Das System der Umsatzsteuer

Formalien:GliederungFristenOffenlegungPrfungJahresabschluss1(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. BarthUnit 2 Einfhrung11. Gliederungsvorschriften1.1 Die wichtigsten RechtsformenEinzelunternehmer und PersonengesellschaftenKapitalgesellschaften(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth2Einzelunternehmer (EU)Gesellschaft brgerlichen Rechts (BGB-Gesellschaft)Offene Handelsgesellschaft (OHG)Kommanditgesellschaft (KG)Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH)Aktiengesellschaft (AG)Unit 2 Einfhrung1.1.1 Der Einzelunternehmer(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth3Betreibt sein Unternehmen alleineKeine GesellschafterHaftet fr die Verbindlichkeiten seiner Firma alleine und unbeschrnktHaftet auch mit dem PrivatvermgenFormlose GrndungUnit 2 Einfhrung1.1.2 BGB-Gesellschaft(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth4Gesetzlicher Rahmen (i.W.): 705 ff. BGBVertraglicher Zusammenschluss von natrlichen oder juristischen PersonenGemeinsamer ZweckGesellschaftsvertrag mndlich (formlos) oder schriftlichGesellschafter haften persnlich und unbeschrnkt, d.h. auch mit dem PrivatvermgenGesamthnderische Bindung des Gesellschaftsvermgens

Unit 2 Einfhrung1.1.3 OHG(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth5Gesetzlicher Rahmen (i.W.): 105 ff. HGBBetrieb eines Handelsgewerbes als gemeinsamer ZweckEintragung ins HandelsregisterFirma: Name mindestens eines Gesellschafters + Zusatz betr. Gesellschaftsverhltnis (z.B. OHG)Gesellschaft haftetGesellschafter haften persnlich und unbeschrnkt, d.h. auch mit dem PrivatvermgenGesamthnderische Bindung des GesellschaftsvermgensUnit 2 Einfhrung1.1.4 KG(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth6Gesetzlicher Rahmen (i.W.): 161 ff. HGB mit Verweis auf die Regelungen fr die OHGBetrieb eines Handelsgewerbes als gemeinsamer ZweckEintragung ins HandelsregisterFirma: Name mindestens eines vollhaftenden Gesellschafters + Zusatz betr. Gesellschaftsverhltnis (z.B. KG)Gesellschaft haftetMindestens ein Gesellschafter haftet persnlich und unbeschrnkt, d.h. auch mit dem Privatvermgen (Komplementr)Mindestens ein Gesellschafter haftet nur mit der Einlage (Kommanditist)Gesamthnderische Bindung des Gesellschaftsvermgens

Unit 2 Einfhrung1.1.5 GmbH(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth7Juristische PersonGesetzlicher Rahmen (i.W.): Gesetz betreffend die Gesellschaften mit beschrnkter Haftung (GmbHG)Errichtung zu jedem gesetzlich zulssigen Zweck mglichAnmeldung zum HandelsregisterFirma: Gesellschaft mit beschrnkter Haftung, GmbHNotarieller GesellschaftsvertragMindestens ein GesellschafterMindeststammkapital 25.000

Unit 2 Einfhrung1.1.5 GmbH(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth8Unternehmergesellschaft mit beschrnkter Haftung als Unterform:Stammkapital weniger als 25.000 Firma: Zusatz unternehmergesellschaft (Haftungsbeschrnkt) oder UG (haftungsbeschrnkt)

Unit 2 Einfhrung1.1.6 AG(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth9Juristische PersonGesetzlicher Rahmen (i.W.): Aktiengesetz (AktG)Errichtung zu jedem gesetzlich zulssigen Zweck mglichAnmeldung zum HandelsregisterFirma: Aktiengesellschaft oder allgemein verstndliche Abkrzung (i.d.R. AG)Notarielle SatzungMindestens ein AktionrMindestnennbetrag des Stammkapitals: 50.000

Unit 2 Einfhrung1.1.7 GmbH & Co. KG(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth10Sonderform der KGKomplementr (Vollhafter) = GmbHSomit Beschrnkung der Haftung mglich: niemand muss mit dem Privatvermgen haftenAuch mglich: AG & Co. KGUnit 2 Einfhrung1.2 Grenklassen lt. 267 HGB(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth11Einteilung fr KapitalgesellschaftenEingruppierung danach, dass mindestens zwei der folgenden Merkmale an zwei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen zutreffen:

Kleine KapGesMittlere KapGesGroe KapGesBilanzsumme Bis 4.840.000Bis 19.250.000ber 19.250.000Umsatzerlse Bis 9.680.000Bis 38.500.000ber 38.500.000ArbeitnehmerBis 50Bis 250ber 250Unit 2 Einfhrung1.3 Gliederung der Bilanz1.3.1 EU, OHG, KG(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth12Keine direkten, detaillierten Vorgaben im HGB 243 Abs. 1 HGB: JA-Aufstellung muss gem. GoB erfolgen 243 Abs. 2 HGB: JA muss klar und bersichtlich sein 246 Abs. 1 HGB: Vollstndigkeitsgebot (smtliche Vermgensgegenstnde, Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten) 246 Abs. 2 HGB: Verrechnungsverbot (Aktiva drfen nicht mit Passiva verrechnet werden)

Unit 2 Einfhrung1.3 Gliederung der Bilanz1.3.1 EU, OHG, KG(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth13 247 HGB: in der Bilanz gesonderter Ausweis und hinreichende Aufgliederung von:AnlagevermgenUmlaufvermgenEigenkapitalSchuldenRechnungsabgrenzungsposten

Unit 2 Einfhrung1.3.2 Kapitalgesellschaften u. best. Personenhandelsgesellschaften(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth14HGB: Drittes Buch, zweiter Abschnitt: Ergnzende Vorschriften ( 264 ff. HGB)Fr KapitalgesellschaftenFr bestimmte OHG und KG gem. 264 a HGB, wenn nicht wenigstens ein persnlich haftender GesellschafterEine natrliche PersonEine OHG, KG o.a. Personengesellschaft mit natrlicher Person als persnlich haftender Gesellschafter istZ.B. GmbH & Co. KG (Komplementr = GmbH)Unit 2 Einfhrung1.3.2 Kapitalgesellschaften u. best. Personenhandelsgesellschaften(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth15 265 HGB: Allgemeine Grundstze zur Gliederung von Bilanz und GuVAbs. 1: Formale KontinuittAbs. 2: Angabe der VorjahreszahlenAbs. 3: Mitzugehrigkeit zu anderen PostenAbs. 4: Mehrere GeschftszweigeAbs. 5: Weitere Untergliederung und neue PostenAbs. 6: nderung Gliederung / Bezeichnung von Posten Abs. 7: Zusammenfassung von PostenAbs. 8: LeerpostenUnit 2 Einfhrung1.3.2 Kapitalgesellschaften u. best. Personenhandelsgesellschaften(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth16 266 Abs. 1 HGB: Bilanz in Kontenform 266 Abs. 2 HGB: Gliederung der Aktivseite 266 Abs. 3 HGB: Gliederung der PassivseiteBezifferung:Grobuchstabe (z.B. A. Anlagevermgen)Rmische Zahl (z.B. I. Immaterielle Vermgensgegenstnde)Arabische Zahl (z.B. 1. Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und hnliche Rechte und Werte)Unit 2 Einfhrung1.3.2 Kapitalgesellschaften u. best. Personenhandelsgesellschaften(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth17 268 HGB: Regelungen zu einzelnen Posten der BilanzAbs. 1: Aufstellung der Bilanz unter (teilweiser) ErgebnisverwendungAbs. 2: AnlagengitterAbs. 3: Nicht durch EK gedeckter FehlbetragAbs. 4: Forderung, Sonstige VermgensgegenstndeAbs. 5: VerbindlichkeitenAbs. 6: DisagioUnit 2 Einfhrung1.3.2 Kapitalgesellschaften u. best. Personenhandelsgesellschaften(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth18 264 c HGB: Sonderregelungen fr bestimmte PersonenhandelsgesellschaftenAbs. 1: Ausleihungen, Forderung, Verbindlichkeiten gegenber GesellschafternAbs. 2: angepasster Ausweis bei der Bilanzposition EigenkapitalUnit 2 Einfhrung1.4 Gliederung der GuV1.4.1 EU, OHG, KG(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth19Keine direkten, detaillierten Vorgaben im HGB 242 Abs. 2 HGB: Gegenberstellung der Aufwendungen und Ertrge des Geschftsjahres 243 Abs. 2 HGB: JA muss klar und bersichtlich sein 246 Abs. 1 HGB: Vollstndigkeitsgebot (smtliche Aufwendungen und Ertrge) 246 Abs. 2 HGB: Verrechnungsverbot (Aufwendungen drfen nicht mit Ertrgen verrechnet werden)Unit 2 Einfhrung1.4.2 Kapitalgesellschaften u. best. Personenhandelsgesellschaften(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth20 275 Abs. 1 HGB: Aufstellung in Staffelform 275 Abs. 2 HGB: Gesamtkostenverfahren 275 Abs. 3 HGB: Umsatzkostenverfahren 277 HGB: Bestimmte GuV-PostenAbs. 1: UmsatzerlseAbs. 2: BestandsvernderungAbs. 3: Auerplanmige AbschreibungAbs. 4: auerordentliche Ertrge und Aufwendungen Unit 2 Einfhrung1.5 Anhang(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth21Dritter integraler Bestandteil des JahresabschlussesAufgabe: Bilanz / GuV erlutern und ergnzende Informationen ber Vermgens-, Finanz- und Ertragslage gebenWesentliche Regelungen: 284 288 HGBKein verbindliches Gliederungsschema fr die GestaltungStetigkeitsgrundsatz: gewhlte Darstellungsstruktur muss beibehalten werdenUnit 2 Einfhrung1.5 Anhang(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth22Gliederungsvorschlag: Strukturierung des AnhangsA. Allgemeine ErluterungenIn diesem Teil werden diejenigen Angaben gemacht, die sich mit nderung der Darstellungsform des JA und Fragen von eventuellen Strungen der Vergleichbarkeit zweier aufeinander folgender JA befassenB. Angaben zur Aktivseite der BilanzC. Angaben zur Passivseite der BilanzD. Angaben zur GuVE. Ergnzende Angaben und ErluterungenIn diesem Teil des Anhangs werden die Anhangsvorschriften bercksichtigt, die eine Berichtspflicht ber Tatbestnde auslsen, die ber Bilanz und GuV hinausgehen.Unit 2 Einfhrung1.6 Lagebericht(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth23Mindestinhalt:Bericht ber den Geschftsverlauf der KapGesBericht ber die Lage der KapGesBericht ber die voraussichtliche Entwicklung mit ihren wesentlichen Chancen und Risiken der KapGesAufgabe: soll dem Bilanzleser eine eigene Beurteilung des Geschftsverlaufs im abgelaufenen Jahr und der Lage der Gesellschaft ermglichen und ein den tatschlichen Verhltnissen entsprechendes Bild vermittelnUnit 2 Einfhrung1.6 Lagebericht(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth24Mgliche Informationen zum Geschftsverlauf und zur Lage der Gesellschaft:Gesamtwirtschaftliche Entwicklung in DeutschlandBranchenentwicklungBeschaffungspreise fr Roh-, Hilfs- und BetriebsstoffeProduktionsprogramm, Informationen zur voraussichtlichen Entwicklung mit ihren wesentlichen Chancen und Risiken knnen sein:ProduktionStilllegung von ProduktionsanlagenUmsatzentwicklung, Unit 2 Einfhrung1.6 Lagebericht(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth25Darber hinaus sind im Lagebericht Angaben zu machen:Bericht ber Vorgnge von besonderer Bedeutung, die nach dem Schluss des GJ eingetreten sindBericht ber die Risikomanagementziele und methodenBericht ber den Bereich Forschung und EntwicklungBericht ber bestehende ZweigniederlassungenBericht ber die Grundzge des Vergtungssystems (bei AG)Unit 2 Einfhrung1.6 Lagebericht(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth26Bericht ber Vorgnge von besonderer Bedeutung, die nach dem Schluss des GJ eingetreten sind:MarktnderungenBeschaffungspreiseProduktionsbereichRechtliche VerhltnisseKundenBericht ber Risikomanagementziele und methoden:Existiert Risikoinventar?InformationstechnologieUmweltmanagementUnit 2 Einfhrung1.7 Aufstellung des JA bei Kapitalgesellschaften u. bestimmten Personenhandelsgesellschaften(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth27Kleine Kapital- gesellschaftMittelgroe Kapital- gesellschaftGroe Kapital-gesellschaftBilanzgliederungVerkrzt ( 266 Abs. 1 HGB)VollstndigVollstndigGuV-GliederungVerkrzt ( 276 HGB)Verkrzt ( 276 HGB)VollstndigAnhangVerkrzt ( 288 Abs. 1 HGB)Verkrzt ( 288 Abs. 2 HGB)VollstndigLageberichtNicht erforderlich ( 264 Abs. 1 S. 4 HGB)Verkrzt VollstndigUnit 2 Einfhrung2. Fristen zur Aufstellung des JA(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth28Kleine Kapitalgesellschaft: innerhalb von 6 Monaten ( 264 Abs. 1 S. 4 HGB)Mittelgroe Kapitalgesellschaft:innerhalb von 3 Monaten ( 264 Abs. 1 S. 3 HGB)Groe Kapitalgesellschaft:innerhalb von 3 Monaten ( 264 Abs. 1 S. 3 HGB)Unit 2 Einfhrung3. Offenlegung des JA3.1 Allgemeines(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth29der Jahresabschluss einer Kapitalgesellschaft muss beim Betreiber des elektronischen Bundesanzeigers elektronisch eingereicht werdenDer JA ist somit im Internet fr jeden weltweit einfach einsehbarwww.unternehmensregister.de

Unit 2 Einfhrung3. Offenlegung des JA3.1 Allgemeines(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth30Gesetzlicher Rahmen: 325 ff. HGBder Jahresabschluss einer Kapitalgesellschaft muss beim Betreiber des elektronischen Bundesanzeigers elektronisch eingereicht werdenDer JA ist somit im Internet fr jeden weltweit einfach einsehbarwww.unternehmensregister.de

Unit 2 Einfhrung3.2 Umfang(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth31Kleine Kapitalgesellschaft: verkrzte Bilanz und verkrzter Anhang mit weitreichenden Erleichterungen ( 326 HGB, 288 Abs. 1 HGB)Mittelgroe Kapitalgesellschaft:teilweise verkrzte Bilanz und verkrzter Anhang, jedoch mit Zusatzangaben ( 327 HGB), ansonsten volle GuV incl. Besttigungsvermerk, verkrzter Lagebericht, Bericht des Aufsichtsrats, ggf. Corporate Governance Erklrung, Vorschlag und Beschluss zur Gewinnverwendung

Unit 2 Einfhrung3.2 Umfang(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth32Groe Kapitalgesellschaft:Bilanz und GuV, verkrzter Anhang, Lagebericht, ggf. Corporate Governance Erklrung, Vorschlag und Beschluss zur Gewinnverwendung, Besttigungsvermerk und Bericht des Aufsichtsrats

Unit 2 Einfhrung3.3 Frist(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth33Nach der Vorlage des Jahresabschlusses an die Gesellschafter, sptestens innerhalb von 12 Monaten nach Abschlussstichtag ( 325 Abs. 1 HGB)Unit 2 Einfhrung4. Prfung des JA(c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth34Rechtlicher Rahmen (i.W.): 316 ff. HGBKleine Kapitalgesellschaft: keine Prfungspflicht ( 316 Abs. 1 HGB)Mittelgroe Kapitalgesellschaft:Pflicht zur Prfung des Jahresabschlusses und des Lageberichts ( 316 Abs. 1 HGB)Groe Kapitalgesellschaft: Pflicht zur Prfung des Jahresabschlusses und des Lageberichts ( 316 Abs. 1 HGB)

Unit 2 Einfhrung