Download ppt - 27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprüfer, Steuerberater 1 UNTERNEHMENSSTEUER- REFORMGESETZ 2008 Kapitaleinkünfte und Abgeltungssteuer

27.11.2007 Dipl.-Kfm. P. Klaus Linden Vereidigter Buchprüfer, Steuerberater

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UNTERNEHMENSSTEUER-REFORMGESETZ 2008

Kapitaleinkünfte und Abgeltungssteuer


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Grundkonzept der Neuregelung

• Besteuerung privater Kapitaleinkünfte mit niedrigem einheitlichem Steuersatz und Ab-geltungswirkung ohne Werbungskostenabzug soll der Vereinfachung dienen

• Verbreiterung der Besteuerungsgrundlage insbesondere durch Erfassung von Wertzuwächsen


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Grundkonzept der Neuregelung

• Unterschiede hinsichtlich der Berück-sichtigung von AufwendungenRefinanzierte private Kapitalanlage/GmbH-

Beteiligung im PV: kein WK-AbzugRefinanziertes Gesellschafterdarlehen/be-

triebliche Kapitalanlage: normaler WK-/BA-Abzug

Refinanzierte GmbH-Beteiligung im BV: Teileinkünfteverfahren = 60% BA-Abzug


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Neue Besteuerungstatbestände bei den Kapitaleinkünften

• Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften (Aktien, GmbH-Beteiligungen), Genussrechten und ähnlichen Beteiligungs- und Anwartschafts-rechten, z. B. Wandelschuldverschrei-bungen


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Neue Besteuerungstatbestände bei den Kapitaleinkünften

• Gewinne aus der Veräußerung sonstiger Kapitalforderungen

• Besteuerung der Abtretung von Forderung oder von Wertpapieren

• Wertzuwächse aus partiarischen Darlehen und stillen Beteiligungen


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Bemessungsgrundlage für Veräußerungsfälle

• Berechnung des Veräußerungsgewinns:

Einnahmen

./. Anschaffungskosten

./. Veräußerungskosten

Veräußerungsgewinn


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Verlustverrechnung

• Es ist eine Verlustverrechnungs-rangfolge zu beachten

• Verlustverrechnungsschema:

nach Art der Verluste zu unterscheiden

nach Verlustentstehungszeitraum zu unterscheiden


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Verlustverrechnung Verlustverrechnungsschema

• Summe positive Einkünfte aus Kapitalvermögen

• ./. Verluste private Veräußerungsgeschäfte: Neuverluste

• ./. Verluste private Veräußerungsgeschäfte: Altverluste

• ./. Verluste aus Kapitalvermögen des selben VZ

• ./. Verluste aus Kapitalvermögen des vorangegangenen VZ


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Verlustverrechnung

• Verlustverrechnungsbeschränkung:

1. Verluste aus der Veräußerung von Aktien nur mit Aktiengewinnen verrechenbar

2. Verluste aus Kapitalvermögen nicht verrechenbar mit positiven Einkünften anderer Einkunftsarten


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Verlustverrechnung

• Weitere Besonderheiten der Verlustverrechnung

1. Ab 2009 kein Verlustrücktrag mehr

2. Keine Verlustverrechnungs-beschränkung auf Sockelbeträge

(T€ 1.000 bzw. T€ 2.000)


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Verlustverrechnung

• Bescheinigung der Kreditinstitute über Höhe der noch nicht im Rahmen des Kapitalertragsteuerabzugs verrechneten Verluste


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Neuer Sparer-Pauschbetrag

• € 801,00 bzw. € 1.602,00

• keine Werbungskostenabzug ab 2009

• Ausnahme bei Berücksichtigung von Kostenbei Veräußerungsgeschäftenbei Ermittlung von Anschaffungskosten


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Gesonderter Steuertarif

• Abgeltungssteuersatz:grunds. 25% der BemessungsgrundlageSubsidiaritätsregel ist zu beachtenKorrekturposten der

Bemessungsgrundlage• anrechenbare ausländische Quellensteuer• Kirchensteuer


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Formel zur Ermittlungdes Abgeltungssteuersatzes

ESt = e - 4q4 + k

e = Kapitaleinkünfteq = anrechenbare ausländische Steuerk = hundertster Teil des Kirchensteuersatzes


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• Ausnahmen von der Abgeltungswirkung des gesonderten Steuertarifs

(§ 32d Abs. 2 EStG)Vorschrift zur Missbrauchsvermeidungbetrifft Einkünfte im Zusammenhang mit

Darlehensvereinbarungen sowie mit einer stillen Beteiligung


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• Ausnahmen gem. § 32d Abs. 2 EStGGläubiger und Schuldner sind einander

nahe stehende PersonenKapitalerträge werden von Kapitalgesell-

schaft an Anteilseigner gezahlt, der zu mindestens 10% beteiligt ist; dies gilt auch, wenn Gläubiger der Kapitalerträge eine dem Anteilseigner nahe stehende Person ist


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• Ausnahmen gem. § 32d Abs. 2 EStGback-to-back-Finanzierungen:

soweit ein Dritter die Kapitalerträge schuldet, der seinerseits Kapital an einen Betrieb des Gläubigers überlassen hat, wenn vereinbarte Zinssätze von den marktüblichen abweichen


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• Ausnahmen gem. § 32d Abs. 2 EStGLeistungen aus Lebensversicherungen, bei

denen nur die Hälfte der steuerbaren Kapitalerträge steuerpflichtig ist


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• Ausnahmen gem. § 32d Abs. 2 EStGOptionale Besteuerung zum individuellen

Steuertarif, wenn• zu mindestens 25% an einer Kapital-

gesellschaft beteiligt

oder• zu mindestens 1% an einer Kapitalgesellschaft

beteiligt und für diese berufstätig


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• Folgen der Ausnahme von der Abgeltungssteuerzwingende Veranlagung zum individuellen

SteuertarifWerbungskostenabzug ist zulässigallgemeine Verlustverrechnungsregeln

gelten


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• Sonstige Ausnahmen von der AbgeltungssteuerVeräußerungsgewinne bei Beteiligungen

gem. § 17 EStG: TeileinkünfteverfahrenGewinne aus der Veräußerung von

Anteilen an Kapitalgesellschaften, wenn Anteile vor dem 01.01.2009 erworben wurden; es gilt alte Spekulations-besteuerung


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• Sonstige Ausnahmen von der Abgeltungssteuerneue Veräußerungsgewinnbesteuerung für

Zertifikate nur, wenn Veräußerungsgewinn nach dem 30.06.2009 erzielt wurde für Zertifikate, die nach dem 14.03.2007 angeschafft wurden


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• Besteuerung zum Abgeltungssteuersatz im Rahmen der Einkommensteuer-veranlagung. Betrifft Fälle ohne Kapitalertragsteuerabzug:Veräußerungsgewinne aus GmbH-Anteilen

bei Beteiligung kleiner als 1%ausländische ZinseinkünfteZinsen aus Privatdarlehen


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• Option zur individuellen Besteuerung zum Abgeltungssteuersatz, soweit Kapitaleinkünfte dem Kapitalertrag-steuerabzug unterlegen haben:Ziel ist die steuermindernde

Berücksichtigung bestimmter Tatbestände:nicht vollständig ausgeschöpfter Sparer-

Pauschbetrag


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• Weitere steuermindernde Tatbeständenoch nicht berücksichtigter Verlustein Verlustvortragnoch nicht berücksichtigte ausländische

Steuernnoch nicht berücksichtigte

Kirchensteuerzahlungbei Veräußerungsfällen noch nicht

berücksichtigte Anschaffungskosten


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• Option zur individuellen Besteuerung zum individuellen SteuersatzZiel: Übermaßbesteuerung vermeiden bei

geringem individuellen SteuersatzVerfahren ist antragsgebundenwenn individuelle Besteuerung, dann für

sämtliche KapitalerträgeGünstigerprüfung durch das Finanzamt


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• Option zur individuellen Besteuerung zum individuellen Steuersatz i. d. R. kein Werbungskostenabzug,

lediglich Sparer-Pauschbetragaber Werbungskostenabzug bei

Gewinneinkünften oder Ausschlusstat-beständen gem. § 32d Abs. 2 EStG


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• Abzug der Abgeltungssteuer ist vermeidbar, wennNichtveranlagungsbescheinigung vorliegtFreistellungsaufträge erteilt sind


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Handlungsempfehlungen

• Verlustverrechnung optimierenAltverluste aus Veräußerungsgeschäften

(solche bei Erwerb vor 01.01.2009) bis 2013 verrechenbar mit Gewinnen aus privaten Veräußerungsgeschäften und mit Wertzuwächsen aus Kapitalanlagen ab 2009. Hierzu z. B. Wertpapiere mit Wertzuwachspotential kaufen, z. B. Zero-Bonds


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• Anschaffung von Wertpapieren vor dem 01.01.2009Es gelten die alten Regeln der

„Spekulationsgewinnbesteuerung“, d. h. steuerfreier Veräußerungsgewinn nach 12 Monaten

Für Zertifikate bestehen Sonderfristen• Anschaffung 14.03.2007• Veräußerung 30.06.2009


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HandlungsempfehlungenPraxisbeispiel

Anschaffungsdatum Anzahl Anschaffungskosten/Stück01.11.2008 100 100,00 € 01.02.2009 40 90,00 € 01.08.2009 30 100,00 € 01.12.2009 30 110,00 €

Am 10.01.2010 werden 150 Stück der Aktien zu einem Preis von 150,00 € verkauft.Es gilt die Verkaufsfiktion first-in-first-out (Fifo-Methode)

Die steuerpflichtigen Einkümfte aus Kapitalvermögen betragen:

Veräußerungserlös am 01.10.2010: 22.500,00 € davon nicht steuerbarer Erlös von 100 Aktien 15.000,00 €- Anschaffungskosten der am 01.02.2009 erworbenen 40 Stück 3.600,00 €- Anschaffungskosten der am 01.08.2009 erworbenen 10 Stück 1.000,00 €-

2.900,00 €


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• FondsinvestitionenFondsinvestments, die für Besteuerungs-

zwecke unter das InvStG fallen und eine Thesaurierung aller Erträge incl. Veräußerungsgewinne vorsehen: Nur die Rückgabe (Verkauf) der Fonds-anteile ist steuerpflichtig, bei Anteilskauf vor 01.01.2009 und mehr als 1 Jahr Haltedauer sind Gewinne steuerfrei


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• Optimierung der Ausnutzung des Sparer-PauschbetragsAnlageprodukte wählen mit laufendem

jährlichen Zufluss der Kapitalerträge

• Verschiebung von Zinseinkünften nach 2009 und späterSteuersatzvorteil für Steuerpflichtige mit

hoher Grenzsteuerbelastung


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• Wirtschaftliche Wirkung der AbgeltungssteuerGewährung von Fremdkapital ist vorteilhaft

gegenüber der EigenkapitalfinanzierungGesamt-Belastung

• des ausgeschütteten Gewinns: 48,34%• von vereinnahmten Zinsen: 26,38%


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• Problem WerbungskostenabzugsverbotFinanzierungsstrukturen anpassen, d. h.

nur solche steuerlich relevanten Aktivitäten fremdfinanzieren, die zu voll steuer-pflichtigen Einkünften führen, z. B.


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• Ausnahmetatbestände gem. § 32d Abs. 2 EStG (Darlehen nahestehende Personen)

• Zuordnung von Kapitalerträgen zu Gewinneinkünftendurch Zwischenschaltung einer gewerblich

geprägten Personengesellschaft

(GmbH & Co. KG)


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• Zuordnung von Kapitalerträgen zur Einkunftsart Vermietung und Verpachtung:vermieteten Grundbesitz fremdfinanzieren,

um Schuldzinsen als Werbungskosten abziehen zu können

verfügbares Barvermögen anlegen und laufende Kapitalerträge günstig mit dem Abgeltungssteuersatz versteuern


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• Steuerlicher Effektbei Dividenden Teileinkünfteverfahren, im

Übrigen volle steuerpflichtige Einnahmen/Gewinne

volle Berücksichtigung von Schuldzinsen möglich bzw. 60% beim Teileinkünfte-verfahren

Verlustverrechnung nach allgemeinen Regeln wird erreicht


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HandlungsempfehlungenPraxisbeispiel für Dividenden und Finanzierungskosten

2007 2008 2009 2009

Gewinn der KapGesellschaft 100,00 € 100,00 € 100,00 € 100,00 €

Steuer der Gesellschaft 38,65 €- 29,83 €- 29,83 €- 29,83 €-

Gewinn nach Steuern =

Dividende 61,35 € 70,17 € 70,17 € 70,17 €

steuerpflichtige Dividende 30,68 € 35,09 € 42,10 € 70,17 €

Finanzierungskosten 30,00 €- 30,00 €- 30,00 €- 30,00 €-

davon abzugfähig 15,00 €- 15,00 €- 18,00 €- - €

steuerpflichtige Einkünfte 15,68 € 20,09 € 24,10 € 70,17 €

Steuern des Gesellschafters

- Einkommensteuer (42%/45%/25%) 6,58 €- 9,04 €- 14,46 €- 17,54 €-

- Solidaritätszuschlag (5,5%) 0,36 €- 0,50 €- 0,80 €- 0,96 €-

Dividende nach Steuern 54,40 € 60,63 € 54,91 € 51,66 €

Steuerbelastung gesamt 45,60 €- 39,37 €- 45,09 €- 48,34 €- Abgeltungssteuer

Halb- bzw. Teileinkünfteverfahren, Anteile im Betriebsvermögen


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• Dividendenpolitik 2007 bis 2009die Nichtabzugsfähigkeit der

Finanzierungskosten erhöht die Gesamtsteuerbelastung für Anteile im Privatvermögen, im Beispiel auf 48,34%

die geringe Gesamtsteuerquote 2008 resultiert auch aus der Tarifabsenkung der KöSt


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• Dividendenpolitik 2007 bis 2009Ausschüttung von Gewinnen aus 2007 und

2008 (Vorabausschüttung) ist in 2008 günstiger als in 2009

Je geringer der Steuersatz des Dividendenempfängers, desto vorteilhafter in die Ausschüttung in 2008