Stabilitätsgesetz 2012

Forum Finanz, 19.3.2012Baumann-Söllner/Kufner/Mayr/Melhardt/Schlager

2

Warum war das Sparpaket notwendig?

• Drastisches Beispiel Griechenland:- Massenarbeitslosigkeit, Pensionskürzungen, Entlassungen im

öffentlichen Dienst, Erhöhung von Massensteuern, soziale Unruhen

• Was passiert, wenn wir jetzt nichts tun:- 2015: 50% des Budgets für ÖBB, Pensionen und Zinsen.

- Dauerhafter Schuldenberg von über 78% des BIP.

- Refinanzierung der Staatsschulden wäre immer teurer geworden

Demografische Entwicklung

3

➔Die österreichische Bevölkerung wächst. Der Anteil der über 60jährigen erhöht sich von 1,9 Mio. (2010) auf 3,2 Mio. (2050).

➔Der Anteil der Erwerbstätigen bleibt in etwa gleich.

Quelle: Statistik AustriaBevölkerungsprognose 2010

in Mio.

Kostenentwicklung Pensionszuschüsse

Defizitentwicklung

5

6

72,2%

74,8%

76,6%

77,5%77,8% 78,0%

72,2%

74,4%74,7%

73,9%

72,1%

70,0%

64,0%

66,0%

68,0%

70,0%

72,0%

74,0%

76,0%

78,0%

80,0%

2011 2012 2013 2014 2015 2016

Schuldenstand

ohne Konsolidierung mit Konsolidierung

Schuldenstandentwicklung

7

Ö Zinsspread zu Deutschland…

Bereits leichte Entspannung durch Schuldenbremse nach historischem HochStarke Reduktion der Zinsspreads nach Sparpaket

November 2011

Juni 2011

Wohin flossen die Steuereinnahmen (Bundesanteil) 2011 ?

8

gerundetQuelle: BMF

Gesamte Ausgaben – Einnahmen in Mio. €

9

Zeitplan

StabG 2012

- Beschlussfassung Parlament: noch im März

- Inkrafttreten (Steuern):

- teilweise ab 1.4.2012 oder 1.1.2013

Steuereinnahmen -Überblick 1

ESt, KÖSt+ GrESt:- „Solidarabgabe“ befristet bis 2016 – 110 Mio. €/Jahr

- GFB

- 13./14.

- Herzstück: Grundstücksbesteuerung neu

- Halbierung der Bausparprämie + Zukunftsvorsorge

- Forschungsprämie

- Auslandsverluste- Gruppenbesteuerung

- Betriebsstätten

- Pensionskassen

Steuereinnahmen - Überblick 2

• USt:- Einschränkung Option zur Steuerpflicht bei Vermietungen

von Grundstücken

- Verlängerung des Vorsteuerberichtigungszeitraums bei Grundstücken

• Sonstige- MöSt: keine Befreiung für im Ortslinien eingesetzte

Kraftfahrzeuge, keine Rückvergütung für Schienenfahrzeuge und „Agrardiesel“

Steuereinnahmen - Überblick 3

- Gesundheits- und Sozialbereich: die pauschale Beihilfe wird auf eine 1:1 Vorsteuerrückerstattung ab 2014 umgestellt

- Abgeltungssteuer Schweiz

- Finanztransaktionssteuer

- Hauptfeststellung für L+F wurde auf 1.1.2014 vorverlegt

- Sonderbeitrag zur Stabilitätsabgabe

StabG 2012

Einkommen- und Körperschaftsteuer

StabG 2012

Solidarabgabe befristet 2013-2016- Aufkommen: 110 Mio. €/Jahr

- Betroffen: 20.000 Personen mit hohen Einkommen/Gewinn

Spitzensteuersätze für natürliche Personen in Prozent

16

➔ Die Länder um Österreich haben alle niedrigereSpitzensteuersätze.

50

54

52

52

4643

46 30

45

45

41

19

15

3248

50

41

56

49

21

26

15

16

10

35

41

52

39

Einkommensgrenze in EuroBelgien 34.330Bulgarien FTDeutschland 250.730Estland FTFinnland 66.400Frankreich 69.783Griechenland 100.000Italien 75.000Lettland FTLitauen FTLuxemburg 39.885Malta 19.500Niederlande 54.367Österreich 60.000Polen 20.956Portugal 150.000Rumänien FTSchweden 56.101Slowakei FTSlowenien 13.600Spanien 53.407Tschechien FTUngarn 17.621Großbritannien 179.499Zypern 36.300Schweiz Bund 529.346Schweiz Kant. Zürich 174.517

30

17

Tarif 2012 Umgerechneter Tarif 2012

Bis 11.000 € 0 % Bis 12.833 € 0 %

11.000 € – 25.000 € 36,50 % 12.833 € – 29.167 € 32,14 %

25.000 € – 60.000 € 42,30 % 29.167 € – 70.000 € 37,89 %

Ab 60.000 € 50,00 % Ab 70.000 € 43,72 %

ABER : Die jetzigen Grenzsteuersätze spiegeln nicht den tatsächlichen Tarif wider (zumindest bei Arbeitnehmern und Selbständigen)

Grenzsteuersätze derzeit/mit Integration der 6 %

0,00%

10,00%

20,00%

30,00%

40,00%

50,00%

60,00%

0 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000 60.000 70.000 80.000 90.000

Einkommen

Gre

nzs

teu

ers

atz

Grenzsteuersatz derzeit

Grenzsteuersatz bei Integration der 6 % in Tarif

18

13./14. – „Stufentarif“

• Derzeit:- werden sonstige Bezüge begünstigt mit 6 % besteuert

• Solidarabgabe 2013-2016:

- Progression bei 13./14. Gehalt mit folgenden Stufen:

Brutto/Monat Einkünfte jährlich

Besteuer-ung 13./ 14. Gehalt

Jahressechstel Einkommen-steuer-erhöhung

Bis 13.280 € 150.000 € 6 % 24.380 € -

13.280 € - 25.780 € 300.000 € 27 % 25.000 € +3 %

25.781 € - 42.477 € 500.000 € 35,75 % 33.333 € +4,5 %

Ab 42.448 € ab 500.000 € 50 % +6,28 %

19

13./14. – „Stufentarif“ -Beispiele

Brutto/Monat Brutto/Jahr Solidarabgabe/Jahr

13.000 182.000 0

20.000 280.000 -2.847

25.000 350.000 -4.947

31.000 434.000 -8.601

35.000 490.000 -11.141

Änderung Gewinnfreibetrag

• Derzeit:- Ersatz für das 13./14. Gehalt für Unternehmer

- bis 769.000 € Gewinn/Jahr: 13 % ≤ 100.000 €

• Staffelung von 2013-2016- bis 175.000 € Gewinn/Jahr: 13% ≤ 22.750 €

- bis 350.000 € Gewinn/Jahr: 7% ≤ +12.250 €

- bis 580.000 € Gewinn/Jahr: 4,5% ≤ +10.350 €

• daher:- max. bis 580.000 € Gewinn, max. GFB: 45.350 €

• bei mehreren Betrieben:- Durchschnittssatz zu ermitteln

StabG 2012

• Besteuerung von Grundstücks- und Liegenschaftsgewinnen bei Veräußerung:

- Aufkommen: bis 750 Mio. € ansteigend

- Betroffene: Privatpersonen, Unternehmer, KöR und Privatstiftungen

Grundstücksbesteuerung

• Konzept:- Spekulationstatbestand entfällt

- alle Grundstückveräußerungen erfassen

- Gewinn mit 25% besteuert - ähnlich wie Kapitalanlagen

- betrieblichen Bereich gleichschalten

- Art „Abgeltungswirkung“

• Grundtatbestand - § 30 EStG neu- private Grundstücksveräußerungen

- Grund + Boden, Gebäude und Rechte

- nicht: unentgeltliche Übertragungen

Grundstücksbesteuerung

Befreiungen (Abs. 2)- weitgehend erhalten, aber modifiziert:

- HWS wie bisher (2 Jahre seit Anschaffung)- keine Zusammenrechnung von Besitzzeiten

- HWS erweitert (5 Jahre innerhalb der letzten 10 Jahre)

- Herstellerbefreiung (soweit keine Einkünfteerzielung in letzten 10 Jahre)

- Enteignung unverändert

- Flurbereinigung

Grundstücksbesteuerung

Bemessungsgrundlage (Abs. 3):

- Veräußerungserlös – Anschaffungskosten

- Anschaffungskosten- zu erhöhen um Herstellungs-/Instandsetzungsaufwendungen

- zu vermindern um AfA, soweit abgezogen

- Einkünfte zu vermindern um- Kosten Notare/Anwälte

- Inflationsabschlag von 2% (für Privatpersonen und Grund & Boden)

- ab dem 11. Jahr

- max. 50%

- gilt für „Neuvermögen“- auch noch steuerverfangen zum 31.3.2012

Grundstücksbesteuerung

Altvermögen- am 31.3.2012 nicht steuerverfangen

- Problem: Anschaffungskosten oft nicht mehr bekannt

- Lösung: Anschaffungskosten fingiert- Regelfall: 86% Veräußerungserlöses

- effektiv: 3,5%

- Umwidmungen: 40% Veräußerungserlöses- effektiv: 15%

- für Umwidmungen ab 1988

- Umwidmung: ermöglich Bebauung

- auch bevorstehende Umwidmungen

- auf Antrag: Nachweis tatsächlicher AK

Grundstücksbesteuerung

Altvermögen

Anschaffung idR vor 1.4.2002 vor 1.4.201 2

Neuvermögen

Verkauf Altvermögen Verkauf Neuvermögen

Privatpersonen und§ 4 Abs. 1 und 4 Abs. 3 Gewinnermittler für Grund und Boden

• Pauschal 3,5 % oder 15 % vom Veräußerungserlös oder

• auf Antrag: 25 % vom Veräußerungsgewinn „-“ Inflationsabschlag ab dem 11. Jahr

• Keine Besteuerung bei Entnahme

• 25 % vom Veräußerungsgewinn„-“ Inflationsabschlag ab dem 11. Jahr

• Keine Besteuerung bei Entnahme

§ 4 Abs. 1 und § 4 Abs. 3 für Gebäude

• 25 % vom Veräußerungsgewinn ohne Inflationsabschlag (außer bei Grund und Boden)

• § 24 Abs. 6 bleibt bestehen• Gilt nicht für Grundstücke im Umlaufvermögen§ 5 Abs. 1 für

Gebäude und Grund und Boden

Grundstücksbesteuerung

• Verlustausgleich (Abs. 7)- eingeschränkt auf Grundstücksveräußerungen

• besonderer Steuersatz - § 30a EStG neu- 25%

- Gleichstellung mit Kapitalvermögen

- Regelbesteuerungsoption

- Ausnahmen (betrieblicher Bereich)- Grundstücke im Umlaufvermögen

- Schwerpunkt Überlassung/Veräußerung von Grundstücken

- soweit TWA

- soweit stille Reserven übertragen worden sind

Immobilienertragsteuer - Konzept

• Hintergrundüberlegungen- Effektive Erhebung sicherstellen

- Win-Win-Situation für Steuerpflichtigen und Finanzverwaltung- wenn Anreize richtig gesetzt

- Aufbauen auf funktionierende bestehende Systeme (GrESt)

• Erhebung der ESt im Wege der ImmoESt (§ 30b)- zwingend bei Selbstberechnung der GrESt durch Parteienvertreter

- 25% „der Bemessungsgrundlage“

- durch Parteienvertreter selbstzuberechnen und zu entrichten

- bis zum 15. des zweitfolgenden Monats nach Zufluss

• Ausnahmen (§ 30c Abs. 4)- Befreiung gemäß § 30 Abs. 2

- Zufluss voraussichtlich 12 Monate nach Veräußerungsgeschäft

- Stille Reserven werden gemäß § 12 übertragen oder ÜRL zugeführt

Immobilienertragsteuer - Anreize• Abgeltungswirkung (§ 30b Abs. 2)

- Ausnahmen: betrieblicher Bereich, unrichtige Angaben des Stpfl.

- Veranlagungsoption (§ 30b Abs. 3)- Veranlagung zum besonderen Steuersatz

- Anrechnung der ImmoESt

- Für einzelne Grundstücksveräußerungen möglich (anders: Regelbesteuerungsoption)

• Haftung des Parteienvertreters (§ 30c Abs. 3)- Vorlage der erforderlichen Unterlagen, Bestätigung

Richtigkeit+Vollständigkeit durch Steuerpflichtigen

- Grundsätzlich Abfuhrhaftung- Ausnahme: Selbstberechnung wider besseren Wissens auf Grundlage der Angaben

• Keine ImmoESt: Besondere Vorauszahlung (§ 30b Abs. 4)- durch den Steuerpflichtigen selbst zu entrichten

- Frist wie bei Immo-ESt

- keine Abgeltungswirkung

Operative Umsetzung (ab 2013)

Anknüpfung an Grunderwerbsteuer (§ 30c)- Mitteilung für ertragsteuerliche Zwecke

- bei Abgabenerklärung (§ 10 GrEStG) und Selbstberechnung (§ 11 GrEStG)

- Abgabenerklärung nur elektronisch+durch Parteienvertreter

- ImmoESt auch 2012 möglich: keine Mitteilung, nicht zwingend

§

Abgabenerklärung

Selbstbe-rechnung

GrESt (FAG)

Mitteilung§ 30c (1)

ESt (zuständiges FA)

Mitteilung§ 30c (2) Z 1

- beteiligte Parteien - Steuer- und SV-Nr.- Höhe der bes. VZ

Selbstberechnungder ImmoESt§ 30c (2) Z 2

- beteiligte Parteien - Steuer- und SV-Nr.- für Selbstberechnung notwendige Daten

- auf Basis der Angaben des Stpfl.- Bestätigung Richtigkeit+Vollständigkeit- reine Abfuhrhaftung (12 Monate)- Haftung für Richtigkeit der Steuer nur,wenn wider besseres Wissen

Bes VZVeranlag.

Betrieblicher Bereich

Systemumstellung- § 4 Abs 1 letzter Satz entfällt

- § 4 Abs 3a neu- teilweise Übernahme der Aussagen von § 30

- zB Inflationsabschlag oder Altvermögen

- Besteuerung mit 25%

- keine Abgeltungswirkung der Immo-ESt

- Entnahmebesteuerung:- Grund und Boden: neutral

- Gebäude: wie bisher

- Einlage Grundstücke- AK/HK, außer Teilwert niedriger

Betrieblicher Bereich

§ 12 – Übertragung stRes- Abs 4: Übertragung zulässig auf

- Grund + Boden, wenn stRes aus Grund + Boden

- Gebäude, wenn stRes aus Gebäude oder Grund + Boden

- sonstige körp. WG, wenn stRes aus sonstigen körp. WG

- unkörperl. WG, wenn stRes aus unkörp. WG

KöSt + Inkrafttreten

• § 7 Abs. 3-Körperschaften- keine Immo-ESt, keine besondere VZ

• beschränkte KÖSt-Pflicht der zweiten Art- Erweiterung auf Grundstücksveräußerungen (§ 21 Abs. 3 Z 4 KStG)

- Abgeltungswirkung der Immo-ESt

- zudem: generelle Ausdehnung in § 1 Abs 3 Z 3 KStG

• Privatstiftungen- Zwischensteuerpflicht für Einkünfte aus Grundstücksveräußerungen

• Inkrafttreten (generell):- Grundstücksveräußerungen ab 1.4.2012

- Verpflichtungsgeschäft maßgeblich

StabG 2012

Halbierung Bausparprämie und Zukunftsvorsorge:

- Aufkommen: 119 Mio. €/Jahr

Bausparprämie

Halbierung der Bausparprämie

• bisher: mind. 3 % max. 8 % der jährlichen Höchsteinzahlung von 1.200 € und orientiert sich an der Sekundärmarktrendite für Bundesanleihen

• neu: mind. 1,5 % max. 4 %

• für Erstattungen für das Jahr 2012 (aliquote Berechnung):

- Jänner - März: 3 %

- ab April: 1,5 %

35

Prämienbegünstigte Pensions-und Zukunftsvorsorge

• bisher: 5,5 % zuzüglich Prozentsatz der Bausparprämie

• neu: 2,75 % zuzüglich Prozentsatz der Bausparprämie

36

prämienbegünstigteZukunftsvorsorge§ 108g EStG 1988

Höchstbetrag Prämie 2012

Alt 2.329,88 € 8,5 % 198,04 €

Neu 2.329,88 € 4,25 % 99,02 €

prämienbegünstigtePensionsvorsorge§ 108a EStG 1988

Höchstbetrag Prämie 2012

Alt 1.000 € 8,5 % 85 €

Neu 1.000 € 4,25 % 42,50 €

Forschungsprämie

• Qualitätssicherung- Einbeziehung der FFG

- als Gutachter

- ex ante: mit Ruling

- ex post: bei Einreichung des Prämienantrags

- zudem: Feststellungsbescheid

- FFG (dem Grunde nach)

- Wirtschaftsprüfer (auch der Höhe nach)

• Auftragsforschung: Anhebung des Deckels von 100.000 € auf 1 Mio. €

StabG 2012

Gruppenbesteuerung +

ausländische Betriebstätten

Beispiel:

zB:

Gruppenträger

Gruppenmitglied

kein GM

Österreich

Gruppenbildung

außerhalb der Gruppe

Gruppe

ausländische Verluste:• Umrechnung auf österreichisches Steuerrecht

• „Nachversteuerung“- bei Verlustverwertung im Ausland

- bei Ausscheiden aus der Gruppe (außer bei Liquidation und Insolvenz)

• steuerpolitischer Hintergrund:- attraktiver Standort + europarechtskonform

Gruppe

• Problem:- tw umrechnungsbedingt höhere Verluste

- Extremfall: ausländische Gewinne

- insoweit: keine Nachversteuerung möglich

• daher:- Umrechnung auf ö Steuerrecht

- aber: max ausländischer Verlust

• auch für ausländische BS

Pensionskassengesetz

Vorwegbesteuerung- für Anwartschafts- und Leistungsberechtigte von

Betriebspensionen

- beitragsorientiert, ohne Nachschussverpflichtung

- Rechnungszins mind. 3,5%

- für Leistungsbezieher (Pensionisten)- Grundsätzlich 25%

- 20% bei Jahresbruttopensions von max 2.000

- für Anwartschaftsberechtigte ab 60- 25%

- dann: werden als AN-Beiträge behandelt

- Antrag bis 31.10.2012

Pensionskassengesetz - Beispiele

Deckungskapital:280.000 €Grenzsteuersatz: 50 %

Brutto/Monat

Brutto/jährlich

Netto Steuer/Monat

Steuer jährlich

Steuervorteil für 20 Jahre

Steuersatz

Pension jetzt 1.000 € 14.000 € 500 € 500 € 6.120 € 43,71 %

Pauschalsteuermodell 750 € 656 € 344 € 4.215 € 30,11 %

Steuerersparnis 156 € 1.905 € 38.100 € 13,61 %

Deckungskapital:168.000 €Grenzsteuersatz:36,5%

Brutto/Monat

Brutto/jährlich

Netto Steuer/Monat

Steuer jährlich

Steuervorteil für 20 Jahre

Steuersatz

Pension jetzt 500 € 7.000 € 317,50 € 182,50 € 2.250 € 32,14 %

Pauschalsteuermodell 375 € 340,78 € 159,22 € 1.956 € 27,94 %

Steuerersparnis 23,28 € 294 € 5.887,50 € 4,21 %

StabG 2012

Umsatzsteuer- Aufkommen: 250 Mio. €/Jahr + 50 Mio. €/Jahr

§ 6 Abs. 2 UStG

Verzicht auf Steuerbefreiung bei Vermietung und Verpachtung wird eingeschränkt(vgl. § 6 Abs. 1 Z 16 und 17 UStG)

- Option zur Steuerpflicht nur zulässig, soweit der Leistungsempfänger

- das Grundstück oder einen baulich abgeschlossenen, selbständigen Teil des Grundstücks

- nahezu ausschließlich für Umsätze verwendet, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen.

- Der Unternehmer hat diese Voraussetzung nachzuweisen.

- Keine Option zur Steuerpflicht z.B. bei Vermietung an Banken, Versicherungen, KöR

- Nicht betroffen: Wohnraumvermietung (10% USt)

Definitionen

• Grundstück oder baulich abgeschlossener, selbständiger Teil des Grundstücks

- Gebäude und Gebäudeteile

- Definition wie bisher analog Rz 796 UStR bzw. § 2 Abs. 2 WEG 2002

- Nicht: Betriebsvorrichtungen

• „Nahezu ausschließlich“ für Umsätze verwendet, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen

- Liegt dann vor, wenn höchstens zu 5% für unecht steuerfreie Umsätze verwendet (Bagatellgrenze)

• Nachweis durch leistenden Unternehmer- Nachweis ist an keine besondere Form gebunden

- zB Bestätigung des Mieters; Mietvertrag oder andere Unterlagen

- Ständig wiederholte Bestätigungen des Mieters sind nicht erforderlich, solange keine Verwendungsänderungen beim Mieter zu erwarten sind

Beispiel (EB): Option

• V errichtet ein mehrgeschossiges Gebäude und vermietet es wie folgt:

- die Räume des Erdgeschosses an eine Bank;Keine Optionsmöglichkeit; kein VSt-Abzug; lfd. Miete steuerfrei

- die Räume im 1. Obergeschoss an einen Arzt;Keine Optionsmöglichkeit; kein VSt-Abzug; lfd. Miete steuerfrei

- die Räume im 2. Obergeschoss an einen Rechtsanwalt, der zu 2% unecht steuerfreie Umsätze (zB Zinserträge) tätigt;Optionsmöglichkeit ; VSt-Abzug; lfd. Miete steuerpfl. (20% USt)

- die Räume im 3. Obergeschoss an eine KöR zum Betrieb einer SchuleKeine Optionsmöglichkeit; kein VSt-Abzug; lfd. Miete steuerfrei

- die Räume im 4. Obergeschoss an dieselbe KöR zum Betrieb eines steuerpflichtigen Kindergartens Optionsmöglichkeit; VSt-Abzug; lfd. Miete steuerpfl. (20% USt)

VSt-Abzug bei Errichtung

• VSt-Abzug in der Errichtungsphase- Wahrscheinlichkeit einer bevorstehenden

steuerpflichtigen Vermietung ist mit größerer Sicherheit anzunehmen als eine steuerfreie Vermietung (VwGH 13.9.2006, 2002713/0063), zB

- durch entsprechende Vorvereinbarungen mit zukünftigen Mietern oder

- anhand anderer über eine bloße Absichtserklärung hinausgehender Umstände

Inkrafttretensregelung(§ 28 Abs. 38 Z. 1 UStG)

• Nur anzuwenden auf Miet- und Pachtverhältnisse, die nach dem 31.3.2012 beginnen,- sofern mit der Errichtung durch den Unternehmer

nicht bereits vor dem 1.4.2012 begonnen wurde.

• Nicht anzuwenden- Wenn der Leistungsempfänger GSBG-berechtigt

ist (Gesundheits- und Sozialbereich-Beihilfengesetz)

- Beihilfe hat gleiche Wirkung wie VSt-Abzugsberechtigung

Definition: Errichtung

• Errichtung- Tatsächliche Bauausführung bei vorliegender

Baubewilligung- Beginn der tatsächlichen handwerklichen Baumaßnahmen

- Erteilung eines spezifischen Bauauftrags an den Bauunternehmer bei vorliegender Baubewilligung

Beispiele: Mieter ist nicht zum VSt-Abzug berechtigt

Errichtung Beginn

V+V

Option

zur Stpfl.

möglich

VSt-

Abzug

Ver-

mieter

General-

sanierung

VSt-

Abzug

Ver-

mieter

Verkauf

oder

Vermietung

VSt-Berichtigung

Stfr. Stpfl.

2010 2011 ja ja - - 2018 10 Jahre (3/10)

2011 6/2012 Ja Ja - - 2018 20 Jahre (14/20)

6/2012 2013 Nein Nein - - 2025 20 Jahre (8/20)

2010 2011 ja ja 2020 ja 2035 20 Jahre für

Generalsanierung (5/20)

2011 6/2012 Ja Ja 2020 ja 2035 20 Jahre für

Generalsanierung (5/20)

6/2012 2013 Nein Nein 2020 nein 2035 20 Jahre für

Generalsanierung (5/20)

§ 12 Abs. 10 UStGÄnderung der Verhältnisse

Verlängerung des Vorsteuerberichtigungs-zeitraumes bei Grundstücken: 10 auf 20 Jahre

- Bei Änderung der Verhältnisse innerhalb von 20 Jahren kommt es zur anteiligen Vorsteuerberichtigung

- z.B. Wechsel: Verwendung für steuerpflichtige zu Verwendung für unecht befreite Umsätze (oder vice versa)

- Zu Gunsten oder zu Lasten des Steuerpflichtigen

- Betroffene VSt-Beträge wie bisher, d.h. auch

- nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten,

- aktivierungspflichtige Aufwendungen und

- Kosten von Großreparaturen

Inkrafttretensregelung(§28 Abs. 38 Z. 2 UStG)

• Anzuwenden auf Grundstücke (außer zu Wohnzwecken),

- die nach dem 31.3.2012 erstmals im AV verwendet oder genutzt werden.

• Anzuwenden auf Grundstücke zu Wohnzwecken,- die nach dem 31.3.2012 erstmals im AV verwendet oder genutzt

werden und

- Vertragsabschluss erfolgt nach dem 31.3.2012

• Anpassung der Aufbewahrungsvorschriften in § 18 UStG

- iZm Grundstücken von 12 auf 22 Jahre

Beispiele: Vermietung zu Wohnzwecken (daher 10% USt; keine Optionsmöglichkeit)

Vertrags-

abschluss

Errichtung Beginn

Vermietung

Mieter-

wechsel

Stfr.

Verkauf

VSt-Berichtigung

2010 2011 1/2012 - 2022 10 Jahre (0/10)

2010 2012 2013 - 2022 10 Jahre (1/10)

2010 2013 2013 - 2022 10 Jahre (1/10)

2013 2013 2013 - 2022 20 Jahre (11/20)

2010 2011 1/2012 2019 2022 10 Jahre (0/10)

2010 2012 2013 2019 2022 20 Jahre (11/20)

2010 2013 2013 2019 2022 20 Jahre (11/20)

2013 2013 2013 2019 2022 20 Jahre (11/20)