ist ein Werthaltigkeitstest vorzunehmen (vgl. IAS 38 und IAS 36). IFRS for SMEs Die Abschreibung erfolgt planmig ber die Nutzungsdauer. Wenn die Nutzungsdauer nicht zuverlssig geschtzt werden kann, soll diese mit zehn Jahren angenommen werden. Bei Vorliegen von Indikatoren ist ein Werthaltigkeitstest vorzunehmen (vgl. Section 18 und 27). HGB Bei abnutzbaren Vermgensgegenstnden erfolgt die Abschreibung planmig ber die geschtzte Nutzungsdauer. Auerplanmige Abschreibungen sind nach 253 Abs. 3 HGB bei dauernder Wertminderung vorzunehmen.</p> <p>Bilanzieren nach IFRS, IFRS for SMEs und HGB. Die wichtigsten Unterschiede im berblick 7</p> <p>Bilanzierung und Bewertung in Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung</p> <p>SachanlagevermgenIFRS Erstbewertung: Anschaffungskosten Folgebewertung: IFRS for SMEs Erstbewertung: vergleichbar IFRS Folgebewertung: HGB Erstbewertung: hnlich IFRS Folgebewertung:</p> <p>Anschaffungskostenmodell: fortgefhrte Anschaffungs- oder Herstellungskosten; die Abschreibung erfolgt planmig ber die Nutzungsdauer Neubewertungsmodell: vgl. unten</p> <p>Anschaffungskostenmodell: grundstzlich vergleichbar IFRS Neubewertungsmodell: vgl. unten</p> <p>zu fortgefhrten Anschaffungskosten</p> <p>Bei abnutzbaren Vermgensgegenstnden erfolgt die Abschreibung planmig ber die geschtzte Nutzungsdauer. Auerplanmige Abschreibungen sind nach 253 Abs. 3 HGB bei dauernder Wertminderung vorzunehmen.</p> <p>Bei Vorliegen von Indikatoren ist jeweils ein Werthaltigkeitstest vorzunehmen (vgl. IAS 16 und IAS 36).</p> <p>Bei Vorliegen von Indikatoren ist ein Werthaltigkeitstest vorzunehmen (vgl. Section 17 und 27).</p> <p>NeubewertungsmethodeIFRS Fr die Folgebewertung besteht nach IAS 16 und IAS 38 (wenn ein aktiver Markt vorliegt) ein Wahlrecht: Neben der Verwendung fortgefhrter Anschaffungs- oder Herstellungskosten kann fr eine ganze Klasse von Vermgenswerten des Anlagevermgens die Neubewertungsmethode gewhlt werden (Bewertung zum beizulegenden Zeitwert). In diesem Fall sind regelmige Neubewertungen der Vermgenswerte erforderlich (vgl. IAS 16.3116.42; IAS 38.7538.87). IFRS for SMEs ist nicht zulssig (vgl. Section 17) HGB vergleichbar IFRS for SMEs</p> <p>Komponentenansatz im SachanlagevermgenIFRS Teile eines Vermgenswerts, deren Kosten im Verhltnis zu den gesamten Anschaffungsoder Herstellungskosten wesentlich sind, mssen gesondert abgeschrieben werden. Teile eines Vermgenswerts mit gleicher Nutzungsdauer und Abschreibungsmethode knnen zusammengefasst werden. Es besteht ein Wahlrecht, auch unwesentliche Teile gesondert abzuschreiben (vgl. IAS 16.4316.47). Wesentliche Inspektionen und Wartungen sind als eigene Bestandteile gesondert abzuschreiben (IAS 16.12 f.). IFRS for SMEs Die Anschaffungskosten wesentlicher Teile eines Vermgenswerts mit unterschiedlichem Nutzenverbrauch sind aufzuteilen und getrennt ber die jeweilige Nutzungsdauer abzuschreiben (vgl. Section 17.16). HGB Keine speziellen Regelungen vorhanden, aber gem IDW RH HFA 1.016 drfen wesentliche Teile eines Vermgenswerts, die physisch trennbar sind und einzeln ausgetauscht werden, getrennt abgeschrieben werden. Auerplanmige Abschreibung ist allerdings nur auf Ebene des gesamten Vermgensgegenstands zulssig (vgl. IDW RH HFA 1.016, Tz. 10). hnlich IFRS (vgl. Section 17.617.7) Keine speziellen Regelungen vorhanden, aber gem IDW RH HFA 1.016 sind Groreparaturen und Wartungen nicht als Komponenten gesondert abzuschreiben.</p> <p>8 PwC</p> <p>Bilanzierung und Bewertung in Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung</p> <p>Jhrliche berprfung von Abschreibungsmethode und -dauerIFRS ist erforderlich (vgl. IAS 16.61) IFRS for SMEs ist nicht erforderlich berprfung nur, wenn ein Indikator fr eine berprfung vorliegt (vgl. Section 17.19 und 17.23) HGB ist nicht ausdrcklich erforderlich (vgl. 253 Abs. 3 HGB)</p> <p>Als Finanzinvestition gehaltene ImmobilienIFRS Erstbewertung: Anschaffungs- oder Herstellungskosten (vgl. IAS 40.2040.29) Folgebewertung: Wahlrecht fr alle als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien: zu fortgefhrten Anschaffungskosten oder zum beizulegenden Zeitwert und Erfassung der nderung des beizulegenden Zeitwerts in der Gewinn- und Verlustrechnung; in diesem Fall keine planmige Abschreibung (vgl. IAS 40.3040.56). IFRS for SMEs Erstbewertung: vergleichbar IFRS (aber ohne Aktivierung von Fremdkapitalzinsen) Folgebewertung: zum beizulegenden Zeitwert mit Erfassung der Wertnderung in der Gewinn- und Verlustrechnung, wenn Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts ohne hohen Aufwand mglich ist andernfalls: zu fortgefhrten Anschaffungskosten (vgl. Section 16) HGB Keine speziellen Regelungen, es gelten die allgemeinen Vorschriften fr Sachanlagevermgen.</p> <p>Zur Veruerung gehaltene langfristige VermgenswerteIFRS Wenn die Kriterien des IFRS 5.65.14 erfllt sind, ist der Vermgensgegenstand als zur Veruerung gehalten zu klassifizieren. Bewertung: niedrigerer Wert aus Buchwert und beizulegendem Zeitwert abzglich Veruerungskosten (vgl. IFRS 5.155.29) IFRS for SMEs Es gelten die allgemeinen Regelungen. Die Verkaufsabsicht stellt einen Indikator fr Wertberichtigung dar. HGB keine speziellen Regelungen</p> <p>Aktivierung von FremdkapitalkostenIFRS Es besteht eine Aktivierungspflicht, sofern: IFRS for SMEs sind sofort aufwandswirksam zu erfassen (vgl. Section 25) HGB Es besteht ein Wahlrecht, sofern die Fremdkapitalkosten:</p> <p>qualifizierter Vermgenswert Zuordnung der Fremdkapitalkosten zu einem Anschaffungs- oder Herstellungsvorgang mglich (vgl. IAS 23)</p> <p>der Finanzierung der Herstellung eines Vermgensgegenstands dienen sich auf den Zeitraum der Herstellung beziehen (vgl. 2...</p>

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