Трансфертное ценообразование в Беларуси newsletter_TP...Налоговый бюллетень – Трансфертное ценообразование

www.pwc.by

Трансфертное ценообразование в Беларуси

Налоговый бюллетень Сентябрь, 2016

Налоговый бюллетень – Трансфертное ценообразование в Беларуси. Сентябрь 2016

Трансфертное ценообразование – широко распространенный способ минимизации уплачиваемых налогов. С целью недопущения злоупотреблений во многих странах применяются правила контроля за трансфертным ценообразованием.

В Беларуси они действуют с 2012 года, но именно сейчас эта сфера приобретает особую актуальность. Это связано с введением новых обязанностей налогоплательщиков. Основные положения правил трансфертного ценообразования Беларуси, представлены Вашему вниманию ниже.

Сфера контроля Правила трансфертного ценообразования распространяются не только на товары и услуги, работы, но и на имущественные права.

В рамках правил трансфертного ценообразования в Беларуси проверяется полнота исчисления и уплаты только налога на прибыль. Корректировки не затрагивают НДС и иные налоги, а также не требуют внесения изменений в первичные учетные документы для целей бухгалтерского учета.


Контролируемые сделки

В настоящее время в рамках правил трансфертного ценообразования контролю

подлежат следующие сделки:

Сделки с недвижимостью при отклонении цены сделки более, чем на 20% от

рыночной. При соблюдении указанного условия налоговому контролю

подлежат сделки по реализации или приобретению:

- недвижимого имущества (его части), а также сделки, в результате

которых происходит передача дольщику объекта долевого

строительства, владельцу жилищных облигаций – жилого и (или)

нежилого помещения;

- жилищных облигаций в процессе их обращения (за исключением

операций эмитентов с облигациями собственной эмиссии),

совершенные после государственной регистрации создания объекта

строительства.

Сделки с одним лицом при отклонении цены более, чем на 20%, сумма

которых превышает 100 000 белорусских рублей без учета косвенных налогов, совершенным:

- по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом;

Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и /

или организации, наличие отношений между которыми оказывает

непосредственное влияние на условия или экономические

результаты их деятельности или деятельности представляемых

ими лиц.

- по внешнеторговой деятельности с резидентом оффшорной зоны;

- по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом или с

резидентом оффшорной зоны через совокупность сделок при участии

(посредничестве) третьего лица (лиц), не являющегося по отношению к

ним взаимозависимым лицом, которое не выполняет никаких функций

и не использует в сделках никаких активов;

- со взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики

Беларусь, которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог

Перечень оффшорных зон утвержден Указом Президента

Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353. Согласно данному

Перечню оффшорными зонами, в частности, признаются

Княжество Андорра, Британские Виргинские Острова, Гибралтар,

Княжество Лихтенштейн, Княжество Монако, штат Делавэр,

Республика Черногория, штат Вайоминг.


(освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором

совершена сделка.

К налоговым резидентам Республики Беларусь, которые

имеют право не исчислять и не уплачивать /

освобождены от налога на прибыль, в частности,

относятся резиденты Парка высоких технологий, плательщики,

использующие упрощенную систему налогообложения, резиденты

СЭЗ.

Сделки с одним лицом при отклонении цены более, чем на 20%, сумма

которых превышает 1 миллион белорусских рублей без учета косвенных

налогов, совершенным:

- по внешнеторговой деятельности организацией, реализовавшей

(приобретшей) товары по перечню, определяемому Правительством

Республики Беларусь (напр., нефть и нефтепродукты (коды ТН ВЭД

ЕАЭС 2709 00 и 2710), газы нефтяные и углеводороды газообразные

(код ТН ВЭД ЕАЭС 2711));

- организацией, включенной в перечень крупных плательщиков.

Обязанности плательщика

При совершении плательщиком сделок, подлежащих контролю исходя из их содержания и субъектного состава, независимо от факта занижения либо завышения цены сделки плательщик обязан:

информировать налоговый орган о совершенных сделках путем

указания сведений о них в электронном счете-фактуре и направления

его в соответствующий налоговый орган через Портал электронных

счетов-фактур; и

представлять экономическое обоснование примененной цены (далее –

«экономическое обоснование») и (или) документацию,

подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены

(далее – «документация»).

2


Экономическое обоснование и документация

Организации, реализующие стратегические товары, и крупные плательщики,

совершившие контролируемые сделки, обязаны составлять и по уведомлению

(требованию) налогового органа предоставлять документацию. Плательщики

совершившие, иные виды контролируемых сделок, составляют и предоставляют

экономическое обоснование по требованию налоговых органов.

Законодательство Беларуси не устанавливает форм экономического обоснования

и документации. Экономическое обоснование и документация могут быть

представлены в произвольной форме как в едином документе, так и в

совокупности документов.

Налоговый кодекс Беларуси определяет перечень сведений, которые должны в

обязательном порядке содержаться в экономическом обосновании и

документации.

Экономическое обоснование должно содержать следующую информацию:

полное наименование

организаций, заключивших с

плательщиком контролируемую

сделку, указание страны их

регистрации либо налогового

резидентства,

описание предмета сделки и

информацию (при наличии) о

ценах на идентичные (однородные)

товары (работы, услуги),

рентабельности по сопоставимым

сделкам, примененных

плательщиком с

невзаимозависимыми лицами,

иными организациями,

осуществившими сопоставимые

сделки, с указанием источников

информации и приложением

документов, содержащих сведения о

ценах (рентабельности) (выдержки

из печатных изданий и иные

документы).


Документация же должна включать следующие сведения:

описание предпринимательской деятельности плательщика в налоговом

периоде;

информацию о взаимозависимом лице или о резиденте оффшорных зон,

заключивших с плательщиком контролируемую сделку;

описание предмета сделки;

информация (при наличии) о ценах на идентичные (однородные) товары

(работы, услуги), рентабельности по сопоставимым сделкам, примененных

плательщиком с невзаимозависимыми лицами, иными организациями,

осуществившими сопоставимые сделки, с указанием источников

информации и приложением документов, содержащих сведения о ценах

(рентабельности) (выдержки из печатных изданий и иные документы);

данные о подходах плательщика к определению цены (стоимости) сделки.

Представление экономического обоснования и (или) документации

осуществляется в установленный налоговым органом при проведении проверки

срок. При этом данный срок не может быть менее 10 рабочих дней со дня

направления уведомления при проведении камеральной проверки, и не менее 5

рабочих дней со дня вручения предписания (требования) при проведении иных

(напр., выездных) проверок.

Порядок контроля соблюдения

правил трансфертного

ценообразования

Контроль за соблюдением правил трансфертного ценообразования в Беларуси

осуществляется налоговыми органами Беларуси в рамках камеральных и

иных (напр., выездных) проверок. Это означает, что налоговые органы могут

проверить порядок применения плательщиками рыночных цен по результатам

отчетного периода по налогу

на прибыль, т.е. один раз в квартал при подаче плательщиком налоговых

деклараций по налогу на прибыль путем проведения камеральной проверки.

По данным Министерства по налогам и сборам Республики

Беларусь первоочередному контролю в отношении соблюдения правил

трансфертного ценообразования подлежат следующие налогоплательщики:

- организации, отражающие убытки на протяжении двух и более лет

подряд;

- организации, входящие в состав международных компаний;


- организации, отражающие незначительный размер прибыли при

значительных объемах реализуемых товаров два и более года подряд;

- организации, у которых уровень рентабельности ниже

среднеотраслевого, исходя из сведений Национального

статистического комитета Беларуси по данному виду

деятельности за соответствующий налоговый период;

- организации осуществляющие внешнеторговую деятельность с

иностранным контрагентом, при наличии признаков

взаимозависимости с ним, а также если такой резидент является

резидентом оффшорной зоны, свободных (особых) экономических зон и

иных территорий, предоставляющих льготный налоговый режим.

Если при проведении проверки налоговые органы выявят факт отклонения

цены сделки от рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы,

услуги) более, чем на 20%, налоговый орган производит сопоставление условий

анализируемой сделки с информацией о рыночных ценах на идентичные

(однородные) товары (работы, услуги), которой он располагает.

При отсутствии такой информации налоговым органом при определении

налоговой базы используются методы, указанные ниже.

Если после сопоставления цен, примененных плательщиком по сделкам, с

рыночными ценами, определенными с использованием установленных

методов, налоговые органы выявят недоплату налога на прибыль, налоговые

органы вправе вынести решение о корректировке налоговой базы по налогу на

прибыль и перерасчете данного налога.

Результаты корректировки налоговой базы и сумма налога за проверяемый

налоговый период, подлежащая доплате плательщиком, должны быть

отражены налоговым органом в акте проверки и решении по акту проверки.

Сопоставление условий анализируемой сделки с информацией о сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами)

При определении рыночных цен на товар (работу, услугу) налоговые органы

учитывают информацию о заключенных на момент реализации

(приобретения) этого товара (выполнения (приобретения) работы, оказания

(приобретения) услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами

(работами, услугами) в сопоставимых экономических условиях (далее –

«сопоставимые сделки»).

При отсутствии информации о сопоставимых сделках в проверяемом отчетном

периоде, в целях определения значений показателей рентабельности

допускается использование информации о сопоставимых сделках в иных

отчетных периодах с их корректировкой на индексы цен, определяемые


Национальным статистическим комитетом Беларуси, или на изменение

официального курса белорусского рубля, устанавливаемого Национальным

банком Беларуси.

Определение сопоставимости сделок, производится на основе т.н.

«функционального» анализа сделок, который включает в себя анализ

следующих характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок:

качественные характеристики товаров (работ, услуг), являющихся

предметом сделки, количество товаров (объем работ, услуг), условия

поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), условия платежа;

функции, выполняемые сторонами сделки, принимаемые ими риски.

Методы трансфертного ценообразования

Для целей трансфертного ценообразования последовательно применяются 5

методов определения рыночных цен:

метод сопоставимых рыночных цен;

метод цены последующей реализации;

затратный метод;

метод сопоставимой рентабельности (введен с 1 января 2015 года).

метод распределения прибыли (введен с 1 января 2016 года).

Источники информации

Основными источниками информации налоговых органов Беларуси о

рыночных ценах являются:

информация о ценах, сложившихся по итогам биржевых торгов на

идентичные (при их отсутствии - однородные) товары, состоявшихся в

Республике Беларусь;

информация о ценах исходя из статистики внешней торговли Беларуси,

опубликованной или полученной по запросу налоговым органом от

таможенных органов, органов государственной статистики;

информация о ценах, сложившихся по итогам биржевых торгов на

идентичные (при их отсутствии - однородные) товары, состоявшихся в

иностранных государствах;

информация о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках,

содержащихся в официальных источниках информации

уполномоченных органов государственного управления Беларуси,

официальных источниках информации иностранных государств или

международных организаций либо в иных опубликованных и (или)

общедоступных изданиях и информационных системах;

1


информация о ценах на идентичные (при их отсутствии - однородные)

товары (работы, услуги) от компетентных органов иностранных

государств, полученная на основании запросов налоговых органов

Беларуси или иных государственных органов (организаций) Беларуси;

информация о сделках, совершенных плательщиком;

данные информационно-ценовых агентств.

Данные источники информации применяются налоговыми органами в

описанной выше последовательности. Кроме того, при отсутствии

(недостаточности) информации в перечисленных выше источниках,

налоговыми органами могут также использоваться некоторые иные источники

информации, определенные Налоговым кодексом Беларуси.

Ответственность

В настоящее время ответственности за не уведомление о совершении

контролируемой сделки, а также за непредставление экономического

обоснования или документации не установлено. Мы полагаем, что в случае

неуведомления о совершении контролируемых сделок / непредставления

запрошенной документации будет применяться общая ответственность за

непредставление документов налоговым органам Беларуси. В таком случае

плательщик обязан уплатить штраф в размере не более тридцати базовых

величин (630 белорусских рублей, примерно 322 доллара США*)

В случае, если будет доказано, что цены, примененные в контролируемых

сделках, не являются рыночными, то плательщик обязан будет уплатить:

штраф в размере 20% от суммы недоплаченного налога на прибыль, но

не менее 10 базовых величин (210 белорусских рублей, примерно

107 долларов США*);

пеню в размере 0,05%** от суммы недоплаченного налога на прибыль

за каждый день просрочки.

* По состоянию на 8 сентября 2016 года. ** По состоянию на 8 сентября 2016 года. Конкретный размер пени зависит от ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства

Как PwC может помочь?

Услуги ИООО «ПрайсвотерхаусКуперс» в области трансфертного ценообразования

включают:

анализ сделок, совершаемых компанией, и выявление сделок, подлежащих

контролю в соответствии с правилами трансфертного ценообразования;

проведение функционального анализа контролируемых сделок;

выбор метода трансфертного ценообразования для обоснования соответствия

примененных цен рыночным;

подготовка экономического обоснования примененной цены и (или) документации,

подтверждающей экономическую обоснованность цен;

анализ групповой документации и ее адаптация в соответствии с требованиями

законодательства Республики Беларусь;

консультирование по иным вопросам налогообложения сделок, связанных с

применением правил трансфертного ценообразования;

содействие в урегулировании споров с налоговыми органами, возникающих по

итогам проведения налоговых проверок по вопросам трансфертного

ценообразования.

За более полной информацией просим обращаться к нам:

Евгения Четверикова Дмитрий Тихно

Директор, руководитель практики юридических и налоговых услуг T: +375 17 3354000E: [email protected]

Старший консультант практики юридических и налоговых услуг T: +375 17 3354000E: [email protected]

ИООО «ПрайсвотерхаусКуперс» 220005, Минск, ул. Гикало 3, 3-й этаж, офис 3

T: +375 17 335 40 00F: +375 17 335 41 11www.pwc.by

© 2016 PwC. Все права защищены. Не подлежит дальнейшему распространению без согласия PwC. Под «PricewaterhouseCoopers» и «PwC» понимаются фирмы, входящие в глобальную сеть фирм PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL).

Настоящий бюллетень подготовлен исключительно в информационных целях и не является профессиональной консультацией. Прежде чем предпринять какое-либо действие, читателям рекомендуется обратиться за профессиональной консультацией к специалистам PwC, при которой будут учтены специфические особенности каждой конкретной ситуации. PwC не несет ответственности за ущерб, причиненный каким-либо лицам, если их действия/бездействие стали результатом прочтения данного бюллетеня.

Documents

Трансфертное ценообразование в Беларуси newsletter_TP...Налоговый бюллетень – Трансфертное ценообразование