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Seminar Internationale Besteuerung Prinzipien internationaler Besteuerung: Umsatz- & Verbrauchsteuern

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Seminar Internationale BesteuerungPrinzipien internationaler Besteuerung:

Umsatz- & Verbrauchsteuern

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Überblick

• Charakteristika und Relevanz der Umsatzsteuer• Prinzipien internationaler Besteuerung

Basistext:• Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Produktionsallokation Auswirkungen auf die Konsumallokation• Fazit

Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09

Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

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Charakteristika und Relevanz der UmsatzsteuerBegriffsdefinition „Verbrauch-, Umsatzsteuer“

Umsatzsteuer

• Indirekte Steuern • Steuersubjekt: § 2 Abs. 1 UStG• Steuerobjekt: § 1 Abs. 1 UStG • Bemessungsgrundlage: alles, was den Wert der Gegenleistung bildet

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Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

Verbrauchsteuer

• Steuersubjekt: z.B. § 3 Abs. 2 MinölStG• Steuerobjekt: z.B. § 1 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 BierStG; § 2 TabakStG• Bemessungsgrundlage: § 2 SchaumZwStG; § 5 TabakStG• Tarif: § 2 Abs. 1 SchaumZwStG; § 5 TabakStG

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Charakteristika und Relevanz der UmsatzsteuerBegriffsdefinition „Verbrauch-, Umsatzsteuer“

Steuertarif

Quelle: Europäische Kommission (2008) Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09

Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

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Charakteristika und Relevanz der Umsatzsteuer Einnahmequellen des Staates

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Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

Quelle: Eurostat (2008), „Tax revenue in the EU“

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Prinzipien internationaler BesteuerungBestimmungslandprinzip (BLP)

Quelle: Maier (1995), S. 5

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Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

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Prinzipien internationaler BesteuerungUrsprungslandprinzip (ULP)

Quelle: Maier (1995), S. 6

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Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

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Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Produktionsallokation

Modelannahmen:

• ein homogenes, handelbares Gut, dessen Produktion sowie der Absatz im In- und Ausland möglich ist

• Arbeitsnachfrage F’(L) = 1/p, F’(L *) = 1/p *

• Kostenfunktion des Unternehmens K(y)=VK(y)+F• Gewinnmaximierungsverhalten der Unternehmen:

G = p · y – K(y)

mit maxG(y)’=p - dK(y)/dy

• Steuersätze t für Inland und t* für Ausland

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Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Produktionsallokation

Bestimmungslandprinzip

- Angleichung der in- und ausländischen Produzentenpreise sowie der in- und ausländischen Reallöhne

- Angleichung Grenzproduktivitäten der Arbeit in beiden Ländern

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Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

Produktionsallokationseffizienz (A)

Steuersatzunterschiede t ≠ t* wirken sich nur auf den Konsumenten bzw. auf die steuerlichen Einnahmen des Bestimmunslandes aus

ArbeitsallokationArbeitsallokation

Quelle: Keuschnigg 2005, 330

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Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Produktionsallokation

Ursprungslandprinzip

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Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

Reallokation der Arbeit vom Inland zum Ausland gemeinsames Einkommen steigt um F´(L*) – F´(L)

Steuersatzangleichung als Möglichkeit weiterer Einkommenssteigerung (bis Punkt A)

Durch die unterschiedliche Steuersätze sind Wettbewerbsverzerrungen und Reallohnunterschiede möglich

Arbeitsallokation

Quelle: Keuschnigg 2005, 330

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Steuerwirkung von VerbrauchssteuernAuswirkungen auf die Konsumallokation

Modelannahmen:

• homogenes, handelbares Gut• Produktion, Absatz im In- und Ausland möglich• Verbrauchssteuern = Steuerkeil ti = Pi- qi

• Eigennutzenorientierung: maxU(C,H) • Haushaltsrestriktionen: E = p1y1+…+pnyn mit E=24H

• Schwankungen von Arbeitsangebot (Arbeitsanreize) und. Güternachfrage bei Preisunterschieden: pC > / < pC*

• Steuersätze t für Inland und t* für das Ausland

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• Einkommens- und Substitutionseffekt

National: Preisänderungen Umschichtung der Nachfrage auf Substitutionsgüter, Konsumverzicht

Auswirkungen auf Arbeitsangebot

International: pC ≠ pC*

Beachtung der Güterbesteuerungsprinzipien:

Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation

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Inlandspräferenz: Freizeit H Verringerung Einkommen, Konsum C

Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation

Bestimmungslandprinzip

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wenn: t > t* dann: pC = (1+tD) p > pC* = (1+t*D) p*

ineffizienten Verzerrung der Konsumallokation (A)Quelle: Keuschnigg 2005, 331

Auslandspräferenz: Arbeitsangebot Verringerung Freizeit H, höherer Konsum C

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Indifferenz Konsument: Arbitragefreiheit

Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation

Ursprungslandprinzip

Terms of Trade: Exportinteresse

Notwendigkeit Anpassung der Preise durchProduzenten (Abwanderung der Nachfrage

bei p ≠ p*)

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Quelle: Keuschnigg 2005, 331

Aus Konsumentensicht :

pareto-optimale Abstimmung von Konsum C und Freizeit H in beiden

Ländern (B)

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„Cross-Border-Shopping“

Nicht-legale Beschaffung: „Schmuggel“

Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation

differenzierte vs. uniforme Steuersätze

• uniforme Steuersätze gleicher Steuersatz aller Güter

• differenzierte Steuersätze: Niedrige Besteuerung lebensnotwendiger oder sensibler Güter Ziel: geringere Mehrbelastung, gerechte Einkommensverteilung und

Konsummöglichkeit da Faktoreinsatz effizienter gesteuert wird

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Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

Aber: internationale Konsumverzerrungen

Umlenkung der Nachfrage auf Substitutionsgüter oder ausländische Güter

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Steuerwirkung von Verbrauchssteuern

Steuersatzharmonisierung

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Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

Produktionsallokation:

Auch Allokationseffizienz der Produktion bei ULP:

Möglichkeit der wettbewerbsfähigen Kalkulation ohne Berücksichtigung von international unterschiedlichen Mehrwertsteuersätzen

Konsumallokation:

Auch Allokationseffizienz des Konsums bei BLP:

Konsumentenpreise werden angeglichen, höheres Nutzenniveau erreichbar

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Steuerwirkung von Verbrauchssteuern

Steuersatzharmonisierung

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Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

• Politische Widerstände im Durchsetzungsprozess

• Hohe administrative Kosten

• Unterschiedliche Einnahmeerfordernisse der Staaten

• Ort der Besteuerung:

BLP (ID-Nummern,

schwierige Kontrolle: Exportnullbesteuerung, Steuerbelastung des Imports)

ULP (Vorsteuererstattung auf internationaler Ebene)

• Höhe des einheitlichen Steuersatzes: Mindeststeuersatz

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Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Fazit

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Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

nur teilweise Effizienz möglich

Relevanz der Produktion (Vorzug BLP. Gefährdung durch Verlust von Kontrollmöglichkeiten)

Aber: Prinzipienwechsel: Eliminierung ineffizient operierender Unternehmen durch höheren Wettbewerbsdruck

Alternative: Zölle ( ≠ Handelsliberalisierung, Prinzipien des Gemeinsamen Marktes)

Anwendung ULP: überregionale Koordination Finanzausgleich notwendig

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Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer

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