Vorlesung Al-V, Vorräte, MUS

PrfungslehreKatholische Universitt Eichsttt Wirtschaftswissenschaftliche Fakultt Ingolstadt (WFI) Wintersemester 2010/2011

Dr. h.c. Axel Berger17. Januar 2011: Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten Anlagevermgen Vorrte Monetary Unit Sampling

Prfungsansatz (erweitert)

Mai 06

Jun 06

Jul 06

Aug 06

Sep 06

Nov 06

Dez 06

Jan 07

Feb 07

Mrz 07

05

Dr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 2

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten (I)

- Anlagevermgen - Vorrte


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten Anlagevermgen Inhalt der Bilanzposten ImmaterielleVermgensgegenstnde und Sachanlagen gegenstnde und des Sachanlagevermgens

Geschftsvorflle im Bereich der immateriellen Vermgens Prfungsziele im Prffeld Vorzunehmende Prfungshandlungen Prfung der speziellen Kontrollen (Systemprfungen) Analytische Prfungshandlungen EinzelfallprfungenDr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 4

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten Anlagevermgen (ohne Finanzanlagen) Gliederung der Posten nach 266 Abs. 2 HGB: Immaterielle Vermgensgegenstnde Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und hnliche Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten Geschfts- oder Firmenwert Geleistete Anzahlungen

Sachanlagen Grundstcke, grundstcksgleiche Rechte und Bauten einschlielich der Bauten auf fremden Grundstcken Technische Anlagen und Maschinen Andere Anlagen, Betriebs- und Geschftsausstattung Geleistete Anzahlungen und Anlagen im BauDr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 5

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten Anlagevermgen

Unternehmensgrenze

AnlagevermgenLeasingaufwendungen

Zugnge

Reparatur & Instandhaltung Lizenzgebhren

Ertrag / Aufwand Veruerung

Abgnge

AbschreibungenDr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 6

Unternehmensgrenze

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten Anlagevermgen Mgliche Geschftsvorflle

Kauf und Verkauf von immateriellen

Vermgensgegenstnden und Sachanlagen

Herstellung von Sachanlagen Planmige und auerplanmige Abschreibungen Leasinggeschfte Instandhaltung


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenBetroffene Bilanzkonten

Anlagekonten der immateriellen Vermgensgegenstnde und der Sachanlagen

Bank/Kasse Verbindlichkeiten Forderungen


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenBetroffene GuV-Konten (Gesamtkostenverfahren)

Andere aktivierte Eigenleistungen Sonstige betriebliche Ertrge (z.B. Buchgewinne) Abschreibungen auf immaterielle Vermgensgegenstnde desAnlagevermgens und Sachanlagen sowie auf aktivierte Aufwendungen fr die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschftsbetriebs Sonstige betriebliche Aufwendungen (z.B. Buchverluste, Reparaturen, Wartungsarbeiten, Leasing) Auerordentliche Ertrge (in Ausnahmefllen) Auerordentliche Aufwendungen (in Ausnahmefllen)


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenBetroffene GuV-Konten (Umsatzkostenverfahren)

Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlseerbrachten Leistungen

Vertriebskosten Allgemeine Verwaltungskosten Sonstige betriebliche Ertrge Sonstige betriebliche Aufwendungen Auerordentliche Ertrge (in Ausnahmefllen) Auerordentliche Aufwendungen (in Ausnahmefllen)Dr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 10

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenPrfungsziele

Vollstndigkeit ( 239 Abs. 2, 246, 248 HGB):Alle Bewegungen der immateriellen Vermgensgegenstnde und des Sachanlagevermgens sind gebucht.

Bestand ( 240, 242 HGB):Alle als immaterielle Vermgensgegenstnde und Sachanlagen erfassten Gegenstnde sind krperlich vorhanden.

Genauigkeit ( 239 Abs. 2 HGB):Alle Bewegungen der immateriellen Vermgensgegenstnde und des Sachanlagevermgens wurden richtig erfasst und verarbeitet (z.B. Zugangszeitpunkt, Hhe der Anschaffungskosten etc.).


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenPrfungsziele Wert ( 253, 255 HGB): Die Anschaffungs- und Herstellungskosten wurden nach den gesetzlichen Vorschriften ermittelt. Der Abschreibungsplan beinhaltet zulssige Abschreibungsmethoden und bercksichtigt die voraussichtliche Nutzungsdauer und den technischen oder wirtschaftlichen Werteverzehr. Die Abschreibungsmethoden werden stetig angewendet. Eigentum ( 240, 242, 246 HGB): Die ImmVG und die Gegenstnde des SAV stehen im wirtschaftlichen [bzw. rechtlichen] Eigentum. Ausweis ( 247, 266, 268 Abs. 2, 275 HGB): Der Ausweis in Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Anhang (z.B. Anlagenspiegel) entspricht den gesetzlichen Vorschriften.Dr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 12

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenExkurs: Wirtschaftliches Eigentum ( 246 Abs. 1 HGB*) Definition: Wirtschaftlicher Eigentmer ist, wem (ber die juristischen Eigentumsverhltnisse hinaus) dauerhaft, d.h. fr die wirtschaftliche Nutzungsdauer, Besitz, Gefahr, Nutzungen und Lasten (sog. wirtschaftliche Verfgungsmacht) zustehen. Der wirtschaftliche Eigentmer verfgt ber das Verwertungsrecht, kommt in den Genuss von Wertsteigerungen und trgt das Risiko der Wertminderung bzw. des Verlustes. Beispiele: Eigentumsvorbehalt, Verpfndung, Sicherungsabtretung und -bereignung Factoring-, Leasing- und Treuhandverhltnisse Asset-Backed Securities-Transaktionen Kommissions- und Pensionsgeschfte ( 340b Abs. 1 HGB) Bauten auf fremden Grundstcken* Durch die Neufassung von & 246 Abs. 1 HGB durch das BilMoG wurde das Prinzip der wirtschaftlichen Zurechnung gesetzlich verankert.Dr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 13

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenVorzunehmende Prfungshandlungen Kenntnisnahme von Informationen, die das Anlagevermgen betreffen (z.B. Gesellschafterbeschlsse, Investitionsplne, Anlagenbuchhaltung etc.) Dokumentation und Prfung der speziellen Kontrollen - Systemprfungen - (z.B. Kontrollen bzgl. des Bestandsschutzes, EDV-Anlagebuchhaltung, Genehmigungsverfahren etc.) Analytische Prfungshandlungen Kennzahlenanalysen Plausibilittsprfungen Einzelfallprfungen (z.B. Belegprfung, Prfung der Ermittlung der Anschaffungs- und Herstellungskosten, Prfung der Abschreibungen)Dr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 14

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenPrfung der speziellen Kontrollen

Prfung der Zugnge Wird ein Budgetplan fr Investitionen, Reparaturen und Instandhaltungsaufwendungen erstellt? Wer prft die Einhaltung des Budgetplans? Wird er zu Kontrollzwecken bei Abgngen/Zugngen benutzt? Wer entscheidet, ob es sich um Instandhaltungsaufwendungen oder Investitionen handelt? Wird vor der Investitionsentscheidung eine Investitionsrechnung durchgefhrt? Gibt es ein (sinnvolles) Investitionsgenehmigungsverfahren? Wer darf eine Bestellung auslsen? (Autorisierung)Dr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 15

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenPrfung der speziellen Kontrollen Prfung der Zugnge Werden alternative Angebote eingeholt? Wie erfolgt die Entscheidung ber die Auftragsvergabe? Wer muss eine Bestellung genehmigen? Ab welchen Grenordnungen sind Unterschriften des Vorstandes notwendig? Was geschieht, wenn ein vorher bestimmter Betrag berschritten wird? Wie prft die Geschftsleitung die Einhaltung des Genehmigungsverfahrens und des Budgets?


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenPrfung der speziellen Kontrollen Prfung der Zugnge

Wer verwaltet wie die Anlagen im Bau? Wie ist sichergestellt, dass die Fertigmeldung an die Anlagebuchhaltung zeitnah erfolgt? (Beginn der Abschreibung) Wer fhrt die Abnahme des erstellten Anlagegutes durch? Wie ist sichergestellt, dass Nacharbeiten erfasst und an die Anlagebuchhaltung bermittelt werden? Wer gibt die Information ber den krperlichen Zugang/die Inbetriebnahme an die Anlagebuchhaltung? Wie ist sichergestellt, dass smtliche Daten von der Anlagebuchhaltung in die Finanzbuchhaltung gelangen? Gibt es eine EDV-technische Verknpfung?Dr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 17

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenPrfung der speziellen Kontrollen Prfung der Abgnge Wie werden Abgnge autorisiert? Gibt es Standardformulare fr Veruerungen/Verschrottungen? Wie werden Anlagenabgnge erfasst und wie ihre vollstndige Erfassung sichergestellt ? Werden sonstige betriebliche Ertrge/sonstige betriebliche Aufwendungen aus Anlagenabgngen korrekt erfasst?


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenPrfungsschwerpunkte

Abstimmungsprfungen Prfung des Anfangsbestandes auf bereinstimmung mit derSchlussbilanz des Vorjahres

Prfung der Zugnge Prfung der Umbuchungen Prfung der Abgnge und Ermittlung vonVeruerungsgewinnen und -verlusten

Prfung der Abschreibungen Prfung der ZuschreibungenDr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 19

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten Anlagevermgen Abstimmungsprfungen

Zusammenstellen der das Anlagevermgenbetreffenden Sachkonten nach dem Gliederungsschema des 266 HGB

Abstimmung der Sachkonten-Zusammenstellungmit der Bilanz und dem Brutto-Anlagespiegel Anlagenliste

Abstimmung des Brutto-Anlagenspiegels mit der Rechnerische berprfung der Anlagenliste unddes AnlagenspiegelsDr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 20

Prfungshandlungen bei ausgewhlten JahresabschlusspostenPrfung der Zugnge

Anlagevermgen

Gesetzliche Vorschriften: 247 Abs. 2 HGB: Im Anlagevermgen sind nur die Gegenstnde auszuweisen, die bestimmt sind, dem Unternehmen dauernd zu dienen. 248 Abs. 2 HGB: Fr immaterielle Vermgensgegenstnde des Anlagevermgens, die nicht entgeltlich erworben wurden, darf ein Aktivposten nicht angesetzt werden. Vorschrift entfiel durch BilMoG

253 Abs. 1 HGB: Ansatz hchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten vermindert um Abschreibungen. 255 Abs. 1 HGB: Definition der Anschaffungskosten. 255 Abs. 2 HGB, Definition der Herstellungskosten (Erweiterung, wesentliche Verbesserung)Dr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 21

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenUmfang der Anschaffungskosten nach 255 Abs. 1 HGBAnschaffungspreis (Kaufpreis, Rechnungsbetrag) Anschaffungsnebenkosten (z. B. Transportkosten, Montagekosten) nachtrgliche Anschaffungskosten Anschaffungspreisminderungen (Preisnachlsse aller Art und zurckgewhrte Entgelte) Aufwendungen, die der Versetzung in einen betriebsbereiten Zustand dienen Anschaffungskosten

+ + ./. +

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

=

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Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenUmfang der Herstellungskosten nach HGB, IFRS und US GAAPKostenkategorie Materialeinzelkosten Fertigungseinzelksten o Sondereinzelkosten der Fertigung Materialgemeinkosten Fertigungsgemeinkosten Werteverzehr des Anlagevermgens Allgemeine Verwaltungskosten Freiwillige Sozialkosten Vertriebskosten Fremdkapitalkosten HGB Pflicht Pflicht Pflicht Wahlrecht Wahlrecht Wahlrecht Wahlrecht Pflicht Pflicht Pflicht Pflicht Pflicht Pflicht IFRS Pflicht Pflicht Pflicht Pflicht Pflicht Pflicht Pflicht, soweit produktionsbezogen Pflicht, soweit produktionsbezogen Verbot Pflicht bei sog. qualifying assets Verbot Verbot; Pflichtansatz fr Softwar eprodukte bei technischer Durchfhrbarkeit Verbot; Pflichtansatz fr Softwar eprodukte bei technischer Durchfhrbarkeit US-GAAP

Pflicht, soweit produktionsbezogen Wahlrecht Pflicht, soweit produktionsbezogen Verbot Verbot Wahlrecht bei sachlichem Pflicht bei sog. und zeitlichem Bezug qualifying assets Verbot Wahlrecht Verbot Pflicht, soweit direkt zurechenbar und Marktfhigkeit des Produkts gewhrleistet Pflicht, soweit direkt zurechenbar und Marktfhigkeit des Produkts gewhrleistet

Forschungskosten Entwicklungskosten

Weiterentwicklungskosten Wahlrecht als Fertigungsgemeinkosten


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenZurechnungsvorschriften fr Leasing-Gegenstnde Keine expliziten handelsrechtlichen Vorschriften Deshalb blicherweise Orientierung an steuerlichen Zurechnungsvorschriften Bei Vollamortisationsvertrag: Grundmietzeit in v.H. der betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer < 40 40-90 > 90

Zurechnung zum Leasingnehmer Leasinggeber Leasingnehmer


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenZurechnungsvorschriften fr Leasing-Gegenstnde

Handelt es sich um Vertrge mit Kaufoption oder Mietverlngerungsoption, so ist die Zurechnung bei einer Grundmietzeit von 40 v.H. bis 90 v.H. der betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer auch noch von der Hhe des Options-Kaufpreises bzw. der Anschlussmiete abhngig.


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenZurechnungsvorschriften fr Leasinggegenstnde Mietverlngerungsoption Kaufoption Wertverzehr fr den Zeitraum Restbuchwert bzw. niedriger der Anschlussmiete gemeiner Wert im Zeitpunkt der Veruerung = Summe der Anschlussmieten = Kaufpreis Zurechnung zum Zurechnung zum Leasingnehmer Leasingnehmer > Summe der Anschlussmieten > Kaufpreis Zurechnung zum Zurechnung zum Leasinggeber LeassinggeberDr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 26

Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenPrfung der Abgnge Die Abgnge mssen vollstndig erfasst werden, da das Sachanlagevermgen sonst zu hoch ausgewiesen wrde. Die Abgnge mssen in bezug auf den Gegenstand und den erzielten Verkaufserls richtig (genau) erfasst werden, weil andernfalls die Ordnungsmigkeit des Bestandsverzeichnisses und damit die Voraussetzung fr einen Verzicht auf die jhrliche Bestandsaufnahme gefhrdet und die Gewinne bzw. Verluste aus dem Abgang von Gegenstnden des Anlagevermgens in der Gewinn- und Verlustrechnung falsch ausgewiesen wrden. Die Abgnge mssen tatschlich stattgefunden haben. Die Abgnge sind im Anlagenspiegel zutreffend ausgewiesen.


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenPrfung der Abschreibungen Vollstndigkeit: Jeder abnutzbare Gegenstand des Anlagevermgens muss abgeschrieben werden. Genauigkeit: Rechenoperationen mssen auf den richtigen Anschaffungs- und Herstellungskosten beruhen und korrekt sein. Bewertung: Die Abschreibungen mssen dem tatschlichen Werteverzehr im Anlagevermgen entsprechen. Ausweis: Die kumulierten Abschreibungen sind nach dem Bruttoprinzip getrennt von den AK fortzufhren. Abschreibungen des Geschftsjahres mssen mit dem in der GuV ausgewiesenen Abschreibungsaufwand bereinstimmen.


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenUnterlagen fr die Prfungen des Anlagevermgens Brutto-Anlagenspiegel Zusammenstellung der Zugnge zum Anlagevermgen Zusammenstellung der Gewinne und Verluste aus Anlagenabgngen Aufgliederung des GWG-Sachkontos sowie smtlicher GuV-Konten mit Reparatur-, Wartungs- und Instandhaltungsaufwendungen Angaben ber in Bau befindliche Anlagen und/oder geleistete Anzahlungen fr Anlagevermgen. Angaben ber im Geschftsjahr vorgenommene, auerplanmige Abschreibungen


Prfungshandlungen bei ausgewhlten Jahresabschlussposten AnlagevermgenMgliche Prfungsfeststellungen Zur Abschreibung der Software wurde die Vereinfachungsregelung beansprucht. Software ist aber zeitanteilig (pro rata temporis) abzuschreiben. Anlagenbuchhaltung (Nebenbuchhaltung) stimmt nicht mit Finanzbuchhaltung (Sachkonten) berein. Die Abschreibungen der GuV stimmen nicht mit dem Anlagenspiegel berein. Leasing-Aufwendungen enthalten Objekte, die aktiviert werden mssen. Das Verzeichnis der Anlagegegenstnde enthlt viele Posten mit Erinnerungswerten. Die Aufwendungen fr Reparatur und Instandhaltung enthalten aktivierungspflichtige Ausgaben fr den Umbau eines Lagergebudes in ein Brogebude.Dr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 - 30

Wertminderungen im Anlagevermgen (IFRS)Grundlagen - Notwendigkeit zur Erfassung von Wertminderungen ergibt sich aus der Befolgung des Niederstwertprinzips - Zentrale Vorschrift: IAS 36 Wertminderung von Vermgenswerten (2004) - Wertminderung angezeigt, wenn Buchwert > erzielbarer Betrag - Hhe des Wertminderungsbedarfs: Buchwert ./. erzielbarer Betrag - Theoretisch msste zu jedem Abschlussstichtag fr jeden Vermgenswert bzw. jede zahlungsmittelgenerierende Einheit (CGU) ein Vergleich des Buchwertes mit dem erzielbaren Betrag (= sog. Impairment test) erfolgen- Dies wre allerdings mit dem Grundsatz der Wirtschaftlichkeit nicht vereinbar - Lsung: IAS 36.9 verpflichtet nur zu einer Durchfhrung von Impairment tests, soweit bestimmte Indikatoren eine Wertminderung vermuten lassen (Ausnahmen: immaterielle Vermgenswerte, die noch nicht nutzungsbereit sind oder mit unbestimmbarer Nutzungsdauer, sowie der Goodwill sind jhrlich und bei Anhaltspunkten auf Werthaltigkeit zu prfen)Dr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 31

Wertminderungen im Anlagevermgen (IFRS)Indikatoren fr eine Wertminderung nach IAS 36.12- Die folgende Auflistung der Indikatoren ist nicht als abschlieend zu verstehen. Sie kann durch unternehmensindividuell identifizierte Kriterien ergnzt werden (IAS 36.13) - Externe Indikatoren:- Marktwert ist in der Berichtsperiode deutlich strker gesunken als dies durch den Zeitablauf oder die gewhnliche Nutzung zu erwarten wre; - Nachteilige signifikante technische, rechtliche, marktbezogene oder konomische Vernderungen im Unternehmensumfeld; - Hhere Kalkulationszinsstze (fr die Ermittlung erzielbarer Betrge) infolge erhhter Marktzinsen oder anderer erhhter Marktrenditen; - Buchwert des Reinvermgens ist grer als die Marktkapitalisierung des Unternehmens.

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Interne Indikatoren:- Substanzielle Hinweise auf beralterung oder physischen Schaden; - Abzeichnung nachteiliger signifikanter nderungen hinsichtlich der Art und Weise, wie ein Vermgenswert (zuknftig) genutzt wird, z.B. wegen geplanter Stilllegungen oder Restrukturierungen; - Substanzielle Hinweise aus dem internen Berichtswesen legen eine verschlechterte wirtschaftliche Ertragskraft eines Vermgenswertes nahe.Dr. h.c. Axel Berger Prfungslehre WS 2010/2011 32

Wertminderungen im Anlagevermgen (IFRS)Grundstzliches zum Impairment test

Nettoveruerungspreis Hherer Betrag aus Erzielbarer Betrag

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