Rechnungswesen - betriebswirtschaftliche Kenntnisse

betriebswirtschaftliche Kenntnisse - RechnungswesenControlling

2KANZLEI NICKERT | Rechtsanwälte & Steuerberater

Disclaimer

Stand: November 2010Autor: KANZLEI NICKERT, 77654 Offenburg

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Übersicht

Betriebswirtschaftliche Kenntnisse:Kontenrahmen- und Kontenklassenbeschreibung der DATEV BWA (SKR 03 u. 04) Mögliche Fehlerquellen des Aussagewert der BWA Vollständigkeitsmängel in der BWA Verprobungstechniken Ermittlung der Gewinn- und Verlustrechnung Ermittlung der Bilanz Ermittlung Materialaufwand (auch unterjährig) Bestandsveränderungen (Ermittlung, Einfluss auf das Ergebnis)

Übersicht

Vorräte (Ermittlung, Besonderheiten) Forderungen aus Lieferungen und LeistungenVerbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Betriebswirtschaftliche Aussagen der Summen- und Saldenliste sowie der Offene Posten Liste Cashflowberechnung unter Berücksichtigung von Veränderungen in den Bilanzpositionen

Steuerliche Kenntnisse: Vorsteuer / Umsatzsteuer, Ermittlung der Zahllast Steuerliche Belastungen und Steuerarten von GmbH, KG, GmbH & Co KG, Einzelunternehmen

BetriebswirtschaftWas können Sie den Auswertungen des StB entnahmen?

KANZLEI NICKERT | Rechtsanwälte & Steuerberater

Welche Finanzinformationen kennen Sie ?

JahresabschlussBWA (betriebswirtschaftliche Auswertung)SuSa (Summen- und Saldenliste)OPOS Liste (offene Posten Liste)Soll-Ist-VergleichUnternehmensplanung (Budget)

Jahresabschluss

gesetzlich normiertErstellung nicht gesetzlich normiert

aber Schreiben der BStBK vom 12./13.4.2010„einfache“ ErstellungPlausibilisierungumfassende Beurteilung

Abschlussprüfung gesetzlich normiert

Jahresabschluss

Erstellung jährlich (große Unternehmen oft Quartalsabschlüsse)geprägt vom Vorsichtsprinzip (Gläubigerschutz, Ausschüttungsbegrenzung)liegt oft zeitlich verzögert vor (3 – 12 Monate nach Stichtag)

früher erstellter JA mit Unsicherheiten behaftetnoch zu erwartende Eingangsrechnung oft unbekannt

Jahresabschluss

Auf Bescheinigung achten, diese bringt die Auftragsart zum AusdruckBei Kapitalgesellschaften (&Co.) geltend erweiterte Vorschriften, z. B.

AnhangpflichtErgänzende Angaben, wenn JA kein zutreffende Bild vermitteltGliederungsvorschriften für Bilanz und GuV

Jahresabschluss

Erstellungsbericht ist freiwillig, bringt aber weitere Erläuterungenkann zur Beurteilung der Qualität des Rechnungswesens herangezogen werden

Jahresabschluss – Sonder- bzw. Ergänzungsbilanz

rein steuerlich motiviertes gibt keine handelsrechtliche Sonder- bzw. ErgänzungsbilanzSonderbilanz zeigt die Schuldverhältnisse des Gesellschafters zu seiner Personengesellschaft auf, da die Einkünfte steuerlich umqualifiziert werdenErgänzungsbilanz zeigt Auf- oder Abstockungsbeträge bei Käufen von Beteiligungen an Personengesellschaften (entgeltlich erworbene Beteiligungen über dem Firmenwert)

Eine BWA ist eine Auswertung betrieblicher Daten. Damit liegt eine BWA immer schon dann vor, wenn Daten unter betriebswirtschaftlichen Gesichtspunkten aufbereitet werden.

Üblicherweise wird unter der BWA die kurzfristige Erfolgsrechnung verstanden.

Was ist eine BWA ?

Eine BWA ist keine Abbildung der lediglich zutreffend kontiertenBelege, da sie zwingend betriebswirtschaftliche Abgrenzungsbuchungen erfordert. Die BWA wertet betriebliche Zahlen nach betriebswirtschaftlichen Grundsätzen aus.Dementsprechend gelten die vom Vorsichtsprinzip geprägten handelsrechtlichen Bilanzierungsvorschriften nicht!

Die Auswertung kann nach verschiedenen Kriterien erfolgen. Dahergibt es nicht „die BWA“.

Was ist eine BWA ?

Welche Kennzahlen sind für Sie maßgebend ?

Zahlen bzw. Kennzahlen definieren auf Werttreiber beschränkenmeist reichen bei KMU 4-5 Kennzahlen

Datenerhebung sicherstellenDatenverarbeitung sicherstellenDaten auswerten

Das Wichtigste: Welche Maßnahmen leitet das Unternehmen aus den Daten ab?

Was ist eine BWA ?

Kennen Sie Beispiele?

Einzelhandel (Modegeschäft)SpeditionGroßhandelEiscafe

Was ist eine BWA ?

Lösungen?

• Einzelhandel (Modegeschäft) - Umsatz/m²

• Spedition - Umsatz/gefahrenem km

• Großhandel – Wareneinsatzquote (-aufschlag), Warenumschlagsdauer

• Eiscafe - Umsatz pro Sonnenscheinstunde? Umsatz pro Tisch?

Controlling

Maßnahmen ableitenWer womit bis wann?

AuswirkungEintrittswahrscheinlichkeit

ZielsetzungStrategie, Vision

Planung, Meilensteine

Zielerreichung messen

BWA, Reportings etc.

Welche Arten einer BWA gibt es?

Es gibt mehrere Arten von Auswertungen, z.B.:

ErfolgsrechnungenGeldflussrechnungenLiquiditätsrechnungenVergleichsrechnungenEntwicklungsübersichtenKapitaldienstgrenzeBestandsauswertungen

Was ist der Unterschied zwischen einer BWA und einer Kosten- und Leistungsrechnung ?

Die BWA zeigt das GesamtbetriebsergebnisDie Kosten- und Leistungsrechnung (KOST) zeigt, wo welche Erlöse und welche Kosten anfallen

Beispiel: Die KOST kann Ihnen zeigen, welches Ergebnis jede Filiale erzielt. Die BWA nur für den ganzen Betrieb

hard vs. soft facts

Die BWA erfasst üblicherweise keine soft facts. Diese sind nur schwer messbar.

Allerdings sind die soft facts die hard facts von morgen und damit besonders wichtig. Die Kredite sollen ja einschließlich Zinsen in der Zukunft zurückgezahlt werden. Die Überprüfung und Dokumentation von soft facts ist Aufgabe der „Marktabteilung“ (vgl. SAP-Gründung).

Anforderungen an eine BWAWie muss eine „Qualitäts-BWA“ beschaffen sein?

Was ist der Unterschied zwischen einer BWA und einer „Qualitäts-BWA“ ?

Was ist Qualität bei einer Buchführung ?

Zeitnahe und richtige Verbuchung aller Geschäftsvorfälle des Monats sind

selbstverständlich für die Erstellung einer Umsatzsteuervoranmeldung

Zeitnahe Klärung der Rückfragen durch den Mandanten sind hilfreich für die Bearbeitung

Aber: nur durch zusätzliche unterjährige Abgrenzungenkann ein aussagekräftiges Ergebnis erreicht werden!

Buchungsbeispiele für eine aussagekräftige BWA

Verbuchung der Bestandsveränderungen des Lagers oder den halbfertigen Arbeiten (Baugewerbe!)Monatliche Verbuchung der AbschreibungAbgrenzung von Personalkosten (z.B. Weihnachtsgeld oder 13. Monatsgehalt)Ratierliche Ansammlung der JahresabschlusskostenKalkulatorischer Unternehmerlohn

Praxisbeispiel

Branche: PC-Handel, Wartung für Geschäfts-und Firmenkunden

Rechtsform: Personenhandelsgesellschaft mit 2 Gesellschaftern

Mitarbeiter: 4 MitarbeiterFibu: Buchung unterjährig nach

Beleganfall, Abgrenzungs- und Abschlussbuchungen nur am Jahresende

Der Steuerberater hat alle Belege und Sachverhalte ordnungsgemäß verbucht:

Die BWA sieht wie folgt aus...

Mit Qualitätsbuchungen (ohne Warenbestände beim Material)

sieht die BWA so aus….

Mit Qualitätsbuchungen (dabei Wareneinsatz in %)

sieht die BWA so aus….

Haben Sie den Unterschied bemerkt?

EDV-Systeme

Prüfen, ob GoB eingehalten sind? (z. B. Testate)

Ist der Anbieter seriös und beständig?

Selbst bei Profi-Software: GiGo-Effekt beachten (garbage in - garbage out)

BetriebswirtschaftWas können Sie den Auswertungen des StB entnahmen?

Kontenrahmen- und Kontenklassen-beschreibung der DATEV BWA (SKR 03 u. 04)

Weshalb gibt es (Standard-) Kontenrahmen Für was steht der SKR 03Für was steht der SKR 04

Kontenrahmen

Der Kontenrahmen stellt die Grundlage für die Bezeichnung und die Gliederung der Konten im Rechnungswesen dar. Ein Kontenrahmen (SKR) stellt ein vorgegebenes System von gegliederten Konten dar, die Sie bei Ihrer Buchführung verwenden. Die bis zu tausend Standardkonten sind in Kontenklassen und Kontengruppen unterteilt und den zugehörigen Bilanz-bzw. Gewinn- und Verlustrechnungspositionen zugeordnet. Jeder Kontenrahmen ist jahresabhängig. Zum Jahreswechsel - aber auch unterjährig - stellt DATEV Ihnen einen an die gesetzlichen Änderungen angepassten Kontenrahmen zur Verfügung.

Kontenrahmen

Vortragskonten - Statistische Konten

Frei für KostenrechnungErlöskonten8

Weitere Erträge und Aufwendungen

Bestände an Erzeugnissen7

Betriebliche AufwendungenFrei für Kostenrechnung5 + 6

Betriebliche ErträgeBetriebliche Aufwendungen4

FremdkapitalkontenWareneingangs- und Bestandskonten

EigenkapitalkontenAbgrenzungskonten2

UmlaufvermögenFinanz- und Privatkonten1

AnlagevermögenAnlage- und Kapitalkonten0

SKR 04SKR 03Konten-klasse

Mögliche Fehlerquellen des Aussagewert der BWA

Was ist in der Buchhaltung erfasst?AfaDarlehen abgegrenztWareneinsatz (Bestandsveränderungen erfasst? Wenn ja, wie)Veränderung halbfertige ErzeugnisseForderungen abgestimmt und bewertetAufwand gegen Rückstellungen aufgelöstRechnungsabgrenzungenKalkulatorische Kosten (Unternehmerlohn, EK-Zins)

Vollständigkeitsmängel in der BWA

Belege vollständig verbuchtBestand auf Durchlaufkonten, VerrechnungskontenBestände abgestimmt

individuelle BWAKontenzuordnungstabellealle Konten einbezogen

Verprobungstechniken

BranchenvergleichRohgewinnaufschlagsatzMehrjahresvergleichEntwicklungsübersichtKapazitätsverprobung (Umsatz/Mitarbeiter, Output/Maschine)

Welche Zusatzinformationen benötigen Sie?

Insbesondere bestehende Aufträge sind in der Buchhaltung nicht abgebildetWir wird sich das Unternehmen künftig entwickeln?

ErfolgsplanungBilanzplanungLiquiditätsplanung

Warum reicht eine Erfolgsplanung alleine nicht aus?Bildet keine Liquidität abIst ohne Bilanzplanung nicht plausibilisierbar?

künftige Reinvestitionen (bei sinkender Afa)

Was benötigen Sie noch?

Darstellung der soft facts:Soft facts sind die hard facts von morgenleider nur schwer messbarevtl. Vorteil der Lokalbanken, das sie näher am Kunden sindWird dieser Vorteil ausgenutzt?Haben die soft facts in der Praxis das entscheidende Gewicht?

Jahresabschlussgrundsätze

HGB / IFRSBilanzierungsgrundsätze

Klarheit und ÜbersichtlichkeitVollständigkeitBilanzidentitätGoing ConcernEinzelbewertungSaldierungsverbotVorsichtsprinzipPeriodenabgrenzungBilanzkontinuität

Jahresabschlussgrundsätze

Vorschriften für qualifizierte Gesellschaften, §§ 264 ff HGB

BilanzwahrheitFormelle Bilanzkontinuitätggfls. Lagberichtggfls. Abschlussprüfung

unterjährige Ermittlung Eigenkapital

EigenkapitalveränderungBestand Schlussbilanz VorjahrZzgl. Gewinnabzgl. Verlustabzgl. Entnahmenzzgl. Einlagen

= laufendes Eigenkapital

Ermittlung Gewinn- und Verlustrechnung

Der in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesene Erfolg ist das Ergebnis der Gegenüberstellung der Aufwendungen und Erträge einer Periode. Gesamtkostenverfahren

Empfehlung der BStBKUmsatzkostenverfahren

international gebräuchlich, aber aufwändiger

Ermittlung Waren-/Materialeinsatz

laufende BestandsveränderungenInventurlaufende Inventur (Warenwirtschaft)geschätzte Inventurprozentualer AnsatzBauwirtschaft: Ermittlung halbfertige Arbeiten über Produktivstunden

Bestandsveränderungen

Inventurlaufende Inventurpermanente Inventur (ERP / Kosten- und Leistungsrechnung)geschätzter BestandErmittlung über Produktivstunden

Vorräte

laufende BestandsveränderungenInventurlaufende Inventur (Warenwirtschaft)geschätzte Inventur

prozentualer Ansatzlaufende Bewertung?

prozentualer Abschlag für AlterBsp. Bekleidung

Besonderheiten Handel

prozentuale Erfassungsind Anpassungen an aktuelle Verhältnisse erforderlich?Sinnvoll, wenn schwankende Einkaufspreise bestehen (Rohstoffe) oder wenn große Mengen eingekauft und lang- bis mittelfristig verkauft werden

permanente Inventur – Warenwirtschaftwelche Bewertungsalgorithmen sind hinterlegt?

körperliche BestandsaufnahmeInventurSchätzung

Besonderheiten Bau

Kosten- und LeistungsrechnungPlanumsätze hinterlegt

Fertigstellungsgrad in % multipliziert mit Auftragssummewie ermittelt? Schätzbeträge

ProduktivlöhneErhaltene und gestellte Abschlagszahlungen

wie wird gebuchtindividuelle BWA

Forderungen

Liegt OPOS Buchhaltung voralphabetische Konten?Forderungen abgestimmt?

SkontiAbschlägeEinbehalte

Forderungen bewertetBewertungsschema

Verbindlichkeiten/Rückstellungen

Sind alle Eingangsrechnungen erfasst oderwerden diese erst bei Bezahlungen gebucht (vor allem bei BMW-Kunden üblich)?Sind noch zu erwartende Eingangsrechnungen erfasst?Sind alle Rückstellungen erfasst?Werden Aufwände gegen Rückstellungen aufgelöst und neue Rückstellungen gebucht?Wird Personalaufwand abgegrenzt (Arbeitszeitkonten, Weihnachtsgeld, Urlaub etc.)?

OPOS-Listen

Eine offene Posten-Buchhaltung ist eine Nebenrechnung zur Finanzbuchhaltungzeigt alle offenen Posten (Debitoren, Kreditoren), soweit gebucht

Problem: BMW-Mandateoft wird „Überhang“ nur am Jahresende gebuchtunterjährig wird Geldfluss gebucht

Summen- und Saldenliste

Was ist eine Summen- und SaldenlisteIn der Summen- und Saldenliste (SuSa) werden die Salden eines jeden Kontos aufgezeigt.IdR werden die Eröffnungsbilanzwerte (EB, Bestandskonten) und die unterjährigen Bewegungen kumuliert und der Gesamtsaldo aufgezeigt.Eine SuSa ohne EBs zeigt, dass die Schlussbilanzwerte des Vorjahr noch nicht eingepflegt sind. Die Bestandskonten weisen keinen verlässlichen Wert aus.

Sie können mit der SuSa die Qualität der Buchhaltung auf den Prüfstand stellen:

Stimmen Ihre Jahresverkehrszahlen nicht mit den kumulierten Zahlen der SuSa überein, sind in einer der Buchhaltungen (oder in beiden) Fehler enthalten.Wenn die Schlusssalden übereinstimmen, kann sein, dass lediglich Stornobuchungen ohne Generalumkehr vorgenommen wurden.Dann stimmt aber die Cash Flow Rechnung nicht.

Cash-Flow Berechnung

Was ist der Cash-FlowDRSDEVA/SGIDWsonstige

direkte Methodeindirekte Methode

Der Begriff Cash Flow stammt aus den USA.nicht manipulierbar

kein einheitliche DefinitionKapitalflussrechnung In allgemeinster Form bezeichnet man mit Cash Flowdie Differenz der Einzahlungen abzüglich der Auszahlungen eines Unternehmens, einer Unternehmenseinheit bzw. Segments oder eines Investitionsprojekts etc. in einer Periode.

Die Berechnung erfolgt im Allgemeinen durch die indirekte Methode, d. h. es werden ausgehend vom Jahresüberschuss/-fehlbetrag einnahme- bzw. ausgabeunwirksame Erfolgskomponenten bereinigt. Bei der direkten Methode werden ausgehend von den Umsatzerlösen die einnahmewirksamen Erträge hinzuaddiert und die ausgabenwirksamen Aufwendungen abgezogen.

SteuernWas ist aus steuerlicher Sicht zu beachten?

Umsatzsteuer

Regelbesteuerung (Soll-Versteuerung)RegelfallBesteuerung bei Geschäftsanfall (Rechnungsstellung)

IstbesteuerungKleinstunternehmenFreiberuflerBesteuerung bei Geldfluss

Achtung bei Auswertungen: USt ist bei IstversteuererBetriebseinnahme (aber kein Umsatz)

Betriebliche Steuern

Gewerbesteuer (handelsrechtlich Aufwand, steuerlich nicht mehr)Körperschaftsteuer

juristische PersonenEinkommensteuer

persönliche Steuernatürliche PersonenGesellschafter einer Personengesellschaft

Persönliche Steuern

Einkommensteuer7 EinkunftsartenSonderausgabenaußergewöhnliche Belastungen

Erbschaft- und Schenkungssteuer

ControllingWas ist bei KMU zu beachten?

Wirgehen nun noch einen Schritt weiter

und fragen uns…

Wie managen die meisten unserer Mandanten ihre Betriebe?

Management by

Bauchgefühl

Management by

Kontosta

Was ist ein Controllingsystem?

Controlling hat nichts mit Kontrolle zu tun. Mit Hilfe eines Controllingsystems kann das Unternehmen nach den Zielen gesteuert und gelenkt werden!

„Ein Unternehmen ohne Ziele ist wie ein Seemann ohne Kompass!“

Controlling im Unternehmen bedeutet:

„Luft haben“

Kann das Unternehmen seinen Zahlungen

nachkommen?

„Nahrung haben“

Lohnt sich die Arbeit des Unternehmens?

„Kleidung haben“

Was macht uns heute erfolgreich?

„Gesundheit“

Was kann uns künftig erfolgreich machen?

Heutige Erfolgspotenziale

Zukünftige Erfolgspotenziale

Betriebswirt-schaftlicher Erfolg

Liquidität

Welches Interesse verbindet Steuerberater und Banken?

Sie sind beide daran interessiert, dass es ihren gemeinsamen Kunden, den Unternehmern, gut geht!

Aufwand

LeistungsrrückgangErgebnisrückgang

Verschuldung

Liquiditsmangel

Insolvenz

Handlungsspielraum

Zeitablauf

Gesamtübersicht

Liquidität

Betriebswirtschaftlicher Erfolg

Heutige Erfolgspotentiale

Die Gesamtübersicht zeigt 3 Stufen des Controllings im Überblick:

Gesamtübersicht

Detailauswertung Erfolg

Detailauswertung Liquidität

Detailauswertung Privatbereich

Detailauswertung Top Kunden

Detailauswertung Top Lieferanten

Detailauswertung Erfolgsplanung/Planerreichung

Detailauswertung Planerreichung

Standard - BWAs

Kurzfristige Erfolgsrechnung

Vorjahresvergleich

Statische Liquidität

Kapitaldienstgrenze BWA

Die Kapitaldienstgrenze-BWA ermittelt gezielt und in aufbereiteter Form Informationen aus dem laufendenGeschäftsjahr zur Beurteilung der Kreditwürdigkeit einesMandanten.

Sie sagt aus, inwieweit ein Mandant in der Lage ist, einenKapitaldienst, die Zins- und Tilgungsleistungen, zu erbringen.Damit ist diese Auswertung besonders für Kreditinstitute einwichtiges Informationsinstrument.

Wie planen Sie eine Reise?

Soll/Ist Vergleich

OPOS bedeutet offene Posten.

Dabei handelt es sich meist um offene Forderungen(Debitoren) und Lieferantenverbindlichkeiten(Kreditoren). Es handelt sich also um eineBestandsermittlung.

OPOS Auswertungen

Es können allgemeine Fälligkeiten für dasUnternehmen, das entsprechende Personenkontooder sogar für jeden Beleg erfasst werden. Dies hat Auswirkung auf die Darstellung.

Hinweise zu OPOS Auswertungen

Fälligkeitsliste

Liquiditätsvorschau I

Liquiditätsvorschau II

Kapitaldienstgrenze BWA

Kapitaldienstgrenze

Individuelle BWA

„Spiel ohne Grenzen“:

Umsatz pro gefahrenem km (Spedition)Umsatz pro BeschäftigtemUmsatz pro Kunde (Gastronomie)Umsatz pro m² (Ladenlokal)Umsatz pro MaschinenstundeDeckungsbeitrag pro Erlösgruppe

Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit.

Eine frohe Adventszeit wünscht Ihnen

Cornelius Nickert

Literaturempfehlung

Riebell - Die Praxis der Bilanzauswertung, 9. Aufl. 12/2009 (Die „Bibel“ in der S-Welt)Rapp/Staffa/Urich/Clausen – Banken-Reporting mit DATEV, 2006Müller/Müller – Risikosteuerung der Kreditvergabe, 3. Aufl. 2007Grigg, BWA-Analys in der Kreditpraxis, 2. Aufl. 2005

www.kanzlei-nickert.deBlogs zu Unternehmensplanung u.a.

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