Umsatzsteueränderungen Jahreswechsel 2020/2021 · 2020. 11. 17. · Schlussrechnung und in der Umsatzsteuer-Voranmeldung für Januar 2021 beim Bauunternehmer B und beim Kunden K

Stand 14. Juni 2021

Umsatzsteueränderungen Seite 1 von 17

Umsatzsteueränderungen

Jahreswechsel 2020/2021/2022

Änderungshistorie 2

I. Alle Steuersätze im Zeitraum Juli bis Dezember 2020 2

II. Speisen zum Verzehr an Ort und Stelle im Zeitraum Juli 2020 bis Dezember 2022 2

A. Steuerermäßigung auf Speisen 2

B. Speise oder Getränk? 3

C. Aufteilung von Paketpreisen 3

III. Problemfelder 4

A. Kassen und Rechnungslegung 4

B. Eingangsrechnungen 4

C. Leistungszeitpunkt 5

1. Was ist der richtige Leistungszeitpunkt 5

2. Teilleistungen / Dauerleistungen 5

3. Beherbergungsleistungen 6

4. Risiko eines falschen Leistungszeitpunkts 6

D. Anzahlungen 6

E. Gutscheine 8

1. Einzweckgutschein oder Mehrzweckgutschein? 8

2. Einzweckgutschein 8

3. Mehrzweckgutschein 9

4. Gutscheine in der Gastronomie 10

IV. Diverse Einzelregelungen 11

A. Nichtbeanstandungsregelung im ganzen 2. Halbjahr 2020 für Abschlagsrechnungen

der Versorger 11

B. Erstattung von Pfandbeträgen 11

C. Jahresboni 11

D. selbstverbrauchter Strom 11

E. Jahresmarge Gebrauchtwarenhändler 12

F. Gesamtmarge Reiseleistungen 12

G. Leistungen Gerüstbauer 12

H. Wiederkehrende Leistungen 12

V. Anlage 1 Schlussrechnungen bei Steuersatzwechsel 13

1. Wie sieht die Schlussrechnung aus? 13

2. Verbuchung 17

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Änderungshistorie

Änderungs-datum

Kapitel Abschnitt Erläuterung

09.11.2020 neues Dokument mit Blick auf Rückkehr zu den allgemeinen Steuersätzen zum 01.01.2021

I. Alle Steuersätze im Zeitraum Juli bis Dezember 2020

Im zweiten Halbjahr 2020 wurden die Steuersätze vorübergehend reduziert

von 19% auf 16% und

von 7% auf 5%.

Aus der Änderung des Steuersatzes ergeben sich diverse Detailfragen, hierzu verweisen wir

auf den Teil III Problemfelder.

Das Dokument anlässlich des Übergangs zum 01.07.2020 finden Sie hier.

II. Speisen zum Verzehr an Ort und Stelle im Zeitraum Juli 2020 bis

Dezember 2022

A. Steuerermäßigung auf Speisen

Rechtslage bis Juni 2020 und ab Januar 2023:

Abgabe von Speisen zum Verzehr an Ort und Stelle

(Restaurations- oder Verpflegungsleistungen)

19%

Lieferung von Speisen

(zum Mitnehmen / to go / Lieferdienst etc.)

7%

Zeitraum 01.07.2020 bis 31.12.2022:

Abgabe von Speisen zum Verzehr an Ort und Stelle

(Restaurations- oder Verpflegungsleistungen) 01.07.20 – 31.12.20

5%

01.01.21 – 31.12.22

7%

Lieferung von Speisen

(zum Mitnehmen / to go / Lieferdienst etc.)

http://www.frankoniabilanz.de/Dateien/aktuelles/corona-ust2.pdf

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Anwendungsbereiche (beispielhafte Aufzählung):

Gaststätten, Restaurants, Hotels

Catering

Imbiss, auch bei Bäcker, Fleischer, Einzelhandel, Tankstelle etc.

Kantinen

01.01.2021 neue Steuersätze, aber noch 1,5 Jahre

gilt der ermäßigte Steuersatz für alle Speisen

B. Speise oder Getränk?

Diese Änderung betrifft NUR Speisen nicht Getränke.

Getränke

- auch im Rahmen von Restaurationsleistungen –

einzige Ausnahme: „echter“ Cappuccino to go*

01.07.20 – 31.12.20

16%

01.01.21 – …

19%

*„echter“ Cappuccino to go geht zum ermäßigten Steuersatz an den Kunden, weil die reine Lieferung

von Milchmischgetränken mit einem Milchanteil von mindestens 75% (Masse nicht Volumen) begünstigt

ist. Nicht so der Cappuccino im Rahmen einer Restaurationsleistung, hier sind die weiteren

Dienstleistungselemente schädlich.

Grenzfälle sind beispielswiese Smoothies, Eiskaffee etc.

Smoothie: wenn reiner Saft, dann ermäßigter Steuersatz (BMF 05.08.2004 Tz. 113)

ansonsten voller Steuersatz

Eiskaffee: nicht geklärt, im Zweifel (Sicht des Verbrauchers – steht er unter den Getränken

auf der Karte?)

C. Aufteilung von Paketpreisen

Wenn eine Kombination von begünstigten Speisen und nicht begünstigten Getränken zu

einem Gesamtverkaufspreis abgegeben werden, muss dieser für die Steuer sachgerecht

aufgeteilt werden.

Aufzuteilende Gesamtverkaufspreise gibt es beispielsweise bei

Sparmenüs

Buffetpreise inkl. Getränken

Übernachtung mit Frühstück (beinhaltet Kaffee, Tee etc.)

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Für die Aufteilung des Gesamtverkaufspreises auf die Bestandteile mit unterschiedlichen

Steuersätzen gibt es Wahlrechte, die aber zu einem sachgerechten, marktüblichen Ergebnis

führen müssen, sonst kann das Finanzamt die Steuer abweichend im Schätzungswege

festsetzen.

Mögliche Aufteilung nach

dem Verhältnis der Einzelverkaufspreise (wenn vorhanden)

dem Verhältnis der Wareneinsatzkosten.

Die Verwaltung beanstandet die folgenden Aufteilungsquoten nicht (BMF 02.07.2020); weicht

der Unternehmer davon ab, muss er seine individuellen Ergebnisse rechtfertigen:

bei Kombiangeboten aus Speisen inklusive Getränken (z. B. Buffet, All- Inclusive) für

die Getränke 30 % des Pauschalpreises

bei Übernachtungen mit Frühstück: 15% statt bisher 20% des Pauschalpreises für alle

nicht vom ermäßigten Steuersatz begünstigte Leistungen (u.a. Getränke zum

Frühstück, Nutzung Telekommunikation, Transport, Parkplatz, Fitnessgeräte etc.).

III. Problemfelder

A. Kassen und Rechnungslegung

Wichtig ist die Vorbereitung der Kassen und Rechnungssysteme, damit beispielsweise ein

geringerer Umsatzsteuersatz nicht etwa durch einen zu hohen Ausweis auf den Belegen

zunichtegemacht wird.

B. Eingangsrechnungen

Auch bei den Eingangsrechnungen ist penibel darauf zu achten, dass der richtige

Umsatzsteuersatz angewendet wurde. Ein zu hoher Umsatzsteuerausweis darf bei dem

Finanzamt nicht als Vorsteuer geltend gemacht werden und wird somit zu zusätzlichen

Kosten.

Entscheidend ist nicht das Rechnungsdatum oder der Rechnungseingang sondern der

Leistungszeitpunkt. Zum Leistungszeitpunkt vgl. Abschnitt C.

Der Leistungszeitpunkt ist immer ein bestimmter Tag. Auf den Rechnungen darf

vereinfachungshalber der Monat stehen, in dem DER Tag lag. In der Praxis sieht man häufig

für eine Leistung einen Zeitraum über mehrere Monate als Leistungszeitraum, das ist nicht

korrekt.

Das kann auch länger zurückliegende Rechnungen oder Dauerrechnungen betreffen, die

(Teil)Leistungszeiträume im zweiten Halbjahr 2020 betreffen:

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Miet-/Pachtverträge mit Umsatzsteuer

Leasingverträge

Lizenzzahlungen

Franchisegebühren

Softwarelizensen

Werden hier die Zahlbeträge nicht entsprechend der Mehrwertsteuersenkung herabgesetzt,

werden die zu hoch ausgewiesenen Steuerbeträge in Höhe von 3% bzw. 2% zu zusätzlichen

Kosten.

C. Leistungszeitpunkt

1. Was ist der richtige Leistungszeitpunkt

Maßgeblich ist immer der Steuersatz zu dem Zeitpunkt, in dem der jeweilige Umsatz

ausgeführt wird.

Eine Lieferung ist ausgeführt, wenn ein Gegenstand vom Unternehmer auf den

Abnehmer wechselt und der Abnehmer den Gegenstand zu seiner freien Verfügung

verwenden kann (Verschaffung der Verfügungsmacht).

o Bei einer Warenbewegung erfolgt die Lieferung bereits mit Beginn der

Beförderung.

Eine sonstige Leistung ist ausgeführt, wenn sie vollendet oder beendet ist.

Unbeachtlich ist

Zeitpunkt der vertraglichen Vereinbarung

Entgeltsvereinnahmung (auch für sog. Ist-Versteuerer)

Zeitpunkt der Rechnungsstellung

Rhythmus für die Voranmeldungen.

2. Teilleistungen / Dauerleistungen

Bei Teilleistungen gilt der Zeitpunkt, an dem die Teilleistung erbracht wird. Nicht gemeint

sind Anzahlungen (sog. Teilentgelte).

Beispiele sind:

Mietvertrag mit monatlicher Mietzahlung – jeder Monat ist eine Teilleistung

Teilleistungen auf dem Bau liegen nur vor, wenn eine Teilabnahme (im Sinne von

Beginn der Gewährleistungsfrist) erfolgt

Teilleistungen müssen für die umsatzsteuerliche Wirkung auch VOR dem Stichtag

vereinbart gewesen sein (BMF 30.06.2020 Tz. 22 Nr. 3)

Dauerleistungen, dies sind Leistungen, die sich über einen längeren Zeitraum erstrecken, gilt:

bei wiederkehrenden Lieferungen, der Tag jeder einzelnen Lieferung

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im Fall einer sonstigen Leistung, der Tag, an dem der vereinbarte (Teil-)

Leistungszeitraum endet (Achtung: Wartungsverträge Abschnitt IV H)

3. Beherbergungsleistungen

Beherbergungsleistungen werden mit ihrer Beendigung ausgeführt. Für die Bestimmung des

Umsatzsteuersatzes kommt es allein auf das Ende der Beherbergungsleistung an, nicht jedoch

auf den Zeitpunkt der Buchung, Rechnungsausstellung oder Zahlung.

Verpflegungsleistungen wie bspw. Frühstück, Halb- oder Vollpension sind laut der BFH

Rechtsprechung eigenständige Leistungen und sind mit dem jeweiligen Abschluss der Mahlzeit

erbracht.

Beispiel:

Frühstück / Mahlzeit (ohne Getränke) bis zum 30.06.2020* 19%

Frühstück / Mahlzeit (ohne Getränke) nach dem 01.07.2020 00.00 Uhr 5%

Frühstück / Mahlzeit (ohne Getränke) ab dem 01.01.2021* 7%

Frühstück / Mahlzeit (ohne Getränke) nach dem 01.01.2023 00.00 Uhr 19%

* Billigkeitsregelung für Beherbergung und Bewirtungsleistung in der Nacht „zwischen den

Steuersätzen“: es gilt jeweils der günstigere Steuersatz (BMF 04.11.20 Tz. 22).

4. Risiko eines falschen Leistungszeitpunkts

Eingangsrechnung

Risiko: zu hoher Umsatzsteuersatz

WEIL kein Vorsteuerabzug in Höhe der Differenz zum gültigen Umsatzsteuersatz

Ausgangsrechnung

Risiko: zu niedriger Umsatzsteuersatz

WEIL Zahlung in Höhe der Differenz zum gültigen Umsatzsteuersatz

aus der eigenen Marge

D. Anzahlungen

Anzahlungen unterliegen mit Zahlungseingang dem zu diesem Zeitpunkt gültigen Steuersatz.

Anzahlungsrechnung noch in 2020 (mit niedrigerem Steuersatz) und

Zahlungseingang erst in 2021 (BMF 04.11.2020, Tz. 2):

Der Geldeingang unterliegt den Steuersätzen 19% bzw. 7%, auch wenn die

Anzahlungsrechnung einen geringeren Steuerbetrag ausweist.

Der Vorsteuerabzug ist auf den zu niedrigen, ausgewiesenen Betrag begrenzt.

Die Abrechnung der gesamten Leistung erfolgt davon unabhängig zu dem Steuersatz, der für

den Zeitpunkt der Leistungsausführung gilt.

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Dies führt dazu, dass bei der Endabrechnung der Steuerunterschied zwischen den

Anzahlungsrechnungen und der Schlussrechnung zu berichtigen ist.

Beispiel (übernommen vom ZDH):

Bauunternehmer B baut für den Kunden K ein Werkstattgebäude. Die Fertigstellung

(Leistungszeitpunkt) erfolgt im Januar 2021. Der Preis beträgt 150.000 Euro zuzgl.

Umsatzsteuer. B hat im Januar und im April 2020 sowie im Oktober 2020

Anzahlungen in Höhe von jeweils 30.000 Euro zuzgl. Umsatzsteuer von K

vereinnahmt.

Lösung:

Die Leistung (Bau des Werkstattgebäudes) und alle Anzahlungen unterliegt dem

19%igen Umsatzsteuersatz. Die Anzahlungen im Januar und April 2020 musste B

mit 19% versteuern. Die Anzahlung, die B im Oktober 2020 vereinnahmt, musste

er zunächst nur mit 16% versteuern.

Die Korrektur der im Oktober 2020 vereinnahmten Anzahlung – weil nunmehr auch

hierfür tatsächlich 19% Umsatzsteuer anfallen - erfolgt im Zuge der

Schlussrechnung und in der Umsatzsteuer-Voranmeldung für Januar 2021 beim

Bauunternehmer B und beim Kunden K.

Gesamtauftrag:

150.000 Euro netto + 19% USt (28.500 Euro) = 178.500 Euro brutto

abzgl. Anzahlungen (inkl. 19% USt 16.956,30 Euro) 106.200 Euro brutto

Restzahlung 72.300 Euro brutto

davon Entgelt 60.756,30 Euro

davon USt 19% 11.543,70 Euro Zum Aufbau der Schlussrechnung Anlage 1

Wir wissen, dass die Umsetzung in den einzelnen Rechnungsprogrammen sehr schwierig sein

kann. Vielleicht können Sie sich mit erläuternden Anlagen (aus Word etc.) behelfen. In der

Anlage 1 haben wir Ihnen die aus Sicht des Finanzamtes zulässigen Möglichkeiten

aufgearbeitet.

Die Finanzverwaltung beanstandet es nicht, wenn in Anzahlungsrechnungen bereits der

Steuersatz vorweggenommen wird, der dann auf die Gesamtleistung Anwendung finden wird

(BMF 30.06.2020 Tz. 9 sowie BMF 04.11.2020 Tz. 1).

Allerdings ist dies nur für die einzelne, d.h. nun zu stellende, Anzahlungsrechnung möglich.

Es ist nicht zulässig, vor dem tatsächlichen Leistungszeitpunkt (Fertigstellung) die vorherigen

Anzahlungsrechnungen auf den aktuell gültigen Steuersatz umzustellen. Dies gilt ausdrücklich

auch für den Fall sogenannter kumulierten Anzahlungsrechnungen (BMF 04.11.2020 Tz. 3).

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E. Gutscheine

1. Einzweckgutschein oder Mehrzweckgutschein?

Steht bei Ausgabe des Gutscheines der anzuwendende Steuersatz fest, weil er nicht für

verschiedene Leistungen zu unterschiedlichen Steuersätzen - damit sind nicht die zeitweisen

Steueränderungen infolge Corona gemeint (BMF 04.11.2020 Tz. 6) - eingelöst werden könnte,

dann ist es ein Einzweckgutschein.

Steht bei Ausgabe des Gutscheines der anzuwendende Steuersatz noch nicht fest, weil er für

verschiedene Leistungen zu unterschiedlichen Steuersätzen - damit sind nicht die zeitweisen

Steueränderungen infolge Corona gemeint (BMF 04.11.2020 Tz. 6) - eingelöst werden könnte,

dann ist es ein Mehrzweckgutschein.

Kein Gutschein in diesem Sinne und auch keine Lösung, um den niedrigeren Steuersatz in das

Jahr 2021 hinüber zu retten:

Der Kfz-Händler stellt für das verbindlich bestellte Fahrzeug, das erst in 2021 lieferbar

ist, noch in 2020 einen „Gutschein“ aus. Der Unterschied liegt darin, dass nicht lediglich

die Art der Leistung vereinbart ist, sondern die Leistung inhaltlich schon ganz konkret

bestimmt ist (BMF 04.11.2020 Tz. 5).

2. Einzweckgutschein

Überträgt ein Unternehmer einen Einzweck-Gutschein im eigenen Namen, gilt bereits die

Übertragung des Gutscheins als die Lieferung des Gegenstands oder die Erbringung der

sonstigen Leistung, auf die sich der Gutschein bezieht.

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Für den Steuersatz geht es demnach danach um den Zeitpunkt des Gutscheinkaufes und

dabei bleibt es auch, egal welcher Steuersatz es bei Einlösung gewesen wäre.

Ausweg: Rücknahme des Gutscheines, Erstattung des Betrages zum alten Steuersatz

3. Mehrzweckgutschein

Die Ausgabe von Mehrzweckgutscheinen ist ein reiner Tausch von Zahlungsmitteln.

Die Ausgabe stellt keine umsatzsteuerpflichtige Leistung dar; Achtung Umsatzsteuer darf auf

dem Beleg nicht ausgewiesen werden.

Bei Einlösung wird regulär die erbrachte Leistung zu dem dann gültigen Steuersatz besteuert.

Vorteil: Bei Nichteinlösung muss keine Mehrwertsteuer abgeführt werden.

TIPP: Wer nur Produkte oder Dienstleistungen zu einem einheitlichen Steuersatz anbietet,

kann oft einfach noch ein paar wenige Produkte zum anderen Steuersatz mit anbieten (Ideen:

ein paar Bücher / Reiseführer oder Packungen mit besonderem Tee / Kaffee, Schokolade für

ermäßigten Steuersatz auf dem Tresen bzw. besonderer Wein oder Bier für vollen Steuersatz).

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4. Gutscheine in der Gastronomie

Achtung, die Steuersatzänderung kann den Charakter von Gutscheinen in der Gastronomie

ändern, hier ein Beispiel:

Ein Restaurant bietet nur vor Ort Speisen und Getränke an. Die bis zum Juni 2020 verkauften

Gutscheine sind Einzweckgutscheine, denn sie können nur zum vollen Steuersatz eingelöst

werden. In der Zeit vom Juli 2020 bis Dezember 2022 verkaufte Gutscheine sind

Mehrzweckgutscheine, da die Einlösung zum Bezug von Leistung zum vollen (Getränke) oder

ermäßigten Steuersatz (Speisen) berechtigt.

Vorteil Mehrzweckgutschein: Bei Nichteinlösung wird keine Umsatzsteuer fällig.

Nachteil Mehrzweckgutschein: Bei Einlösung nach dem 31.12.2022, wird dann der nicht

mehr geminderte Umsatzsteuersatz fällig.

Die in der Zeit vom Juli 2020 bis Dezember 2022 verkauften Gutscheine können alternativ

auch als Einzweckgutschein gestaltet werden, wenn deren Einlösung entweder nur auf

Getränke oder nur auf Speisen beschränkt wird.

Vorteil Einzweckgutschein: Bei Einlösung bleibt es bei dem günstigeren Umsatzsteuersatz

vom Zeitpunkt des Gutscheinverkaufs.

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Nachteil Einzweckgutschein: Auch bei Nichteinlösung bleibt Umsatzsteuer bestehen.

IV. Diverse Einzelregelungen

A. Nichtbeanstandungsregelung im ganzen 2. Halbjahr 2020 für

Abschlagsrechnungen der Versorger

Für Strom, Gas, Wasser, Kälte, Wärme gibt es eine Nichtbeanstandungsregelung (BMF 30.06.

Tz. 37), um den Verwaltungsaufwand für Rechnungen über Abschlagszahlungen, die in der

Niedrigsteuerphase fällig werden, zu beschränken.

Diese Rechnungen müssen nicht berichtigt werden, sofern die darin ausgewiesene

Umsatzsteuer in Höhe von 19 % bzw. 7 % abgeführt wird und erst in der Endabrechnung

zutreffend abgerechnet wird. Aus Billigkeitsgründen wird es zudem nicht beanstandet, wenn

vorsteuerabzugsberechtigte Kunden aus den Abschlagsrechnungen einen Vorsteuerabzug in

Höhe von 19 % bzw. 7 % geltend machen und dieser erst auf der Grundlage der

Endabrechnung auf den richtigen Wert korrigiert wird.

B. Erstattung von Pfandbeträgen

Erstattungen von Pfandgeldern sind Korrekturen der Umsätze aus dem Verkauf. Zur

Berücksichtigung des Steuersatzwechsels gibt es eine pauschale Regelung,

Steuersatzwechsel bei der Erstattung von Pfandgeldern erst immer mit einem Zeitversatz von

drei Monaten angewendet werden (BMF 30.06.20 Tz 50).

Darauf kann aber auch verzichtet werden und alle Erstattungen von Pfandbeträgen im zweiten

Halbjahr mit 5 bzw. 16% abgerechnet werden (BMF 04.11.20 Tz. 7).

C. Jahresboni

Liegen dem Bonus Umsätze sowohl zum ermäßigten als zum vollen Steuersatz zugrunde,

dann wäre der Bonus entsprechend aufzuteilen und dann nochmal entsprechend der

unterjährig geänderten Steuersätze.

Zur Vereinfachung (BMF 04.11.20 Tz. 8) kann

der gesamte Bonus zum vollen Steuersatz abgerechnet werden und/oder

für das gesamte Kalenderjahr 2020 7 bzw. 19% zugrundegelegt werden.

Der Empfänger muss seinen Vorsteuerabzug entsprechend korrigieren.

D. selbstverbrauchter Strom

Auf die Entnahme von Strom im Jahr 2020 für außerunternehmerische Zwecke kann

ganzjährig der Steuersatz von 16% angewendet werden (BMF 04.11.20 Tz. 11).

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E. Jahresmarge Gebrauchtwarenhändler

Für An- und Verkaufartikel mit Einkaufspreisen bis zu 500 EUR kann die Jahresgesamtmarge

der Umsatzsteuer zu Grunde gelegt werden. Für diesen Fall kann in 2020 insgesamt der

Steuersatz von 16% angewendet werden (BMF 04.11.20 Tz. 17).

F. Gesamtmarge Reiseleistungen

Einschließlich 2021 ist es noch möglich die Gesamtmarge über Gruppen oder alle Reisen zu

ermitteln und zu versteuern. Für diesen Fall kann in 2020 insgesamt der Steuersatz von 16%

angewendet werden (BMF 04.11.20 Tz. 16).

G. Leistungen Gerüstbauer

Die Gesamtleistung „Gerüstbau“ wird mit Abschluss der Demontage ausgeführt, sodass der

dann gültige Steuersatz insgesamt anzusetzen ist.

Die Gesamtleistung kann mit den Bestandteilen Montage, Standzeit und Demontage nach

Nutzungszeiträumen aufgeteilt werden (BMF 04.11.20 Tz. 20). Voraussetzung hierfür ist,

dass die Leistungsbestandteile einzeln geschuldet werden. Dies richtet sich danach, ob

jeweils ein gesondertes Entgelt vereinbart ist. Laut der Verwaltungsanweisung werden

Vereinbarungen dieser Art im Allgemeinen anzunehmen sein, wenn für einzelne

Leistungsteile gesonderte Entgeltabrechnungen durchgeführt werden.

H. Wiederkehrende Leistungen

„Wiederkehrende Leistungen, die zeitpunktbezogen in regelmäßigen Abständen einmal oder

mehrmals jährlich erbracht werden, sind am Tag jeder einzelnen Leistungserbringung

ausgeführt“ (BMF 04.11.20 Tz 21).

Beispiel:

jährlicher Wartungsvertrag mit dem Vertragsinhalt, die Anlage einmal jährlich zu prüfen

Lösung:

Es liegt keine sogenannte Dauerleistung vor, da keine durchgehende Leistungsbereitschaft-

oder -erbringung vorliegt.

Der Steuersatz richtet sich nach dem Tag der Leistungserbringung (Jahreswartung).

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V. Anlage 1 Schlussrechnungen bei Steuersatzwechsel

1. Wie sieht die Schlussrechnung aus?

Die Endabrechnung inklusive einer eventuellen Anlage sollte einer der nachfolgenden

Alternativen aus der Richtlinie der Finanzverwaltung (UStAE 14.8) entsprechen.

zugrundeliegendes Beispiel:

Bauunternehmer B baut für den Kunden K ein Werkstattgebäude. Die Fertigstellung

(Leistungszeitpunkt) erfolgt im Januar 2021. Der Preis beträgt 150.000 Euro zuzgl.

Umsatzsteuer. B hat im Januar und im April 2020 sowie im Oktober 2020 Anzahlungen in

Höhe von jeweils 30.000 Euro zuzgl. Umsatzsteuer von K vereinnahmt

10.01.2020 netto 30.000 USt 19% 5.700 brutto 35.700

10.04.2020 netto 30.000 USt 19% 5.700 brutto 35.700

10.10.2020 netto 30.000 USt 16% 4.800 brutto 34.800

Summe netto 90.000 USt 16.200 brutto 106.200

Endabrechnung netto 150.000 USt 19% 28.500 brutto 178.500

Alternative 1

Absetzung der einzelnen im Voraus vereinnahmten Teilentgelte und der auf sie

entfallenden Steuerbeträge

Summe Preis Entgelt Umsatzsteuer

178.500 150.000 19% 28.500

./. Abschlagszahlungen

./.106.200 ./.90.000 ./.16.200

10.01.2020 35.700

30.000 5.700

10.04.2020 35.700

30.000 5.700

10.10.2020 34.800

30.000 4.800

Verbleibende

Restzahlung

73.200 60.000 12.300

Alternative 2:

Absetzung des Gesamtbetrags der vorausgezahlten Teilentgelte und der Summe der

darauf entfallenden Steuerbeträge

Preis Entgelt Umsatzsteuer

178.500 150.000 19% 28.500

./. Abschlagszahlungen am 10.01.,

10.04. und 10.10.2020

./.106.200 ./.90.000 ./.16.200

Verbleibende Restzahlung 72.300 60.000 12.300

Stand 14. Juni 2021


Alternative 3:

Absetzung des Gesamtbetrags der Abschlagszahlungen (Vorauszahlungen)

Entgelt insgesamt 150.000

+ Umsatzsteuer 19% 28.500

Gesamtpreis 178.500

./. Abschlagszahlungen am 10.01., 10.04. und

10.10.2020

./. 106.200

Verbleibende Restzahlung 72.300

Darin enthaltene Umsatzsteuer 12.300

In den Abschlagszahlungen enthaltene Umsatzsteuer 16.200

Alternative 4:

Verzicht auf die Angabe des auf das restliche Entgelt entfallenden Steuerbetrags

Entgelt 150.000


Preis 178.500

./. Abschlagszahlungen am 10.01., 10.04. und 10.10.2020

Entgelt ./. 90.000

+ Umsatzsteuer ./. 16.200 ./. 106.200

Verbleibende Restzahlung

72.300

Alternative 5:

Die vor der Ausführung der Leistung vereinnahmten Teilentgelte und die darauf

entfallenden Steuerbeträge werden nicht vom Rechnungsbetrag abgesetzt, sondern

auf der Endrechnung zusätzlich angegeben. Auch hierbei können mehrere Voraus-

oder Anzahlungen zusammengefasst werden.

a) Angabe der einzelnen Anzahlungen Endrechnung

Entgelt 150.000


Preis 178.500

Geleistete Anzahlungen:

Stand 14. Juni 2021


Gesamtbetrag Entgelt Umsatzsteuer

10.01.2020 35.700 30.000 5.700

10.04.2020 35.700 30.000 5.700

10.10.2020 34.800 30.000 4.800

106.200 90.000 12.300

Bitte überweisen Sie noch 72.300 EUR.

b) Angabe der Gesamt-Anzahlungen Endrechnung

Entgelt 150.000


Preis 178.500

Geleistete Anzahlungen am 10.01., 10.04. und 10.10.2020:

Entgelt 90.000

+ Umsatzsteuer 16.200

Gesamtbetrag 106.200

Stand 14. Juni 2021


Alternative 6:

Die vor der Ausführung der Leistung vereinnahmten Teilentgelte und die darauf

entfallenden Steuerbeträge werden in einem Anhang der Endrechnung aufgeführt.

Auf diesen Anhang ist in der Endrechnung ausdrücklich hinzuweisen.

Angabe der einzelnen Anzahlungen in einem Anhang zur Endrechnung

Endrechnung Nr. ........., Datum

Entgelt 150.000


Preis 178.500

Die geleisteten Anzahlungen sind in der angefügten Zahlungsübersicht

zusammengestellt.

Bitte überweisen Sie noch 72.300 EUR.

Anhang der Rechnung Nr. .......vom …

Zahlungsübersicht

Gesamtbetrag Entgelt Umsatzsteuer

10.01.2020 35.700 30.000 5.700

10.04.2020 35.700 30.000 5.700

10.10.2020 34.800 30.000 4.800

106.200 90.000 16.200

Stand 14. Juni 2021


2. Verbuchung

Im Monat der Fertigstellung (Januar 2021) wird die gesamte Leistung zu dem Steuersatz 19%

als Umsatz eingebucht und die Versteuerung der Vorauszahlungen korrigiert.

Bilanzkonten BWA/GuV USt- Voranmeldung

Umsatz

Forderung

178.500

150.000 19% 28.500

Auflösung der erhaltenen

Anzahlungen brutto

davon

zu 19% 60.000 netto

Zu 16% 30.000 netto

./.106.200

19% ./. 11.400

16% ./. 4.800

Ggf. Minderung halb-

fertige Arbeiten bspw.

bspw../. 80.000

Restforderung

Gewinnauswirkung

Restzahlung USt

73.200

70.000

12.300

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