(SS 2009) - Fakultät Maschinenbau - TU Dortmund · Veranstaltungskonzept Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009 Thematische Einführung & begriffliche Grundlagen Statische Verfahren

Wirtschaftlichkeitsrechnung

(SS 2009)

Kostenträgerrechnung, unter anderem Kurzfristige

Erfolgsrechnung(2009-07-08)

Veranstaltungskonzept

Wirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009

Thematische Einführung & begriffliche Grundlagen

Statische Verfahren

Amortisa-tions-

rechnung

Wirtschaftlichkeitsrechnung

Dynamische Verfahren

BEAOptimale Nutzungs-dauer, …

Buchführung + Inhalte des

GB

Bilanz & Bilanzierung

GuV und Abschrei-bungen

Weitere Buchungen &

Elemente

Kostenträger-rechnung (KTR)

Kurzfristige Erfolgs-

rechnung

Systeme der Kosten-

rechnung

Weiterent-wicklungen

KAR & KStR

Literatur (08.07.2009)


Freidank, C.-C.: Kostenrechnung, 8. Aufl., München 2008, S. 155-189.

Jórasz, W.: Kosten- und Leistungsrechnung, 4. Aufl., Stuttgart 2008, S. 153-193.

Agenda

1. Aufgaben und Inhalte der Kostenträgerstückrechnung

2. Kalkulationsverfahren und ihre Anwendung

3. Kurzfristige Erfolgsrechnung

An die Vorlesung schließt sich mit einer fünfzehnminütigen Pause eine Übung an.


Agenda






Aufgaben der Kostenträgerrechnung

• Ermittlung der Herstell- und Selbstkosten für

– die Ermittlung lang- oder kurzfristiger Preisuntergrenzen,

– die Bewertung der Bestände von Halb- und Fertigfabrikaten,

– die Bewertung Innerbetrieblicher Leistungen,

– die Festlegung von internen Verrechnungspreisen

• Erstellung einer kurzfristigen Erfolgsrechnung zur Bestimmung des Betriebsergebnisses

� Beantwortung der Frage, wofür die Kosten eines Unternehmens angefallen sind


Begriff des Kostenträgers

Kostenträger

:= die betriebliche Leistung, die dieverursachten Kosten tragen muss


Arten von Kostenträgern


Kostenträger

Absatzleistungen Eigenleistungen(für den Absatzmarkt bestimmte (innerbetriebliche Leistungen)

Leistungen)

abgesetzte (noch) nicht aktivierbare nicht aktivierbareFertigerzeugnisse abgesetzte Eigenleistungen Eigenleistungen

Halb - und (kein Sofortverbrauch ) (Gemeinkostenleistungen)Fertigfabrikate (Sofortverbrauch )

Formen der Kostenträgerrechnung

• Kostenträgerstückrechnung� Aufgabe: Ermittlung der Herstell- und Selbstkosten je

Leistungseinheit� Kalkulation

• Kostenträgerzeitrechnung� Periodenrechnung,

in der die in der Abrechnungsperiode insgesamt angefallenen Kosten den Leistungen gegenübergestellt werden

� möglichst unterjährige, wenn nicht gar monatliche Erstellung � Kurzfristige Erfolgsrechnung


Agenda






Systematisierung verschiedener Kalkulationsverfahren

Die Anwendung der verschiedenen Kalkulationsverfahren ist in Abhängigkeit existierender Fertigungstypen zu sehen.

Gliederung von Fertigungstypen nach- der Häufigkeit eines Vorgangs,- der Übereinstimmung der gefertigten Produkte

untereinander:

• Einzelfertigung,

• Serienfertigung,

• Sortenfertigung,

• Massenfertigung



• Einzelfertigung- unmittelbare kunden- oder auftragsbezogene Abwicklung,- hoher Planunganteil� Herstellung verschiedener Produkte in meist

unterschiedlichen Arbeitsabläufen� Kalkulation: Differenzierte Zurechnung der Kosten auf

einzelne Leistungen� Differenzierte Zuschlagskalkulation



• Serienfertigung- einheitliche Produktart,die in begrenzter Anzahl neben- oder hintereinander gefertigt wird

- Produkte verschiedener Serien weisen kein oder nur geringe Übereinstimmung auf

- Kleinserienfertigung: Abgrenzung zur Sortenfertigung fließend

- Großserienfertigung: Abgrenzung zur Massenfertigung fließend � Kalkulation: meist Zuschlagskalkulation



• Sortenfertigung- Herstellung mehrerer, aber ähnlicher Produkte- innerhalb einer Sorte: Homogenität

� Kalkulation: Anwendung vereinfachter Verfahren (z.B. Äquivalenzziffernkalkulation)



• Massenfertigung- Herstellung eines Produktes in großen Mengen

� Kalkulation: Divisionskalkulation



• KuppelproduktionFertigung verschiedener Produktarten gleicchzeitig und zwangsläufig in einem Produktionsprozess

!!! Da Kosten hier nicht nach dem Verursachungsprinzip zurechenbar: Nutzung von Hilfsverfahren (z. B. Restwertmethode)


Zusammenhang zwischen Fertigungstypen und Kalkulationsverfahren


Fertigungstypen Kalkulationsverfahren

Einzelfertigung

Zuschlagskalkulation

Serienfertigung

einstufigSortenfertigung

Divisionskalkulationmit Äquivalenzziffern

mehrstufig

einstufigMassenfertigung Divisionskalkulation

Divisionskalkulationim engeren Sinne

mehrstufig

RestwertmethodeKuppelfertigung Kuppelkalkulation

Verteilungsmethode

Zuschlagskalkulation

• Anwendung insbesondere bei mehrstufigen Produktionsabläufen, d. h. heterogener Kostenverursachung und laufenden Bestandsveränderungen von Halb- und Fertigfabrikaten

• Ansatz: Aufteilung der Gesamtkosten in Einzel- und Gemeinkosten je Leistungseinheit

• Varianten:– Summarische Zuschlagskalkulation

– Differenzierte oder elektive Zuschlagskalkulation


Summarische Zuschlagskalkulation

• Sehr grobes Kalkulationsverfahren, da der gesamte Betrieb als eine Kostenstelle aufgefasst wird

• Sämtliche Gemeinkosten werden mit einem Zuschlagssatz auf die Kostenträger verrechnet.

• Zumeist Verteilung auf Basis der Material- und/oder Fertigungseinzelkosten


� � 100��ensummeEinzelkostGewählte

ensummeGemeinkostinatzZuschlagss %

Summarische Zuschlagskalkulation - Beispiel

Ein Unternehmen fertigt zwei Produkte, die jeweils die folgenden Stückmaterialeinzelkosten und Stückfertigungeinzelkosten verursachen:

• Stück-MEK: Produkt 1 (630 €), Produkt 2 (250 €)

• Stück-FEK: Produkt 1 (500 €), Produkt 2 (74,85)

Die MEK betragen insgesamt 230.000 €, während sich die FEK auf 100.000 € belaufen. Insgesamt fallen Gemeinkosten in Höhe von 310.180 € an.

Während vom ersten Produkt 100 Stück hergestellt werden, fertigt das Unternehmen 668 Stück des Produkts 2.




Kalkulations-posititonen (in €)

Kalkulationsvariante I(Zuschlagsbasis: MEK)

Erzeugnis 1 Erzeugnis 2

Stück-MEK 630,00 250,00

Stück-FEK 500,00 74,85

GK pro Erzeugnis 849,62 337,15

Stückkosten 1.979,62 662,00




Kalkulationsvariante II(Zuschlagsbasis: FEK)


Stück-MEK 630,00 250,00

Stück-FEK 500,00 74,85

GK pro Erzeugnis 1.550,90 232,17





Kalkulationsvariante III(Zuschlagsbasis: MEK + FEK)


Stück-MEK 630,00 250,00

Stück-FEK 500,00 74,85

GK pro Erzeugnis 1.062,20 305,33


Beurteilung der Summarischen Zuschlagskalkulation


• Bedarf keiner Kostenstellenrechnung� grobe und ungenaue Kalkulation

• Annahme, dass alle Erzeugnisse im gleichen relativen Maß die Gemeinkosten verursachen+

• Einsatz berechtigt allenfalls in einfach strukturierten Kleinbetrieben

Differenzierte Zuschlagskalkulation - Aufbau


• KT beanspruchen KSt zumeist in unterschiedlichem Maße

• Leistungen dürfen nur mit Gemeinkosten für solche Kostenstellen belastet werden, die sie auch beansprucht haben

� Gemeinkosten werden differenziert nach Kostenbereichen u. a. m. als Zuschlag auf unterschiedliche Bezugsgößen verrechnet

Differenzierte Zuschlagskalkulation -Grundschema


MaterialeinzelkostenMaterialkosten

Herstellkosten

Selbstkosten

Materialgemeinkosten

Fertigungseinzelkosten

FertigungskostenFertigungsgemeinkosten

Sondereinzelkosten der Fertigung

Verwaltungskosten

Vertriebsgemeinkosten

Sondereinzelkosten des Vertriebs

Divisionskalkulation


Fertigungstyp

Anzahl derProduktionsstufen

Massenfertigung(ein homogenes Gut)

Massenfertigung(mehrere homogene Güter)

Sortenfertigung(mehrere ähnliche Güter)

eine Stufeeinfache einstufige

Divisionskalkulationmehrfache einstufigeDivisionskalkulation

einstufigeÄquivalenzziffern-

Rechnung

mehrere Stufeneinfache mehrstufigeDivisionskalkulation

mehrfache mehrstufigeDivisionskalkulation

mehrstufigeÄquivalenzziffern-

Rechnung

Einstufige Divisionskalkulation

Anwendungsbedingungen

• Homogenitätsbedingung

• Absatzbedingung

• Mengenkontinuitätsbedingung


Einstufige Divisionskalkulation


Homogenitäts-bedingung

Absatz-bedingung

Mengen-kontinuitäts-bedingung

Kosten proportional zur produzierten Stückzahl

+ + +

� �MengeabgesetzteeproduziertPeriodederenGesamtkostStückenSelbstkost

��/

Zweistufige Divisionskalkulation

Absatzbedingung � (-)

� Aufspaltung der Gesamtkosten in zwei Kostenbl�cke: (1) die Herstellkosten, (2) die Verwaltungs- und Vertriebskosten


� �Mengeabgesetzte

ostenVertriebskundsVerwaltungMengeeproduziertstenHerstellkoStückjenSelbskoste �

��

Mehrstufige Divisionskalkulation

Mengenkontinuit�tsbedingung � (-)

� Ermittlung der St�ckkosten auf zwei Wegen: (1) stufenweise, (2) simultan

Ein Beispiel für diese Rechnung findet sich in

den heutigen Übungsaufgaben.


Äquivalenzziffernrechnung

• Variante der Divisionskalkulation für den Fall der Sortenfertigung

• Die einzelnen Sorten besitzen eine ähnliche Fertigungsstruktur. � Kostenstruktur ähnlich

• Unterschiede können durch einen Gewichtungsfaktor ausgedrückt werden

• Bestimmung der Äquivalenzziffern � Be-zugsgrößen


Einstufige Äquivalenzziffernrechnung

• Absatz- und Mengenkontinuitätsbedingung erfüllt

• Keine Trennung der Gesamtkosten in Einzel-und Gemeinkosten


Einstufige Äquivalenzziffernrechnung -Vorgehen

• Ermittlung der Äquivalenzziffern

• Festlegung der Einheitssorte

• Multiplikation der hergestellten Mengeneinheiten der einzelnen Sorten mit den einzelnen Äquivalenzziffern

• Division der zu verteilenden Gesamtkosten durch die Summe der Recheneinheiten (= Stückkosten der Einheitssorte)

• Multiplikation der Stückkosten der Einheitssorte mit den Äquivalenzziffern der einzelnen Sorten (= Stückkosten je Sorte)


Einstufige Äquivalenzziffernrechnung -Beispiel

Für eine Ziegelei, in der Ziegelsteine mit gleicher Beschaffenheit in unterschiedlichen Größen gefertigt werden, liegen folgende Daten vor:

Gesamtkosten der Abrechnungsperiode: 426.750 €

Zu ermitteln sind die Stückkosten der einzelnen Sorten:


Sorte Rohstoffgewicht(kg/Stück)

Produzierte Mengen (Stück)

1 2 200.000

2 3,5 380.000

3 6 500.000

4 8 120.000


Äquivalenzziffern:

Festlegung nach Materialeinsatz

Sorte 1 : 2 : 3 : 4 = 1 : 1,75 : 3 : 4

Einheitssorte: Sorte 1

Summe der Recheneinheiten (RE):

200.000 Stück · 1,00 = 200.000 RE

380.000 Stück · 1,75 = 665.000 RE

500.000 Stück · 3,00 = 1.500.000 RE

120.000 Stück · 4,00 = 480.000 RE

SUMME 2.845.000 REWirtschaftlichkeitsrechnung - SS 2009


Kosten je Recheneinheit:

426.750 € / 2.845.000 RE = 0,15 €/RE

Stückkosten der einzelnen Sorten:

Sorte 1: 0,15 €/RE · 1 = 0,15 €/Stück

Sorte 2: 0,15 €/RE · 1,75 = 0,263 €/Stück

Sorte 3: 0,15 €/RE · 3 = 0,45 €/Stück

Sorte 4: 0,15 €/RE · 4 = 0,60 €/Stück



Verteilung der Gesamtkosten auf die einzelnen Sorten:

Sorte 1: 200.000 Stück · 0,15 €/Stück = 30.000 €




Gesamtkosten = 426.940 €


Mehrstufige Äquivalenzziffernrechnung

Idee:

Kostenunterschiede der einzelnen Sorten in einer Äquivalenzziffernreihe erfassbar?

� Nein!

� Bildung mehrerer Äquivalenzziffernreihen und Zuordnung von Teilen des Gesamkostenblocks


Mehrstufige Äquivalenzziffernrechnung - Beispiel

Kostenarten € Äquivalenzkennziffern

Sorte 1 Sorte 2 Sorte 3 Sorte 4

Materialkosten 227.600 1 1,75 3 4

Fertigungs-kosten

140.700 0,8 1 4,1 2,125

Verwaltungs-und Vertriebs-kosten

28.450 - - - -

SUMME 426.750


Die Verwaltungs- und Vertriebskosten sind mit einem Durchschnittssatz auf die abgesetzten Mengen zu verteilen (Absatzmengen Sorte 1: 200.000 Stk., Sorte 2: 300.000 Stk., Sorte 3: 400.000 Stk., Sorte 4: 100.000 Stk.).

Mehrstufige Äquivalenzziffernrechnung - Beispiel - Ermittlung der Stück-MK


SorteProduzierte Menge

(in Stück)Recheneinheiten

(RE)Stückmaterial-

kosten (in €/Stück)

1 200.000 200.000 0,08

2 380.000 665.000 0,14

3 500.000 1.500.000 0,24

4 120.000 480.000 0,32

2.845.000

Mehrstufige Äquivalenzziffernrechnung - Beispiel - Ermittlung der Stück-FK


SorteProduzierte Menge

(in Stück)Recheneinheiten

(RE)Stückmaterial-

kosten (in €/Stück)

1 200.000 160.000 0,048

2 380.000 380.000 0,06

3 500.000 2.050.000 0,246

4 120.000 255.000 0,128

2.845.000

Mehrstufige Äquivalenzziffernrechnung -Beispiel - Ermittlung der Stück-VWK und -VK


28.450 € / 1.000.000 Stk. (Abgesetzte Menge) =

0,0285 €/Stk.

Mehrstufige Äquivalenzziffernrechnung -Beispiel - Ermittlung der StückK. je Sorte


SorteStück-MK[€/Stk.]

Stück-FK[€/Stk.]

Stück-VWKund -VK[€/Stk.]

Stückkosten je Sorte

[€/Stk.]

1 0,08 0,048 0,0285 0,1565

2 0,14 0,06 0,0285 0,2285

3 0,24 0,246 0,0285 0,5145

4 0,32 0,128 0,0285 0,4765

Mehrstufige Äquivalenzziffernrechnung -Beispiel - Ermittlung der StückK. je Sorte


Gesamtkosten je Sorte =

(Stück-MK + Stück-FK) · Produzierte Menge +

Stück-VEK und –VK · Absatzmenge

Beispiel: Sorte 2

(0,14 + 0,06) · 380.000 + 0,0285 · 300.000 =

84.550 (€)

Agenda






Gesamtkostenverfahren


(Umsatz-)Erlöse der Periode

+ Bestandserhöhungen an fertigen und unfertigen Leistungen (bewertet zu Herstellkosten)

- Bestandsminderungen an fertigen und unfertigenLeistungen (bewertet zu Herstellkosten)

- Gesamtkosten der Periode gegliedert nach Kostenarten________________________________________________

= Betriebsergebnis

Umsatzkostenverfahren


Umsatzerlöse der in der Periode abgesetzten Erzeugnisse,gegliedert nach Erzeugnisarten

- Selbstkosten der in der Periode abgesetzten Erzeugnisse(� Umsatzkosten), gegliedert nach Erzeugnisarten

___________________________________________________

= Betriebsergebnis

Documents

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