УЧЕБНО МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКСel.tfi.uz/images/Nalogovaya_statistika_prognoz_ecd7e.pdf · 2019-12-15 · статистика и прогнозирование»

МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО И СРЕДНЕГО

СПЕЦИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ

УЗБЕКИСТАН

ТАШКЕНТСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ

КОМПЛЕКС

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

“НАЛОГОВАЯ СТАТИСТИКА И

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ”

ТАШКЕНТ – 2016

Данный учебно-методический комплекс разработан на основе рабочей

учебной и типовой учебной программ по дисциплине «Налоговая статистика

и прогнозирование»

Составители: Жураев А.С - ТМИ, Заведующей кафедрой «Налоги

и налогообложение», д.э.н., проф.

Ширинов С.Э. - TMИ, «Налоги и налогообложение»,

к.э.н., доц.

Рецензенты: Мирзаев Ф.И. - Заведующей кафедрой «Налоги и

налогообложение» Налоговой

академии Государственного

налогового комитета Республики

Узбекистан к.э.н., доц.

Хайдаров Н. Х - TMИ, Проректор по научной работе,

д.э.н., проф.

Учебно-методический комплекс утвержден на заседании кафедры

«Налоги и налогообложение» протокол № __ от __ _____ 2016 г и

рекомендован для обсуждения на Учебно-Методическом Совете института.

Заведующий кафедрой проф. Жураев А.С

Данный учебно-методический комплекс обсужден на заседании

ученого совета факультета и рекомендован к изданию (протокол №__ от __

______ 2016г)

Декан факультета Раджабов У.О.

«Согласовано»:

Проректор по учебной работе Ортиков О.А.

СИЛЛАБУС ПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГОВАЯ СТАТИСТИКА И

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ»

(за 2016/2017 учебный год)

Нзвание кафедры: Налоги и налогообложение

Информация о

преподавателе:

Ширинов Сабир Эркинович Профессор-ўқитувчи

электрон манзили

Прдолжительность

семестра и учебного курса

VI-семестр. Всего 136ч

Объем учебных часов:

Всего: 136

В том числе:

лекция 36

семинар 36

Практическое занятие

(лаборатория) -

Самостоятельное

образование 64

шифр и называние

направления

5230800-Налоги и налогообложение

Предмет и содержание курса: Предметом данной науки является изучение методологии

прогнозирования налогов на основе сложивщихся закономерностей и факторов всей

системы национального хозяйства.

В данном курсе изложены методология, теоретические основы и практические аспекты

налоговой статистики ипрогнозирования налогов, анализ прогнозных поступлений и

факторов, влияющих на объем налоговых поступлений, процесс прогнозирования, влияние

налогов на финансово-хозяйтвенной деятельности предприятий, планирование налогов,

порядок прогнозирования налоговых доходов Государственного бюджета.

Цель и задачи обучения курса. Цель обучения курса – формирования у студентов навыков,

знаний и умений, соответствуюшей выбранному профилю, ведения учета

налогоплательщиков в налоговых органах, личных карточек хозяйствующих субъектов по

видам налогов, ведения налоговой статистики и отчетностей в налоговых органах,

анализировать налоговые поступления и по результатам которого провести

прогнозирование налоговых поступлений в условиях модернизации экономики.

Задачи курса – обучение студентов ведению учета налоговых поступлений и других

обязательных платежей в Государственных налоговых органах, умению составлять

отчетности, обобщать и анализировать информации по налоговым поступлениям,

прогнозировать налоговые поступления, сделать выводы и вырабатывать предложения.

Состав и содержание курса

№ Тема Лекция

Практически

е занятия

(семинар)

Самостоят

ельная

работа

2-семестр

1. Предмет и методы дисциплины “Налоговая

статистика и прогнозирование»

2 2 4

2. Показатели, используемые при исчислении

налогов и их экономическое значение

2 2 4

3. Влияние элементов налога на

прогнозирование налогов

2 2 6

4.

Влияние налогов на принятие решения и

планирование налоговImpact of taxes and tax

planning)

2 2 4

5.

Порядок и методы прогнозирование

налоговых поступлений, других

обязательных платежей

4 4 6

6.

Порядок исполнения налогоплательщиками

налоговых обязательств и организация

принудительного взыскания

2 2 6

7 Прогнозирование налога на прибыль

юридических лиц

4 4 6

8. Организация прогнозирования налога на

добавленную стоимость

4 4 6

9 Порядок прогнозирования акцизного налога 2 2 6

10 Прогнозирование налога на доход

физических лиц

4 4 4

11 Прогнозирование налога на имущество и

ресурсных налогов

4 4 6

12

Прогнозирование налоговых поступлений,

взымаемых упрощенным порядком

налогообложения

2 2 4

13 Порядок прогнозирования обязательных

платежей во внебюджетные, целевые фонды.

2 2 2

Всего: 36 36 64

1-тема. Предмет и методы дисциплины “Налоговая статистика и

прогнозирования»

Цель и задачи учебной дисциплины «Налоговая статистика и прогнозирование”,

учет и анализ налоговой статистики, налоговых поступлений, понятие прогнозирование

налогов.

Связь учебной дисциплины «Налоговая статистика и прогнозирование” с другими

экономическими дисциплинами. Роль учебной дисциплины «Налоговая статистика и

прогнозирование” в подготовке кадров для налоговых служб.

Система налогообложения и налоговая статистика в соверщенствования налогового

законодательства, использование результататов учета налоговых поступлений и

прогнозирования. Значение налоговой статистики в выражении налоговых операций и

событий.

2- тема. Показатели, используемые при исчислении налогов и их экономическое

значение

Специфика и сущность ведения налоговых расчетов. Порядок расчета налогов и

уплаты в бюджет. Методы расчета налогов. Показатели, используемые при расчете налогов.

Связь налоговых ставок с налоговыми поступлениями и поступлениями по

обязательным платежам. Виды ставок: пропорциональный, прогрессивный, регрессивный,

фиксированный. Порядок применения ставок.

Сроки уплаты налогов и других обязательных платежей. Роль сроков уплаты налогов

в прогнозировании налогов.

3- тема. Влияние элементов налога на погнозирование налогов

Состав элементов налогов(налогоплательщики, объект налогообложения, ставки

налога, порядок исчисления, налоговый период, порядок представления отчетностей,

порядок уплаты налогов) и их значение в прогнозировании.

Налогооблагаемая база и способы её определения. Факторы, влияющие на элементы

налогооблагаемой базы. Влияние Количественного и качественного изменения

хозяйственных субъектов на объем налогооблагаемой базы.

Порядок определения налогооблагаемой базы налогов и других обязательных

платежей, уплачиваемых юридическими и физическими лицами. Классификация

юридических лиц- налогоплательщиков по их деятельности и организационно-правовой

форме. Анализ налоговых поступлений. Вертикальный, горизонтальный и факторный

анализ.

Влияние налогов и других обязательных платежей на финансово-хозяйственной

деятельности хозяйствующих субъектов.

4- тема. Влияние налогов на принятие решения и планирование налогов(Impact of

taxes and tax planning)

Налогообложение источников финасов и инвестиционного продукта для физических

лиц. Источники финансов для индивидуальных лиц и налоговое обязательство,

возникающее в связи с ними. Инвестиционные продукты и налоговое последствие,

возникающие в связи с ними. Основные источники финанса бизнеса. Налоговые

обязательства по акционерным и кредитным финансам. Планирование налогов. Налоговое

обязательство наемных работников и лиц, занимающихся предпринимательской

деятельностью. Налоговое обязательство и последствие, возникающие в связи

корпоративным бизнесом.

5- тема. Порядок и методы прогнозирование налоговых поступлений, других


Либерализация экономики Узбекистана и сущность прогнозирования доходной

части Государственного бюджета в условиях диверсификации.

Организация прогнозирования. Порядок сбора информации. Способы

прогнозирования доходов Государственного бюджета.

Порядок разработки проекта доходной части Государственного бюджета.

Разработка проекта доходной части целевых, внебюджетных фондов и порядок их

принятия. Доведение принятий Государственный бюджет и контроль его исполнение.

Программные обеспечение, учитывающие налоговых поступлений и поступлений по

другим обязательным платежам.

6- тема. Порядок исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств и

организация принудительного взыскания

Общее правило исполнения налоговых обязательств. Определение объектов

налогообложения и объектов связанных с налогообложением. Ведение учета объектов

налогообложения. Порядок уплаты налогов и других обязательных платежей. Налоговые

отчетности. Предоставление отсрочки, рассрочки по уплате налоговой задолженности на

более поздний срок с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком

налоговой задолженности. Учет суммы переплат по налогам и другим обязательным

платежам и порядок возврата налогоплательщику излишне уплаченных сумм налогов и

других обязательных платежей. Исполнение обязательства по уплате налогов и других

обязательных платежей.

Понятие о налоговой задолженности, причины ее возникновения, меры по

предотвращению роста налоговой задолженности. Порядок принудительного взыскания

налоговой задолженности по уплате налогов и других обязательных платежей.

Программные обеспечения, используемые при учете налоговой задолженности.

7- тема. Порядок прогнозирования налога на прибыль юридических лиц.

Понятие о налоге на прибыль юридических лиц, его место в формировании

доходной части бюджета. Плательщики налога на прибыль юридических лиц. Взаимосвязь

числа налогоплательщиков с объемом налоговых поступлений по налогу на прибыль

юридических лиц. Способы прогнозирования налога на прибыль юридических лиц. Сбор

данных для прогнозирования.

Основные показатели, используемые при организации прогнозирования налога на

прибыль юридических лиц: отчеты о финансово-хозяйственной деятельности

хозяйствующих субъектов; отчеты о налоговых поступлениях и других платежах,

составляемые налоговыми органами; предоставленные льготы и действующие ставки.

8- тема. Организация прогнозирования налога на добавленную стоимость

Понятие о налоге на добавленную стоимость, его место в формировании доходной

части бюджета. Плательщики налога на прибыль юридических лиц. Изменение числа

налогоплательщиков налога на добавленную стоимость и влияние на объем налоговых

поступлений по налогу на добавленную стоимость.

Способы прогнозирования налога на добавленную стоимость Организация

прогнозирования налога на добавленную стоимость и сбор нужных информаций. Цель

оперативного прогнозирования. Определение оборота налога на добавленную стоимость

прибыль и факторы, влияющие на оборот налога на добавленную стоимость

Существующие льготы по налогу на добавленную стоимость и их место в

осуществлении прогнозирования. Налоговые ставки и применение их при

прогнозировании налога на добавленную стоимость.

9- тема. Порядок прогнозирования акцизного налога

Акцизный налог и его доля в доходной части Государственного бюджета. Сущность

прогнозирования акцизного налога. Плательщики акцизного налога и влияние изменения

количества налогоплательщиков на объем налоговых поступлений.

Способы прогнозирования акцизного налога. Организация прогнозирования и сбор

нужных информаций для прогнозирования.

Информации. Используемые при прогнозировании акцизного налога: статистические

отчетности; план хозяйствующих субъектов по производству продукций; объем

реализации продукций; цена продукций; себестоимость продукций; действующие ставки;

налоговые и дебиторские задолженности хозяйствующих субъектов.

Порядок прогнозирования акцизного налога, установленных для отдельных

акцизооблагаемых продукций: алкогольные продукций, растительные масла, сигареты,

автомобили.

10- тема.. Порядок прогнозирования налога на доход физических лиц.

Понятие о налоге на доход физических лиц, его доля в доходной части бюджета.

Сущность прогнозирования налога на доходы физических лиц. Плательщики налога на

доход физических лиц. Изменение числа налогоплательщиков налога на доходы

физических лиц и влияние на объем налоговых поступлений по налогу на доход

физических лиц.

Информации, используемые при осуществлении прогноза налога на доход физических

лиц: отчетности статистических органов, информации о числе работающих и их

заработной плате по отраслям, действующие налоговые льготы и ставки по налогу на

доход физических лиц, статистические информации, составляемые в налоговых органах.

11- тема. Порядок прогнозирования налога на имущество и ресурсных платежей

Налог на имущество и показатели, необходимые для осуществления прогноза.

Специфика порядок взыскания на имущества юридических лиц. Порядок определения

валовую базу для прогнозирования налога на имущество юридических лиц.

Порядок определения валовую базу для прогнозирования налога на имущество

физических.

Значение ресурсных платежей в формировании доходной части Государственного

бюджета. Порядок прогнозирования земельного налога для юридических лиц. Специфика

прогнозирования единого земельного налога.

Расчет, взыскание и прогнозирование земельного налога для физических лиц,

Прогнозирование налога за пользование водными ресурсами. Порядок прогнозирования

налога за пользование недрами.

12- тема. Прогнозирование упрощенного порядка налогообложения

Виды налогов, входящих в систему упрощенного порядка налогообложения и

специфика их применения.

Доля единого налогового платежа в доходной части бюджета. Плательщики единого

налогового платежа и влияние изменения число налогоплательщиков на объем

бюджетных поступлений. Сущность прогнозирования фиксированного налога,

установленного для отдельных видов деятельности. Доля фиксированного налога в

доходной части бюджета. Специфика и сущность единого земельного налога, состав

налогоплательщиков, являюшие плательшиком единого земельного налога. Способы

прогнозирования единого земельного налога, организация прогноза, сбор нужных

информаций для прогнозирования.

Расчет налоговой и дебиторской задолженностей при прогнозирования налога.

Меры, принимаемые работниками налогового органа по обеспечению выполнения

прогнозных показателей. Применение компьютерной программы в организации учета

налогов упрощенного порядка налогообложения..

13- тема. Порядок прогнозирования обязательных платежей во внебюджетные,

целевые фонды.

Значение местных налогов и сборов в формировании Государственного бюджета.

Состав и анализ неналоговых доходов бюджета. Порядок анализа и прогнозирования

других поступлений бюджета.

Анализ и прогноз поступления во внебюджетные пенсионные фонды. Анализ и

прогноз поступления в республиканский дорожный фонд. Анализ и прогноз налоговых

поступлений в другие внебюджетные фонды.

Самостоятельное обучение:

Самостоятельное образование является одной из форм научно-исследовательской

работой студента. Оно предназначено для углубленного изучения выбранной темы в

области налоговой статистики и прогнозирования. Самостоятельное образование

выполняется в соответствии с установленной формой.

Основная цель организации самостоятельного образования является закрепление и

углубление полученных в учебном процессе знаний.

Форма организации самостоятельного образования: темы самостоятельных работ

должны быть тесно взаимосвязаны с темами курсовых и квалификационных работ.

Содержание самостоятельного образования по дисциплине

«Налоговая статистика и прогнозирование»

Содержание по дисциплине Раздел и темы по

самостоятельному

образованию

Задания и

рекомендации по

самостоятельному

образованию

Срок

выполнения

1 2 3 4

Предмет и методы

дисциплины «Налоговая


Содержание предмета

дисциплины «Налоговая


Разработка проекта В конце темы

1. Показатели, используемые

при исчислении налогов и их

экономическое значение

Роль и значение показателей

налоговых расчетов в

исчислении налогов.

Подготовка CASE

STUDY

В процессе

изучения темы

2. Влияние элементов налога

на погнозирование налогов

Техника анализа элементов

налога, влияющего на

погнозирование налогов

Проектное дело,

презентация и слайды.

Во время

практической

занятия

3. Порядок и методы

прогнозирование налоговых

поступлений, других


Этапы прогнозирования

налоговых поступлений, других


презентация и слайды. В процессе


4. Порядок исполнения

налогоплательщиками

налоговых обязательств и

организация принудительного

взыскания

Значение и необходимость

принудительного взыскания

налоговой задолженности

презентация и слайды. Во время


занятия

5. Прогнозирование налога на

прибыль юридических лиц

Факторы, влияющие на

прогнозные показателей налога

на прибыль юридических лиц

Проектное дело,

презентация и слайды.

Во время


занятия

6. Организация

прогнозирования налога на

добавленную стоимость



на добавленную стоимость


STUDY

В процессе


7. Порядок прогнозирования

акцизного налога

Основные методы,

используемые при

прогнозировании акцизного

налога


STUDY

В процессе



доход физических лиц



на доход физических лиц


STUDY

Во время


занятия


имущество и ресурсных

налогов

Проблемы прогнозирования

налога на имущество и

ресурсных налогов


STUDY

В процессе


10. Прогнозирование

налоговых поступлений,

взимаемых упрощенным

порядоком налогообложения

Специфика прогнозирования

налоговых поступлений,

взимаемых упрощенным

порядоком налогообложения


STUDY

Во время


занятия

11. Порядок прогнозирования Факторы, влияющие на Подготовка CASE В процессе

обязательных платежей во

внебюджетных фондов

прогнозные показателей

обязательных платежей во

внебюджетных фондов

STUDY изучения темы

График консультации Вторник и

Четверг

недели

с15-00 до 17-00 Кафедра Налоги и

налогообложение

Порядок, критерии и методы оценки знаний

Методы оценки Подготовка расширенных материалов, конспектов по разном

источникам, устные опросы, работа с небольшими группами, тестовые

тренинги, дебаты, выполнение писменных работ

Критерия оценки:

Критерии оценки по ТК

Согласно указанному в таблице распределению практических занятий по неделям семестра и в

соответствии с критериями оценки успеваемость студента по ТК оценивается на каждом практическом занятии

в 0-2 балла (или каждые 3 (три) недели в 0-(5)6 баллов), всего за семестр можно набрать 0-35 баллов. Критерий

оценки знаний студентов по текущему контролю на основе 0-2(0-6) бальной системы должен быть доведен до

сведения студентов в начале семестра.

Критерии оценки по ПК

ПК проводится 2 раза в течение 1 семестра на основе материалов лекционных занятий. По ПК студент

может набрать 0-35 баллов (по каждому ПК – 0-17 / 0-18 баллов).

Контроль усвоения тем преподаваемой дисциплины может быть проведен с использованием разных

форм контроля. В случае проведения ПК в форме тестовых испытаний количество тестов и критерий оценки в

разрезе 0-17 / 0-18 баллов утверждается кафедрой и доводится до сведения студентов.

Общий критерий рейтинговой оценки по ТК и ПК

По данной дисциплине рейтинговые баллы по ∑(ТК+ПК) в объеме 0-70 баллов выставляются в

соответствии со следующими критериями:

Критерия оценки Рейтинговые баллы ∑ (ТК+ПК)

ТК ПК

Студент имеет всестороннее глубокое знание по всем

занятиям дисциплины. В теоретических и практических

занятиях сможет сделать выводы и принять решения,

самостоятельно рассуждает о налоговой статистике и всех

процессах прогнозирования налогов и других обязательных

платежей. Полученные знания сможет применять на

практике, понимает сущность, сумеет рассказывать, имеет

представление.

30-35 30-35 60-70

Студент имеет полное знание по всем занятиям

дисциплины. На занятиях сможет сделать выводы и

принять решения, самостоятельно рассуждает о налоговой

статистике и всех процессах прогнозирования налогов и

других обязательных платежей. Полученные знания

сможет применять на практике, понимает сущность, сумеет

рассказывать, имеет представление

25-29 25-29 50-69

Студент знает сущности налоговой статистике и всех

процессов прогнозирования налогов и других обязательных

платежей. Полученные знания сумеет рассказывать, имеет

представление

20(19)-24 20-24 39-49

Студент не имеет удовлетворительное знание по занятиям

дисциплины. На занятиях не знает и не имеет полное

представление о налогах и других обязательных платежах,

выплачиваемых юридическими лицами

0-19 0-19 0-38

Критерии оценки по ИК

ИК проводится в устной форме, в виде «Письменной работы» или «Тестовых испытаний» и оценивается

в 30 (0-30) баллов, в комплексной форме («Письменная работа» + «Тестовые испытания») – 30 (6/24) баллов и

распределяется по следующим критериям:

Критерии оценок по ИК ИК

Обладание глубокими и всесторонними знаниями по темам дисциплины «Налоговая

статистика и прогнозирование». Умение делать выводы и принимать решения,

творчески мыслить, вести самостоятельное наблюдение, применять полученные

знания на практике в ходе лекционных и практических занятий по дисциплине

«Налоговая статистика и прогнозирование», понимать суть, знать, рассказывать,

иметь представление об изученном материале дисциплины «Налоговая статистика и

прогнозирование».

26 - 30

Владение в полном объеме материалом по темам дисциплины «Налоговая

статистика и прогнозирование». Умение вести самостоятельное наблюдение,

применять полученные знания на практике в ходе лекционных и практических

занятий по дисциплине «Налоговая статистика и прогнозирование», понимать суть,

знать, рассказывать, иметь представление об изученном материале дисциплины

«Налоговая статистика и прогнозирование».

21-25

Обладание знаниями по темам дисциплины «Налоговая статистика и

прогнозирование» на среднем уровне. Умение понимать суть, знать, рассказывать,

иметь представление об изученном материале дисциплины «Налоговая статистика и

прогнозирование» на практических занятиях.

17-20

Практически полное отсутствие знаний по темам дисциплины «Налоговая

статистика и прогнозирование». Студент не имеет точного представления и не знает

материал дисциплины «Налоговая статистика и прогнозирование».

0-16

Информационно-ресурсная база:

Основные литературы: 1. Vahobov A., Jo’raev A. Soliqlar va soliqqa tortish. Darslik. –T.: “Sharq”, 2009

2. Упрошенная система налогообложения: единый налоговый платеж, единый

земельный налог, фиксированный налог. –Т.: «NORMA». 2010

3. Завалишина И. Налоги: теория и практика. –Т.: “Мир экономики и права”.

2005

4. Тошматов Ш., Комилов М. Налог на добавленную стоимость. -T.: “Мир

экономики и права”. 2004

5. Александров И. Налоги и налогообложение. Учебник. –М.: “Дашков и К”,

2006

6. Качур О. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. –М.: “КНОРУС”,

2009

7. Пансков В., Князев В. Налоги и налогообложение. Учебник. –М.: “МЦФЭР”,

2005

8. Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения. Монография. –

М.Палеотип. 2004

9. Тарасова В., Владыка М., Сапрыкина Т., Семыкина Л. Налоги и

налогообложение. Учебник. –М.: “КНОРУС”, 2009

10. Майбуров И. Налоги и налогообложение. Учебник. –М.: “ЮНИТИ-ДАНА”,

2008

11. Алиев Б.Х. Теория и история налогообложения. Учебное пособие. –М.:

“Вузовский учебник”, 2011

12. Перов А., Толкушкин А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. –М.:

“Юрайт”, 2012

13. Скворцов О. Налоги и налогообложение: практикум. Учебное пособие. –М.:

“Академия”, 2010

14. Jane Fracknall-Hughes. The Theory, Principles and Management of Taxation: An

introduction, Routledge Taylor and Francis Group. 2015

15. Deborah Schanz, Sebastian Schanz. Business Taxation and Financial Decisions

(Germany), Springer. 2011

16. Taxation (UK), BPP Learning Media Ltd BPP House, Aldine Place 142–144

Uxbridge Road London W12 8AA, FA 2014

17. Advanced Taxation (UK), BPP Learning Media Ltd BPP House, Aldine Place

142–144 Uxbridge Road London W12 8AA, 2014

Дополнительная

литература:

1. Умаров Б. Правильно ли платим налоги. Учебно-методическое пособие. –Т.:

“IQTISOD-MOLIYA”, 2007

2. Финансы Узбекистана. Статистический сборник. –Т.: Государственный

комитет Республики Узбекистан по статистике. 2014

3. Основные тенденции и показатели экономического и социального развития

Республики Узбекистан за годы независимости (1990-2010 гг.) и прогноз на

2011-2015 гг. –Т.: “Узбекистан”, 2011

4. М.Аипкин, З. Тучкова, М. Фроянченко и др. Комментарий к Налоговому

кодексу. Общая часть. –Т.: “NORMA”, 2013

Нормативно-правоеые

документы:

1. Налоговый кодекс Республики Узбекистан. –T.: “Адолат”, 2014

2. Закон Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе».

//Законодательно-нормативная система “NORMA”

3. Закон Республики Узбекистан «О налоговой консультации».


4. Постановление Президента Республики Узбекиcтан от 4 декабря 2014

года №2270 “О прогнозе основных макроэкономических показателей и

параметрах государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год”.


5. Каримов И.А. Создание в 2015 году широких возможностей для

развития частной собственности и частного предпринимательства путем

осуществления коренных структурных преобразований в экономике страны,

последовательного продолжения процессов модернизации и диверсификации –

наша приоритетная задача. –Т.: “Узбекистан”, 2015

6. Каримов И.А. Наша главная цель – решительно следовать по пути

широкомасштабных реформ и модернизации страны. –Т.: “Узбекистан”, 2013


КАФЕДРА «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

УЧЕБНЫЕ МАТЕРИАЛЫ


“ТЕОРИЯ НАЛОГОВ”

ТАШКЕНТ-2016

ТЕМА 1. ПРЕДМЕТ И МЕТОДЫ ДИСЦИПЛИНЫ “НАЛОГОВАЯ

СТАТИСТИКА И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ»

План:

1. Предмет, цель и задачи “Налоговая статистика и прогнозирование»

2. Понятия о прогнозировании и планировании, их общие и

отличительные черты.

3. Сущность и необходимость налогового прогнозирования.

Предмет, цель и задачи “Налоговая статистика и прогнозирования»

Проводимые в республике экономические реформы в привел к

существенным изменения в области аграрного сектора, в финансово-

кредитной системы. Реформирование финансово-кредитной системы играет

особую роль в экономике. Потому что, все сферы общества связано с

денежными отношениями. В свою очередь, Денежные отношения

существенно повлияет на финансово-кредитную систему нашей республики.

Налоги являются основными источниками осуществления социально-

экономической политики нашей республики. Поэтому, эффективность

социально-экономической политики во много связан с объектами и

налогооблагаемой базы налоговых поступлений.

Предмет дисциплины «Налоговая статистика и прогнозирование»

изучает поступление налогов и сборов, тенденцию развития

налогооблагаемой базы и ее составных элементов. Кроме того, предмет

данной дисциплины изучает объекты и объем бюджетных поступлений за

переделённый период(прогнозирование).

Основными задачами учебной дисциплины «Налоговая статистика и

прогнозирование» являются следующие:

1.Прогнозирование годовых поступление видов доходов в разрезе

областей и районов;

2.Прогнозирование по месяцам квартальных поступлений видов

доходов;

3.Разработка меры по выполнению прогнозных показателей доходов,

активное влияние налоговых органов на налогоплательщика по

обеспечению сбора налогов и сборов в соответствии с налоговым

законодательством.

Налоги, как финансовые ресурсы играют важную роль в обеспечении

денежными средствами бюджетного дохода. Налоги как как экономические

отношения, возникают между государственным бюджетом и

хозяйствующими субъектами при обязательном уплате причитающихся

денежных средств.

Во всех трактовках сущности налогов отмечаются, что налоги имеет

обязательный характер, они направляются юридическими и физическими

лицами в распоряжении Государства на безвозмездной основе.

Это предопределяет главную юридическую черту налога — односто-

ронний характер его установления. Поскольку налог взимается в целях

покрытия общественных потребностей, которые обособлены от инди-

видуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог яв-

ляется индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога

не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в

пользу конкретного налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога

возможен лишь в случае его переплаты или в качестве льготы, что не

противоречит принципу безвозвратности, поскольку эти условия оп-

ределяются государством в одностороннем порядке и не влияют на

характер платежа в целом. Так как налог представляет собой одностороннее

движение и его принципы прямо противоположны принципам

гражданского, приводным механизмом налогообложения может быть

только принуждение. В большинстве случаев применять меры принуждения

нет необходимости, так как налогоплательщик уплачивает налог

самостоятельно. Однако при отступлении от установленных правил

налогообложения простая угроза применения санкций находит

практическое выражение.

Налог следует рассматривать как средство упорядочения финансовых

отношений налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он

указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу —

меру дозволенных действий. Принудительный характер ш лога не мешает

рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных

притязаний казны и ее агентов, как средство поддержания баланса прав и

законных интересов граждан и их объединений — с одной стороны,

общества и государства как выразителя интересов общества — с другой.

К определению понятия «налог» можно подходить с различных позиций:

правовой, экономической, социальной и т.п. При этом будут по разному

учитываться аспекты налогообложения в зависимости от цели дефиниции. В

законодательстве определение налога дается с целью указать черты этого

платежа и тем самым ограничить возможности органов власти и управления

самостоятельно устанавливать платежи, которым свойственны эти черты.

Имеются примеры, когда органами управления вводились обязательные

платежи, налоговые по сути, но неналоговые по названию. Оспорить

законность таких поборов при отсутствии четкого определения понятия

«налог» весьма сложно.

С этой позиции можно предложить следующее определение налога. Налог

— единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения

собственности физических и юридических лиц на началах обязательности,

индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная

государственным принуждением, не носящая характер наказания или

контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъект он

публичной власти.

Предлагаемое определение подчеркивает прерогативу законодательной

власти устанавливать налоги. Взимание на указанных началах любого

платежа, как бы он ни назывался (повинность, взнос, сбор, такса и т.п.),

является неправомерным, если он не установлен законом В сфере

налогообложения исполнительная власть связана законом сильнее, чем в

сфере управления.

Определение исходит из того, что плательщиком налога является

собственник, а не гражданин. Уплата налога — социальная обязанность,

вытекающая из права частной собственности. Посредством уплаты налога

частная собственность служит интересам общества.

Уплата налога собственником означает также и то, что равенство в

налоговом праве реализуется не в виде подушной подати, уплачивающий

каждым в одинаковом размере. При обложении собственности оно .телится

как экономическое равенство плательщиков и выражается в м, что за основу

принимается фактическая способность к уплате налога на основе сравнения

экономических потенциалов. Это одно из основных правил

налогообложения. Круг участников налоговых отношений не зависит всецело

от политико-правовых отношений плательщика и государства. Облагая соб-

ственность, государство распространяет свой налоговый суверенитет, как

правило, на доходы любых лиц, полученные в связи с их деятельностью на

его территории, на имущество, находящееся на его территории, на товарный

спрос, возникающий на его территории.

Исходя из вышеизложенного можно сделать следующий вывод: Налоги-

это денежные средства, взимаемых в обязательном порядке у

юридических и физических лиц в определенном периоде, установленной

ставке, в целях удовлетворения потребностей государства в финансовых

ресурсах.

Как другие системы, налоговая система также состоит из

взаимодействующих элементов. Иногда один или несколько элементов

образует подсистемы налоговой системы. Элементами налоговой системы

являются налоги и другие обязательные платежи, налоговая политика. В

настоящее время через налоговой системы формирует около 80-85 %

доходной части бюджета.

Возникновение государства обусловило появление налогов.

Государство с помощью налогов собирает необходимые финансовые

ресурсы для выполнения государственные функции.

Налоги утверждаются верховным государственным органом(Олий

Мажлисом Республики Узбекистан) и устанавливается законом. Отдельные

налоги местного характера вводится органами местной власти.

Налоги поступают только в государственный бюджет, не допускается

направление налоговые платежи в иные фонды, чем государственный

бюджет.

Один из основных признаков налогов- это их обязательный характер.

Налоги универсальны, так как в зависимости от социально-

экономического содержания они периодично меняются.

Во круг сущности налогов достаточно много споров, нет однозначного

мнения. Некоторые ученые считают, что налоги выполняют фискальные,

надзорные, пере распределительные функции.

Сегодня в Республике Узбекистан на налоги возложено следующие

задачи:

-создать конкурентную среду в национальной экономике не допускать

монополию. Для предприятий, имеющих монопольную положению

устанавливается высокая ставка налогообложения.

-создать благоприятный инвестиционный климат в национальной

экономике. Для предприятий с иностранными инвестициями установлено

ряд налоговых льгот;

содействовать развитию малого бизнеса в нашей республике.

Субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налогов в

течение двух лет с момента создания.

1. Понятия о прогнозировании и планировании. Прежде чем

говорит о прогнозировании налоговых поступлений, необходимо

понять суть прогнозирования. Прогнозирование- это будущее состояние

объекта или альтернативные варианты достижения намеченных целей.

Прогнозирование осуществляется перед разработкой плана социально-

экономического развития. Прогнозирование – это форма предвидения хода

развития событий.

По сфере прогнозирования имеет три формы:

- социальное прогнозирование

- экономическое прогнозирование

- научно техническое прогнозирование.

По степени управления прогнозирование имеет следующие виды:

народное хозяйство, отрасли, региональное, ведомство, предприятие.

Слово «прогнозирование» взято из греческого языка. Означает

предвидеть.

Планирование отличается от прогнозирование с тем, что планирование

осуществляется на основании результата прогнозных показателей. Известно,

что прогнозные показатели показывает соответствующие изменения в

будущем. Прогнозы отражает тенденции изменения отчетных показателей,

или ранее полученных результатов. Выявленные тенденции может проявит

себя случайно.

В настоящее время можно говорить о двух принципиальных методах

налогового планирования. Это налоговое планирование внутри страны и

налоговое планирование за рамками национальных территориальных границ.

В основу такого деления положены налоговый климат и налоговые риски.

Внутри национальных границ налоговый климат и налоговые риски для всех

налогоплательщиков примерно одинаковы. Поэтому при принятии решений

бизнес в первую очередь руководствуется экономико-политическими

соображениями. При международном налоговом планировании ( далее -

МНП) напротив экономико-политические соображения при принятии бизнес-

решений отходят на второй план. МНП как раз основывается на различиях в

налогообложении, существующих между странами. И индивидуальное и

корпоративное субъекты планирование могут в равной мере пользоваться

методами как внутреннего так и внешнего налогового планирования.

Мировой практике известно три основных механизма уменьшения налоговых

платежей: Tax evasion (уклонение от уплаты налогов), tax avoidance (обход

налогов), tax planning (налоговое планирование). Несмотря на то, что все три

механизма активно используются налогоплательщиками, изложенные

именно в такой последовательности они представляют собой не только

эволюцию от простого к сложному, но и эволюцию характера

взаимоотношений между налогоплательщиками и государством, своего рода

историю поиска разумного компромисса. Практика применения налогового

планирования показывает, что все методы, механизмы, подходы и приемы

используются в основном в комплексе друг с другом. Использование же их

«в чистом виде» наблюдается только на частных примерах отдельных

операций или в ограниченном числе случаев. Поскольку различия между

указанными механизмами четко нигде не определены, хотелось бы

предложить свою точку зрения на этот вопрос, в соответствии с которой и

будет строиться дальнейшее изложение.

«Tax evasion» или «уклонение от уплаты налогов» на наш взгляд следует

определить, как способы уменьшения налоговых платежей, носящие

криминальный характер, т.е. в результате применения которых может

наступить уголовная ответственность. Прежде всего, столь суровые меры

ответственности объясняется огромным общественным вредом, наносимым

неуплатой налогов. В результате неуплаты полагающихся налогов

некоторыми экономическими субъектами бюджеты недополучают часть

причитающихся им средств, что в свою очередь может повлечь ряд

негативных последствий от недофинансирования социальных программ до

повышения налоговых ставок. Кроме того, добросовестные

налогоплательщики вынуждены конкурировать с недобросовестными чисто

экономически. Понятно, что при прочих равных условиях такая конкуренция

складывается не в пользу добросовестных налогоплательщиков. Таким

образом, закон в данном случае защищает не только экономические, но и

морально-нравственные интересы общества.

Отличительной чертой этого механизма от двух других является

изначальный конфликт с законом. Несмотря на это этот механизм не

является таким уж редким. Это вызвано целым рядом причин объективного и

субъективного характера.

Среди субъективных причин следует назвать причины психологического

плана:

•повышение ставок налогов,

•сокращение налоговых льгот,

• чрезмерное налоговое бремя,

• уверенность в безнаказанности преступления,

• незначительные размеры наказания,

• тяжелые условия жизни и др.

Среди объективных причин следует в первую очередь отметить

причины экономического (высокий уровень налогов, тяжесть налогового

бремени, сопоставление последствий уплаты и неуплаты налогов) и

технического порядка (невозможность тотального контроля за деятельностью

налогоплательщика со стороны налоговых органов) в качестве характерных

для обхода налогов называет следующие способы:

• Сокрытие информации об объектах налогообложения;

• Отказ от регистрации в качестве налогоплательщика;

• Фальсификация документов налоговой отчетности и учета и др.

И.Н. Соловьев называет среди «иных способов» так же:

• занижение числа работников,

• незаконное использование предоставленных законодательными актами

льгот,

дополняет этот перечень:

• Использование счетов дружественных фирм для сокрытия имеющихся

для уплаты налогов денежных средств.

• Мотивация несправедливостью сбора налогов государством по

политическим мотивам.

• Приобретение имущества непосредственно перед наступлением срока

налоговых платежей с тем, чтобы на момент наступления последнего

денежные средства отсутствовали.

• Получение в качестве оплаты за проданный товар векселя при

возможности получить деньги ввиду того, что они сразу же будут

перечислены в бюджет в погашение налоговых долгов.

Поскольку мы рекомендуем единственным различием обхода налогов и

уклонения от уплаты налогов считать зафиксированные в законе признаки, а

написать закон «на все случаи жизни» невозможно, то, на наш взгляд,

следует принять во внимание так же ряд особенностей, устоявшиеся в

правоприменительной практике при рассмотрении налоговых дел.

Таким образом, отличительной чертой обхода налогов является их

криминальный характер. Критерии отнесения действий налогоплательщика к

обходу налогов содержатся в уголовном законодательстве. В качестве

критериев устанавливаются характер правонарушений и сумма ущерба.

«Налоговые статьи» уголовного законодательства РУз нуждаются в

уточнении, т.к. его нормы носят слишком субъективный характер и

оставляют широкий простор для толкования.

Обход налогов в отличие от уклонения от налогов, признает

необходимость уплаты налогов, однако при этом изыскивается любая

легальная возможность не платить налоги или платить их в меньшем объеме.

В.А. Мачехин относит к "Tax avoidance" следующее:

а) воздержание от совершения тех сделок, исполнение по которым ведет

к необходимости платить налоги;

б) получение дохода в тех формах, по которым установлены льготы;

в) выезд налогоплательщика из страны для изменения налогового

резидентства;

г) при возможности выбирать заключение таких сделок, которые влекут

меньшие налоговые последствия.

Налоговое планирование также ставит своей задачей легальное

уменьшение налогов. Вероятно поэтому в литературе не существует четкой

грани, отделяющей налоговое планирование от обхода налогов. Мы

предлагаем следующие критерии, по которым налоговое планирование

можно отличить от простого обхода:

•Уклонение от налогов оперирует четко известными категориями, когда

ожидаемый результат необходимо наступит. Например, малое предприятие,

отвечающее законодательно установленным критериям, может выбирать

между упрощенной и обычной системами налогообложения. Какой бы

способ ни выбрала организация, результат известен заранее. Налоговое

планирование оперирует принципами, поэтому результат можно определить

с той или иной степенью вероятности. Например, используя пробелы в

законодательстве, организация считает, что ее действия должны быть

расценены как действия в рамках разумной деловой инициативы. Однако,

несмотря на подготовленные организацией обоснования всегда существует

неопределенность в отношении решения конкретного суда по этому вопросу.

• Налоговое планирование может включать в себя методы обхода и

уклонения как частный случай, особенно если выгоды, полученные в

результате их применения превышают издержки и риски находятся на

приемлемом уровне.

• Налоговое планирование связано с вопросами соблюдения платежных

графиков, обеспечения предстоящих налоговых платежей достаточными

денежными ресурсами и еще рядом других вопросов финансового

менеджмента, имеющих непосредственное отношение к выплатам

налогового характера.

• Обход налогов применим только к отдельным сделкам или их группам.

Вопросами изменения организационной структуры бизнеса с целью

уменьшения налоговых выплат занимается уже непосредственно налоговое

планирование.

Затронув вопрос об отличительных чертах механизма налогового

планирования необходимо рассмотреть вопрос об отношении понятий

налогового планирования, налогового менеджмента, финансового

менеджмента и т.п.. Вопросы эти также во многом спорные и не совсем ясны.

Выскажем здесь свою точку зрения, которой и будем придерживаться в

настоящей работе.

Налоговое планирование на наш взгляд является именно

планированием, т.е. одной из функций управления. Если определить

планирование как искусство выбора наилучшего среди возможного, то

налоговое планирование можно определить как выбор наилучшего с точки

зрения налоговых затрат способа действий. Таким образом, налоговое

планирование является частным случаем планирования, связанным с

выплатами в бюджет и должно применяться совместно с управленческим,

финансовым, техническим, технологическим, производственным и другими

видами планирования. На наш взгляд следует также ввести отдельное

определение налогового кастинга. Налоговое планирование как составная

часть налогового менеджмента позволяет снижать абсолютный показатель

выплат в бюджет, посредством использования налоговых льгот, разницы в

облагаемых базах и налоговых ставках и т.п. факторов, которые не зависят от

самой организации, поскольку устанавливаются государством. В этом

смысле налоговое планирование в большей части ориентировано на

внешнюю по отношению к организации среду. Вопрос же о возможности

управления платежами, т.е. абсолютной величиной налоговых выплат

вообще не поднимается.

Функции налогового планирования. Налоговое планирование, являясь

одним из видов общего менеджмента, выполняет соответствующую функцию

в системе управления предприятием. Принимая во внимание все

многообразие подходов к выявлению содержания понятия «менеджмент»,

налоговое планирование, с теоретической точки зрения, следует

охарактеризовать как управление налогами, осуществляемое

налогоплательщиком в той финансово-хозяйственной среде, в которой он

реализуют свои производственные, коммерческие и финансовые

возможности. Объектом налогового планирования, подчеркивающим его

специфику, можно выделить те отношения предприятия с государством,

которые возникают в процессе формирования доходов бюджетов всех

уровней и материализующиеся в его налоговых платежах. Налоговые

платежи фирмы, снижая ее чистый доход, влияют на уровень финансовой

устойчивости, при этом бремя налогов распределяется на доходы

неравномерно, поскольку в налоговом законодательстве есть ряд положений

и исключений, которые благоприятны для одних видов доходов и

неблагоприятны для других. Предвидеть изменения налоговой политики

страны, законодательной базы налогообложения и оценить их - задачи

налогового планирования. Налоговое планирование - это не только

управляющая, но и управляемая система, поскольку она находится под

всеобъемлющим влиянием государственного воздействия через налоговое,

финансовое, валютное, таможенное, денежно-кредитное регулирование.

Анализируя финансово - экономические отношения фирмы с

государством следует затронуть основополагающую экономическую

категорию - финансы.

Рассмотрим одно из множества определений данных финансам.

Финансы - это совокупность денежных отношений, организованных

государством, в процессе которых осуществляется формирование и

использование общегосударственных фондов денежных средств, для

осуществления экономических, социальных и политических задач. А

источником формирования фондов на разных уровнях является

распределение различных отчислений, норм, ставок от хозяйствующих

субъектов в пользу государства.

Таким образом, можно вывести основную функцию финансов -

распределительную и вытекающую из нее функцию контроля за

формированием и использованием денежных фондов - контрольную.

Выполняя вышеуказанные функции, государство поддерживает

стабильность собственной финансовой системы состоящей из множества

сегментов, например, таких как финансы предприятий всех форм

собственности которые можно охарактеризовать как финансово-

экономические отношения между хозяйствующими субъектами и

государством.

Проследив цепочку взаимодействия от категории государственных

финансов до непосредственно финансов хозяйствующих субъектов,

проявляется необходимость взаимодействия финансовых отношений

хозяйствующих субъектов и государства с целью эффективного их

воздействия, положительно сказывающегося на результаты деятельности

предприятий и придание данному взаимодействию определенной

системности или четкого управляемого финансового механизма. Таким

образом, финансовый механизм предприятий связан в первую очередь с

реализацией контрольной функции финансов и строится на основе

определенных стимулов и санкций.

Управление финансами в рыночной среде - основная цель финансового

менеджмента. Финансовый менеджмент - это наука управления финансами

предприятия, направленная на достижение его стратегических и тактических

целей. Функции финансового менеджмента фактически можно отождествить

с функциями финансов, то есть распределительной и контрольной, однако с

одной оговоркой на повышающуюся значимость управленческого аспекта

финансового менеджмента. К примеру, Балабанов И.Т. предлагает различать

два вида функций: функции объекта управления (организация денежного

оборота, снабжение финансовыми средствами и инвестиционными

инструментами, снабжение основными и оборотными фондами, организация

финансовой работы) и функции субъекта управления (планирование,

прогнозирование, организация, регулирование, координация,

стимулирование и контроль).

Налоговое планирование, являясь составляющей частью финансового

менеджмента, задается противоречивыми целями. С одной стороны - это

максимизация прибыльности фирмы, в которой заинтересованы учредители,

а с другой стороны минимизация налоговых отчислений, нередко связанная с

большими налоговыми рисками и рисками административной и налоговой

ответственности.

Таким образом, в выработке базовой финансовой концепции и стратегии

финансового развития предприятия концептуальная цель налогового

планирования достигается посредством грамотной интеграции и

взаимодействия основных стратегических направлений финансово-

хозяйственной деятельности предприятия, таких как:

• управление выручкой;

• контроль издержек;

• управление ликвидностью;

• управление капиталом;

• управление налогами;

• управление вне балансовой деятельностью.

Развитие любой теории, в том числе и теории налогов, невозможно без

четкой терминологии и единства ее применения. В равной степени это

касается и теоретических аспектов налогового планирования на

предприятиях реального сектора экономики, его теоретической стороны. В

настоящее время в экономической литературе по вопросам налогового

планирования на уровне хозяйствующего субъекта четко выведенного

единства нет. Прежде всего, следует отметить, что современные авторы не

дают однозначного определения как собственно налогового планирования,

так и объекта, на который направлен данный процесс. Зачастую

смешиваются понятия «налоги» и «налогообложение», «налоговый платеж»

и «налоговое обязательство», «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка»,

«налоговая оптимизация», «налоговая минимизация», «налоговое

планирование» и «налоговое администрирование».

Задачей исследования служит, внедрение категории «налоговое

планирование», которая сегодня широко применяется в литературе, в

финансово-хозяйственную деятельность предприятия и выявление

взаимосвязей и противоречий. Осмысление экономической природы

названного понятия, четкое его определение имеет большое значение не

только с точки зрения понимания сущности данной категории, но и с

практических позиций.

Анализ экономической литературы выявил любопытный факт: в ряде

учебных пособий и периодических изданий рассматривается существо

проблемы налогового планирования хозяйствующего субъекта, воздействия

налогов на его финансово-хозяйственную деятельность, анализируется опыт

зарубежных стран по использованию налогового планирования уровня

фирмы, но при этом не только не рассматривается содержание понятий, но

редко приводится сущность, различия и классификация понятий.

Определения налогового планирования можно найти, в специализированных

словарях и учебных пособиях. Рассмотрим некоторые.

Англо-русский банковский энциклопедический словарь Б.Г. Федорова

дает следующее определение налогового планирования: «минимизация

налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с

отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и

использование различных налоговых убежищ». Словарь деловых терминов

Джека Фридмана, выпущенный издательством Barron's Educational Series,

Inc., определяет налоговое планирование как «систематический анализ

различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию

налоговых обязательств в текущем и будущих периодах. Как (вместе или

отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать

пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда

и в каком размере делать подарки и приобретать недвижимость - все это

примеры налогового планирования».

Таким образом, как зарубежные, так и отечественные исследователи под

налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность,

направленную на уменьшение налоговых платежей. Предлагаемые трактовки

рассматривают сущность налогового планирования исключительно в

ограниченных пределах противопоставления налогоплательщика

фискальным органам.

Так в учебном пособии Е.Н. Евсегнеева налоговое планирование

определено как «законный способ обхода налогов с использованием

предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых

обязательств». Данное определение налогового планирования так же

построено исключительно с позиции противопоставления

налогоплательщика фискальным органами государственной налоговой

политике. Однако в современных условиях не правомерно сводить налоговое

планирование только к комплексу мер по уходу от уплаты налогов, тем

самым, усиливая противоречия между целями бизнеса и государственной

власти и управления, придавая деятельности хозяйствующего субъекта как

бы анти социальный характер.

В трудах А.В. Брызгалина налоговое планирование на уровне

хозяйствующего субъекта определяется как «те или иные целенаправленные

действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать, или

в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет,

производимые им в виде налогов, сборов пошлин и других платежей».

Такое определение, достаточно ограничено, противоречия

хозяйствующего субъекта и фискальных органов ярко выражены. Кроме

того, данная трактовка сужает функциональное назначение налогового

планирования, приравнивая его только к тактическим приемам управления

налоговыми потоками предприятия.

В учебном пособии И.М. Александрова автор указывает, что процесс

налогового планирования - составная часть финансовой деятельности

предприятия. Просматривается некая некорректность употребления термина

«финансовая деятельность» так как просматриваются прямые противоречия с

сущностью «финансов», как системы экономических отношений. В данной

трактовке правомернее использовать понятие «деятельность фирмы по

управлению финансами», что отражает сущность налогового планирования,

как в совокупности элемента финансового менеджмента фирмы - процесса

управления денежным оборотом, формированием финансовых ресурсов

организации

В учебнике Т.Ф. Юткиной корпоративное налоговое планирование

рассматривается, как неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной

деятельности. Сущность процесса выражается в оптимизации

налогообложения, позволяющей своевременно выявить финансовые резервы

для их капитализации. Данное определение также обладает узостью

понимания сущности процесса налогового менеджмента. Можно согласиться

с тем, что налоговая оптимизация - важнейшая функция налогового

планирования. Однако необходимо подчеркнуть, что налоговое

планирование призвано не столько уменьшать налоговые отчисления

предприятия, сколько стать регулятором, наряду с плановыми показателями

процесса управления фирмы.

Рассмотрим вопрос о соотношении налогового планирования и

налоговой оптимизации, а также экономическую природу последнего

термина. Соответственно, возникает необходимость более детального

изучения термина «налоговая оптимизация».

«Оптимизация» в трактовке А.Б. Райзберга и др. - это «определение значений

экономических показателей, при которых достигается оптимум, т.е.

наилучшее состояние системы». Таким образом речь идет о достижении

наивысшего результата при данных затратах ресурсов или достижение

заданного результата при минимальных ресурсных затратах.

Применительно к налогообложению хозяйствующего субъекта это

означает определение значений налоговых показателей, при которых

достигается наилучшее (оптимальное) состояние хозяйственной системы

предприятия. В данном случае можно говорить об оптимизации как о

процессе приведение хозяйственной системы предприятия в наилучшее

состояние путем распределения и использования ресурсов таким образом,

чтобы совокупная величина уплачиваемых налогов не превышала

критическое значение. То есть деятельность предприятия с учетом фактора

налогообложения соответствовала критерию эффективности.

Понимание экономической природы налоговой оптимизации

основывается на определении объекта, на который направлен этот процесс.

Налог, как экономическую категорию, нельзя рассматривать в качестве

объекта налоговой оптимизации. Данный тезис следует из определения

налога как «обязательного индивидуально безвозмездного платежа», который

устанавливается в законодательном порядке. При определении объекта

налоговой оптимизации следует исходить из внутренней логики структуры

элементов налогообложения. Как известно, к элементам налогообложения

относятся: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база,

налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и

сроки уплаты налога.

Хозяйствующий субъект в процессе своей деятельности может

оптимизировать лишь величину налогооблагаемой базы, что следует из ее

экономической природы, поскольку остальные параметры устанавливаются

законодательством и с точки зрения налогоплательщика условно постоянны.

Этапы осуществления налогового планирования. Стратегия и тактика

находят свое отражение в этапах налогового планирования. Рассмотрим

некоторые особенности этих этапов.

Этап 1. Пространственный фактор следует учитывать для оптимизации

налогов исходя из целей деятельности предприятия и особенностей

налоговых режимов отдельных стран.

Этап 2. Важное значение для целей налогового планирования имеет не

только размер, но и способ формирования уставного капитала. Например,

внесение имущества в уставный капитал создает первоначальные налоговые

обязательства в виде налога на имущество. Выбор основных направлений

деятельности на стадии подготовки учредительных документов будет иметь

последствия, например, для расчета отчислений на страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Создание филиалов в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем

снижает общие доходы организации, а с минимальным – создает

дополнительные возможности для налогового планирования.

Хозяйствующие субъекты должны учитывать то обстоятельство, что участие

государства при формировании уставного капитала в размере более 25%

ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи

имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании

аффилированных групп.

Этап 3. Текущее налоговое планирование состоит из следующих

элементов: использование налоговых освобождений и льгот по основным

налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью

оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию

предприятия; использование оптимальных форм договоров при

прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей

финансово-хозяйственной деятельности предприятия, планирование сделок,

опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;

разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения.

Этап 4. На этой стадии принимаются решения по наиболее

рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам

инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение

прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы,

а в отдельных случаях – обеспечить возврат части уплаченных налогов.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской

деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ходе

хозяйственной деятельности, на всех ее уровнях и этапах и должно быть

непременным и непосредственным ее элементом.

Общая характеристика этапов налогового планирования. Процесс

налогового планирования можно разделить на несколько тесно

взаимосвязанных этапов, которые, однако, не следует рассматривать как

четкую и неизменную последовательность действий, неуклонное следование

которым обязательно позволяет добиться минимизации налоговых

обязательств плательщика. Отдельные вопросы любого из этапов (например,

выбора организационно-правовой формы предприятия или его структуры)

могут решаться одновременно с размещением предприятия или его

отдельных подразделений, с определением инвестиционной политики, с

прогнозированием будущих изменений его структуры), т.е. с рассмотрением

других проблем налогообложения предприятия.

При прогнозировании бюджетных поступлений учитываются

следующие правила:

1.прогнозирование годовых бюджетных поступлений в разрезе

вилоятов и районов;

2.прогнозирование квартальных поступлений в разрезе месяцев;

3. принятие меры по выполнению показателей, установленных

прогнозными расчетами доходов, пути эффективного виляния налоговых

органов на налогоплательщика по выполнению установленных прогнозных

показателей доходных поступлений государственного бюджета.

Прогнозирование доходных поступлений бюджета осушествляется на

основании следующих:

1.анализ основных направлений социально-экономических развитий

областей;

2.по видам доходов, с учетом предоставленных налоговых льгот, число

налогоплательщиков;

3.действующие ставки налогов и других обязательных платежей;

4.запланированные принятия новых законодательных актов;

5.факторы, влияющие на прогнозные показатели предприятий;

6.расчеты доходов в соответствующем уровне;

7.статистические данные, относящиеся на отчеты;

8.сумма недоимки и переплат отчетного периода и их остатки начало и

конец периода;

9.уровень инфляции, курс сума по отношению к доллара и евро.


Основная часть доходов государственного бюджета Республики Узбекистан

формируются за счет налогов и других обязательных платежей.

Государственный бюджет Республики Узбекистан состоит:

• Республиканский бюджет;

• Государственный бюджет Республики Каракалпагистан, вилоятов,

города Ташкента, местных бюджетов районов а также городов.

Доходы Государственного бюджета Республики Узбекистан из

следующих целевых и нецелевых фондов.

I. Доходы нецелевых фондов.

1) налог на прибыль юридических лиц;

2) налог на доходы физических лиц;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизный налог;

5) налоги и специальные платежи для недропользователей;

6) налог за пользование водными ресурсами;

7) налог на имущество;

8) земельный налог;

9) налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры;

10) налог на потребление бензина, дизельного топлива и газа для

транспортных средств.

11) государственная пошлина;

12) таможенные платежи;

13) сбор за право розничной торговли отдельными видами товаров и

оказание отдельных видов услуг.

14)единый налоговый платеж;

15)единый земельный налог;

16)фиксированный налог по отдельным видам предпринимательской

деятельности.

II.Доходы целевых фондов.

1) обязательные платежи в социальные фонды:

единый социальный платеж;

страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд;

обязательные отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд;

2) обязательные платежи в Республиканский дорожный фонд:

обязательные отчисления в Республиканский дорожный фонд;

сборы в Республиканский дорожный фонд;

Вопросы для контроля

1.Что является предметом дисциплины “Налоговая статистика и

прогнозирование»?

2.Что такое прогнозирование?

3. В чем заключается экономическая сущность планирования?

3. В чем заключается необходимость в прогнозировании?

4. Какая разница между прогнозированием и планированием?

ТЕМА 2. ПОКАЗАТЕЛИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ

НАЛОГОВ И ИХ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ

План

1. Налоговой отчетность и ее сущность.

2. Порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов.

3. Сроки предоствлений отчетностей и уплаты налогов, других


1.Налоговой отчетность и ее сущность. Налоговая отчетность -

документ налогоплательщика, который включает в себя расчеты и налоговые

декларации по каждому виду налога и другого обязательного платежа или по

выплаченным доходам, а также приложения к расчетам и налоговым

декларациям, составляется по форме, утверждаемой Государственным

налоговым комитетом Республики Узбекистан и Министерством финансов

Республики Узбекистан.

Налоговая отчетность составляется на бумажном носителе и (или) в виде

электронного документа с соблюдением требований к электронному

документу.

Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком, а

также заверена его печатью, если это юридическое лицо. Налоговая

отчетность, представленная в виде электронного документа, подтверждается

электронной цифровой подписью налогоплательщика.

При реорганизации или ликвидации налогоплательщика - юридического

лица на каждого реорганизуемого или ликвидируемого налогоплательщика

составляется отдельная налоговая отчетность с начала налогового периода до

дня завершения реорганизации или ликвидации на основании передаточного

акта, разделительного баланса либо ликвидационного баланса

соответственно. Указанная отчетность представляется в течение трех

рабочих дней со дня утверждения передаточного акта, разделительного

баланса или ликвидационного баланса. Положения настоящей части не

распространяются на юридические лица, реорганизуемые путем

преобразования, а также присоединения другого юридического лица.

В случае добровольной ликвидации субъекта предпринимательства -

юридического лица отдельная налоговая отчетность на него составляется с

начала налогового периода до даты уведомления органа, осуществляющего

государственную регистрацию юридических лиц, о начале процедуры

ликвидации.

Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой

отчетности, возлагается на налогоплательщика.

Налоговая отчетность представляется налогоплательщиком в сроки,

установленные Кодексом.

Налоговая отчетность представляется в орган государственной

налоговой службы по месту постановки на учет налогоплательщика.

Налоговая отчетность по отдельным видам налогов также представляется

налогоплательщиком по месту пообъектной постановки на учет в случаях,

предусмотренных настоящим Кодексом.

Физические лица представляют налоговую декларацию в орган

государственной налоговой службы по месту жительства.

Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по

своему усмотрению:

явочным порядком;

по почте заказным письмом;

по телекоммуникационным каналам в виде электронного документа.

Датой представления налоговой отчетности в орган государственной

налоговой службы является:

при представлении налоговой отчетности явочным порядком - дата

принятия налоговой отчетности органом государственной налоговой службы;

при представлении налоговой отчетности по почте заказным письмом

- дата отправки почтового отправления, указанная на штемпеле организации

связи;

при представлении налоговой отчетности в виде электронного

документа - дата получения электронного документа органом

государственной налоговой службы.

Орган государственной налоговой службы не вправе отказать в

принятии налоговой отчетности, представляемой явочным порядком, и

обязан по требованию налогоплательщика сделать на копии налоговой

отчетности отметку о дате принятия отчетности.

При принятии налоговой отчетности в виде электронного документа по

телекоммуникационным каналам орган государственной налоговой службы

обязан передать налогоплательщику подтверждение о приеме отчетности в

электронном виде.

Налоговая отчетность принимается без предварительного камерального

контроля и без обсуждения ее содержания.

Налоговая отчетность считается не представленной в орган

государственной налоговой службы, если в ней:

не указан либо неверно указан идентификационный номер

налогоплательщика;

не указан налоговый период и (или) сумма налога или другого

обязательного платежа;

нарушены требования к составлению налоговой отчетности.

При представлении налоговой отчетности по неустановленной форме

орган государственной налоговой службы в течение трех дней со дня ее

получения направляет налогоплательщику письменное уведомление об этом

и возвращает ее на доработку с указанием конкретных замечаний.

В случае представления исправленной налоговой отчетности до

истечения установленного срока ее представления меры ответственности к

налогоплательщику не применяются.

Налогоплательщик, самостоятельно выявивший ошибки, относящиеся к

периоду, за который налоговая отчетность уже представлена в органы

государственной налоговой службы, имеет право в течение срока исковой

давности по налоговому обязательству, представить уточненную налоговую

отчетность за тот же период. Данная норма не применяется в случаях, если

уточненная налоговая отчетность, предусматривающая уменьшение суммы

налогов и других обязательных платежей, представляется за период,

проверенный органами государственной налоговой службы в рамках

проверки финансово-хозяйственной деятельности (ревизии). В уточненной

налоговой отчетности должны быть указаны данные по ранее

представленной налоговой отчетности, уточненные данные и их отклонение.

Если сумма исчисляемого налога или другого обязательного платежа по

уточненной налоговой отчетности превышает сумму налога или другого

обязательного платежа, исчисленного и уплаченного по ранее

представленной налоговой отчетности, то к налоговым обязательствам по

уплате соответствующего налога или другого обязательного платежа

добавляется данное отклонение с начислением пени.

2.Порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов. Выполнение

налогоплательщиками налоговых обязательств состоит из двух стадии:

1. Исчислении налогов и сборов;

2. Перечисление исчисленных налогов и сборов.

Процесс исчисления налогов состоит из пяти этапов:

a) определение объекта налога;

b) определение налогооблагаемой базы;

v) выбор соответствующей налоговой ставки;

g) применение налоговых льгот;

d) исчисление суммы налогов.

Налоги исчисляются как самими налогоплательщиками, так и

работниками налоговых инспекций. Например, размер фиксированных

налогов исчисляется работниками налоговых органов.

Достоверность исчисленной суммы налогов зависит от правильного

отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Исчисление налогов осуществляется на основании данных

бухгалтерского учета. В частности, налоговый учет предназначен для учета

исчисления и уплаты налогов. Налоговый учет представляет новое явление в

отечественной практике учета. Его возникновение связано с

реформированием системы учета и отчетности. Налоговый учет представляет

систему обобщения информации для определения налоговой базы по

налогам.

В настоящее время налоговый учет – одна из функций управления,

которая реализует стратегически и фактически финансовую политику

коммерческой организации. Основной целью каждого хозяйствующего

субъекта является получение прибыли. Для её достоверного формирования

налоговый учет осуществляет исчисление доходов и расходов организации в

целях налогообложения.

Место налогового учета в системе национального учета определило

выбор объектов и содержание метода его ведения.

Для налоговых служб объектом внимания выступают хозяйственная

деятельность налогоплательщиков. Для бухгалтера, осуществляющего

налоговый учет, объектом внимания служат налогооблагаемые показатели и

источники их возмещения. Поскольку налоговый учет, в значительно

большем объеме ведется на предприятиях, то объекты, предмет налогового

учета будет рассмотрен с точки зрения налогоплательщиков. Тогда к

объектам налогового учета можно отнести три группы налогооблагаемых

показателей:

1) имущество (долгосрочные активы)

2) доходы от предпринимательской деятельности (все виды)

3) разница в оценке стоимости активов.

Или, иначе говоря, к объектам налогового учета можно отнести

налогооблагаемые показатели или объекты налогообложения, которые

различаются по видам налогов и сборов, а также источникам платежей.

Предметом налогового учета является производственная и

непроизводственная деятельность хозяйствующего субъекта, в результате

чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате

налога.

Налоговый Кодекс определяя налогооблагаемую базу и порядок расчета

с бюджетом, раскрывает в основном прямые методы определения объектов

налогообложения. Прямые методы предполагают, что налогоплательщики

ведут достоверный реальный налоговый учет и осуществляют реальные

платежи по расчетам с бюджетом. Однако, нередки случаи разного рода

налоговых нарушений: сокрытия, уничтожения или утраты учетных

документов, а также случаи нереального учета налог образуемых

показателей. В таких случаях налоговые органы вынуждены применять

косвенные методы определения объектов налогообложения (нормативного

документа об этом нет).

К косвенным методам можно отнести, например способы и приемы

выявления скрытых от налогообложения доходов, завышения расходов и т.п.

Такие случаи наиболее часты на предприятиях с небольшим оборотом,

объемом реализации продукции, работ и услуг. Наиболее распространенные

косвенные способы: встречная и взаимная сверка документов, сопоставление

разных экземпляров однотипных документов, контрольные покупки, опросы

покупателей и другие.

К числу методов определения объектов налогообложения можно

отнести пропорциональный и раздельный метод (статьи 240 и 241

Налогового Кодекса). Эти методы применяются при наличии облагаемых и

налогооблагаемых НДС -ом оборотах при расчете сумм НДС принимаемых в

зачет. Выбор одного из двух методов возложен на налогоплательщика и

должен быть отражен в учетной и налоговой политики предприятия.

По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет,

определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме

оборота.

При определении суммы НДС относимого в зачет по раздельному

методу, плательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДСа по

полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей

облагаемых и необлагаемых оборотов.

Метод начисления - метод учета, согласно которому доходы и вычеты

учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и

оприходования имущества независимо от времени оплаты. Иначе говоря,

начисление позволяет отразить в финансовых и налоговых отчетах

последствия фактов хозяйственной жизни, тогда когда они имели место, а не

тогда, когда субъект получает или выплачивает наличные или их

эквиваленты. Финансовые и налоговые отчеты, подготовленные на основе

принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых

сделках, включающих оплату и поступление наличности, но и об

обязательствах заплатить наличные в будущем. При учете методом

начисления финансовый эффект хозяйственных операций и событий

признается в тот период, когда они имели место, независимо от того, имел ли

место платеж. Это позволяет регистрировать хозяйственные операции в

учетных документах и отчетности в период получения услуг (расходов) или

их предоставления (доходов). Тем самым обеспечивается взаимное

соотношение доходов и расходов, понесенных в целях получения этих

доходов.

Модифицированный метод используется налогоплательщиками,

работающими в специальных налоговых режимах, например на основании

патента.

Исчисление налога на прибыль юридических лиц производится исходя

из налогооблагаемой базы. Налогооблагаемая база определяется исходя из

налогооблагаемой прибыли, исчисленной как разница между совокупным

доходом и вычитаемыми расходами с учетом льгот. При наличии убытков

прошлых периодов, подлежащих переносу в текущий налоговый период,

налогооблагаемая база уменьшается на сумму переносимых убытков.

Налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты исчисляется

путем применения установленных ставок к сумме выплачиваемого дохода

без осуществления вычетов.

К доходам, облагаемым на основании декларации, относятся следующие

доходы резидентов Республики Узбекистан:

имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты;

доходы, полученные в виде авторского вознаграждения за создание и

использование произведений науки, литературы и искусства;

доходы в виде материальной выгоды, полученные не по основному

месту работы;

доходы, подлежащие налогообложению, полученные из двух и более

источников;

доходы, полученные из источников за пределами Республики

Узбекистан;

доходы, полученные из источников, не являющихся налоговыми

агентами.

Декларация о совокупном годовом доходе физического лица

представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученном

годовом доходе.

Налог на добавленную стоимость по облагаемым оборотам исчисляется

исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.

При исчислении НДС налогооблагаемая база определяется на основе

стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) без включения в нее налога на

добавленную стоимость.

Исчисление акцизного налога производится исходя из налогооблагаемой

базы и установленных ставок акцизного налога.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены ставки

акцизного налога в абсолютной сумме (фиксированные), налогооблагаемая

база определяется исходя из объема подакцизных товаров в натуральном

выражении.

По производимым подакцизным товарам, в отношении которых

установлены ставки акцизного налога в процентах (адвалорные),

налогооблагаемой базой является стоимость реализованных подакцизных

товаров, не включающая акцизный налог и налог на добавленную стоимость.

Налогооблагаемой базой для исчисления налога за пользование недрами

является стоимость объема добытого (извлеченного) готового продукта,

рассчитанная по средневзвешенной цене реализации за отчетный период.

Средневзвешенная цена реализации за отчетный период определяется

отдельно по каждому добытому (извлеченному) готовому продукту путем

деления объемов реализации в денежном выражении (за вычетом налога на

добавленную стоимость и акцизного налога) на объем реализации в

натуральном выражении.

При исчислении налога на сверх прибыль налогооблагаемой базой

является чистая сверхприбыль, определяемая как разница между суммой

сверхприбыли и суммой налогов и других обязательных платежей,

исчисленных от чистой выручки, в доле, приходящейся на сверхприбыль.

Подписной бонус - разовый фиксированный платеж недропользователя

за право осуществления деятельности по поиску и разведке полезных

ископаемых на основании соответствующей лицензии.

Бонус коммерческого обнаружения является платежом, уплачиваемым

за каждое коммерческое обнаружение месторождений полезных ископаемых

на участке недр, указанных в соответствующей лицензии, в том числе за

обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной

разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально

установленных извлекаемых запасов. Бонус коммерческого обнаружения

также уплачивается недропользователями, получившими право на добычу

полезных ископаемых, если ранее по данному месторождению не был

уплачен бонус коммерческого обнаружения.

При исчислении коммерческого бонуса налогооблагаемой базой

является стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых.

Стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых

рассчитывается по биржевой цене, установленной на международной бирже,

по данным источников информации, определенных уполномоченным

государственным органом. В случае отсутствия цены на мировом рынке

стоимость извлекаемых полезных ископаемых определяется

уполномоченным государственным органом.

Бонус коммерческого обнаружения определяется исходя из

налогооблагаемой базы и установленной ставки бонуса.

При исчислении налога за пользование водными ресурсами

налогооблагаемой базой является объем использованной воды.

Объем воды, забранной из поверхностных и подземных источников

водных ресурсов, определяется на основании показаний водоизмерительных

приборов, отраженных в документах бухгалтерского (первичного) учета

использования воды.

При использовании воды без измерительных приборов ее объем

определяется исходя из лимитов водозабора из водных объектов,

технологических и санитарных норм потребления воды, норм полива посевов

и зеленых насаждений или других методов, обеспечивающих достоверность

данных

При исчислении налога на имущество налогооблагаемой базой

является:

-по основным средствам - среднегодовая остаточная стоимость

основных средств. Остаточная стоимость основных средств определяется как

разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого

имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием

методов, установленных учетной политикой налогоплательщика;

-по объектам незавершенного строительства и оборудованию, не

введенному в действие в нормативный (установленный) срок, -

среднегодовая стоимость незавершенного строительства и неустановленного

оборудования.

Среднегодовая остаточная стоимость (среднегодовая стоимость)

объектов налогообложения определяется нарастающим итогом как одна

двенадцатая от суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей

(среднегодовых стоимостей) объектов налогообложения на последнее число

каждого месяца налогового периода.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится

органами государственной налоговой службы по месту расположения

объекта налогообложения, независимо от места жительства

налогоплательщика, на основании данных органа, осуществляющего

государственную регистрацию прав на недвижимость.

Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на

недвижимость, представляет ежегодно до 1 февраля в органы

государственной налоговой службы по месту нахождения объекта

налогообложения информацию с указанием его инвентаризационной

стоимости и собственника по состоянию на 1 января.

При исчислении налога на землю налогооблагаемой базой является

общая площадь земельного участка за вычетом площадей земельных

участков, не подлежащих налогообложению.

Налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры

исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки.

Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой является

прибыль, остающаяся в распоряжении юридического лица после вычета

налога на прибыль юридических лиц. При этом налогооблагаемая база

уменьшается на сумму подлежащих получению (полученных) дивидендов, а

для плательщиков налога на сверхприбыль также на сумму чистой

сверхприбыли.

При исчислении налога на потребление бензина, дизельного топлива и

газа для транспортных средств налогооблагаемой базой является объем

реализованного бензина, дизельного топлива и газа для транспортных

средств в натуральном выражении.

При признании хозяйственным судом юридического лица банкротом на

весь период ликвидационного производства приостанавливается начисление

налога на имущество, земельного налога, а также пени и штрафов по ранее

начисленным и не взысканным налогам и другим обязательным платежам.

Учет объектов налогообложения и объектов, связанных с

налогообложением, осуществляется органом государственной налоговой

службы путем формирования и ведения базы данных, в том числе в

электронной форме, об объектах налогообложения и объектах, связанных с

налогообложением, по каждому налогоплательщику и по всем уплачиваемым

им налогам и другим обязательным платежам.

Учет поступлений налогов и других обязательных платежей ведется

согласно бюджетной классификации.

Органы государственной налоговой службы ведут учет поступлений в

бюджет и государственные целевые фонды путем отражения в лицевой

карточке налогоплательщика начисленных и уплаченных сумм налогов и

других обязательных платежей, а также пени и штрафов.

Лицевая карточка налогоплательщика открывается по каждому виду

налога и другого обязательного платежа.

Таможенные органы ведут учет поступлений в бюджет и

государственные целевые фонды по другим обязательным платежам,

подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную

границу Республики Узбекистан, в порядке, установленном

Государственным таможенным комитетом Республики Узбекистан по

согласованию с Министерством финансов Республики Узбекистан.

Обязательством по уплате налогов и других обязательных платежей

считается обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог или

другой обязательный платеж.

Обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей

считается исполненным с момента предъявления в банк платежного

поручения на уплату соответствующего налога или другого обязательного

платежа при наличии достаточных денежных средств на счете

налогоплательщика, а при уплате налога или обязательного платежа

наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в

банк или в кассу уполномоченного органа.


может быть исполнено также путем зачета.

Уплата налогов и других обязательных платежей производится в

национальной валюте, а в случаях, предусмотренных законодательством, - в

иностранной валюте.

Сумма налога или другого обязательного платежа уплачивается

налогоплательщиком в сроки, установленные Налоговым Кодексом


В случаях когда исчисление налогооблагаемой базы производится

органами государственной налоговой службы в соответствии с порядком,

обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей возникает с

даты получения письменного требования органа государственной налоговой

службы.

Налоги и другие обязательные платежи, а также финансовые санкции

зачисляются в бюджет и государственные целевые фонды в следующем

порядке:

основная сумма;

начисленная пеня;

штрафы.

При принятии решения о ликвидации юридического лица, юридическое

лицо обязано представить в орган государственной налоговой службы отчеты

и расчеты по налогам и другим обязательным платежам одновременно с

представлением ликвидационного баланса.

При ликвидации юридического лица налоговое обязательство по уплате

налогов и других обязательных платежей исполняется ликвидатором за счет

денежных средств этого юридического лица, в том числе полученных от

реализации его имущества.

Налоговое обязательство реорганизованного юридического лица по

уплате налогов и других обязательных платежей исполняется его

правопреемником.

Обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей

умершего физического лица исполняется его наследником (наследниками),

принявшим наследуемое имущество умершего.

Обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей

физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его

опекуном за счет имущества недееспособного лица.

Налоги и другие обязательные платежи перечисляются в бюджет

платежными поручениями налогоплательщика на перечисление налога и

(или) другого обязательного платежа. В отдельных случаях, взискываются

суммы налогов инкассовым поручением соответствующего

уполномоченного органа о взыскании налогов и других обязательных

платежей в порядке очередности.

3.Сроки предоствлений отчетностей и уплаты налогов, других

обязательных платежей. В течение отчетного периода налогоплательщики,

уплачивают налог на прибыль юридических лиц путем внесения текущих

платежей.

Для определения суммы текущих платежей по налогу на прибыль

юридических лиц налогоплательщики до 10 числа первого месяца текущего

отчетного периода представляют в орган государственной налоговой службы

справку о сумме налога на прибыль юридических лиц за текущий отчетный

период, рассчитанной исходя из предполагаемой налогооблагаемой прибыли

и установленной ставки налога на прибыль юридических лиц.

Текущие платежи по налогу на прибыль юридических лиц уплачиваются

не позднее 10 числа каждого месяца в размере одной третьей квартальной

суммы налога на прибыль юридических лиц

В случае занижения суммы налога на прибыль юридических лиц,

исчисленной исходя из предполагаемой налогооблагаемой прибыли, по

сравнению с суммой налога на прибыль юридических лиц, подлежащей

уплате в бюджет за отчетный период, более чем на 10 процентов орган

государственной налоговой службы вправе пересчитать текущие платежи

исходя из фактической суммы налога на прибыль юридических лиц с

начислением пени.

Текущие платежи по налогу на прибыль юридических лиц уплачиваются

не позднее 10 числа каждого месяца в размере одной третьей квартальной

суммы налога на прибыль юридических лиц.

Налогоплательщики, у которых предполагаемая налогооблагаемая

прибыль за отчетный период составляет менее двухсоткратного размера

минимальной заработной платы, текущие платежи не

уплачивают.Постоянное учреждение нерезидента Республики Узбекистан

уплачивает налог на прибыль юридических лиц, а также налог с чистой

прибыли один раз в год без уплаты текущих платежей в течение месяца

после срока представления расчета. Нерезиденты Республики Узбекистан,

осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное

учреждение, представляют в орган государственной налоговой службы по

месту нахождения постоянного учреждения расчет налога на прибыль

юридических лиц в сроки, установленные для сдачи годовой финансовой

отчетности для предприятий с иностранными инвестициям

У источника удержанные суммы налога на приыбль перечисляются в

бюджет не позднее даты выплаты дивидендов, процентов и платежей

нерезидентам Республики Узбекистан. Банки перечисляют в бюджет налог на

прибыль юридических лиц по платежам, произведенным нерезидентам

Республики Узбекистан (кроме выплаты дивидендов и процентов), не

позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором был

произведен платеж и представляет расчет налога на прибыль юридических

лиц в органы государственной налоговой службы не позднее двадцати пяти

дней после окончания отчетного периода, в котором была произведена

выплата;

По налогу на доходы для физических лиц: в течение тридцати дней

после окончания налогового периода представляется в органы

государственной налоговой службы справку о физических лицах,

получивших доходы, за исключением физических лиц, получивших доходы

по месту их основной работы. Физические лица, получившие доходы по

месту их основной работы - ежеквартально, не позднее 25 числа месяца,

следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления

годовой финансовой отчетности представляют в органы государственной

налоговой службы сведения о суммах начисленных и фактически

выплаченных доходов и суммах удержанных налогов на доходы физических

лиц.

Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц у источника

выплаты уплачивается в бюджет налоговым агентом одновременно с

представлением документов в обслуживающий банк для получения

денежных средств.

Физические лица - резиденты Республики Узбекистан уплачивают

исчисленный налог на доходы физических лиц по данным декларации о

доходах не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым

периодом.

Расчет налога на добавленную стоимость представляется нарастающим

итогом в органы государственной налоговой службы по месту налогового

учета ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным

периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой

отчетности.

Уплата налога на добавленную стоимость производится:

микрофирмами и малыми предприятиями, являющимися плательщиками

налога на добавленную стоимость, - не позднее дня, установленного для

представления расчета налога на добавленную стоимость в соответствии с

частью первой статьи 225 настоящего Кодекса;

налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым

предприятиям, - ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по

итогам года - не позднее срока представления годовой финансовой


Расчет акцизного налога представляется в органы государственной

налоговой службы по месту налогового учета ежемесячно не позднее 10

числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Уплата акцизного налога производится не позднее сроков сдачи

расчетов.

Расчет налога за пользование недрами представляется в органы

государственной налоговой службы по месту налогового учета в следующие

сроки:

юридическими лицами — нарастающим итогом ежеквартально не

позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам

года — в срок представления годовой финансовой отчетности;

физическими лицами — один раз в год не позднее 1 февраля года,

следующего за налоговым периодом. Уплата акцизного налога по

импортируемым товарам осуществляется в сроки, установленные

таможенным законодательством.

Расчет налога за пользование недрами представляется в органы

государственной налоговой службы по месту налогового учета в следующие

сроки:

юридическими лицами - нарастающим итогом ежеквартально не позднее

25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в

срок представления годовой финансовой отчетности;

физическими лицами - один раз в год не позднее 1 февраля года,

следующего за налоговым периодом.

Уплата налога за пользование недрами производится:

микрофирмами и малыми предприятиями, а также физическими лицами

— не позднее срока представления расчета;

юридическими лицами, не относящимися к микрофирмам и малым

предприятиям, — ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по

итогам года — не позднее срока представления годовой финансовой

отчетности.Подписной бонус уплачивается в бюджет плательщиком не

позднее тридцати дней со дня получения лицензии.

Расчет бонуса коммерческого обнаружения представляется

налогоплательщиком в органы государственной налоговой службы по месту

налогового учета не позднее двадцати пяти дней со дня утверждения

уполномоченным государственным органом запасов полезных извлекаемых.

Уплата бонуса коммерческого обнаружения производится не позднее

девяноста дней со дня утверждения уполномоченным государственным

органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых из

месторождения.

Расчет налога за пользование водными ресурсами представляется в

органы государственной налоговой службы по месту водопользования или

водопотребления один раз в год:

юридическими лицами (за исключением сельскохозяйственных

предприятий) - в срок представления годовой финансовой отчетности;

сельскохозяйственными предприятиями, не перешедшими на уплату

единого земельного налога, - до 15 декабря текущего налогового периода;

нерезидентами Республики Узбекистан, осуществляющими

деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, а

также индивидуальными предпринимателями - до 25 января года,


Платежное извещение об уплате налога за пользование водными

ресурсами вручается дехканским хозяйствам, созданным с образованием и

без образования юридического лица органами государственной налоговой

службы не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики, за исключением

сельскохозяйственных предприятий, не перешедших на уплату единого

земельного налога, нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих


также дехканских хозяйств, созданных с образованием и без образования

юридического лица, уплачивают текущие платежи по налогу за пользование

водными ресурсами.

Для исчисления размера текущих платежей налогоплательщики до 25

января текущего налогового периода, а вновь созданные не позднее тридцати

дней со дня государственной регистрации представляют в органы

государственной налоговой службы по месту водопользования или

водопотребления справку о сумме налога за пользование водными ресурсами

за текущий налоговый период, рассчитанной исходя из предполагаемой

налогооблагаемой базы (объема использования воды) и установленных

ставок налога за пользование водными ресурсами.

Текущие платежи уплачиваются:

юридическими лицами (за исключением микрофирм и малых

предприятий), у которых сумма налога за пользование водными ресурсами за

налоговый период составляет более двухсоткратного размера минимальной

заработной платы, - не позднее 25 числа каждого месяца в размере одной

двенадцатой части годовой суммы налога за пользование водными

ресурсами;


предприятиям, у которых сумма налога за пользование водными ресурсами

за налоговый период составляет менее двухсоткратного размера

минимальной заработной платы, а также микрофирмами, малыми

предприятиями и индивидуальными предпринимателями - не позднее 25

числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой части

годовой суммы налога за пользование водными ресурсами.

Уплата налога за пользование водными ресурсами за налоговый период,

с учетом текущих платежей, производится налогоплательщиками, за

исключением дехканских хозяйств, созданных с образованием и без

образования юридического лица, по месту водопользования или

водопотребления не позднее срока представления расчета.

Уплата налога за пользование водными ресурсами дехканскими

хозяйствами, созданными с образованием и без образования юридического

лица, производится один раз в год до 1 мая года, следующего за налоговым

периодом.

Расчет налога на имущество юридических лиц представляется в орган

государственной налоговой службы по месту налогового учета один раз в год

в срок представления годовой финансовой отчетности.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают текущие

платежи по налогу на имущество юридических лиц.

Для исчисления размера текущих платежей налогоплательщики до 10

января текущего налогового периода, а вновь созданные не позднее тридцати

дней с даты государственной регистрации представляют в органы

государственной налоговой службы по месту налогового учета справку о

сумме налога на имущество юридических лиц за текущий налоговый период,

рассчитанной исходя из предполагаемой налогооблагаемой базы

(среднегодовой остаточной стоимости (среднегодовой стоимости) имущества

на соответствующий год) и установленной ставки.

Текущие платежи, исчисленные в соответствии с частью четвертой

настоящей статьи, уплачиваются:

микрофирмами и малыми предприятиями - не позднее 25 числа третьего

месяца каждого квартала в размере одной четвертой части годовой суммы

налога на имущество юридических лиц;

налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым

предприятиям, - не позднее 10 числа каждого месяца в размере одной

двенадцатой части годовой суммы налога на имущество юридических лиц.

Сумма налога на имущество юридических лиц, подлежащая уплате за

налоговый период, с учетом текущих платежей, вносится в бюджет не

позднее срока представления расчета.

Платежное извещение об уплате налога на имущество физических лиц

вручается налогоплательщикам органом государственной налоговой службы

ежегодно не позднее 1 мая.

Уплата налога на имущество физических лиц за налоговый период

производится до 15 октября отчетного года

Сельскохозяйственные предприятия, не перешедшие на уплату единого

земельного налога, у которых в течение налогового периода произошли

изменения в общей площади и составе сельскохозяйственных угодий,

представляют уточненный расчет земельного налога в орган государственной

налоговой службы до 1 декабря текущего года.

Земельный налог исчисляется по состоянию на 1 января каждого

налогового периода, и расчет земельного налога представляется в орган

государственной налоговой службы по месту нахождения земельного участка

до 15 февраля текущего налогового периода.

Исчисление земельного налога осуществляется исходя из

налогооблагаемой базы, и установленной ставки.

При изменении налогооблагаемой базы (исчисленной суммы налога) в

течение налогового периода юридические лица обязаны в месячный срок

представить в орган государственной налоговой службы уточненный расчет

земельного налога.






Уплата земельного налога производится юридическими лицами

ежеквартально равными долями до 15 числа второго месяца квартала, если

иное не предусмотрено настоящей статьей.

При возникновении обязательств после установленного срока уплаты

земельного налога в течение налогового периода уплата этой суммы

производится не позднее тридцати дней с даты возникновения обязательства.

Уплата земельного налога сельскохозяйственными предприятиями, не

перешедшими на уплату единого земельного налога, производится в

следующем порядке:

до 1 сентября отчетного года — 30 процентов от годовой суммы

налога;

до 1 декабря отчетного года — оставшаяся сумма налога.Платежное

извещение с указанием суммы земельного налога и сроков его уплаты

вручается физическим лицам органами государственной налоговой службы

ежегодно не позднее 1 мая. Уплата земельного налога за налоговый период

производится физическими лицами до 15 октября отчетного года.

В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают текущие

платежи по налогу на благоустройство и развитие социальной

инфраструктуры. Текущие платежи исчисляются исходя из предполагаемой

суммы чистой прибыли и установленной ставки налога на благоустройство и

развитие социальной инфраструктуры, указанных в Справке о текущих

платежах налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры

до 10 числа первого месяца отчетного периода.

Текущие платежи исчисляются исходя из предполагаемой суммы чистой

прибыли и установленной ставки налога на благоустройство и развитие

социальной инфраструктуры, указанных в Справке о текущих платежах

налога на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры, по

форме, утверждаемой Государственным налоговым комитетом Республики

Узбекистан и Министерством финансов Республики Узбекистан,

представляемой органам государственной налоговой службы по месту

налогового учета до 10 числа первого месяца отчетного периода.

Текущие платежи не уплачиваются налогоплательщиками, имеющими

налогооблагаемую базу за отчетный период до двухсоткратного размера

минимальной заработной платы.

Расчет налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для

транспортных средств с учетом текущих декадных платежей представляется

ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым

периодом, а по итогам года — в срок представления годовой финансовой

отчетности. Расчет представляется в органы государственной налоговой

службы по месту нахождения юридического лица, осуществляющего

реализацию бензина, дизельного топлива и газа, за исключением случаев

реализации бензина, дизельного топлива и газа через автозаправочные

станции. При реализации бензина, дизельного топлива и газа через

автозаправочные станции расчет представляется в органы государственной

налоговой службы по месту нахождения автозаправочных станций.

Уплата налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для

транспортных средств производится по месту представления расчета

ежедекадно не позднее чем на третий день после окончания декады месяца, в

котором была осуществлена реализация бензина, дизельного топлива и газа

для транспортных средств.

Вопросы для контроля:

1.Приведите основные показатели, используемые при расчетов налогов.

2. В чем заключается сущность налоговых расчетов?

3. Приведите основные методы исчисления налогов?

4. КВ чем заключается взаимосвязь между ставками и обязательными

платежами?

5. Значение сроков уплаты налогов в прогнозировании.

ТЕМА 3. ВЛИЯНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГА НА

ПОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВ

План

1.Элементы налогов и других обязательных платежей.

2.Субъекты и объекты налогообложения, их роль в обеспечении

выполнения прогнозных показателей.

3.Налогооблагаемая база и факторы, определяюшие размер

налогооблагаемой базы.

1.Элементы налогов и других обязательных платежей. Налог или

другой обязательный платеж считается установленным только в том случае,

когда в налоговом законодательстве определены налогоплательщики, а также

элементы, необходимые для исчисления и уплаты этого налога или другого

обязательного платежа.

Элементами налогов и других обязательных платежей являются:

1.объект налогообложения;

2. субъекты налогообложения;

3.налогооблагаемая база;

4.ставка;

5.порядок исчисления;

6.налоговый период;

7.порядок представления налоговой отчетности;

8.порядок уплаты;

9. налоговые льготы.

Налогоплательщики, элементы налогов и других обязательных платежей

устанавливаются применительно к каждому налогу или другому

обязательному платежу.

Объектом налогообложения являются имущество, действия, результат

действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязательство

по исчислению и (или) уплате налога или другого обязательного платежа.

Налогооблагаемая база представляет собой стоимостную,

количественную, физическую или иную характеристику объекта

налогообложения в показателях, применительно к которым установлена

ставка налога или другого обязательного платежа.

Ставка представляет собой величину начислений на единицу измерения

налогооблагаемой базы в процентах или в абсолютной сумме.

Ставки налогов и других обязательных платежей устанавливаются

решением Президента Республики Узбекистан.

Порядок исчисления налога и другого обязательного платежа

определяет правила расчета суммы налога и другого обязательного платежа

за налоговый период исходя из налогооблагаемой базы, ставки, а также льгот

при их наличии.

Исчисление налога и другого обязательного платежа производится

налогоплательщиком самостоятельно.

Обязанность по исчислению налога и другого обязательного платежа

может быть возложена на орган государственной налоговой службы или на

налогового агента.

При исчислении отдельных видов налогов и других обязательных

платежей устанавливается их минимальный размер, подлежащий к уплате.

Налоговый период представляет собой период времени, по окончании

которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога

или другого обязательного платежа.

Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных

периодов, по итогам которых возникает обязательство по представлению

расчетов и уплате причитающихся сумм налогов и других обязательных

платежей.

Не является отчетным периодом период времени, в котором возникает

обязательство по уплате текущих платежей.

Льготами по налогам и другим обязательным платежам признаются

предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков

предусмотренные действуюшими налоговыми законадательствами

Республики Узбекистан преимущества по сравнению с другими

налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог и (или)

другой обязательный платеж либо уплачивать их в меньшем размере.

Предоставление льгот по налогу на имущество, земельному налогу,

единому земельному налогу и налогу на благоустройство и развитие

социальной инфраструктуры может осуществляться органами

государственной власти на местах в порядке, установленном Кабинетом

Министров Республики Узбекистан. Налогоплательщик вправе использовать

льготы по налогам и другим обязательным платежам с момента

возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего

периода их действия.

В соответствии с налоговым законодательством льготы по налогам и

другим обязательным платежам могут предоставляться с условием

направления высвобожденных средств на определенные цели. В случае

нецелевого использования таких средств сумма нецелевого использования

подлежит взысканию в бюджет с начислением пени в установленном

порядке.

2.Субъекты и объекты налогообложения, их роль в обеспечении

выполнения прогнозных показателей. Субъектами налогообложения могут

стать налоговые органы и лицо, на котором лежит юридическая

объязанность уплатить налог за счет собственных средств. В этом плане

юридические и физические лица могут выступать в качестве субъектами

налогообложения.

К субъектам налогообложения, участвующих прямо или косвенно в

проведении прогнозировании можно отнести следующи участник налоговых

правоотнощений:

1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками

или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) Комитет по налогам и сборам и его подразделения;

4) Государственный таможенный комитет и его подразделения;

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные

органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы,

должностные лица и организации, осуществляющие в установленном

порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных

средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в

бюджеты (сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финансов, финансовые управления (департаменты,

отделы) администраций областей, городов иные уполномоченные органы -

при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и

других вопросов;

7) органы государственных внебюджетных фондов;

8) Служба по экономическим и налоговым преступлениям.

Кроме того, к участникам налоговых правоотношений относятся:

1) органы, осуществляющие регистрацию организаций и

индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица,

актов гражданского состояния, учёт и регистрацию имущества и сделок с

ним (регистраторы);

2) органы опеки и попечительства, социальные учреждения;

3) процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового

контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);

4) кредитные организации (банки).

Приведенный перечень является закрытым. Однако он далеко не полон.

В него, в частности, не включены представительные органы государственной

власти и местного самоуправления, к исключительной компетенции которых

относятся установление и введение налогов и сборов, а также ряд субъектов,

обязанности которых в сфере налогообложения и ответственность за их

неисполнение (ненадлежащее исполнение).

Следует отметить, что произвольное расширительное толкование либо

сужение круга участников налоговых правоотношений вполне очевидно

ведет к неблагоприятным с точки зрения законности последствиям, исключая

возможность применения норм налогового законодательства в ряде

конкретных налоговых правоотношений. Так, отсутствие в перечне

участников налоговых правоотношений банков, регистраторов прав и сделок

"способно создать для них практические проблемы при обжаловании

нормативных актов налоговых органов, а также при административном

обжаловании решений по делам о нарушениях законодательства о налогах и

сборах".

Круг участников налоговых правоотношений может быть очерчен и

уточнен посредством классификации в зависимости от их правового статуса.

Наиболее полной и логичной представляется классификация, предложенная

И.И. Кучеровым, выделившим следующие группы участников:

1) субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению

налогов (органы представительной власти). Согласно принципу разделения

властей прерогативой представительных органов власти являются

установление и введение в действие налогов и сборов. При этом

законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты,

другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет

бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения

Правительства;

2) субъекты, на которых в соответствии с законодательством о налогах и

сборах возложена обязанность по уплате налогов (сборов) в бюджет или

внебюджетный фонд (налогоплательщики и плательщики сборов). К их

числу относятся организации и физические лица, на которых в соответствии

с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате

соответственно налогов и (или) сборов;

3) субъекты, содействующие уплате налогов и сборов (налоговые

агенты, банки и сборщики налогов).

Налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с

налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению,

удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий

бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов.

Банками в соответствии с законодательством о налогах и сборах

признаются кредитные организации, имеющие лицензию на осуществление

банковских операций, обязанные в соответствии с законодательством о

налогах и сборах исполнять платежные поручения своих клиентов -

налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов о

перечислении налогов и сборов, а также решение налогового органа о

взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщика или

налогового агента в порядке установленной законодательством очередности.

Сборщиками налогов и (или) сборов являются государственные органы,

органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и

должностные лица и организации, которые осуществляют прием от

налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов

и (или) сборов и перечисление их в бюджет. Права, обязанности и

ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются Налоговым

Кодексом, законами и принятыми в соответствии с ними законодательными

актами субъектов и нормативными правовыми актами представительных

органов местного самоуправления о налогах, и (или) сборах;

4) субъекты, содействующие налоговому администрированию (органы

регистрации, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели).

К органам регистрации относятся:

органы, которые осуществляют регистрацию организаций и

индивидуальных предпринимателей;

органы, лицензирующие деятельность частнопрактикующих

нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

органы, регистрирующие физических лиц по месту жительства;

органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния

физических лиц;

органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого

имущества;

органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные

учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные

учреждения;

органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные

действия и частнопрактикующие нотариусы;

органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей

природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с

пользованием этими ресурсами.

Обязанностью указанных органов является, в частности, предоставление

налоговым органам информации, необходимой для взимания налогов и

осуществления налогового контроля.

Экспертами признаются лица, обладающие специальными познаниями в

науке, искусстве, технике или ремесле, которые необходимы для разъяснения

вопросов, возникающих в процессе осуществления налогового контроля.

Специалистами являются лица, обладающие специальными знаниями и

навыками, не заинтересованные в исходе дела, которые привлекаются в

необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по

осуществлению налогового контроля. Переводчиками являются не

заинтересованные в исходе дела лица, владеющие языком, знание которого

необходимо для перевода. Понятыми могут быть приглашены любые не

заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в

качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны

удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты процессуальных

действий, производившихся в их присутствии.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое

физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства,

имеющие значение для осуществления налогового контроля. Запрещается

допрос налоговыми органами в качестве свидетелей лиц, получивших

информацию в связи с исполнением профессиональных обязанностей

(например, адвокат, аудитор - перечень лиц, для которых полученная

информация составляет профессиональную тайну, не является замкнутым);

5) субъекты, осуществляющие налоговое администрирование

(финансовые органы, суды и иные органы, уполномоченные решать вопросы

об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов, налоговые органы,

таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов).

К органам государственных внебюджетных фондов относятся

Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и их подразделения

(отделения). Ранее органы государственных внебюджетных фондов были

призваны контролировать своевременность и полноту уплаты страховых

взносов, при этом согласно они пользовались правами и несли обязанности

налоговых органов.

6) субъекты, осуществляющие правоохранительную функцию в сфере

налогообложения (органы внутренних дел, органы прокуратуры).

В частности, по запросу налоговых органов органы внутренних дел

участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми

органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств,

требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых

органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня

выявления указанных обстоятельств направить материалы в

соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Органы прокуратуры включают прокуратуру, прокуратуры субъектов,

приравненные к ним военные и другие специализированные прокуратуры, а

также прокуратуры городов и районов. Прокуроры санкционируют арест

имущества, т.е. действия налоговых и таможенных органов по ограничению

прав собственности налогоплательщиков-организаций в отношении их

имущества;

7) субъекты, рассматривающие дела и исполняющие решения о

взыскании налоговых санкций (судебные органы и органы принудительного

исполнения).

Судебные органы включают суды общей юрисдикции и арбитражные

суды. В налоговых правоотношениях суды общей юрисдикции представлены

районными судами, которые рассматривают дела о взыскании налоговых

санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся

индивидуальными предпринимателями. Дела о взыскании налоговых

санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным

предпринимателям рассматриваются арбитражными судами субъектов.

Органы принудительного исполнения представлены в налоговых

правоотношениях подразделениями (службами) Министерства юстиции и

органов юстиции субъектов. Непосредственное исполнение вступивших в

законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится

судебными приставами-исполнителями.

При этом отдельные субъекты могут быть отнесены одновременно к

нескольким группам. Так, банки не только исполняют поручения своих

клиентов на уплату налогов, но и осуществляют администрирование, в

частности контролируют постановку организаций и индивидуальных

предпринимателей на налоговый учет при открытии ими счета, а также

являются налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Объекты налогообложения – это те юридические факты(действие,

событие и состояние), которые обуславливают обязанность субъекта

заплатить налоги и другие обязательные платежи. К ним в зависимости от

вида налога относят совершение оборота по реализацию продукций, товаров,

работ и услуг, ввоз товаров на территорию республики, владение

имуществом, получение дохода и т.д.

Количество налогоплательщиков и расширение диапазон и объем

объектов налогообложения несомненно положительно оказывают влияние

на исполнение прогнозных показателей.

3.Налогооблагаемая база и факторы, определяюшие размер

налогооблагаемой базы.Результаты анализа используется в практической

работе налоговых органов, так с помощью анализа можно камеральное

оценить полноту уплаты налогов предприятия и принять своевременные

меры по устранению недоимки по платежам в бюджет.

Предметом анализа является налогооблагаемая база и составляющие ее

элементы.

При анализе применяется такие данные как:

•Объем производства или товара оборота;

•Динамика производства, услуг, работ;

•Валовая прибыль;

•Оплата труда;

•Количество работающих на предприятии;

•Индекс цен;

•Уровень инфляции;

•И др. факторы определяющие налогооблагаемую базу.

За нарушения налогового законодательства применяется к

налогоплательщику финансовые санкции в следующих случаях:

• Уклонение от постановки на учет в налоговом органе в установленных

сроках в законодательстве;

• В случае сокрытие прибыли;

•За непредставление, не своевременное предоставление или

предоставление по не установленной форме документации;

•За отсутствии бухгалтерского учета или ведение его с нарушением

установленного порядка и так далее. Каждый вид налога имеет свою

налогооблагаемую базу, которую в соответствии с действующим

законодательством присуще определенные особенности. Кроме того ряд

составляющих одновременно входит в состав налогооблагаемой базы

некоторых видов налогов. Приведем анализ факторов, влияющих на

принятие решения об уклонении от налогообложения. Среди всего

многообразия выделены следующие:

1. Политические причины обусловлены тем, что посредством налогов

государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица,

интересы которых государство при этом ущемляет, оказывают определённое

противодействие данному процессу через уклонение от уплаты налогов.

2. Психологические причины порождаются существом и характером

налоговых законов, а также налоговой системой в целом. В случае

непосильного "налогового гнета", когда налогоплательщик, по его мнению,

фактически "работает на государство" и отдает ему значительную долю

своих доходов, у него рождается чувство подавления государством. Он

отчуждается от результатов своего труда. Как ответная реакция на такое

подавление наступает стремление уклонения от уплаты налогов. Кроме того,

в отличие от других законов, налоговые законы нельзя априори считать

беспристрастными, так как их устанавливает государство. Самое

законопослушное население относится к налоговому законодательству с

меньшим уважением, чем к другим законам, считая, что государство

устанавливает налоги исключительно в своих интересах.

Налогоплательщиками государство воспринимается по отношению к ним как

большой кредитор, который устанавливает свои "правила игры", а не как

законодатель. В связи с этим плательщики считают возможным уклоняться

от уплаты налогов.

3. Организационно-технические причины связаны с несовершенством

форм и методов контроля.

4. Правовые причины порождены сложностью и противоречивостью

налогового законодательства.

Этот фактор вызывает у добросовестных налогоплательщиков

неоправданные трудности, так как они просто не успевают следить за

изменениями в законодательстве, а недобросовестные налогоплательщики,

наоборот, получают возможность уклоняться от уплаты налогов.

Вид показателя

налоговой нагрузки

Показатель,

характеризующий

уровень налогообложения

Финансово-

результирующий

показатель

Способ расчета

показателя налоговой

нагрузки

Показатели, исчисленные в соответствии с методом начисления

Коэффициент


выручки (Кнв)

Налоговые

издержки, связанные с

выручкой (НДС, акцизы

за минусом НДС,

подлежащего вычету

(возмещению)) (Нв)

Выручка (нетто) от

продажи товаров,

продукции. Работ, услуг

(Вн)



бухгалтерской прибыли

(Кнп)

Налоговые

издержки, относимые на

прибыль до

налогообложения (НИ

онп)

Прибыль до

налогообложения (П дно)


налогообложения чистой

прибыли

НИ сов –

совокупные налоговые

издержки

Чистая прибыль

(нераспределенная

прибыль), отчетного

периода (Пч)

Показатели, исчисленные в соответствии с кассовым методом


налогообложения чистого

денежного потока

организации (Кнчдп)

Денежный поток

организации по

налоговым издержкам за

период (Ндп) (уплачено

налогов)

Чистый денежный

поток за период (ЧДП)

Показатели, исчисленные в соответствии с методом балансовых остатков

Коэффициент доли

чистой налоговой

задолженности перед

государством в составе

капитала организации

(Кчнз)

Кредиторская

задолженность перед

государством по уплате

налогов за минусом НДС

по приобретенным

ценностям (НЗ)

Величина капитала

организации (валюта

баланса) (К)

Рис.№1. Относительные показатели налоговой нагрузки

5. Фискальные причины, вызванные чрезмерным налоговым давлением

со стороны государства.

Как показывает мировой опыт, изъятие у налогоплательщика 30-40% его

доходов - это порог эффективного налогообложения, превышение которого

влечет за собой процесс сокращения сбережений и, как следствие,

инвестиций в экономику. Если в результате налоговой политики государства

изымается более 40-50% доходов налогоплательщика, это полностью

ликвидирует стимулы к ведению нормальной предпринимательской

деятельности и способствует процессу перехода в теневой сектор экономики.

6. Особая роль при принятии решения об уклонении принадлежит

экономическим причинам. Перед тем, как уплатить налоги в бюджет,

налогоплательщик сравнивает объем налоговых платежей и объем

применяемых налоговых санкций в случае их неуплаты, а также размер

упущенной экономической выгоды от возможного инвестирования

причитающихся бюджету налоговых сумм. Если размер налоговых санкций

окажется меньше размера будущих прибылей, то возможно, что

налогоплательщик посчитает более целесообразным уклониться от уплаты

налогов.

Таким образом, эффективность и результативность процесса налогового

планирования в организациях во многом зависит от государственной

налоговой политики. Третьим направлением в рамках оперативного

налогового планирования является оценка последствий размещения

инвестиций организации, его прибыли и активов и определение наиболее

рациональных путей.

Рис. 2.Показатели налоговой нагрузки.

Для этих целей считается необходимым разработка системы

показателей, способных всесторонне охарактеризовать эффективность

Налоговая нагрузкапоказатель, отражающий фактический уровень

воздействия государства на деятельность экономических

субъектов, посредством налоговых механизмов

показатель налоговой

нагрузки на предприятие

Структура налоговой нагрузки

количество налогов и других


структура налогов

механизм взимания налогов

Направления

использования показателя налоговой нагрузки

Ос нов н ые нап рав ле ни я р аз в ити я

бюджетной, налоговой и инвестиционной

поли тик и г осударс тва, вли яющ ие напрямую на элементы налогов

Факторы, оказывающие влияние на налоговую нагрузку

Льготы и освобожденияЭлементы договорной и учетной

политики для целей налогообложенияПолучение дотаций и компенсаций из

бюджета

По лу че н и е б юдж е т н ы х с с уд ,

инвестиционного налогового кредита,

налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам

сравнения с аналогичным

показателем в развитых странах

прогнозирования

экономического поведения хозяйствующих субъектов

разработки

налоговой политики

формирования

социальной политики

макроуровень

налоговое

планирование и прогнозирование

оптимизация

налоговых платежей

микроуровень

налогового планирования. В этой связи проведен анализ существующей

системы показателей, который выявил, что практически все показатели,

характеризуемые в литературных источниках, строятся на основе

начисляемых налогов. Это традиционный для отечественной финансовой

школы подход, основанный на методе начисления. Однако представляется

необходимым использование относительных показателей, характеризующих

налогообложение и построенных не только на методе начисления, но и на

кассовом и балансовом методах

Основные характеристики показателя «налоговая нагрузка»

представлены на рисунке 1. В Узбекистане на макроуровне применяется

показатель налоговой нагрузки, исчисляемый как отношение суммы

поступивших в бюджет налогов к валовому внутреннему продукту (ВВП).

Однако данный показатель не отражает реального уровня налоговой нагрузки

на конкретного налогоплательщика.

На уровне экономического субъекта при расчете налоговой нагрузки

могут использоваться различные методики, отличающиеся как в количестве

налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, так и в определении

интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

Проведенные исследования позволяют систематизировать наиболее

известные методики расчета налоговой нагрузки, выявляя преимущества и

недостатки каждой из методик. Однако большинство исследователей не

рассматривали налоговую нагрузку применительно к отраслям производства.

На уровне отрасли сельское хозяйство налоговую нагрузку предлагаем

рассчитывать по следующей формуле:

НН= НОобщ / ОВ (1),

где НН - налоговая нагрузка в сельском хозяйстве;

НОобщ - общая сумма налоговых сборов отрасли;

ОВ – отраслевой выпуск.

Расчет налоговой нагрузки по предложенной формуле позволяет

использовать данный показатель для сравнения уровня налогообложения в

разных отраслях экономики. Однако, в отличие от других отраслей, на

величину налоговой нагрузки в сельском хозяйстве оказывает значительное

влияние в сторону завышения показателя дотации и компенсации,

предоставленные из бюджета. Планирование налоговой нагрузки является

одним из основных этапов планирования будущего финансового состояния

сельскохозяйственного предприятия, и поэтому важно адекватно оценить

налоговое бремя, используя эффективную методику, для дальнейшего

прогнозирования.

В связи с этим при определении налоговой нагрузки необходимо

соотносить реально уплаченные средства из собственных источников к

общему выпуску продукции по отрасли в стоимостном выражении или к

выручке от продажи продукции (на уровне экономического субъекта):

НН с/х = Н нач. - Д / В отр., (2)

где НН - налоговая нагрузка по отрасли сельское хозяйство;

Н нач. - сумма начисленных налогов и сборов отрасли (фактически

уплаченных и задолженности);

Д – сумма дотаций и компенсаций, предоставляемых из бюджета;

В отр. – выпуск продукции по отрасли.

Определение налоговой нагрузки по формуле 2 позволит оценить

эффективность расчетов с бюджетом и выявить реальную нагрузку на

отдельного экономического субъекта или на отрасль в целом.

Наименование

показателей Формула

Экономическое

содержание Примечание


льготного


(Клн)

Отношение величины

налоговой экономии,

полученной в результате

использования льгот (Э), к

сумме налоговых

обязательств ,возникших

без учета льгот (Н)

Клн>0,

при Клн->1

эффективность

льготы

повышается


эффективности

льготирования (Кэл)


налоговой экономии

,полученной в результате


общему объему выручки от

реализации продукции (Р)

При Кэл>0

применение льготы

приносит прибыль,

при Кэл<0 -

убыток


льготного

инвестирования

(Кин)


налоговой экономии,

полученной в результате


сумме инвестиций,

подлежащей

льготированию (И)

При Кин->1

налоговая

эффективность

инвестиций

повышается

Рис.№3. Показатели, характеризующие эффективность использования

налоговых льгот

Кроме того, дополнительно предложены показатели, характеризующие

эффективность использования налоговых льгот и их влияние на финансовые

результаты. Для этих целей предлагается использовать следующие

показатели.

Вопросы для контроля:

1.Приведите анализ факторов, влияющих на принятие решения об

уклонении от налогообложения.

2.Приведите относительные показатели налоговой нагрузки.

3.Приведите показатели, характеризующие эффективность

использования налоговых льгот при налоговом планировании.

4.Как рассчитывается коэффициент льготного налогообложения,

характеризующий эффективность использования налоговых льгот.

5.Как рассчитывается коэффициент эффективности льготирования ,

характеризующий эффективность использования налоговых льгот

Тема 4. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВ НА ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ И

ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВ(IMPACT OF TAXES AND TAX

PLANNING)

План:

1. Влияние налогов

2. Финансы для физических лиц

3.Бизнес финансы.

4.Налоговое планирование

Далее мы рассмотрим налоговый режим источников финансирования и

инвестиционных продуктов для физических лиц. Мы также сравним

налоговые последствия бизнеса привлечения акционерного и кредитного

финансирования, а также лизинг актива, а не покупать его.

Затем мы переходим к налоговому планированию, которое является

неотъемлемой частью любого налогового консультирования вас.

Убедитесь, что вы считаете будущие последствия ваших предложений, а

не только непосредственный налог влияние. В частности, помните, что

отсроченные доходы кристаллизуются на определенные события; она не

может быть хорошей идеей требовать подарок облегчение, если одаряемый

не будет иметь право на освобождение предпринимателей снизить налог на

последующее продажи и уплаты налога в настоящее время по более низкой

ставке, как правило, лучше, чем отсрочка уплаты налога по более высокой

ставке. Иногда лучше сделать подарок бизнес-актива.

Альтернативные способы достижения результатов и различных

налоговых последствия. Вы часто будет предложено сравнить

альтернативные способы достижения личных или бизнес результаты и

рекомендации по наиболее эффективной налоговой курс действий.

Например, человек может для сбора средств, чтобы купить дом. С

другой стороны, он может иметь средства который он может инвестировать

для получения дохода или для роста капитала. Налоговый режим различных

источников финансов или инвестиционных продуктов, доступных (как

описано в этой главе), может повлиять на индивида решение относительно

того, какой источник или продукт для использования инвестиционный

депозит эффективный налог.

Инвестиции могут быть сделаны только при наличии средств. Частный

инвестор, как правило, имеют свои собственные средства для инвестиций,

накопленных от заработной платы или от коммерческой прибыли. Иногда

частный инвестор может даже брать деньги для того, чтобы сделать

инвестиции, которые, как ожидается, будет особенно выгодным. Многие

частные лица, занимают деньги, чтобы вкладывать средства в земельные

участки и здания, покупая их дома с ипотечным кредитам.

Есть много источников финансирования, доступных для физических

лиц. Они бывают долгосрочными, краткосрочными, обеспеченными или

необеспеченными.

Известно, что физическим лицам для личных целей доступны

следующие источники финансирования:

банковские овердрафты;

необеспеченные банковские кредиты и кредиты строительных

обществ;

ипотечные кредиты от банков и строительных обществ, обеспеченных

недвижимостью заемщика;

кредитные карты;

кредитные средства, предоставляемые розничными торговцами.

Если человек хочет купить или улучшить жилье, ипотечный кредит,

вероятно, будет наиболее подходящим источник финансирования. Тот факт,

что кредит обеспечен недвижимостью заемщика, снижает риск для

кредитора, и поэтому проценты по ипотечному кредиту взимается более

низкой ставкой. Кредитные средства, предоставляемые розничными

торговцами в условиях рассрочки платежа для других крупных покупок

могут быть наиболее привлекательными, так как стоимость товара может

быть уменьшена в качестве стимула. Необеспеченные кредиты

предоставляемые банковскими учреждениями или строительными

обществами, должны быть погашены согласованными частями в течение

определенного периода времени.

Малые и разнообразные покупки могут быть сделаны с помощью

кредитной карты, хотя за кредит берется очень высокая процентная ставка.

Банковский овердрафт может быть полезным, чтобы позволить человеку

справиться с временами, когда расходы временно превышают доходы,

возможно, из-за колеблющихся прибыли бизнеса.

Большинство людей, которые покупают жилье нужно заимствовать

средства для финансирования покупки. Ипотечные кредиты, как правило,

подлежащие уплате не позднее конца установленного являются одним из

основные источников для финансирования покупки жилья.

Ипотечный кредит дается под залог имущества. Покупатель платит

долю покупной цены недвижимости - ипотечный депозит, отставшая часть -

баланс покрывается ипотечным кредитом.

Заемщик дает кредитору законные права на имущество в течение всего

срока кредита. Это обеспечивает кредитору страховкой возвратности

кредита, что кредит будет погашен. Если заемщик не погасить кредит в срок,

кредитор имеет право вступить во владение имуществом, продать его,

взыскать сумму кредита и оплатить баланс в заемщику. Если кредит

погашается в соответствии с условиями ипотеки, законные права кредитора

на имущество прекращается в конце срока ипотечного кредита.

В течение срока действия ипотечного кредита заемщик должен

выплачивать проценты. Процентная ставка, взимаемая кредитором может

быть переменной. Некоторые переменные процентные ставки ограничены до

указанного максимум. Ставка может увеличиваться или уменьшаться в

пределах установленного максимума. Фиксированная ставка ипотечного

кредита, которая фиксируется в договоре, в течение определенного периода

времени не меняется.

С погашения ипотечного кредита каждый раз, когда проценты

выплачиваются кредитору, часть капитала погашается в то же время.

Платежи часто фиксированной регулярной суммы. Тем не менее гибкие

ипотечные кредиты могут позволить недоплаты (т.е. меньше, чем регулярные

ежемесячные суммы), переплаты или платежные праздники. Может также

дополнительные средства заимствования.

Только ипотека заинтересован в том, что вся сумма кредита погашается

в последний день ипотеки. Поэтому, кредиторы хотят, чтобы заемщик

предпринял определенные действия в течение срока действия ипотечного

кредита, чтобы накопить достаточные деньги на погашение кредита,

например, путем инвестирования в пенсию или новых индивидуальных

сберегательный счет. Пенсии или NISAs могут быть использованы для

накопления необходимого капитала для погашения только процента

ипотечного кредита.

Налогообложение заемных средств. Налоговые льготы

предусмотрены для процентов, уплаченных при ограниченных

обстоятельствах. Проценты начисленные по кредитам и займам выданным

для инвестирования в тесных компаниях или партнерских отношений, для

бизнеса или сдача недвижимости в аренду в связи с бизнесом, вычитает из

прибыли. Проценты уплаченные по кредитам выданным по овердрафту или

кредитной карточке, не освобождается от уплаты налога.

Существует очень широкий спектр инвестиционных продуктов,

доступных для физических лиц, начиная от почти риска свободный

банковский вклад в инвестиции высокого риска в акции в небольшой

торговой компании не котируемого под семенем предприятие

инвестиционная схема.

Может быть предпочтительным, чтобы вложить капитал для роста

капитала, а не дохода, так как доходы от прироста капитала облагаются

налогом по ставке 28% для человека, который является выше или

дополнительный налогоплательщик ставка по сравнению с высшими и

дополнительных ставок налога на прибыль в размере 40% и 45% (или 32,5%

и 37,5% для дивидендов).

Инвестиции на основе вкладов. Большинство инвестиций на основе

депозитных довольно низкие инвестиции риска, в которой инвестор получает

низкий уровень интерес к возвращению к сдаче на хранение свой капитал с

учреждением.

Ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой. Фиксированная

процентная ставка начисляются по ценным бумагам правительства, местных

органов власти, компаний или жилищно-строительных кооперативов. Она

уплачивается в дате его погашения. Государственные ценные бумаги и

корпоративные облигации являются предметом переговоров, и,

следовательно, могут быть проданы на рынке.

Поставщик Тип счета налогового режима

Банки и строительные

общества

Мгновенные счета

доступа, уведомление

счета, срочные

депозиты, счета

денежного рынка

Проценты облагается налогом как доходы

от сбережений. Как правило,

выплачивается за вычетом 20% налога, за

исключением депозитов денежного рынка

более чем 50 000 £, или если инвестор

удостоверяет что он не является

налогоплательщиком.


общества,

Национальных

сбережений и

Инвестиции (NS & I)

Наличный NISAs Беспошлинная


сбережений

иИнвестиции (NS & I)

Прямые счета

вкладчика,

Инвестиционные счета

Проценты облагается налогом как доходы

от сбережений. Выплаченные брутто.




Сберегательный

сертификат,

фиксированная

процентная или индекс

связан

Беспошлинная

Рис.№1. Некоторые из доступных продуктов и их налогового режим.

Новые индивидуальные счета сбережения (NISAs) обеспечивают

безналоговой обертку для инвестиций в денежной форме, а также запасов и

акции.

NISAs являются налоговые эффективным сберегательные счета. Есть

три типа NISA.

• Cash NISA (который имеет только денежный компонент).

• акции и акции NISA (который имеет только компонент акции и акции,

хотя uninvested

денежных средств может быть проведена в акции и акции Нисы, если

поставщик позволяет).

• Комбинированные NISA (который имеет как денежный компонент и

компонент акции и акции).

Инвестор должен быть резидентом в Великобритании в этом году

осуществлена инвестиция. Инвестор должен нормально 18 лет или старше.

Тем не менее, денежные средства НИСА могут проводиться отдельными

лицами в возрасте от 16 до 17 лет.

Годовой лимит подписки на NISAs составляет 15 000 £ за налоговый год

Это могут быть инвестированы в денежные средства, акции и акций, или

любой комбинации этих двух.

Инвестиции в пределах NISAs освобождаются как от налога на прибыль

и налога на прирост капитала.

NISAs заменить индивидуальных сберегательных счетов (МСА) от 1

июля 2014 г. Существующие ИСАС были автоматически преобразуется в

NISAs на эту дату.

Инвестиционная Налог на прибыль Налог на прирост капитала

Государственные ценные

бумаги, облигации местных

властей

Проценты облагаются

налогом как доходы от

сбережений. Выплаченные

брутто. Накопленные схема

дохода применяется.

Освобожденные прибыль,

Потери не допустимые

Компания кредита запас,

который является

квалификационный

корпоративный связь



сбережений. Оплаченный за

вычетом 20% налог, если по

кредиту акции котируются

на признанной фондовой

обмен, когда оплачивается


доходов применяется.




который не

квалифицирующим

корпоративная облигация










Налогооблагаемая прибыль,

потери допустимые

Рис.№2. Ценные бумаги и их налогообложения

Вопрос не будет установлен на инвестиционных правил ISA и

ограничений, которые применяются до 1 июля 2014.

Рынок акций. Обыкновенные акции являются высокие рискоинвестиции,

как ни доход, ни капитал является безопасным.

Когда инвестор покупает долю в Marks и Spencer PLC, что именно то,

что он сделал; он купил доля в собственности компании.

Дивиденды, полученные с невозвращаемой налогового кредита в

размере 10%. Валовая сумма дивидендов полученные облагаются

подоходным налогом, как описано выше в данном тексте.

Прирост капитала, возникающий в результате акций, рассчитывается с

использованием правил соответствия, подлежит ВКТ. Потери допустимые

потери.

Обыкновенные акции являются высокие рискоинвестиции, как ни доход,

ни капитал является безопасным. Рынок акций в компаниях котируются на

признанной фондовой бирже, как правило, менее рискованным, чем в

частные компании.

Предприятие инвестиционной схемы (КИС) является схема

предназначена для поощрения предпринимательства и инвестиций путем

помогая с высоким риском, незарегистрированные торговые компании

привлечь финансирование путем выпуска обыкновенных акций к отдельным

инвесторы, которые не связаны с этой компанией. Лица, которые

подписались на акции EIS имеют право на получение дохода налоговых

льгот. Это уже обсуждалось ранее в этом тексте, но в качестве резюме

правила, что люди могут претендовать на налоговый редуктор наименьшей

из двух величин 30% от суммы подписного для квалификационных

инвестиций (максимальный квалификационный инвестиции £ 1,000,000 и

налоговая ответственность индивида за год после вычета помощи ДКТ).

Инвестор может претендовать на все или часть акций,

рассматриваемых как выпущены в предыдущем налоговом году. Это с

учетом общей фактической и предполагаемой инвестиции, не превышающей

предела за предыдущий год.

Рельеф может быть отменено, если определенные события, такие, как

продажа акций, происходит в течение трех лет.

Где EIS доход Налоговые льготы существуют также налог на прирост

капитала рельефы:

(А) Если акции EIS утилизируются после трехлетнего периода любая

прибыль освобождены от ВКТ. Если акции утилизировать в течение трех лет

любая прибыль вычисляется обычным образом.

(Б) Если акции EIS утилизированы в убыток в любое время, потеря

допустимо, но стоимость приобретения акций уменьшается на величину

рельефа EIS, приходящаяся на акции. Потеря имеет право за акцию списание

убытков от общего дохода (см ранее в этом тексте).

EIS рельеф отсрочка может быть предоставлена отложить облагаемого

дохода, если человек инвестирует в акции EIS в период, начинающийся за

один год до и заканчивая через три года после выбытия актива (см ранее в

этот текст). Обратите внимание, что этот рельеф не ставится в зависимость

доходов налоговые льготы будут доступны.

Семя предприятие инвестиционная схема (SEIS) аналогична схеме EIS,

но вознаграждает инвестиции в маленький, запуск неотквоченные торговые

компании с большим налоговым редукторе.

Физические лица также могут вкладывать средства в акции SEIS и

получить доход налоговые льготы и налог на прирост капитала, как рельефы

подробно ранее в этом тексте.

Отборочные компании меньше, начинают создавать компании и

больший налог редуктор 50% (Доступно на до £ 100,000 инвестиций)

отражает более высокий риск инвестирования в этих компаниях.

SEIS рельеф реинвестирование может освободить 50% прироста

совпавшего с инвестициями под SEIS сделано в такой же налоговый год.

Венчурные трасты (ДКТ) перечислены компании, которые инвестируют

в внебиржевые торговые компании, так что позволяет инвесторам

распределить риски в течение ряда повышенного риска, котируемые

компании в то время как получение налог на прибыль и налог на прирост

капитала рельефы.

Венчурные трасты (ДКТ) инвестируют в внебиржевые торговые

компании в определенных условиях. Схема ДКТ отличается от EIS в том, что

индивидуальный инвестор может распространить свой риск в течение ряда

повышенного риска, внебиржевые компаний.

Индивидуальное инвестирование в ДКТ получает следующие налоговые

льготы на максимальной квалификации инвестиции в размере 200 000 £:

снижение налога в размере 30% от суммы инвестиций. Существует

изъятие рельефа, если акции утилизировать в течение пяти лет, или если ДКТ

перестает претендовать;

полученные дивиденды не облагаются налогом доходы;

капитальные прибыли от продажи акций в ДКТ, освобождаются от

ВКТ (и убытков не допустимы).

Кроме того, прирост капитала, который сам по себе делает ДКТ на его

инвестиции не облагаемого дохода, и т.д.не подлежат налога на корпорации.

Обратите внимание, что не существует требований к минимальному

уровню период владения выгоды от беспошлинных дивидендов и ВКТ

освобождение.

Источники финансирования для бизнеса. Чтобы начать, продолжить или

расширить свой бизнес, компания нуждается в краткосрочном или

долгосрочном финансированиях.

Компании нужны средства для того, чтобы начать и расширяться, а их

требования часто далеко за пределы средства предпринимателей

заинтересованных. Внешний капитал может быть получена от банков, от

других кредиторов или от новых акционеров или партнеров.

Следующие источники финансирования доступны для бизнеса:

собственный капитал предпринимателя;

банковские овердрафты;

банковские кредиты (которые могут быть краткосрочные,

среднесрочные или долгосрочные);

кредиты, обеспеченные закладами;

договоренности о покупке лизинга и прокат;

продажи с обратной арендой механизмы;

кредиты от частных лиц;

капитала, инвестированного партнерами;

выпусков акций (для акционерных компаний);

займа выпусков акций (для акционерных компаний);

венчурные институты.

Налоговые процедуры справедливости и кредитного финансирования

различаются, как и налоговые последствия лизинга оборудования по

сравнению с покупкой его наповал.

Налоговые последствия долевого финансирования и финансирования по

кредиту. Бизнес может получить финансирование за счет кредитов и

получить налоговые льготы для процентных выплат. Компания может

поднять финансирование путем выпуска акций акционерам.

Кредит финансы. Вы видели ранее в этом тексте, что если компания

является участником отношений займа для целей своей торговли, любые

дебиты вычитаются при расчете своих торговых прибылей. Если, однако

отношения кредита не один для цели торговли любые дебеты или кредиты

объединяют. Чистый кредит на бассейн платный, как интерес доход. Чистый

дефицит может быть освобожден различными способами, описанными выше

в данном тексте.

Это не только процентные издержки заимствования, которые допустимы

или облагаются налогом. Капитальные затраты рассматриваются по

аналогии. Таким образом, если компания выдает кредит со скидкой и

погашает его в конце концов, по номинальной стоимости, стоимость

капитала позволил.

Индивидуальный предприниматель или партнерство не получит вычет в

отношении капитальных погашения кредитного финансирования. Торговый

вычет будет доступен только в отношении процентов, понесенные

полностью и исключительно для торговли целей.

Финансы акционеров. Компании могут привлечь финансирование путем

выпуска акций акционерам. Капитал может быть поднят таким образом для

торговые и неторговые цели. Компании могут распределять прибыль

акционерам в различных способы, из которых выплата дивидендов является

наиболее распространенным. Стоимость создания распределяла акционеры

не допустимо при расчете налогооблагаемой прибыли.

Юридические и профессиональные расходы, связанные с капитальными

или неторговым деталей недопустимо. Эта включает в себя издержки,

понесенные, например, при выдаче акционерного капитала. Тем не менее,

вычет допускается компании в соответствии с правилами кредита

соотношение для непредвиденных затрат на получение среднесрочной или

долгосрочной перспективе бизнес-кредитов и выдачи кредита на акции.

Инвесторы. Процентные доходы, полученные от компании на кредит

акций и т.д. является налогооблагаемым доходом для получателя (и будет

пострадать 20% налога у источника при выплате по кредиту не котируются

на бирже акций).

Тип акций Особенности

Обыкновенные акции акционер вправе:

(А) доли прибыли, распределенной в качестве

дивидендов

(Б) права голоса по вопросам, затрагивающим

компанию

(С) В случае прекращения деятельности, на долю

активов, но отмечают, что акционеры не имеют

преимущество перед кредиторами

Привилегированные акции (а) Эти акционеры размещаются перед обыкновенными

акционерами для выплаты дивидендов и в случае

ликвидации

(Б) дивидендов, как правило, гарантированная сумма, но

если распределение к держатели обыкновенных акций

выше, привилегированные акционеры не получить

повышение

конвертируемые

привилегированные акции

Дивидендов, выплаченных по этим, как правило,

меньше, чем неконвертируемых предпочтения делиться,

но есть возможность конвертировать в обыкновенные

акции в будущем по предварительной настройки даты и

по ценам, предварительно установленным

Рис.№3. Основные виды акции

Доход в виде дивидендов, полученных от доли в уставном капитале

компании облагается налогом по индивидуальному инвестору только до

такой степени, что он является выше, или дополнительные ставки налога

плательщиком. Налоговый кредит на доходы в виде дивидендов не может

быть погашен, не являющимся налогоплательщиками, но уплаченный налог

на процентный доход подлежит выплате. Доход в виде дивидендов

Великобритании не облагается налогом в руках акционера компании.

В аренду или купить решение. Бизнес может арендовать или покупать

активы. Краткосрочные лизинговые расходы могут вычитаться расходы.

Длительный срок затраты могут привлекать капитальные резервы

аналогичным образом к покупке актива напрямую.

Если активы сданы в аренду и срок аренды составляет менее 5 лет, то

лизинговые платежи в вычету при расчете налогооблагаемой прибыли. Если

они куплены в рассрочку или в аренду в долгосрочная аренда, то денежная

стоимость активов может претендовать на капитальные пособия и финансов

сборы вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли, что делает

налоговые эффекты, очень похожие на те, принимать кредит, а затем

покупать актив.

Если активы покупаются сходу, то резервы капитала могут быть

доступны по стоимости приобретения. Они будут учитывая ссудная основе

каждый год. Окончательный аренды или купить решение, скорее всего,

зависеть от наличие средств и является ли лизинг актива позволяет компании

держать средства свободно финансировать другое виды деятельности.

Налоговое планирование. Было бы невозможно написать окончательный

раздел налогового планирования и смягчения их последствий, поскольку

никакие два сценария не когда-нибудь то же самое. В данном разделе

рассматриваются девять сценариев, выделяя моменты, которые необходимо

учитывать, как налоговые и неналоговые. Вы можете хорошо думать о

других ситуациях, когда налогоплательщики могут обратиться за советом.

Работа и самостоятельные занятости. Как правило, само занятости

приводит к снижению общей налоговой и NIC обременяет, чем занятость.

Налогоплательщик, который имеет выбор между быть использованы и

будучи само занятых, на аналогичном брутто доходы, следует учитывать

следующие моменты.

(А) Работник должен платить подоходный налог и сетевые карты, как

получена заработная плата, по системе PAYE и на основе текущего года.

Само занятое платит налог и сетевые карты доходов, которые по крайней

мере, частично оплачивается после того, как все прибыли заинтересованных

были заработаны. Существует, таким образом денежный поток

преимущество в само занятости.

(Б) Работник может пострадать значительно более высокие сетевые

карты в общей сложности, чем само занятое лицо, хотя право работника на

государственные пособия также будет выше.

(С) Работник может получать пособие, а также зарплату.

Налогооблагаемая значения выгод может быть меньше их фактическое

значение работнику и пособий не привлекают сетевые платы сотрудников.

Большинство преимуществ привлечения Класс 1A NIC работодателя.

(D) правила о вычету расходов значительно строже для сотрудников

(понесенные полностью, исключительно и обязательно при исполнении

служебных обязанностей), чем для само занятых (как правило, понесенные

полностью и исключительно для целей торговли).

Пакеты вознаграждений. Если кто-то должен быть сотрудник, налоговые

последствия компенсационного пакета должны быть приняты во счет.

Планирование налога на доходы физических лиц. Работник, как

правило, будут вознаграждены в основном за счет заработной платы, а

несколько других элементов, могут быть включены в вознаграждение, пакет.

Некоторые из них приносят налоговые льготы только работника, и

некоторые из них будут также пользу работодателя.

Бонусы рассматриваются как заработная плата, за исключением того,

что, если бонус начисляется на счета работодателя, но оплачивается более

чем через девять месяцев после окончания периода счета, его вычету для

целей налогообложения будет задерживается.

Общее положение для преимуществ является то, что они облагаются

налогом на прибыль и работодатель класса 1А сетевых адаптеров. Стоимость

предоставления льгот, как правило, вычитаются при расчете торговой

прибыли для работодателя (но если в автомобиле с выбросами углекислого

газа более 130 г / км обеспечивается, амортизационные отчисления

работодателя (или вычеты арендных платежей) снижаются). Тем не менее,

существует большое количество налогов и NI бесплатно преимущества и есть

много планирования, что можно сделать, чтобы обеспечить налоговые и NIC

эффективные преимущества пакет для директоров и сотрудников.

Оптимальным является обеспечение того, компания получает налоговый

вычет для расходов при создании налогового и NI бесплатно вознаграждение

сотрудников.

Вопрос. Сравнение двух пакетов вознаграждения

Сотрудник А получает зарплату в размере £ 32 000.

Сотрудник B получает зарплату в размере £ 27 000, использование новой

цифровой камеры, которая стоит £ 800 на 6 апреля 2014 и использование

автомобиля приобретенных работодателем 6 апреля 2014 года и которые есть

прайс-лист 15000 £ и имеет выбросов CO2 110г / км, таким образом,

налогооблагаемая процент составляет 15%. Топливо не подается.

Сотрудник B также в пенсионном плане охраны, к которой он вносит

свой вклад 5% от его заработной платы брутто (Без учета льгот) и его

компания-работодатель вносит 10% его брутто-зарплата (без учета льгот).

Показать налог и эффекты NIC двух пакетов вознаграждения на обоих

сотрудников и их работодатели. Использование 2014/15 налоговых ставок и

льгот, и предположим, что работодатель готовит счета 31 Марте каждого

года и что работодатель будет требовать только списания пособия на пособие

капитала целей. А и В оба не имеют другого дохода.

NIC планирование занятости ситуаций. NIC оплачивается на "доход",

который определяется как "любое вознаграждение или прибыли, полученной

от работы по найму". Пакеты вознаграждения структурированы, чтобы

включать в себя следующие пункты, которые не являются «доходы»

приведет к сокращению бремя NIC.

(А) Дивиденды - директор / акционеры могли принять вознаграждение в

виде дивидендов. Дивиденд освобождение от уплаты и корректировки

бонусов, вероятно, будет необходимо. Есть CT последствия как заработной

платы и NIC расходы допустимые расходы бизнеса, тогда как дивиденды не

являются. Дивиденды являются эффективным способом избежать NIC.

Однако доход в виде дивидендов не заработок для пенсионных целей.

Существует также влияние денежных потоков, так как PAYE не

распространяется на дивиденды.

(Б) Арендная плата - директор владения собственностью, используемой

в компании можно было бы уплатил арендную плату вместо вознаграждение.

Тем не менее, это повлияет на облегчение для предпринимателей, связанных

выбытия (если таковые имеются) на последующей продажи имущества.

Расходы на аренду является франшиза бизнес-счет для компания, но доход не

доход для целей пенсионных взносов для индивида.

Человек может выбирать между торговли в качестве индивидуального

предпринимателя или торговли через компанию. Этот выбор, и если

компания выбрана, выбор между дивидендов и вознаграждения, может

существенно повлиять на общий налогов и бремя NIC. Денежный поток

также является важным фактором.

Общие соображения. При запуске в бизнесе первое решение должно

быть ли торговать как компания (с индивида как директор налогооблагаемая

по доходам) или в качестве, либо в качестве индивидуального

предпринимателя или партнерства. Некоторые профессии, не может быть

осуществлено за счет компании с ограниченной ответственностью (хотя и

неограниченное количество компаний товариществ с ограниченной

ответственностью может быть разрешено).

Привлекательность регистрации заключается в том, что

индивидуальный предприниматель или партнер несет ответственность за

долги бизнеса в полном объеме его личного имущества. Ответственность

акционера компании с ограниченной ответственностью в ограничена до

сумма, если таковые имеются, неоплаченных его акций. Тем не менее, с

ограниченной ответственностью часто уменьшается требования банкиры или

помещики для личных гарантий со стороны директоров компании. Кроме

того, соблюдение установленные законом обязательства (например, годовые

отчеты, аудит и т.д.), которые относятся к компании, может быть

дорогостоящим.

Компания часто находит привлечения финансов проще, чем обычный.

Это отчасти из-за заблудших мнение, что компания имеет большую

надежность и постоянство. Компания может получить собственный капитал

финансирование за счет венчурных институтов и могут заимствовать, давая

плавающий заряд по своим активам в качестве безопасности в то время как

индивидуального предпринимателя или товарищества не может этого

сделать.

Бизнес может рассматриваться как более авторитетный или

кредитоспособным, если осуществляется через посредство компания.

Компании, однако, должны соблюдать требования по раскрытию

информации, и это может быть непривлекательной для собственников,

которые хотят сохранить информацию от сотрудников, потенциальных

конкурентов и т.д. Это можно было бы избежать, если использовать

неограниченное компании, но в этом случае любое преимущество

ограниченного статуса теряется. Требования к раскрытию информации

может быть уменьшен путем подачи сокращенные счета.

Влияние предельных налоговых ставок и национального страхования.

Прибыль трейдера является ли оставляются или отозваны, облагаются

налогом по предельной ставке 40% от налогооблагаемого дохода, от £ 31865

и £ 100,000, при предельной ставке 60% в период между £ 100,000 и £ 120

000 (из-заснятие личного резерва), при предельной ставке 40% от £ 120,000

до £ 150 000 и при предельной ставке 45% от налогооблагаемого дохода,

превышающего 150 000 £. Для этого класса 2 и 4-го класса Национальной

Страховые взносы уплачиваются.

Контрольный директор / акционер может решить, следует ли должны

быть выплачены в качестве вознаграждения или прибыли дивиденды, или

сохранить в компании. Занятости пособие в размере до £ 2000 за налоговый

год уменьшает вторичный класс 1 сетевые платы, выплачиваемая

Обществом.

Если прибыль сохраняются, как следствие, рост стоимости активов

приведет к увеличению потенциального прироста капитала когда акции

продаются. Там, где вознаграждение выплачивается общая сумма

ответственности национального страхования больше, чем для владелец

неакционерное бизнеса.

Там, где один из супругов используют его или ее зарплата должна быть

оправдана как "полностью и исключительно для Цели торговли; HMRC

может попытаться запретить чрезмерных затрат заработной платы. С другой

стороны, в качестве супруга активный партнер может иметь какую-либо

долю в прибыли, при условии, что он или она лично активен в бизнесе и есть

доказательства добросовестного партнерства. Таким образом, личный резерв

супруга, базовая ставка и выше диапазоны скоростей могут быть

использованы.

При выборе бизнес-среды, мы должны также помнить, что

индивидуальный предприниматель будет отказано в расширенной

государственные льготы, которые доступны для сотрудника, который платит

1-го класса национальных страховых взносов.

Вопрос Чистый доход от бизнеса

Алан родился в 1975 г. Он начинает новый бизнес и планирует сделать

годовую прибыль в размере £ 36 000 до налогообложения и национального

страхования.

Рассмотрим налоговые последствия его выбора, чтобы торговать в

качестве индивидуального предпринимателя или, в качестве альтернативы,

через компанию, платить ему зарплату в размере £ 22 000, а затем

наибольший возможный дивидендов не порождая потери капитала.

Предположим, что бухгалтерская прибыль равные налогооблагаемые

торговую прибыль. Используйте 2014/15 налоговых ставок.

Ответ

В качестве индивидуального предпринимателя

£

Прибыль 36000

Меньше персональное пособие (10000)

Налогооблагаемый доход 26 000

Налог на нем на 20% 5.200

Фонд социального страхования Классы 2

(52 £ 2,75) и 4 (£ (36 000 - 7956) 9%) 2667

7867

Чистая прибыль £ (36 000 7,867) 28133

Через компанию

£ £


Минус: зарплата (22 000)

NI работодателя (22 000 - 7956) × 13,8% 1938

Минус: Занятость пособие (ниже максимум 2000 £) (1938) 0

Налогооблагаемая прибыль 14,000

Минус: налог на прибыль 20% £ 14 000 (2 800)

Чистая прибыль 11,200

Дивиденды в размере £ 11200 может быть выплачена без потери капитала.

Non-сберегательный Дивидендная Итого

доход доход

£ £ £


Дивиденды £ 11200 100/90 12444

Чистая прибыль 22000 12444 34444

Меньше персональное пособие (10000)

Налогооблагаемая прибыль 12000 12444 24444

Non-сберегательный доход

£ 12 000 20% 2 400

дивидендный доход

£ 12444 10% 1,244

3644

Меньше налог пострадал £ 12444 10% (1,244)

Налог на прибыль к уплате 2.400

Чистая прибыль £

Зарплата 22 000

Дивиденды 11200

£ 33200

Минус: налог на прибыль 2 400

сотрудника NIC £ (22 000 - 7956) 12% 1685

(4085)

29115

Торговля через компанию даст годовой чистый доход в размере £(29,115

28,133) = £ 982 больше, чем торговли в качестве индивидуального

предпринимателя.

Вопрос Малый бизнес в качестве индивидуального

предпринимателя в сравнении компании

Скажем, у нас есть бизнес получать прибыль в размере £ 17956.

Сравните нераспределенной прибыли для владельца бизнеса, если он

работает бизнес в качестве индивидуального предпринимателя с годом

закончившийся 31 марта 2015 года у компании с такой же конец года, но

выплата £ 7956 в качестве заработной платы (без Класс 1 NIC, но с

сохранением государственных пособий владельца бизнеса), а оставшиеся

после уплаты налогов на прибыль в качестве дивидендов.

Ответ

Предприниматель

Торговая прибыль в размере £ 17956 в 2014/15

За год, закончившийся 31 марта 2015

Подоходный налог

£ (17,956 - 10,000) = £ 7,956 £

£ 7956 20% 1591

Государственное страхование

Класс 2 143

Класс 4

£ (17956 - 7956) 9% 900

Итого налог на прибыль и NIC 2634

Чистый доход

£ (17956 - 2634) £ 15322

Компания £

За год, закончившийся 31 марта 2015

Налогооблагаемая общая прибыль = £ (17,956 - 7956) 10000

налог на прибыль

£ 10 000 20% до распределения (2000)

Максимальное распределение 8000

Подоходный налог

Заработная плата покрыта PA

Валовой доход в виде дивидендов = £ 8889, из которых £ (10000 - 7956) = £ 2044 покрыты

PA, Оставшиеся £ (8,889 - 2,044) = £ 6845 налогооблагаемый доход.

£

£ 6845 10% 684

Минус налоговый кредит (684)

ноль

Класс 1 NIC ноль

Чистая прибыль £ (7956 + 8000) £ 15956

Преимущества и расходы. Ограничения на вычета расходов против

доходов может сделать само занятости гораздо более привлекательным, чем

занятость в качестве директора компании. Хотя те же правила, расходы

вычет применяется к компания и индивидуальный предприниматель,

вычитаемые деловые расходы компании могут привести к налогообложению

преимущества как доход для директоров.

С другой стороны, предоставление льгот может быть преимуществом

регистрации. освобождены от уплаты налогов преимущества могут быть

использованы, чтобы максимизировать чистую прибыль расходуемого

директоров », хотя требуется осторожность, потому что не все выгоды от

налогов эффективным.

Потери. Потери в первые четыре года в предпринимательстве может

быть использован для получения налоговых выплат (Используя раннее

облегчение торговых потерь). В этих и последующие годы требование

облегчение потери от общих доходов разрешений облегчение для торговых

потерь от прочих доходов (и доходы от прироста капитала) от одного или

обоих из двух налоговых лет.

Налог на прирост капитала. Одно из различий между компаниями и

частными лицами в том, что компании не могут воспользоваться

освобожденной сумма первого £ 11 000 от общего прироста (за 2014/15).

Облагаемого дохода индивида загружают налог на прирост капитала в

размере 10%, 18% или 28%. В противоположность этому, прибыль компаний

взимается по обычным ставкам налога на корпорации (21% основной ставки,

20% ставок небольшой прибыли или 21,25% эффективная предельная

ставка).

Главный недостаток включения является двойной заряд налог, который

возникает, когда компания продает платный актив. Во-первых, компания

может платить корпоративный налог на платной выгоды. Во-вторых,

акционеры могут облагаться налогом, когда они пытаются реализовать эти

доходы, либо в форма выплаты дивидендов или, когда акции продаются, неся

дополнительный заряд на прирост капитала.

Если нет никаких налоговых льгот в компании, владеющей актив, актив

должен быть проведен за пределами Компания, возможно, сдается в аренду

компании. Арендодатель может получить арендную плату, не ограничивая

IHT бизнес рельеф активов. Тем не менее, Арендная плата, полученная

ограничит помощь предпринимателей для ВКТ.

Компания, как правило, платит корпоративный налог через девять

месяцев после окончания срока его счетов. Компании уплаты налога на

основной ставке обязаны ежеквартально платежи по счету, основываясь на

текущем оценивается ответственность года. В качестве работодателя он

должен будет составлять PAYE и сетевые платы 14 дней после окончания

каждого налогового месяца, в котором платить приходится.

Что делать, если дела идут плохо?. Тщательное планирование налог

должен всегда учитывать возможные изменения обстоятельств. Успешный

бизнес может потерпеть неудачу или изо всех сил беспокойство со временем

может стать прибыльным.

Запуск вниз предпринимателя обычно не приводят к серьезным

проблемам. собственник может быть в состоянии покрыть любые расходы

балансировку с облегчением потери.

Принимая бизнес из компании или наматывания корпоративную

торговлю в целом более сложный и включает в себя как налоговые и

юридические вопросы. Примите во внимание следующее:

нет последующего сброса не доступен для неиспользованных убытков

компании после того, как торговля прекращается;

ликвидационные расходы могут быть значительными;

двойной заряд на прирост капитала может возникнуть, хотя некоторые

небольшие компании могут быть в состоянии принять преимущество

помощи, если они распускать.

Включение бизнеса. Включение бизнеса должна быть тщательно

спланирована, с учетом последующих налоговых обязательств. Есть как

преимущества, так и недостатки включения бизнеса. Выбытие акций также

может имеют несколько налоговых последствий.

Преимущества включения бизнеса.

(А) Нераспределенная прибыль при условии только корпоративный

налог не подоходный налог или NIC.

(Б) Легче распоряжаться долей в компании, чем доли в бизнесе - таким

образом, преимущество для повышения акционерного капитала и продажи

сторонним инвесторам.

(С) Пенсионное обеспечение может быть сделано работодателем

(компания) для сотрудников (например, директора) без национального

страхования ответственности.

(Г) Преимущества для сотрудников может быть более экономична в

плане налогов.

(Е) Займа финансирование легче организовать, как кредитор может

вынуть заряд на активы компании.

(Е) Общество с ограниченной ответственностью для акционеров, если

компания с ограниченной ответственностью.

(Г) Компания, возможно, имеет более респектабельный имидж, чем

индивидуальный предприниматель или партнерство.

(З) Включение является средством преобразования стоимости бизнеса в

акции, которые могли бы в конечном итоге стать котируются на признанной

фондовой бирже. Это обеспечивает последовательность собственности и

может быть, сделать первоначальные владельцы очень богатых.

Недостатки включения бизнеса.

(А) Потенциальные выгоды двойной капитал взимать плату активов

(смотри выше).

(Б) Потери торговли ограничивается зачету против прибылей

корпораций.

(С) Нет нести обратно торговых потерь в открытии года (т.е. не в начале

торговли потери рельефа эквивалент).

(d) Партнера доля прибыли открыто не оспариваются HMRC при

условии, что получатель является подлинным партнер. И наоборот

чрезмерное вознаграждение сотрудника / директора могут быть оспорены.

(Е) NIC для работодателя и работника компании в целом будет

превышать взносы требуется от предпринимателя человек.

(Ф) по уплате налога дату налога для компании и ее сотрудников (КТ,

PAYE и NIC), как правило, хорошо заранее тех, для само занятых.

(Г) Активы, используемые в бизнесе, но, проводимых за пределами

субъекта предпринимательской деятельности может претендовать на 50%

БНР для IHT. В случай партнерства владелец просто должен быть партнером,

а в случае компании с использованием актив владелец должен быть

контролирующим акционером.

(З) Там могут быть нормативные требования аудита, хранения книг,

картотеки счета и т.д.

(Я) Требования о раскрытии информации опубликованных счетов может

дать информацию сотрудникам / конкурентов что владельцы бизнеса не был

бы охотно раскрыты.

Налог на прибыль. Когда не инкорпорированное торговля передается в

компанию торговли рассматривается как прекращено из-за налога цели и

правила прекращения применяются. Внимательное рассмотрение уровня

прибыли, доступны перекрытия прибыль и дата передачи требуется, чтобы

избежать больших налогооблагаемой прибыли в течение одного года и

использовать персональное пособие и базовая ставка налога полоса

настолько эффективно, насколько это возможно.

Например, если трейдер с конца 31 декабря года включает в свой бизнес

на 31 марта 2015 года год прекращения будет 2014/15. Если он делает

прибыль в размере £ 3000 в месяц, он будет облагаться налогом на прибыль

в 2014/15 от 1 января 2014 года по 31марта 2015 года (15 месяцев), который

будет £ 45 000 (за вычетом перекрытия облегчение). Если, однако, он не

задерживается включение до 30 апреля 2015 года, год прекращения будет

2015/16. Он будут облагаться налогом на прибыль в размере £ 12 000 в

2015/16 (опять же за вычетом любого рельефа перекрытия) и на 12 месяцев

прибыль в 2014/15 (£ 36 000). Это может быть более выгодным, если он не

имеет другого дохода, чтобы использовать свой персональное пособие и /

или его основная группа скорость в 2015/16.

О передаче профессии в компанию балансирование заряда обычно

возникают и производственного оборудования имеют рассматриваются как

продаются по рыночной стоимости. Тем не менее, когда компания находится

под контролем отчуждателя, два соединены между собой и выборы могут

быть сделаны так, чтобы не относиться к передаче в качестве постоянного

прекращения для целей амортизационных отчислений. Завод затем

переносится на его налог записано значение.

Беспросветного торговые потери не могут быть перенесены в компании

как таковой, но может быть установлен в отношении любого доход,

полученный от компании в виде дивидендов, вознаграждений и так далее,

при условии, что бизнес в обмен на акции и эти акции по-прежнему

находятся в момент потери оттеняется. рельеф потери терминала может

также доступны для потери за последние двенадцать месяцев торговли.

Прирост капитала. Когда передача имеет место налогооблагаемые

активы считаются утилизированы компании в их открытые рыночные

ценности. Налог на прирост капитала обязательства могут возникнуть, в

частности, на суше и на зданиях и деловой репутации.

Если весь бизнес (или весь бизнес, кроме денежных средств) передается

в компанию в качестве непрерывно беспокойство в обмен на акции

компании, любые платные доходы автоматически перевернулась путем

облегчения инкорпорации, снижение базовой стоимости акций на

последующей утилизации. Если акции проводятся до смерти налоговое

обязательство никогда не может возникнуть не возникает налог на прирост

капитала в случае смерти.

Лица, которые включают бизнес может избрать, что облегчение

включение не должно применяться. Эти выборы как правило, должны быть

сделаны в течение двух лет 31 января после окончания налогового года, в

котором бизнес был включен. Создание выборов может быть выгодным, если

выгоды достаточно малы и облегчение предпринимателей будет

применяться.

Это не может быть желательно, чтобы все активы включают в бизнесе,

чтобы быть переданы компании. В виде альтернатива, человек может

использовать подарок облегчение для передачи на платной основе бизнес-

активы компании и отложить какие-либо выгоды от их вычета из базовых

затрат активов для компании.

Налог на добавленную стоимость. Передача активов не будет

рассматриваться в качестве источника для целей НДС (передаче в обозримом

будущем (TOGC)), если все следующие условия.

(А) активы, которые будут использоваться компанией в том же виде

бизнеса (или нет в составе существующий бизнес), как, осуществляемой

отчуждателя, бизнес передается в качестве непрерывно беспокойство

(Б) Если только часть бизнеса переносится, что часть способна

отдельной операции

(С) если передавшему облагаемое лицо, компания является облагаемое

лицо, когда передача происходит или сразу становится единым в результате

передачи

(D) Там не должно быть никакого существенного перерыва в

нормальной торговой шаблон до или сразу же после того, как перевод

(Е) В случае земли и зданий, компания делает выборы налога, если

поклажедатель сделал так

(Е) В случае "новых" зданий компании делает выборы налога.

Заметка. В течение последних двух пунктов, если выборы налога не

производится компанией предложение земли или здания оценивается

стандарт. Все другие бизнес-активы могут быть переданы за рамки НДС в

соответствии с правилами TOGC.

Заявление может быть сделано для компании, чтобы взять на себя

существующий регистрационный номер НДС. В этом случае компания

возьмет на себя все долги и обязательства бизнеса, но он будет иметь

возможность требовать НДС нарушения рельефа потери в отношении

поставок, произведенных до передачи.

Если вышеуказанные условия не могут быть удовлетворены НДС

взимается на передачу, но это будет только представлять проблема

денежных потоков в большинстве случаев. HMRC должны быть уведомлены

о регистрации в течение 30 дней.

Неакционерная компания. Если применяется рельеф неакционерная, то

не будет ни одна корпорация сумма налога на передачу земли и здания и

гудвилл компанией своим акционерам. Другие рельефы могут применяться к

передаче запасов и машины и оборудование. Налог плата может возникнуть

для акционеров о распределении активов, либо налог на прибыль или налог

на прирост капитала.

Неакционерная это процесс бизнеса меняет свою правовую форму с

ограниченной ответственностью к одному управляет самостоятельно занятых

индивидуальной или партнерства. Это достигается за счет передачи бизнес

как забота, с его активами и обязательствами, от компании до одного или

всех акционеров. Бизнес затем продолжил ими в качестве индивидуального

предпринимателя или партнерства.

Одной из основных причин для желания распускать может быть, чтобы

избежать дополнительных административных и нормативные требования

того, чтобы быть компанией с ограниченной ответственностью. Это

включает в себя отправку корпорации налоговую декларацию HMRC.

Последствия налога для компании по неакционерная.

(А) Земля и здания - распоряжение компанией о передаче акционерам.

Если рельеф неакционерная применяется, считается переданным в нижней

рыночной стоимости и допустимой стоимости приобретения так что не

возникает никакой выгоды для компании. Приобретенные акционерами на

предполагаемую ликвидационной стоимости.

(Б) Гудвилл - распоряжение компанией о передаче акционерам. Если

применяется рельеф неакционерная, считается переданным по наименьшей

из его рыночной стоимости и его налоговой записано значение, так что

прибыль не возникает для компании. Приобретенные акционерами на

предполагаемую ликвидационной стоимости.

(С) Инвентаризация - удаление компанией о передаче акционерам. Если

компания и акционеры связаны лица и выборы проводятся, передача

осуществляется на больше от первоначальной стоимости акций и ценой

передачи.

(D) Машины и оборудование - распоряжение компанией о передаче

акционерам. Балансировка корректировки можно избежать, если компания и

акционеры связанные лица и выборы ассигнования на активы, которые будут

переданы по налогу записанным значение.

(Е) Потери - любые неиспользованные убытки не будут передаваться на

неакционерная и будет поэтому будут потеряны.

Последствия налога для акционеров неакционерная.

(А) Распределение - как правило, распределения активов для

акционеров, рассматриваются в качестве дохода и облагаются налогом как

дивиденды. Однако, если акционером является базовая ставка

налогоплательщика, налоговый кредит, относящиеся к дивидендам будет

покрывать налогу на прибыль.

(Б) Капитальные поступления - если активы распределяются между

акционерами в рамках ликвидации, это будет как выбытие части акций в

руках акционеров. Аналогичная ситуация возникает и в отношении

определенных распределений, сделанных в ожидании приложения к

вычеркивать компанию. Любой начислению коэффициент усиления может

быть охвачены годовая сумма освобождается. Рельеф предпринимателей

могут быть применимы.

Дивиденды или вознаграждения. Директор / акционеры могут пожелать

рассмотреть вопрос либо извлечение прибыли в качестве дивидендов или

вознаграждения. Выплата дивидендов или вознаграждения уменьшит

компания нераспределенной прибыли, которая означает сокращение в

стоимости чистых активов и, следовательно, стоимость акций, в конечном

счете, уменьшая любую платную прибыль от удаление этих акций. Тем не

менее, непосредственная налоговая стоимость выплаты дивидендов или

вознаграждения должны быть сопоставляться с этим преимуществом.

Вознаграждение и стоимость льгот будет разрешено на вычеты при

расчете общей компании прибыль. Решение о том или нет, чтобы сделать

такие платежи могут повлиять на ставку корпоративного налога на снижение

уровня прибыли. Тем не менее, национальная страховая стоимость также

следует иметь в виду. сочетание дивидендов и вознаграждения может дать

лучший результат.

Выплата дивидендов. Если дивиденды выплачиваются, сроки могут

быть важны. Налоговый год, в котором выплачивается дивиденд влияет на

срок выполнения для любого дополнительного налога, а если другой доход

акционера колеблется он может определить, является ли или нет это любой

дополнительный налог платить. Более высокие ставки налогоплательщики

должны платить налог на 32,5% по сравнению с доходов в виде дивидендов и

дополнительная ставка налога налогоплательщики на 37,5%, при условии

соблюдения налогового кредита 10%.

Дивиденды нести налоговый кредит в размере 10% и облагаются

налогом только в размере 10% в руках основных налогоплательщиков ставка,

которая означает, что дивиденды являются привлекательными для таких лиц.

Тем не менее, 10% налоговый кредит не погашается в не являющиеся

налогоплательщиками.

Выплата дивидендов действительно позволяет гибкость, то есть члены

семьи не должны работать в компании, для того, получать дивиденды. Тем

не менее, это должно быть взвешена по отношению к тому, что компания

должна генерировать достаточная прибыль выплатить дивиденды. Кроме

того, HMRC может попытаться вызвать против уклонения от

законодательства, если дивиденды выплачиваются членам нерабочих семьи,

если те, кто работает в компании не рисовать коммерческая заработная плата.

Большинство банков и строительных обществ будут признавать регулярные

дивиденды от владельца управляемой компании как доход для ипотеки или

других целей кредита. Это отнимает потенциальный недостаток добычи

средств в виде инвестиционного дохода.

Дивиденды не подлежат NICs. Они не приводят к права платить

пенсионные взносы в то время как оплата труда и льготы делают. Они не

являются допустимой торговой расходы для компании.

Ликвидация. Альтернативой как дивиденды и вознаграждения, чтобы

сохранить прибыль в компании, а затем ликвидировать это. Сама компания

может иметь доходы от прироста капитала на продажу своих активов, а

акционеры будут иметь доходы от прироста капитала по ликвидации, которая

будет рассматриваться как распоряжение своих акций для сумм заплатил им.

Обвинения ВКТ на акционеров могут быть смягчены за счет распределения

капитала распределения в течение двух налоговых лет, с тем чтобы

использовать ежегодные освобожденные суммы этих двух лет. Рельеф

предпринимателей могут быть доступны, и в этом случае скорость ВКТ

будет составлять 10%.

Этот маршрут может быть стоит рассмотреть, когда компания создана

для проведения одного проекта, который будет завершено в течение

нескольких лет.

Кредиты. Директор / акционер может выбрать давать деньги в компании

и извлекать прибыль как интерес доход взамен. Процентные доходы

облагаются налогом на директора / акционера в качестве доходов от

сбережений, но не подлежит NIC. Это не считается соответствующих

доходов для пенсионных целей. С точки зрения компании зрения,

освобождение от уплаты налога на проценты будут доступны в рамках

отношений по кредиту правила (т.е. либо как торговый счет или как дефицит

на отношения неторгового займа).

Доход от аренды. О внесении владелец (ы) может принять решение

сохранить служебные помещения за пределами компании и заряда арендную

плату за ее использование. Преимущества этого метода извлечения прибыли

является то, что компания получит торговый вычет доход за аренду

взимается до коммерческой ставке. Кроме того, ни одна сетевая карта не

оплачивается.

Недостаток заключается в том, что доход от имущества предприятия не

подпадает под категорию соответствующего дохода для пенсии целей.

Выплата дохода от аренды также ограничит облегчение предпринимателей

на последующей утилизации помещения.

Для многих небольших компаний, собственные дома директорского

часто используются для организации бизнеса. Можно претендовать на вычет

в компании за разумную арендной платы компанией. Следует проявлять

осторожность, чтобы не отрицать основное личное облегчение пребывания

на пропорции дома. Для этого оно должно быть показано, что комната (ы) не

используются исключительно для бизнеса компании, то есть время от

времени пребывания гостей в «кабинет».

Налоговое планирование для групп. Есть много возможностей

налогового планирования для групп компаний. Следующие пункты должны

быть считается, в дополнение к пунктам, сделанных ранее в этом тексте.

(А) Доля меньшинства должна быть ограничена таким образом, чтобы

гарантировать, что холдинг имеет 75% эффективность интерес к каждой

компании. Это позволит потери быть группа с облегчением зависимости от

того, компания может чтобы наилучшим образом использовать их (в

частности, компании в маргинальной зоне сброса).

(Б) Группа может рассматриваться как единое целое для целей

облегчения опрокидыванием на замене бизнес-активы.

(С) небольшой прибыли пределы ставок будут поделены поровну между

членами группы; прибыль может быть совместно, чтобы воспользоваться

ими путем установления трансфертных цен для внутригрупповой торговли

(перевод правила ценообразования, как правило, не распространяются на

малых и средних предприятий). Тем не менее, меньшинство акционеры

могли бы тогда быть несправедливо благополучных или неблагополучных.

Особое внимание необходимо будет уделить числу ассоциированных

компаний в группе как настройка дополнительного филиала может повлиять

на налоговую ставку всех компаний группы.

(D) НДС будут возникать на внутригрупповой торговли, если НДС

группа не сформирована. Это может быть лучше, чтобы сконцентрировать

все освобожденные поставки в одну или две компании, которые могут быть

оставлены за пределами группы НДС, и по нулевой ставке поставок в одной

или двух других компаний, которые также могут быть оставлены за

пределами группы НДС (или могут образовывать их собственный отдельный

НДС группа) и может производить ежемесячные требования погашения.

Потери (е) капитал не может быть группы освобождены. Тем не менее,

выборы могут быть сделаны, чтобы передать прибыль и убытки между

членами группы. Это будет выгодно чистые доходы, чтобы быть в компании

платить самую низкую предельную ставку корпоративного налога. Тем не

менее, существуют ограничения на использование потери перед входом.

ТЕМА 5. ПОРЯДОК И МЕТОДЫ ПРОГНОЗИРОВАНИЕ

НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ, ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ

ПЛАТЕЖЕЙ

План:

1. Роль бюджетного прогнозирования и планирования в системе

государственного регулирования национальной экономики

2. Методы планирования и прогнозирования налоговых поступлений в

бюджет

3.Разработка налоговых прогнозов на среднесрочную перспективу

1.Роль бюджетного прогнозирования и планирования в системе

государственного регулирования национальной экономики. Комплекс

управления и регулирования экономических процессов национальной

экономики включает следующие элементы: предпосылки, прогнозы, планы,

гипотезы, целевые программы, количественные и качественные индикаторы

и стратегически перспективные директивы.

Роль и место бюджетного прогнозирования и бюджетного планирования

в системе экономического регулирования определяются их тесным

взаимодействием и тем фактом, что прогнозирование является

концептуальной базой для проработки, подготовки, анализа и утверждения

плановых решений. Прогнозирование определяет направления развития

планирования и выработки конкретных планов, учитывающих

специфические особенности ситуаций, в которых они разрабатываются и в

тех, в которых они будут действовать: ближайшая перспектива,

среднесрочная перспектива и отдаленное будущее.

Бюджетное прогнозирование строится на основе структурного анализа и

возможных вариантов их развития в будущем, вписывающихся в рамки

текущей и стратегической экономической и социальной политики

государства. Прогнозы выступают своеобразной подложкой для процесса

планирования и планов, прокладывающих перспективный маршрут движения

национальной экономики в быстро меняющейся экономической внешней

среде.

Мы считаем правомочным дать следующее определение бюджетного

прогноза, которое адекватно отражает его роль в современной финансовой

науке: бюджетный прогноз - это система аргументированных и.

взаимосвязанных научно .обоснованных оценок возможных путей и

результатов развития бюджета и необходимых для их достижения

политических, организационных, экономических, финансовых и

институциональных мер.

Цель бюджетных прогнозов в упреждающем режиме времени помочь

органам государственного управления и планирования выработать

необходимые решения по регулированию экономических, финансовых и

социальных процессов в будущем, которые будут испытывать на себе

влияние вновь открытых тенденций и закономерностей; другими словами,

адаптировать функциональную деятельность органов государственного

управления адекватно прогнозируемым изменениям. Регулирование

эффективно работающей экономики основывается на вышеназванных

формах исследования, познания и объяснения экономических законов. На

первом месте в этом отношении стоит гипотеза, как предположение о том

или ином факте, явлении, прямое наблюдение и исследование которого не

доступно и невозможно, в силу того, что они действовали в прошлом или .

будут, согласно предположениям, действовать в будущем. Примером могут

служить многочисленные гипотезы об уровне экономической активности

современной экономики и на этой базе темпы развития промышленного

производства: застой; медленный рост; средний рост; быстрый рост или же

спад.

Пользоваться гипотезами, выдвигать самые разные предположения,

заставляют реальная жизнь, неопределенности будущих состояний рынков

национального хозяйства: сырьевых ресурсов, трудовых ресурсов,

финансовых ресурсов, валютных ресурсов. Сегодня на экономику

обрушиваются ежедневно лавины новых фактов, явлений, ранее не

известных или же известных из теоретических публикаций зарубежных .

авторов, доступных лишь единицам профессиональных исследователей. Они

требуют оперативного наблюдения, быстрого осмысления, обобщения,

установления тенденций или закономерностей и, наконец, принятия

адекватных условиям развития ситуации набора целого ряда решений.

Всякое научное осмысление действовавших в прошлом, действующих в

настоящем и могущих действовать в будущем фактов, явлений начинается с

гипотезы. Гипотеза, по нашему мнению, это набор алгоритмов

конструирования различных вариантов механизма проявления тенденций и

закономерностей через взаимодействие внутренних компонентов фактов

между собою и как целого с внешней средой. Несмотря на многообразие

мира, все процессы, тенденции и закономерности, принципы в нем четко

структурированы.

С налоговым планированием тесно связано бюджетное

прогнозирование.

Под прогнозом развития бюджета подразумевается комплекс

вероятностных оценок возможных путей развития его доходной и расходной

частей.

Цель бюджетного прогнозирования - на основе сложившихся тенденций,

конкретных социально-экономических условий и перспективных оценок

разработать и обосновать оптимальные пути развития бюджета и на этой

основе дать предложения по его укреплению. Своевременный учет

результатов такого прогнозирования является важным условием для

принятия наиболее эффективных мер в финансовой политике государства,

региона.

Расчет прогнозируемых бюджетных показателей основан на иных

методологических подходах, нежели расчеты показателей годового бюджета.

Если показатели годовых и квартальных бюджетов определяются на базе

прямых расчетов экономических и финансовых параметров, то при

определении прогнозных бюджетных показателей, как правило, такой

возможности нет из-за отсутствия необходимых статистических и отчетных

данных.

Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в

безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством

Республики Узбекистан в распоряжение органов государственной власти

Республики Узбекистан, и органов местного самоуправления.

Процесс планирования доходов бюджета строится на основе норм

бюджетного и налогового законодательства Республики Узбекистан.

Планирование доходов- важнейший элемент налоговой и бюджетной

политики государства.

Планирование бюджетных доходов представляет собой

формализованную последовательность действий всех ветвей власти,

связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых и

неналоговых платежей, их рассмотрением, утверждением; охватывает сферу

планирования доходов в масштабе государственного и местного бюджетов.

Планирование доходов служит основой для выработки прогноза социально-

экономического развития страны на среднесрочный и долгосрочный периоды

для своевременного и обоснованного составления проектов государственного

бюджета на предстоящий год, для принятия необходимых политических,

экономических и социальных решений в ходе исполнения бюджета.

Планирование доходов осуществляется в соответствии с прогнозом

важнейших макроэкономических и социально-экономических показателей,

таких, как: ВВП; ВНП; ЧНП; НД; платежный баланс; численность населения;

личный доход населения и т.д. На макроуровне планирование доходов

бюджета осуществляет Министерство финансов Республики Узбекистан.

Налоги - главный источник средств государственного бюджета,

финансовая база социальной политики государства.

Планирование налоговых доходов - это последовательность действий

всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по

собираемости налоговых платежей.

В общем виде под прогнозированием понимается - процесс научных

исследований качественного и количественного характера, направленный на

выяснение тенденций развития народного хозяйства или его республик,

отраслей, регионов и т.п., а также поиск оптимальных путей достижения

целей этого развития. Конечным результатом процесса прогнозирования

является система прогнозов.

Прогноз - это комплекс аргументированных предположений,

выраженных в качественной и количественной формах относительно

будущих параметров экономического объекта. Задача прогноза - дать

объективное, достоверное представление о том, что будет при тех или иных

условиях. Прогнозирование не сводится только к пассивной роли

предвидения того, что может произойти в будущем, но и разрабатываются и

целевые прогнозы. Они определяют цели, поставленные государством перед

экономикой, и возможные пути их достижения. Прогнозирование

применяется на предплановой стадии разработки крупных хозяйственных

решений и способствует выработке концепции экономического развития на

перспективу. Прогнозирование тесно связано с планированием, является

необходимой предпосылкой плановых расчетов. Одна из важных задач

прогнозирования - предсказание так называемых пороговых величин

процессов развития, выявление возможных сроков крупных сдвигов,

знаменующих качественное изменение изучаемых процессов.

В процессе прогнозирования используются следующие два подхода.

Сущность первого - прогнозировать, начиная от момента составления

прогноза, постепенно проникая от имеющегося базиса информации в

будущее. Сущность второго - определить будущие цели и ориентиры, а уже

от них постепенно двигаться к настоящему. Прогнозирование опирается на

математико-статистический инструментарий и использование

вычислительной техники. Процесс разработки прогнозов основывается на

научных методах познания социально-экономических явлений и

использовании совокупности методов, средств и способов экономической

прогностики.

По времени упреждения прогнозы подразделяются на:

1. дальнесрочные (период упреждения свыше 20 лет).

2. долгосрочные (период упреждения от 5 до 15, 20 лет)

3. среднесрочные (период упреждения от года до 5 лет);

4. краткосрочные (период упреждения от одного месяца до года);

5. оперативные (период упреждения до одного месяца);

В зависимости от характера исследуемых объектов выделяют

следующие виды прогнозов: экономические, природных ресурсов, научно-

технические, демографические и социального развития и др.

Экономические прогнозы исследуют перспективы развития отдельных

элементов производительных сил и производственных отношений:

производительность труда; использование и воспроизводство трудовых

ресурсов; объем и структуру основных фондов; объем и структуру

инвестиций и их эффективность; темпы экономического роста: развития

отраслей и народнохозяйственных комплексов; динамику, объем, состав и

качество выпускаемой продукции и др. Прогнозирование как процесс

основано на использовании прогностических методов.

Основными задачами прогнозирования являются:

· накопление научного материала для обоснованного выбора прогнозных

решений;

· оценка состояния объекта прогнозирования;

· научный анализ экономических, социальных, научно-технических

процессов и тенденций;

· исследование объективных взаимосвязей социально-экономических

явлений развития народного хозяйства в конкретных условиях места и

времени;

· выявление альтернатив экономического и социального развития;

· выбор и обоснование варианта прогноза.

Научный анализ прогнозов осуществляется в три стадии: ретроспекция,

диагноз, проспекция. Под ретроспекцией понимается этап прогнозирования,

на котором исследуется история развития объекта для получения его

систематизированного описания. Диагноз - этап прогнозирования, на

котором исследуется систематизированное описание объекта

прогнозирования с целью выявления тенденции его развития и выбора

моделей, методов прогнозирования. Проспекция - этап прогнозирования, на

котором по данным диагноза разрабатываются прогнозы будущего развития

объекта, и производится оценка достоверности, точности, обоснованности

прогноза (верификация).

2. Методы планирования и прогнозирования налоговых

поступлений в бюджет. На сегодняшний день налоговая наука не создала

специальных методик планирования объемов налоговых поступлений в

бюджет. На практике в процессе налогового планирования применяются

общеизвестные и широко применяемые традиционные методы: балансовый,

экспертных оценок, корреляции, ранжирования, построения хронологических

рядов, факторного анализа. Использование этих методов совершенно

правомерно, ибо они являются унифицированными и не зависят от

специфики исследуемых процессов. Вместе с тем в налоговом планировании

следует применять и специфические подходы к выявлению налоговых

закономерностей и составлению на их основе проектов перспективных

налоговых концепций, учитывающих общие закономерности общественного

развития. Можно выделить несколько групп количественных методов,

используемых в настоящее время при проведении статистических

исследований:

1.Многомерные методы, в первую очередь факторный и кластерный

анализ. Они используются для обоснования решений, в основе которых

лежат многочисленные взаимосвязанные переменные, например,

определение объема валового продукта в зависимости от технического

уровня производства.

2.Регрессивные и корреляционные методы применяются для

установления экономических интересов, взаимосвязей групп переменных,

описывающих деятельность налоговые служб.

3.Имитационные методы применяются тогда, когда переменные

влияющие на маркетинговую ситуацию, не поддаются логике простых

аналитических решений.

4.Методы, созданные теорией статистики принятия решений. К ним

относятся методы теории игр, теории массового обслуживания,

стохастическое программирование. Используются для стохастического

описания реакции налогоплательщика на изменение налоговой политики.

Можно выделить два главных направления применения данных методов

для статистических испытаний гипотез о структуре цен и предложение

товаров, состоянии налоговой дисциплины. Например, это исследованию

степени лояльности налоговых законов к плательщикам, прогнозирования

роста и спада производства и как следствие изменение объема налоговые

поступлений. Одной из составных частей раздела математики является

теория игр, положения которой могут быть использованы для решение

задачи типа: "что будет, если...", проигрывания ситуаций, которые возникают

в результате принятия ряда управляющих решений еще до реализации их на

конкретном объекте. В случае получения неудовлетворительных результатов

эти решения отвергаются. Методы антагонистических игр дают возможность

выявить слабые места во взаимоотношениях плательщиков с налоговой

администрацией.

5. Детерминированные методы исследования операций, в первую

очередь линейное и нелинейное программирование. Эти методы

применяются тогда, когда имеется много взаимосвязанных переменных и

надо найти оптимальное решение. Эти методы выступают как составная

часть некоторых методов статистического анализа либо как самостоятельные

средства анализа. Одним из возможных приложений этих методов является

выбор оптимальной загрузки налоговых инспекторов. Названные выше

методы исследования и планирования не исчерпывают известные науке

методы, а их более 65. Все эти методы так или иначе используют

специальные программные средства. Компьютеризация налоговых

исследований позволяет ориентироваться в выборе налогооблагаемой базы,

просчитать максимально возможное число налоговых ситуаций, которые

могут складываться в процессе исполнения бюджетов всех уровней. Для

этого в настоящее время проводится работа по унификации показателей

налоговой отчетности и созданию стандартных форм отчетности налоговых

инспекций - таких, как формы # 1-н, 2-н, З-н.

Методы планирования, - это методы подготовки плановых альтернатив

или, по меньшей мере, одного варианта плана для утверждения лицом или

органом, принимающим решение.

Методы подготовки одного или нескольких вариантов планов различают

по используемым методам составления этих планов, методам и срокам

возможной реализации планов, объектам планирования.

Подобно прогнозированию, планирование может основываться на

эвристических и математических методах. Среди математических методов

исследования операций особое место занимают методы оптимального

планирования.

По методам реализации планы могут подразделяться на директивные и

индикативные планы.

Директивные планы предназначаются непосредственно для

безусловного исполнения. Таковыми являются планы для производственных

подразделений предприятия. Методы формирования должны обеспечивать

однозначность директивных планов.

Индикативные планы представляют собой лишь ориентиры

экономического развития и экономической политики для предприятий,

организаций, домохозяйств, а также государства и регионов. Экономические

индикаторы планов могут варьироваться в зависимости от условий.

Методы формирования должны обеспечивать определение допустимых

пределов случайного изменения экономических индикаторов, а также

выявление следствий исполнения или неисполнения отдельных условий

плана субъектами.

Стратегические планы устанавливают главные цели деятельности на

определенную перспективу. Глубина, продолжительность перспективы

может быть определена некоторыми условиями или календарными сроками.

Условия или сроки реализации стратегических планов определяются

возможностью сохранения главных, наиболее существенных тенденций

развития. Цели, по возможности, должны подкрепляться количественными

контрольными показателями.

Стратегические планы должны содержать информацию, необходимую

для принятия управленческих решений о более детальном планировании

деятельности и создании необходимых для ее осуществления

организационных структур.

Все виды планов должны быть скоординированы и непротиворечивы,

приоритет имеют стратегические планы, а также более долгосрочные.

Отсутствие координации и нарушения приоритетов в планировании мешают

достижению поставленных целей.

Планироваться могут конкретные мероприятия, товары, услуги и

работы, а также структуры, технологии и процедуры.

Структуры являются важнейшими объектами планирования. Для

реализации задач, решение которых обеспечивает достижение

стратегических целей, во многих случаях необходимо создание

соответствующих организационных структур.

Технологии и процедуры деятельности представляют собой правила,

методики выполнения определенных функций, функциональные обязанности

коллективов и отдельных работников. Они должны быть разработаны на

основе целей и задач, которые ставятся в планах, и отражены в юридических

нормах, в договорах, уставах, положениях об организациях и их структурных

подразделениях, в должностных инструкциях.

Под методами прогнозирования понимается совокупность приемов и

способов мышления, позволяющих на основе анализа ретроспективных

данных, внешних и внутренних связей объекта прогнозирования, вывести

суждения, с определенной степенью достоверности, относительно будущего

развития объекта. При использовании моделей в экономических расчетах все

величины характеризующие моделируемые объекты, подразделяются на:

экзогенные или входные - известные, т.е. рассчитываемые вне модели;

эндогенные, или выходные - неизвестные, т.е. определяемые в процессе

решения задачи и получаемые в пределах самой моделируемой системы.

Вся совокупность методов прогнозирования группируется по

следующим признакам:

- по способу получения и обработки информации: статистические

методы, методы аналогий, опережающие методы;

- по степени формализации: формализованные и интуитивные;

- по общему принципу действия;

- по направлениям и назначению прогнозирования;

- по процедуре получения параметров прогнозной модели и др.

По способам получения и обработки информации выделяются

следующие методы прогнозирования: статистические методы, методы

аналогий, опережающие методы.

Статистические методы - система приемов, способов обработки

информации, направленных на получение количественных закономерностей,

проявляющихся в структуре, динамике и взаимосвязях прогнозируемых

массовых социально-экономических явлений.

Метод аналогий - построен на получении прогнозов построенных на

логическом выводе, из которого знание о прогнозируемых процессах

возникает на основе известного сходства закономерностей развития одних

процессов с другими.

Опережающие методы прогнозирования базируются на определенных

принципах специальной обработки научно-технической информации,

реализующих в прогнозе ее свойство отражать новые тенденции

закономерностей развития объекта прогнозирования. Формализованные

методы прогнозирования базируются на построении прогнозов формальными

средствами математической теории, которые позволяют повысить

достоверность и точность прогнозов, значительно сократить сроки их

выполнения, облегчить обработку информации и оценки результатов. В

состав формализованных методов прогнозирования входят: методы

интерполяции и экстраполяции, метод математического моделирования,

методы теории вероятностей и математической статистики.

Сущность метода интерполяции заключается в нахождении прогнозных

значений функций объекта =f(xj), где =0,…n, в некоторых точках внутри

отрезка х0,…хn по известным значениям параметров в точках х0?х?хn.

Метод экстраполяция - это метод научного исследования,

заключающийся в распространение тенденций, установленных в прошлом, на

будущий период. Математические методы экстраполирования сводятся к

определению того, какие значения

будет принимать та или иная переменная величина Х=x(t1), если

известен ряд ее значений в прошлые моменты времени х1=x(t1),…….., (tn-1)

> (tn).

В зависимости от того, какие принципы и какие исходные данные

положены в основу прогноза, существуют следующие методы

экстраполяции: среднего абсолютного прироста, среднего темпа роста и

экстраполяция на основе выравнивания рядов по какой-либо аналитической

формуле.

Прогнозирование по среднему абсолютному приросту может быть

выполнено в том случае, если есть уверенность считать общую тенденцию

линейной, т.е. метод основан на предположении о равномерном изменении.

Прогнозирование по среднему темпу роста можно осуществлять в

случае, когда есть основание считать, что общая тенденция ряда

характеризуется показательной (экспоненциальной) кривой. Если же ряду

динамики свойственна иная закономерность, то данные, полученные при

экстраполяции на основе среднего темпа роста, будут отличаться от данных,

полученных другими способами экстраполяции.

Наиболее распространенным методом прогнозирования является

аналитическое выражение тренда.

Тренд экстраполируемого явления - это длительная тенденция

изменения экономических показателей, т.е. изменение, определяющее общее

направление развития, основную тенденцию временных рядов. Тренд

характеризует основные закономерности движения во времени, в некоторой

мере свободные от случайных воздействий.

Сущность метода наименьших квадратов состоит в том, что функция,

описывающая прогнозируемое явление, аппроксимируется более простой

функцией или их комбинацией. Причем последняя подбирается с таким

расчетом, чтобы среднеквадратичное отклонение фактических уровней

функции в наблюдаемых точках от выровненных было наименьшим.

Метод скользящей средней заключается в том, что вычисляется средний

уровень из определенного числа первых по порядку уровней ряда, затем

средний уровень из такого же числа уровней, начиная со второго, далее -

начиная с третьего и т.д. Таким образом, при расчетах среднего уровня как

бы «скользят» по ряду динамики от его начала к концу, каждый раз

отбрасывая один уровень вначале и добавляя один следующий.

Метод математического моделирования основан на возможности

установления определенного соответствия между знанием об объекте

познания и самим объектом. Применение математических методов

обеспечивает высокую степень обоснованности, действенности и

своевременности прогнозов. В прогностике используют различные виды

моделей: оптимизационные, статические, динамические, факторные,

структурные, комбинированные и другие. В зависимости от уровня

агрегирования один и тот же тип моделей может быть применен к различным

экономическим объектам, т.е. макроэкономические, межотраслевые,

отраслевые и другие модели.

3.Разработка налоговых прогнозов на среднесрочную перспективу.

Разработка налоговых прогнозов на среднесрочную перспективу включает:

1. Оценку доходности муниципальной собственности (используются

коэффициенты финансовой обеспеченности областей и бюджетной

эффективности), потребностей технического обновления отраслей

специализации области, состояния оплаты труда, ресурсной базы региона,

участия территории в экспортно-импортных операциях, качества

производственной и социальной инфраструктуры, обеспеченности

транспортными магистралями и т. д. Эти данные составляют

информационную базу методического расчета совокупного дохода региона,

его экономического, финансового и налогового потенциалов.

2. Прогнозирование объемов налоговых поступлений с учетом темпов

экономического роста региона. Эти данные имеют важное значение при

очередном формировании бюджетов всех уровней, поскольку в них могут

быть более достоверно отражены потребности регионов в государственных

ресурсах в виде субсидий, субвенций, дотаций и трансфертного

финансирования. Знание потенциала региона позволяет более точно

сформировать льготный режим налогообложения. Это важно при решении

вопросов совершенствования налогового законодательства.

3. Прогнозирование социально-экономических потребностей территории

на основе всеохватывающей инвентаризации видов имуществ и ресурсной

составляющей ее экономики. Определение доли средств, получаемой от

использования территориальной собственности и обращаемой на

удовлетворение внутренних потребностей. Внесение объективно

необходимых корректив в отношения собственности и в механизм

согласования общегосударственных, корпоративных и личных интересов.

4. Выведение суммы бюджетного дефицита, уровня инфляции, индексов

цен, рыночных индикаторов.

При налоговом планировании и прогнозировании не только реализуются

фискальные задачи, но и закладываются основы оптимизации тактики и

стратегии налогового регулирования и контроля.

Налоговое планирование и прогнозирование вполне правомерно

рассматривать в качестве одного из базовых элементов финансового

менеджмента. В данном случае финансовый менеджмент рассматривается в

широком смысле, с позиций управления социально-экономическим

развитием страны. В составе общегосударственного финансового

менеджмента одну из основных позиций занимает бюджетно-налоговый

менеджмент. Данная система управленческих действий проводится

Министерством финансов Республики Узбекистан, его департаментами,

Государственным налоговым Комитетом Республики Узбекистан и другими

органами управления. На местах эти функции осуществляют местные органы

управления бюджетно-налоговым процессом. Общегосударственное

налоговое планирование преследует цель определить объем финансовых

ресурсов в разрезе плательщиков налогов для их централизации в

общегосударственном фонде - бюджете. При планировании этих ресурсов

органы власти сориентированы прежде всего на максимально высокий

уровень возможного изъятия. Данный процесс базируется на учете роста

общегосударственных потребностей по мере развития общества.

Объективность растущих финансовых потребностей обоснована А.

Вагнером, который сформулировал одноименный закон. Этот закон

определил тенденции постоянного увеличения государственных расходов по

многим причинам: рост населения, увеличение потребностей в сфере услуг

непроизводственной сферы, повышение образовательного корпорациями, а

если и предоставляются, то оплата их столь высока, что пользоваться этими

услугами может ограниченное число граждан.

Разработка конкретных точечных заданий по налогам на

соответствующий плановый период содержит целый ряд взаимосвязанных

действий:

• поиск вариантов налогового режима с учетом сложившихся тенденций

в экономике за истекший период;

• оценка вариантов оптимального налогообложения, их ранжирование в

разрезе налоговых групп, типов финансово-хозяйственной деятельности,

групп налогоплательщиков, отдельных территорий и др.;

• обоснование предпочтительности варианта будущих налоговых

режимов;

• расчет проекта налоговых доходов с учетом результатов проведенных

экспертиз исполнения бюджета истекшего года;

• обсуждение принятых правительством и парламентом налоговых

обязательств по соответствующим статьям бюджетной классификации,

уточнение и принятие на основе окончательных согласовании бюджетных

доходов соответствующих законов.

Ключевую роль в этих действиях играет аналитическая стадия сбора и

обработки информации для выработки управленческих решений,

поступающей как от налогоплательщиков, так и от официальных органов

(ГНК РУз, Минфин РУз и др.). Достоверность и полнота собранного и

обработанного материала составляют исходную базу для дальнейшего

совершенствования бюджетно-налоговых норм и правил.

В расчетах конкретных сумм налоговых поступлений в бюджеты разных

уровней большое значение имеют три принципиально важные установки.

1. Детальное изучение позитивных и негативных проявлений во

взаимоотношениях налогоплательщиков с бюджетом, установление

закономерностей развития этих взаимоотношений.

2. Проведение факторного анализа в системе бюджетно-налоговых

отношений с целью выявления влияния всей системы налогообложения, его

отдельных элементов и отдельных налогов на показатели финансово-

хозяйственной деятельности и наоборот.

3.Предположительная оценка вероятности возникновения

непредвиденных экономических, финансовых, бюджетных и налоговых

ситуаций, разрывов между целями налогоплательщиков и бюджетными

целями. Разработка комплекса мер по их сглаживанию или полному

устранению.


1.Охарактеризуйте систему бюджетных доходов.

2.Что представляет собой бюджетное прогнозирование?

3.Назовите формы предоставления бюджетных средств.

4.В чем заключается программно-целевой и нормативные методы

бюджетного планирования?

5.В каких случаях применяется нормативный метод планирования?

ТЕМА6. .ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И

ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНУДИТЕЛЬНОГО ВЗЫСКАНИЯ

План:

1.Содержание налогового обязательства налогоплательщика и порядок

его исполнение.

2. Отсрочка и (или) рассрочка уплаты налоговой задолженности.

3.Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов и других


4.Порядок принудительного исполнение обязательств по уплате налогов

и других обязательных платежей

1.Содержание налогового обязательства налогоплательщика и

порядок его исполнение. В налоговом законодательстве установлены рядь

обязательств для налогоплательщиков. Обязательство налогоплательщиков

заключается в следующем:

-своевременно и в полном объеме выполнять свои налоговые

обязательства;

-вести бухгалтерский учет, составлять финансовую и налоговую

отчетность в соответствии с законодательством;

-представлять органам государственной налоговой службы и иным

уполномоченным органам документы, подтверждающие право на льготы;

-представлять органам государственной налоговой службы во время

проведения налоговых проверок документы и сведения, связанные с

исчислением, уплатой налогов и других обязательных платежей;

-выполнять законные требования органов государственной налоговой

службы и иных уполномоченных органов и их должностных лиц, а также не

препятствовать законной деятельности указанных органов и их должностных

лиц.

Пообъектная постановка на учет налогоплательщика производится

органами государственной налоговой службы по месту нахождения объекта


Пообъектная постановка на учет налогоплательщика осуществляется

после его постановки на учет, в случае, если у налогоплательщика возникло

обязательство по уплате земельного налога, налога на имущество или налога

за пользование водными ресурсами не по месту постановки на учет в

качестве налогоплательщика.

Налогоплательщик, у которого возникло обязательство по уплате

земельного налога, налога на имущество или налога за пользование водными

ресурсами не по месту постановки на учет, обязан в течение десяти дней со

дня государственной регистрации права на соответствующий земельный

участок, либо со дня возникновения объекта налогообложения налогом на

имущество или налогом за пользование водными ресурсами должен

обратиться в органы государственной налоговой службы для постановки на

учет объектов налогообложения по месту их нахождения. Дааная

обязанность не распространяется на физических лиц — плательщиков

налога на имущество и земельного налога, пообъектная постановка на учет

которых производится органами государственной налоговой службы

самостоятельно.

Орган государственной налоговой службы не позднее трех дней со дня

обращения налогоплательщика ставит его на пообъектный учет в

соответствии с ранее выданным идентификационным номером

налогоплательщика.

Налоговые агенты, кроме вышеперечисленных обязанностей, обязаны:

-правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,

выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет и

государственные целевые фонды налоги и другие обязательные платежи;

-вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и

перечисленных в бюджет и государственные целевые фонды налогов и

других обязательных платежей, в том числе персонально по каждому

налогоплательщику.

Налоговым обязательством признается обязательство

налогоплательщика, возникающее в соответствии с налоговым


Налогоплательщик во исполнение налогового обязательства обязан:

-встать на учет в органах государственной налоговой службы;

-определять и вести учет объектов налогообложения и объектов,

связанных с налогообложением;

-составлять финансовую и налоговую отчетность и представлять ее в

органы государственной налоговой службы;

-своевременно и в полном размере уплачивать налоги и другие

обязательные платежи.

Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно


Налоговое обязательство юридического лица по его обособленным

подразделениям должно исполняться данными обособленными

подразделениями самостоятельно в случае, если они наделены обособленным

имуществом и имеют самостоятельный баланс.

При передаче имущества в доверительное управление налоговое

обязательство налогоплательщика, являющегося учредителем управления,

может исполняться доверительным управляющим, если эта обязанность

будет возложена на него учредителем управления.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового

обязательства к налогоплательщику применяются меры по его обеспечению.

Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком

в установленном сроке.

В случае, если у продавца — иностранного физического лица до 1

апреля года, следующего за годом, в котором реализовано имущество,

возникает обязательство по декларированию доходов, сумма налога на

доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом, может быть

пересчитана органом государственной налоговой службы при

предоставлении декларации о совокупном годовом доходе.

Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно.

Сроки для исполнения налогового обязательства определяются

календарной датой или истечением периода времени (год, квартал, месяц,

декада и день).

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты

или наступления события, которым определено его начало. Налоговое

обязательство должно быть исполнено до двадцати четырех часов последнего

дня срока исполнения налогового обязательства.

Если последний день срока исполнения налогового обязательства

приходится на выходной (нерабочий) день, днем окончания срока считается

следующий за ним первый рабочий день.

Налоговое обязательство физического лица прекращается:

с его смертью;

с вступлением в законную силу решения суда об объявлении его

умершим. Налоговое обязательство юридического лица прекращается:

после его ликвидации;

после его реорганизации путем присоединения (в отношении

присоединившегося юридического лица), слияния, разделения и

преобразования.

Орган государственной налоговой службы может начислить или

пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в

течение пяти лет после окончания налогового периода. Налогоплательщик

вправе потребовать зачета или возврата излишне уплаченных сумм налогов и

других обязательных платежей в течение пяти лет после окончания

налогового периода. Течение срока исковой давности по налоговому

обязательству приостанавливается, прерывается и восстанавливается в

соответствии с гражданским законодательством.

Обязательством по уплате налогов и других обязательных платежей

считается обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог или

другой обязательный платеж, а также погасить имеющуюся налоговую

задолженность при наличии соответствующих обстоятельств.


считается исполненным с момента предъявления в банк платежного

поручения на уплату соответствующего налога или другого обязательного

платежа при наличии достаточных денежных средств на счете

налогоплательщика, а при уплате налога или обязательного платежа

наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в

банк или в кассу уполномоченного органа.

Налог или другой обязательный платеж не считается уплаченным в

случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику

платежного поручения на перечисление суммы налога или другого

обязательного платежа, а также если на момент предъявления

налогоплательщиком в банк платежного поручения этот налогоплательщик

имеет неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в

соответствии с актами законодательства исполняются в первоочередном

порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на

счете для удовлетворения всех требований.


может быть исполнено также путем зачета переплат по другим видам

налогов.

Уплата налогов и других обязательных платежей производится в

национальной валюте.

Сумма налога или другого обязательного платежа уплачивается

налогоплательщиком в сроки. Налогоплательщику может быть

предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налога и или обязательного

платежа, а также пени.

Неисполнение или исполнение налогоплательщиком налогового

обязательства с нарушением порядка является основанием для применения к

нему мер по обеспечению исполнения налогового обязательства.

В случаях когда исчисление налогооблагаемой базы производится

органами государственной налоговой службы обязанность по уплате налогов

и других обязательных платежей возникает с даты получения письменного

требования органа государственной налоговой службы.

Налоги и другие обязательные платежи, а также финансовые санкции

зачисляются в бюджет и государственные целевые фонды в следующем

порядке:

-основная сумма;

-начисленная пеня;

-штрафы.

2. Отсрочка и (или) рассрочка уплаты налоговой задолженности.

Отсрочка или рассрочка уплаты налоговой задолженности представляет

собой перенос уплаты на более поздний срок с единовременной или

поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности в целях

оказания государственной поддержки предприятиям, имеющим временные

финансовые затруднения.

Отсрочка и (или) рассрочка уплаты налоговой задолженности

предоставляется Кабинетом Министров Республики Узбекистан или

уполномоченным им органом на срок от одного до двадцати четырех

месяцев.

Взыскание доначисленных налогов, других обязательных платежей и

финансовых санкций, превышающих в совокупности 20 процентов от суммы

текущих активов на последнюю отчетную дату, осуществляется с рассрочкой

уплаты налоговой задолженности ежемесячно, в течение шести месяцев со

дня принятия решения о взыскании.

Отсрочка и (или) рассрочка может производиться в отношении всей или

части налоговой задолженности.

Начисление пени по налогам и другим обязательным платежам

приостанавливается с начала периода действия отсрочки или рассрочки

уплаты задолженности по соответствующим налогам и другим обязательным

платежам.

Порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налоговой

задолженности устанавливается Кабинетом Министров Республики

Узбекистан.

Действие отсрочки или рассрочки уплаты налоговой задолженности

прекращается по истечении срока ее предоставления.

Действие отсрочки или рассрочки уплаты налоговой задолженности

прекращается досрочно в случаях уплаты налогоплательщиком всей

отсроченной или рассроченной суммы налоговой задолженности до

истечения срока предоставления или нарушения налогоплательщиком

условий предоставления отсрочки или рассрочки.

3.Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов и других

обязательных платежей. Суммой излишне уплаченного налога признается

положительная разница между уплаченной и начисленной к уплате суммой

налога в бюджет, определяемая на основании представленной налоговой


Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения

налоговой задолженности в следующей очередности:

1) в счет погашения пени и штрафов по данному виду налога;

2) в счет погашения задолженности по другим видам налогов;

3) в счет погашения пени и штрафов по другим видам налогов;

4) в счет предстоящих платежей по данному налогу;

5) в счет предстоящих платежей по другим видам налогов.

Зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения пени и

штрафов по данному виду налога производится органом государственной

налоговой службы без заявления налогоплательщика, самостоятельно, о чем

налогоплательщик в письменной форме уведомляется в трехдневный срок со

дня осуществления зачета.

Зачет излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по

другим видам налогов, пени и штрафов по другим видам налогов,

предстоящих платежей по другим видам налогов производится

соответствующими финансовыми органами при представлении органом

государственной налоговой службы заключения о проведении зачета на

основании письменного заявления налогоплательщика. Орган

государственной налоговой службы обязан представить финансовым органам

заключение о проведении зачета в трехдневный срок с даты подачи

налогоплательщиком письменного заявления.

При непредставлении налогоплательщиком письменного заявления в

течение десяти дней с даты представления налоговой отчетности орган

государственной налоговой службы может самостоятельно представить

соответствующим финансовым органам заключение о проведении зачетов.

Зачет излишне уплаченной суммы налога производится в течение десяти

рабочих дней с даты представления заключения о проведении зачета. Сумма

излишне уплаченного налога не подлежит зачету в счет погашения налоговой

задолженности другого налогоплательщика. После проведения зачета

оставшаяся сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату путем

перечисления денежных средств на банковский счет налогоплательщика.

Возврат излишне уплаченных сумм налогов производится

соответствующими финансовыми органами при представлении органом

государственной налоговой службы заключения на возврат на основании

письменного заявления налогоплательщика, в течение тридцати рабочих

дней с даты подачи заявления о возврате.

Суммой излишне уплаченных других обязательных платежей

признается положительная разница между уплаченной и начисленной к

уплате суммой других обязательных платежей.

Возврат излишне уплаченных сумм других обязательных платежей

производится из средств бюджета или государственного целевого фонда, в

который была зачислена излишне уплаченная сумма, на основании

письменного заявления налогоплательщика в течение тридцати рабочих дней

с даты подачи соответствующего заявления в органы, на которые возложена

обязанность по взиманию обязательных платежей.

4.Порядок принудительного исполнения обязательств по уплате

налогов и других обязательных платежей. Налогоплательщик, имеющий

неисполненные обязательства по уплате налогов и других обязательных

платежей, обязан представить платежное поручение на их уплату в

обслуживающий банк не позднее срока уплаты налогов и других

обязательных платежей, независимо от наличия денежных средств на его

банковском счете.

К мерам по обеспечению исполнения обязательств по уплате налогов и

других обязательных платежей относится требование о необходимости

исполнения налогоплательщиком обязательства и принимаемых мерах

принудительного взыскания налоговой задолженности, направляемое ему

органом государственной налоговой службы, не позднее трех рабочих дней, а

физическим лицам, включая индивидуальных предпринимателей, - не

позднее тридцати дней после истечения срока уплаты налогов и других


Требование о погашении налоговой задолженности оформляется в

письменной форме и должно содержать:

1) фамилию, имя, отчество или полное наименование


2) идентификационный номер налогоплательщика;

3) дату, на которую составлено требование;

4) сумму задолженности по налогам и другим обязательным платежам,

пене, штрафам, начисленным на момент направления требования;

5) меры и сроки принудительного взыскания, которые будут применены

в случае неисполнения налогового обязательства после получения

требования;

6) указание о предоставлении актов сверки взаимных расчетов с

дебиторами.

Требование о погашении налоговой задолженности должно быть

вручено налогоплательщику или его представителю способом,

подтверждающим факт и дату получения этого требования

налогоплательщиком. В случае когда требование о погашении налоговой

задолженности направляется по почте заказным письмом, оно считается

полученным на дату получения заказного письма, указанную в бланке

уведомления о вручении почтового отправления.

В случае непогашения налоговой задолженности юридическим лицом в

течение десяти дней со дня получения им требования о погашении налоговой

задолженности органы государственной налоговой службы обращают

взыскание на суммы, причитающиеся налогоплательщику от его дебиторов.

В случае непогашения налоговой задолженности юридическим лицом в

течение тридцати дней со дня получения им требования о погашении

налоговой задолженности налоговая задолженность в сумме, превышающей

установленный законодательством минимальный размер для обращения

взыскания на имущество, остается непогашенной, органы государственной

налоговой службы обращают взыскание на имущество налогоплательщика.

В случае неисполнения физическим лицом требования о погашении

налоговой задолженности в течение десяти дней со дня его получения органы

государственной налоговой службы в установленном порядке обращаются в

суд с заявлением о взыскании с физического лица налоговой задолженности.

К мерам принудительного взыскания налоговой задолженности

относятся:

-бесспорное взыскание налоговой задолженности с банковских счетов


-обращение взыскания на суммы, причитающиеся налогоплательщику от

его дебиторов;

-обращение взыскания на имущество налогоплательщика.

В случае непогашения налоговой задолженности налогоплательщиком

после принятия всех мер орган государственной налоговой службы

обращается в суд с заявлением о признании его банкротом.

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности

применяются к физическим лицам, за исключением индивидуальных

предпринимателей, только в судебном порядке.

Меры принудительного взыскания сумм налоговой задолженности,

доначисленных по результатам налоговой проверки, приостанавливаются на

период обжалования ее результатов налогоплательщиком.

Бесспорное взыскание налоговой задолженности с банковских счетов

налогоплательщика осуществляется путем выставления в банк,

обслуживающий его депозитный счет до востребования, инкассового

поручения органа государственной налоговой службы о перечислении суммы

налоговой задолженности в соответствующий бюджет или государственный

целевой фонд.

Инкассовые поручения о перечислении суммы налоговой задолженности

выставляются органами государственной налоговой службы не позднее трех

рабочих дней, а индивидуальным предпринимателям - не позднее тридцати

дней после истечения срока уплаты налогов и других обязательных

платежей.

В случае полного или частичного неисполнения инкассового поручения

органа государственной налоговой службы из-за отсутствия или

недостаточности на счете налогоплательщика денежных средств в

трехдневный срок со дня его получения копия инкассового поручения с

отметкой банка направляется органу государственной налоговой службы и

налогоплательщику. Если на момент выставления инкассового поручения

налогоплательщик подал в банк платежное поручение на перечисление

суммы налоговой задолженности, выставленное инкассовое поручение

возвращается банком органу государственной налоговой службы с

приложением копии платежного поручения налогоплательщика.

Взыскание суммы налоговой задолженности производится из денежных

средств, находящихся на всех банковских счетах налогоплательщика, за

исключением тех, на которые в соответствии с законодательством не может

быть обращено взыскание.

Банки обязаны исполнять платежные поручения налогоплательщика на

перечисление налога или другого обязательного платежа или инкассовые

поручения соответствующего уполномоченного органа о взыскании налогов

и других обязательных платежей в порядке очередности, установленном

актами законодательства. Перечислением сумм налогов и других

обязательных платежей признается зачисление их на счет соответствующего

бюджета или государственного целевого фонда.

Платежное поручение на перечисление сумм налогов и других

обязательных платежей или инкассовое поручение соответствующего

уполномоченного органа об их взыскании в соответствующий бюджет или

государственный целевой фонд исполняется банком не позднее следующего

операционного дня после получения платежного поручения или инкассового

поручения. Банковские учреждения невзимают платы за обслуживание по

инкассовому поручению. При наличии денежных средств на счетах

налогоплательщика банки не имеют право задерживать исполнение

платежных поручений на перечисление сумм налогов и других обязательных

платежей или инкассовых поручений соответствующего уполномоченного

органа об их взыскании в соответствующий бюджет или государственные

целевые фонды.

При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или их

недостаточности для исполнения платежного поручения на перечисление

сумм налогов и других обязательных платежей или инкассовых поручений

соответствующего уполномоченного органа об их взыскании в

соответствующий бюджет или государственный целевой фонд. Такие

поручения исполняются по мере поступления денежных средств на

указанные счета не позднее следующего операционного дня после каждого

такого поступления, в порядке очередности, установленном актами

законодательства.

В случае неисполнения или задержки исполнения по вине банка

поручения налогоплательщика на перечисление сумм налогов и других

обязательных платежей, инкассового поручения соответствующего

уполномоченного органа об их взыскании с банка взыскивается в

установленном порядке пеня в размере 0,5 процента за каждый день

просрочки от неперечисленной суммы налогов и других обязательных

платежей.

В случае представления налогоплательщиком акта сверки взаимных

расчетов с дебитором органы государственной налоговой службы обращают

взыскание на суммы, причитающиеся налогоплательщику от его дебиторов.

В случае необоснованного отказа дебиторов в подписании акта сверки

взаимных расчетов налогоплательщик имеет право представить в органы

государственной налоговой службы односторонне подписанные акты сверки

с приложением документов, подтверждающих наличие дебиторской

задолженности.

В случае представления налогоплательщиком акта сверки взаимных

расчетов, подписанного в одностороннем порядке, орган государственной

налоговой службы направляет письменное уведомление дебитору

налогоплательщика о наличии у него кредиторской задолженности с

приложением акта сверки для подписания и копий документов,

представленных налогоплательщиком в подтверждение этой задолженности.

Дебитор налогоплательщика обязан в течение трех рабочих дней со дня

получения письменного уведомления подписать акт сверки взаимных

расчетов либо представить отказ с обоснованием отсутствия указанной в акте

сверки задолженности. Если сумма задолженности, признанная дебитором

налогоплательщика, отличается от указанной в акте сверки, дебитор обязан в

тот же срок представить в орган государственной налоговой службы акт

сверки с указанием суммы, признанной им.

Акт сверки взаимных расчетов, подписанный дебитором

налогоплательщика, является основанием для обращения на него взыскания

налоговой задолженности его кредитора независимо от наличия подписи

кредитора. В случае неисполнения дебитором налогоплательщика

обязанности, установленной частью четвертой настоящей статьи, взыскание

производится на основании акта сверки, представленного

налогоплательщиком. Акт сверки взаимных расчетов между

налогоплательщиком и его дебитором должен содержать следующие

сведения:

-наименование налогоплательщика и его дебитора, их

идентификационные номера;

-наименование органа государственной налоговой службы, где состоят

на налоговом учете налогоплательщик и его дебитор;

-реквизиты банковских счетов налогоплательщика и его дебитора;

-сумму задолженности дебитора перед налогоплательщиком;

-подписи налогоплательщика и его дебитора, заверенные печатью

сторон, за исключением случаев, предусмотренных частью третьей

настоящей статьи;

-дату составления акта сверки взаимных расчетов между

налогоплательщиком и его дебитором.

Акт сверки взаимных расчетов между налогоплательщиком и его

дебитором должен быть составлен на дату не ранее даты направления

органом государственной налоговой службы требования о погашении

налоговой задолженности.

На основании акта сверки взаимных расчетов орган государственной

налоговой службы выставляет на банковские счета дебиторов инкассовые

поручения о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика

в размере, не превышающем задолженность перед налогоплательщиком.

Обращение взыскания на имущество налогоплательщика производится в

судебном порядке на основании искового заявления органа государственной

налоговой службы.

Исковое заявление об обращении взыскания на имущество

налогоплательщика подписывается руководителем либо заместителем

руководителя органа государственной налоговой службы по месту

налогового учета налогоплательщика. К исковому заявлению прилагаются

следующие документы:

-выписка из имеющихся лицевых карточек налогоплательщика о

наличии налоговой задолженности;

-справка банка об отсутствии денежных средств на банковских счетах


-справка о налоговой задолженности по результатам налоговой проверки

(в случае проведения такой проверки);

-копия бухгалтерского баланса налогоплательщика за последний

отчетный период, за исключением вновь созданных юридических лиц, у

которых еще не наступил срок представления финансовой отчетности.

Обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании

судебных актов производится судебными исполнителями в порядке,

установленном законодательством.

При выставлении судебными исполнителями инкассовых поручений на

взыскание налоговой задолженности отменяется исполнение инкассовых

поручений, выставленных органами государственной налоговой службы на

аналогичные суммы налоговой задолженности.


В чем состоит сущность налогового обязательства?

Сформулируйте сходство и отличие понятий налоговое обязательство

и обязательство налогоплательщика.

Какова сфера применения принудительного взыскания налоговой

задолженности?

Раскройте экономическое содержание выставления инкассого

поручения.

Назовите основные задачи органа налоговой службы при обеспечении

исполнения налогового обязательства

ТЕМА 7. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

План:

1. Понятие о налоге на прибыль юридических лиц, значение налога на

прибыль юридических лиц в формировании доходной части

Государственного бюджета.

2. Способы прогнозирования налога на прибыль юридических лиц.

3.Основные показатели, используемые при организации

прогнозирования налога на прибыль юридических лиц

4.Налоговые льготы, ставки и другие


1.Социально –экономическая сущность налога на прибыль. Одним

из основных источников финансирования всех направлений деятельности

государства и экономическим инструментом реализации государственных

приоритетов являются налоги.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный

платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Одним из видов налогов, посредством, которого налоговая система

может выполнять свойственные ей функции, является налог на прибыль

юридических лиц. В условиях рынка распределение доходов является

внутренним делом хозяйствующего субъекта. Однако государство может

воздействовать на этот процесс с помощью разных косвенных регуляторов, в

том числе через систему налогообложения. Именно благодаря налоговой

системе осуществляется взаимодействие государства и предприятия для

формирования государственного бюджета с одной стороны, распределения

доходов производителя по направлениям его использования с другой.

Эффективная система налогообложения доходов, предусматривающая

предприятиям дополнительные льготы по данному виду налога, оказывает

решающее влияние на стимулирование товаропроизводителей, имеет важное

значение для обеспечения положительных финансовых результатов

деятельности. Рост доходов увеличивает, в свою очередь, поступление в

бюджет страны, обеспечивая государство достаточными финансовыми

ресурсами. Получение большой суммы прибыли означает снижение затрат на

производство и повышение уровня его рентабельности. Прибыль является

конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности

предприятия. Налог на прибыль как прямой налог призван обеспечивать

стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции,

оказания услуг, выполнения работ, поддерживать стабильность

инвестиционных процессов в экономике, а также гарантировать законное

наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль, особенно в

условиях кризисной экономики вторична.

Разумное и грамотное определение затрат по производству и реализации

продукции влияет на формирование конечного финансового результата.

Правильное определение себестоимости является важным моментом при

уплате налога на прибыль. Занижать себестоимость не в интересах

предприятия, так как возрастает сумма налога на прибыль, значит,

уменьшается сама прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. При

завышении себестоимости уменьшается налогооблагаемая база. При

выявлении налоговыми органами факта сокрытия прибыли применяется

финансовые санкции.

Зависимость экономики отдельных стран от налогов на разные виды

доходов неодинакова и изменчива. Однако, в последние годы во всех

развитых странах произошло смещение в сторону увеличения удельного веса

данного вида налога в структуре бюджета, в т.ч. и в Республике Узбекистан

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного

хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное,

арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив

финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие

цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель

финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как

разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на

эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории,

мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система

государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на

прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики Республики Узбекистан на рыночные отношения

потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу

на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и

дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в

порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге

к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Основное преимущество дохода предприятий как объекта

налогообложения перед прибылью в том, что в первом случае объем

налоговых поступлений совершенно не зависит от того, какая часть дохода

предприятия достанется собственникам капитала, а какая поступит наемным

работникам. И значит, государству с точки зрения налоговых поступлений не

нужно учитывать распределение дохода и как-либо воздействовать на него.

Если же облагается прибыль, то государство в целях пополнения бюджета

заинтересовано в том, чтобы она была возможно большей. Тогда большей

будет и сумма налогов. Другими словами, в этом случае государству выгодно

такое положение, когда прибыль в структуре дохода предприятия растет за

счет той его части, которая предназначена для оплаты труда.

Государство, перейдя от налога на прибыль к налогу на доход

предприятия, в полной мере реализует свой интерес в пополнении бюджета,

не порождая при этом дополнительной социальной напряженности.

Другое преимущество налога на доход - упрощается контроль за

достоверностью расчета налога. Нет необходимости в регулировании оплаты

труда, поскольку налогооблагаемый доход определяется как валовой доход за

вычетом материальных затрат. Государству остается лишь контролировать

правильность исчисления валового дохода и вычитаемых из него затрат

материальных ресурсов.

Объектом обложения налогом на прибыль юридических лиц являются:

прибыль резидентов Республики Узбекистан, а также нерезидентов

Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике

Узбекистан через постоянное учреждение; доходы резидентов Республики

Узбекистан и нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемые у источника

выплаты без осуществления вычетов.

Налогооблагаемая база: Налогооблагаемая база определяется исходя из

налогооблагаемой прибыли, исчисленной как разница между совокупным

доходом и вычитаемыми расходами.

В совокупный доход включаются: доходы от реализации товаров (работ,

услуг); прочие доходы.

Не рассматриваются в качестве дохода налогоплательщика:

1) полученные вклады в уставный фонд (уставный капитал), включая

сумму превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной

стоимостью (первоначальным размером), средства, объединяемые для

осуществления совместной деятельности по договору простого

товарищества;

2) средства (имущество или имущественные права), полученные в

пределах вклада в уставный фонд (уставный капитал) при выходе (выбытии)

из состава учредителей (участников) или при уменьшении размера доли

учредителя (участника), а также при распределении имущества

ликвидируемого юридического лица между его учредителями (участниками);

3) средства (имущество и имущественные права), полученные в размере

вклада товарищем (участником) договора простого товарищества в случае

возврата его доли в общей собственности товарищей (участников) договора

или раздела такого имущества;

4) средства (имущество или имущественные права), полученные от

других лиц в виде предварительной оплаты (аванс) за реализуемые товары

(работы, услуги);

5) средства (имущество или имущественные права), полученные в виде

залога или задатка в качестве обеспечения обязательств в соответствии с

законодательством до момента перехода прав собственности на них; 6)

субсидии из бюджета;

7) безвозмездно полученные средства (имущество или имущественные

права), работы и услуги, если передача средств (имущества или

имущественных прав), выполнение работ, оказание услуг происходит на

основании решения Президента Республики Узбекистан или Кабинета

Министров Республики Узбекистан;

8) полученные гранты и гуманитарная помощь;

10) средства, полученные некоммерческими организациями на

содержание и осуществление уставной деятельности, поступившие с

целевым назначением и (или) безвозмездно;

11) средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой

суммы) по договорам страхования;

12) имущество (за исключением вознаграждения), поступившее

комиссионеру или иному поверенному в связи с исполнением обязательств

по договору комиссии, поручения или по другому договору на оказание

посреднических услуг, а также в счет возмещения затрат, произведенных

комиссионером или иным поверенным за комитента либо иного доверителя;

13) возмещение стоимости объекта финансовой аренды (лизинга) в виде

части арендного (лизингового) платежа, полученное арендодателем

(лизингодателем);

14) безвозмездно полученные технические средства системы

оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций, а также

услуги по их эксплуатации и обслуживанию;

15) средства, полученные от учредителей (участников) добровольно

ликвидируемого субъекта предпринимательства на исполнение его

обязательств. В случае не завершения добровольной ликвидации в

установленные законодательством сроки или прекращения процедуры

ликвидации и возобновления деятельности указанные средства включаются в

состав совокупного дохода и подлежат налогообложению;

16) имущество, вносимое в качестве инвестиционных обязательств

согласно договору, заключенному между инвестором и уполномоченным

государственным органом по управлению государственным имуществом.

Дивиденды и проценты, облагаемые налогом у источника выплаты в

Республике Узбекистан, вычитаются из совокупного дохода.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является выручка от

реализации товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательными службами,

за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного налога и налога на

потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из

стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) на основании документов,

подтверждающих факт отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Для юридических лиц, получающих доходы от посреднической

деятельности, под выручкой понимается сумма вознаграждения, подлежащая

получению за оказанные услуги.

Для издательств и редакций выручка от реализации газет и журналов

определяется с включением доходов от размещенной в них рекламы.

Передача в пользование имущества и имущественных прав другим лицам,

позволяющая получать проценты, роялти, доходы от сдачи имущества в

аренду, а также доходы от уступки права требования, признаются доходом от

реализации услуг, если сумма указанных доходов в совокупности превышает

общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Доходы от исполнения долгосрочных контрактов учитываются в

течение отчетного периода в части фактического поэтапного их исполнения.

Фактическое исполнение долгосрочного контракта на конец отчетного

периода определяется на основании расчета удельного веса расходов,

понесенных с начала выполнения контракта, в общей сумме расходов на

выполнение контракта.

Доход на конец отчетного периода определяется как произведение

рассчитанного удельного веса понесенных расходов и общей суммы дохода

по контракту (цены контракта). Ранее учтенные доходы по данному

контракту вычитаются при определении дохода от реализации товаров

(работ, услуг) за текущий отчетный период.

По строительным, строительно-монтажным, ремонтно-строительным,

пусконаладочным, проектно-изыскательским и научным работам (услугам), а

также при строительстве объектов «под ключ» в доход включается стоимость

выполненных (оказанных) и подтвержденных заказчиками работ (услуг) без

включения в нее налога на добавленную стоимость, по которым предъявлены

расчетные документы к оплате исходя из договорных цен.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости

или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением

товара), а также при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) для целей

налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется

исходя из себестоимости товаров (работ, услуг) или цены приобретения

товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением товара).

К прочим доходам относятся доходы от операций, не связанных с

производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые включают в

себя: 1) доходы от выбытия основных средств и иного имущества


2) доходы от предоставления имущества в оперативную аренду;

3) доходы от сдачи основных средств и нематериальных активов в

финансовую аренду;

4) безвозмездно полученное имущество, имущественные права, а также

работы и услуги;

5) доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных запасов и

прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

6) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

7) доходы от списания обязательств;

8) доходы, полученные по договору уступки требований; 9) доходы в

виде возмещения ранее вычтенных расходов или убытков;

10) доходы от обслуживающих хозяйств;

11) доходы от участия в совместной деятельност;

12) взысканные или признанные должником штрафы и пеня, а также

штрафы и пеня, подлежащие уплате должником на основании судебного

акта, вступившего в законную силу;

13) положительная курсовая разница; 14) дивиденды и проценты;

15) роялти;

16) иные доходы от операций, непосредственно не связанных с

производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Прочие доходы, подлежащие обложению налогом на добавленную

стоимость, определяются за вычетом суммы налога на добавленную

стоимость.

При наличии убытков прошлых периодов, подлежащих переносу в

текущий налоговый период, налогооблагаемая база уменьшается на сумму

переносимых.

Таблица №1

В 2015 году, значение налога на прибыль юридических лиц в

формировании доходной части Государственного бюджета

Показатели

Доля налогов, %ах

Доход Госбюджета без доходов целевых фондов 100

Прямые налоги 23,64

Налог на прибыль юридических лиц 3,55

2Льготы по налогу на прибыль. От уплаты налога на прибыль

юридических лиц освобождаются подразделения охраны при органах

внутренних дел. От уплаты налога на прибыль юридических лиц

освобождается прибыль юридических лиц, полученная:

от производства протезно-ортопедических изделий, инвентаря для

инвалидов, а также оказания услуг инвалидам по ортопедическому

протезированию, ремонту и обслуживанию протезно-ортопедических

изделий и инвентаря для инвалидов;

от оказания услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским

транспортом (кроме такси, в том числе маршрутного);

от осуществления работ по реставрации и восстановлению

памятников истории и культуры;

Народным банком от использования средств на индивидуальных

накопительных пенсионных счетах граждан;

от реализации эмиссионных ценных бумаг на фондовой бирже.

Для юридических лиц, в которых занято более 3 процентов инвалидов от

общей численности работающих, сумма налога на прибыль юридических лиц

уменьшается из расчета один процент уменьшения суммы налога на прибыль

юридических лиц на каждый процент трудоустроенных инвалидов свыше

нормы.

Налогооблагаемая прибыль юридических лиц уменьшается на

следующие суммы:

взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи

экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам,

учреждениям культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты

населения, физической культуры и спорта, образовательным учреждениям,

органам государственной власти на местах, органам самоуправления

граждан, но не более двух процентов налогооблагаемой прибыли;

средств, направляемых на модернизацию, техническое и

технологическое перевооружение производства, приобретение нового

технологического оборудования, расширение производства в форме нового

строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для

производственных нужд, а также на погашение кредитов, полученных на эти

цели, возмещение стоимости объекта лизинга, за вычетом начисленной в

соответствующем налоговом периоде амортизации, но не более 30 процентов

налогооблагаемой прибыли. Уменьшение налогооблагаемой прибыли

производится в течение пяти лет, начиная с налогового периода, в котором

осуществлены вышеназванные расходы, а по технологическому

оборудованию — с момента ввода его в эксплуатацию. В случае реализации

или безвозмездной передачи нового технологического оборудования в

течение трех лет с момента его приобретения (импорта) действие указанной

льготы аннулируется с восстановлением обязательств по уплате налога на

прибыль юридических лиц за весь период применения льготы. Данная льгота

применяется налогоплательщиками, осуществляющими производство

товаров (работ, услуг);

средств, направляемых безвозмездно на внесение взносов по

ипотечным кредитам и (или) приобретение жилья в собственность

работникам из числа молодых семей, но не более 10 процентов

налогооблагаемой прибыли;

отчислений от прибыли предприятий, находящихся в собственности

религиозных и общественных объединений (кроме профессиональных

союзов, политических партий и движений), благотворительных фондов,

направляемых на осуществление уставной деятельности этих объединений и

фондов.

3. Общий подход к прогнозированию налоговых поступлений.

Инструментом познания и предвидения объективных и субъективных

факторов, влияющих на объемы поступлений налогов в бюджет является

прогнозирование налоговых поступлений.

Прогноз поступлений налогов является исследованием перспективного

характера. При его разработке учитываются реальные экономические

условия и процессы.

Фундаментом прогноза являются комплексные программы

экономического и социального развития страны и конкретного региона.

При прогнозировании оценивают и определяют:

отклонения, которые могут возникнуть в прогнозируемом периоде,

господствующие тенденции, возможные области их расхождения тенденций.

Прогноз поступлений налогов и других обязательных платежей

базируется на:

общеэкономических показателях развития страны, показателях

ведущих отраслей национального хозяйства, показателях конкретного

региона, исследованиях, публикуемых в специальной экономической

литературе и других источниках.

Прогноз имеет вероятностный и предварительный характер. По времени

упреждения прогнозы подразделяются на: оперативный (до одного месяца),

краткосрочный (до одного года), среднесрочный (до пяти лет), долгосрочный

(свыше пяти лет).

Содержание прогнозов с различными временными горизонтами

определяется природой прогнозируемых процессов. Чем более устойчивый

характер носят эти процессы и тенденции, тем шире может быть горизонт

прогнозирования. При расчетах прогнозов учитываются фактические

динамические ряды поступления налогов за предыдущие периоды.

Показатели за прошлые периоды корректируются на основе изучения

конкретных экономических особенностей данного периода.

В условиях неустойчивого характера экономических процессов на

практике по существу могут быть реализованы лишь оперативный и

краткосрочный. Корректировка прогнозов может производиться лишь в

комплексе. Прогнозные расчеты взаимоувязаны между собой, вытекают один

из другого: показатели, на которых основывается прогноз подоходного

налога, являются исходной информацией для расчета прогноза по налогу на

прибыль и НДС, а ряд показателей налога на прибыль, в свою очередь,

находит отражение в определении прогноза НДС. Рассмотрим механизм

составления оперативного и краткосрочного прогнозов на примерах налога

на прибыль.

4. Прогноз поступлений налога на прибыль. Налоговое планирование

направлено не только на придание экономическим и правовым отношениям

хозяйствующего субъекта формы, требуемой законодательством для

использования положительных налоговых последствий, но на изменение

самого существа ранее существующей модели финансово-хозяйственных

отношений, тогда как в случае уклонения от уплаты налога фактические

отношения, являющиеся предметом воздействия мероприятий по избежанию

налогообложения, не претерпевают никаких изменений.

Проиллюстрируем на примере.

Предположим, организация, осуществляющая оказание услуг по

ремонту автомобилей и предоставлению автомобилей в прокат получает

выручку от каждого вида услуг в размере 15 млн. cум. в год. Совокупная

годовая выручка организации составляет 30 млн. сум. Затраты на оплату

труда по каждому виду услуг составляют 5 млн. сум. ежегодно (для

упрощения предположим что других затрат организация не несет). Данная

организация не имеет права использовать упрощенную систему

налогообложения в связи с тем, что по критериям оно не подходит по закону.

Соответственно, параметры деятельности организации, применяющей общую

систему налогообложения, будут следующие:

Выручка от реализации – 30 000 000 сум.

Налог на добавленную стоимость (по ставке 20 %) – 6000000 сум.

Затраты на оказание услуг – 10 000 000 сум.

ЕСП (24,8 %) – 2 600 000 сум.

Налог на прибыль юридических лиц (9 %) – 2600000,8 сум.

Чистая прибыль –8799999,2 сум.

В целях оптимизации фискальных обязательств учредитель организации

разделяет бизнес: организация «А» начинает оказывать только услуги по

ремонту автомобилей, организация «Б» начинает оказывать только услуги по

предоставлению автомобилей в прокат. Параметры каждой из двух

организаций позволяют использовать упрощенную систему

налогообложения. Соответственно, параметры деятельности каждой

организации, будут следующие:

1 Вариант (объект налогообложения доходы):


Единый налоговый платеж (8 %) –1200000 сум.


Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (24 %) –

700 000 сум.

Чистая прибыль одной организации – 8 400 000 сум.

Совокупная чистая прибыль – 16 800 000 cум.

2 Вариант (объект налогообложения доходы минус расходы):



Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (24 %) –

700 000 сум.

Единый налоговый платеж с разницы между доходом и затратами (8 %)

– 744 000 сум.

Чистая прибыль – 7 905 000 сум.

Совокупная чистая прибыль – 15 810 000 сум.

При формальном разделении, то есть при уклонении от уплаты налогов,

мероприятия по снижению налоговых обязательств ограничиваются

оформлением пакетов учредительных документов обществ и постановкой

двух организаций на учет в налоговых органах. При этом, фактические

обстоятельства деятельности не изменяются: руководство обеими

организациями осуществляется одним лицом, бухгалтерию ведут в одном

помещении одни и те же лица, сотрудники обеих организаций совместно

пользуются имуществом (служебный транспорт и т.д.) без соответствующей

компенсации расходов организации, которая несет расходы по содержанию и

эксплуатации этого имущества.

Таблица№2

Прогнозирование налога на прибыль юридических лиц


предыдущий пять лет

средняя величина

Стоимость, расчитанная прогнозным расчетом

Прогнозный год 1 2 3 4 5

Выручка от реализации продукции, товаров, услуг и работ(совокупный доход) 2246 2342 2451 2383 2569 2398,2 108,18 2506,38

Себестоимость 1523 1592 1618 1611 1679 1604,6 50,15 1654,75

Не вычитаемые расходы 236 250 261 259 300 261,2 21,3 282,5

Налоговые льготы 150 152 155 154 160 154,2 3,37 157,57

Налогооблагаемая база 809 848 939 877 1030 900,6 77,37 976,56

Ставки налога 13 12 11 10 9 8

Сумма налога на прибыль 105,17 101,76 103,29 87,7 92,7 98,124 6,75 78,1248

В случае полноценной реализации мероприятий по снижению

налоговых платежей, создается два абсолютно независимых друг от друга

хозяйствующих субъекта: единоличное руководство организациями

осуществляется неафиллированными лицами, бухгалтерские службы

(рабочие места и хранение документов) организаций разделены, в каждой

организации существуют самостоятельные утвержденные локальные акты

(штатное расписание, положение об оплате труда, положение о трудовом

распорядке и пр.), в случае наличия взаимоотношений между организациями

используется определенный деловыми обычаями документооборот,

использование имущества другой организации осуществляется только при

наличии правовых оснований (договора) и последующей рыночной

компенсации и т.д.

Таким образом, в случае налогового планирования реализация

мероприятий по снижению фискальных обязательств заканчивается

наступлением «фактических последствий».

Таблица№3

Прогнозирование налога на прибыль юридических лиц

Годы Сумма налога на прибыль

Средняя влечина(х1) х-х1 (х-х1)Х(х-х1) Дисперсия

1 105,17 98,1240 7,046 9,9292232 3,151067

2 101,76 98,1240 3,636 2,6440992 1,6260686

3 103,29 98,1240 5,166 5,3375112 2,3103054

4 87,7 98,1240 -10,424 21,7319552 4,6617545

5 92,7 98,1240 -5,424 5,8839552 2,4256865

Итого 490,62 98,1240 0,00 45,526744 6,7473509

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что налоговое

планирование – это абсолютно естественная и абсолютно законная

деятельность налогоплательщика. Законодательство Узбекистана содержит

все необходимые правовые предпосылки для осуществления физическими и

юридическими лицами действий, направленных на правомерное уменьшение

своих налоговых обязательств (налогового планирования). Каждый точно

должен знать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен

платить и, соответственно, планировать выполнение своих обязательств

перед бюджетом. Для обеспечения осуществления предпринимателями

налогового планирования, а не уклонения от уплаты налогов от государства

требуется создание «справедливой» налоговой системы и исключительно

единообразного, не подверженного политическим влияниям правосудия,

ведь: «прочность права гораздо большее благо, чем гибкость,

неопределенность и произвольность судебных решений»

Рассчитаем налог на прибыль юридических лиц по следующим

показателям.

Расчет налога на прибыль

№ Показатели Прогнозируемы

й период (год)

1 Валовая прибыль, млн. сум. 535,4

2 Льготы по налогу на прибыль, млн. сум. 42,8

3 Налогооблагаемая прибыль, млн. сум. 492,6

4 Превышение фонда оплаты труда, млн. сум. 978,2

5 Налогооблагаемая база, млн. сум. 1470,8

6 Ставка налога, % 10

7 Причитается налога на прибыль - всего

В том числе: в республиканский бюджет

в местный бюджет

147,08

19,12

32,36

1) Прогноз валовой прибыли определяется на основе ряда

экономических показателей:

валового внутреннего продукта, объема промышленной продукции,

общего объем товарооборота, индекса цен промышленной и иной продукции,

темпов роста инфляционных ожиданий, др.

Расчет прогноза валовой прибыли в схематичном виде можно

проиллюстрировать следующим образом.

Принимаем:

валовая прибыль отчетного периода составила 519,8 млн. сум.,

интегральный коэффициент развития экономики региона (т.е. произведение

коэффициента по отдельным показателям: прирост объемов производства

продукции, индекса цен и инфляционных ожиданий) прогнозируются за год в

целом - 5%, коэффициент отставания роста прибыли от интегрального

показателя в отчетном периоде принимается в 0,6 (как правило, он должен

быть меньше единицы).

В этом случае прогнозируемая величина валовой прибыли составит

535,4 млн. сум. (519,8+ (519,8 х 5 х 0,6 ) : 100 ].

2) Сумма льгот по налогу на прибыль определяется:

в соответствии с количеством и структурой зарегистрированных в

налоговых органах юридических лиц на которых распространяются льготы в

соответствии с законодательством.

При таких условиях: если в отчетном периоде удельный вес суммы льгот

по налогу на прибыль составил 8% к валовой прибыли.

То размер льгот в прогнозируемом периоде определяется в сумме 42,8

млн. сум. (535,4 х 7,5%:100%), а налогооблагаемая прибыль в виде разницы

между валовой прибылью и суммой льгот - 492,6 млн. сум. (535,4 - 42,8).

3) Превышение фонда оплаты труда

Согласно законодательству предприятия, имеющие превышение

фактических расходов на оплату труда работников по сравнению с их

нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения

этих расходов по ставкам налога на прибыль.

Сумма превышения расходов на оплату труда определяется следующим

образом. Допустим: минимальная месячная заработная плата на

прогнозируемый период законодательно установлена на уровне 75 сум., не

облагаемые налогом на прибыль расходы предприятий на оплату труда - в

размере шести минимальных заработных плат.

Сумма превышения расходов на оплату труда в сравнении с

нормируемой величиной составит (2 058,2 млн. сум. - ( 75 сум. х 6 х 200 тыс.

чел. х 12)] = 978,2 млн. сум.

4) Налогооблагаемая база прибыли 492,6 + 978,2 = 1470,8 млн. сум.

В данном примере налогооблагаемая база условно ограничена двумя

составляющими, однако их гораздо больше.

5) Сумма налога на прибыль исчисляется как произведение

налогооблагаемой базы и средней ставки налога. (1470,8 х 10% : 100%) =

147,08 млн. сум.

6) Согласно законодательству от налогооблагаемой базы:

13% - в республиканский бюджет поступит 19,12 млн. сум.,

22% - в местный – 32,36 млн. сум.

Вопросы для контроля 1. Какие факторы влияют на выбор источником дохода предприятия?

2. Какова необходимость внедрения налога на прибыль юридических

лиц?

3. В чем сущность налога на прибыль юридических лиц?

4. Как осуществляет прогнозирование налога на прибыль юридических

лиц?

5. Каким осуществляет происходит расчет налога на прибыль


3. Каковы основные различия между понятиями валовым доходом и

прибылью предприятия?

ТЕМА 8. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГА НА

ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

План:

1.Понятие НДС и доля НДС в доходной части Государственного

бюджета

2.Нлогоплательщики НДС, влияние изменения числа

налогоплательщиков на объем налоговых поступлений.

3.Способы прогнозирования НДС.

4.Порядок определения оборота НДС и прогнозирование на основе

анализа факторов, влияющих на оборот НДС.

5.Налоговые льготы по НДС и их влияния на результат



1.Сущность налога на добавленную стоимость. Самым эффективным

нововведением в финансовой политике и практике последней трети нашего

столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную

стоимость - НДС (Value - Added Tax /VAT/ англ.). Некоторые страны

используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая

Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории

налогового права НДС - относительно новый вид косвенного


В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах

Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии,

Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя

налог на добавленную стоимость находит все более широкое

распространение в мировой практике, его часто называют «европейским

налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и

роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже -

общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС

является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на

данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 %

поступлений от налога в «европейский» бюджет. Первенство в изобретении

налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его

лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое

прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в

1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй -

созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой

каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за

вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с

разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в

налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога

на добавленную стоимость.

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису

Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед

налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при

взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС

применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а

опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции

африканское государство Кот ди Вуар.

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым

налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в

практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог,

известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке.

В то же время добавленная стоимость начала использоваться в

статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века. НДС

относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них

характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с

возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов.

Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые

взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС

представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат

все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с

продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога

с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными

расходами в период I Мировой войны. Данный налог взимался многократно

на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В

результате его функционирования цена реализуемого товара значительно

повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так и

производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители

вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей

из многократного обложения оборотов налогом с продаж.

С другой стороны производители несли значительные убытки

вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой

к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но

ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими

расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных

источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным

требованиям, был введен вновь.

Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование

механизма обложения данным налогом.

Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии

розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.

Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более

быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств.

В то же время при таком положении вещей государство терпело

некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности

осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения

товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели

возможность получать оперативную информацию о движении капитала при

подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только

последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность

терялась.

Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к

возникновению налога на добавленную стоимость, который давал

возможность государству контролировать весь процесс производства и

обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957

году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества,

согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать

свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году

вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным

налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог

в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на

добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ.

Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу

современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала

унификации взимания данного налога в Европе.

Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991

году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые

законодательства стран-членов ЕЭС.

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его

жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Во

Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он имеет

сегодня, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона Пятой

Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и

обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость

с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на

производственные расходы (издержки).

В 7О-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в

значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г.

специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих

взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в

которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога, и

устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до

1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество,

необходимым условием становилось наличие функционирующей системы

НДС. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов,

удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и

облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение

определенного времени.

Широкому распространению НДС способствовали соответствующие

решения Европейского Экономического Сообщества, которые утверждали

НДС в качестве основного косвенного налога для стран-участниц ЕЭС.

Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую

организацию является наличие в стране-претенденте функционирующей

системы налог на добавленную стоимость. Основными причинами роста

популярности НДС являются:

возможность вступления в ЕЭС;

стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на

потребление. НДС способствует значительному увеличению поступлений в

бюджет страны по сравнению с другими налогами;

НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью

технические средств и определенной системы документооборота.

НДС более эффективен, по сравнению с налогом с продаж в розничной

торговле, для создания льготных условий налогообложения отдельных

товаров и услуг.

Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в

частности Великобритании, показывает, что во многих случаях его

использование довольно сложно и требует множества дополнительных

уточнений и исключений из общих правил. В настоящее время НДС введен

во всех странах ЕЭС.

С 1992 года НДС действует во всех странах Содружества независимых

государств. В Российской Федерации НДС, так же, был введен в 1992 году

для продукции, производимой на ее территории, а с 01.02.93 распространен

также на ввозимые, на ее территорию импортные товары за исключением

тех, по которым в законодательном порядке установлены льготы. Он заменил

налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию

на формирование дохода бюджета, экономику, формирование ценовых

пропорций и финансы предприятий и организаций

Налог на добавленную стоимость введен Законом Республики

Узбекистан «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Можно

отметить, что объективная необходимость введения НДС в Узбекистане была

обоснована рядом факторов:

1. пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый

кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

2. создание новой модели налоговой системы в соответствии с

требованиями рыночной экономики;

3. присоединение к международному сообществу, широко

применяющему данный налоговый механизм.

В Республике Узбекистан хозяйствующие субъекты работают в разных

режимах налогообложения. Так, в частности, для хозяйствующих субъектов

применяется система общеустановленных налогов, но для отдельных

категорий субъектов существуют специальные режимы налогообложения.

Таблица

№1

Значение НДС в формировании доходной части Государственного

бюджета в2015 году

Показатели 2015, %ах

Доходы государственного бюджета без доходов целевых

фондов

100

Косвенные налоги 52,83

НДС 29,63

Общеустановленная система налогов предусматривает уплату НДС.

Специальные режимы налогообложения уплату НДС не предусматривают.

Однако хозяйствующие субъекты, применяющие специальные режимы

налогообложения, оплачивают НДС продавцам при приобретении

материальных ресурсов и вместе с НДС относят их на себестоимость. В

результате продукция, произведенная такими предприятиями, становится

более дорогой и неконкурентоспособной.

Такое положение негативно отражается на хозяйственных отношениях

этих субъектов и приводит к повышению себестоимости продукции и

сокращению нормы получаемой прибыли, увеличению налогового бремени у

плательщиков общегосударственных налогов.

Подобные проблемы отмечаются и в других странах,

предусматривающих освобождение мелких предпринимателей от НДС.

Однако в большинстве стран эта проблема стоит не так остро.

30 ноября на пленарном заседании Сената Олий Мажлиса был

рассмотрен Закон "Об утверждении Налогового кодекса Республики

Узбекистан", разработанный в соответствии с распоряжением Президента

Республики Узбекистан от 7 января 2005 года. Одобрив Налоговый кодекс,

члены верхней палаты рассмотрели также Закон "О внесении изменений и

дополнений, а также признании утратившими силу некоторых

законодательных актов Республики Узбекистан в связи с принятием

Налогового кодекса Республики Узбекистан". Его основной целью является

приведение ранее принятых законодательных актов в соответствие с

Налоговым кодексом республики.

Таблица

№2

Значение НДС в формировании доходной части Государственного

бюджета в2015 году

Показатели 2015, в %ах


НДС 56,09

Общая часть регулирует общие вопросы налогового законодательства и

разработана на основе положений, заложенных в указах Президента по

либерализации финансовой ответственности хозяйствующих субъектов,

упорядочению проверок контролирующими органами, совершенствованию

системы правовой защиты налогоплательщиков.

Особенная часть регулирует порядок исчисления и уплаты конкретных

налогов и других обязательных платежей и определяет особенности

налогообложения для отдельной категории налогоплательщиков.

Налог на добавленную стоимость претерпел наибольшие изменения по

сравнению с действующим законодательством. Введено понятие места

реализации товаров (работ, услуг) с целью определения оборотов,

подлежащих налогообложению в Республике Узбекистан. Что это

предусматривает? Если местом реализации товара является Республика

Узбекистан, то это рассматривается как облагаемая поставка. Если местом

реализации является не Узбекистан, то работа не облагается налогом на

добавленную стоимость. Это очень важно, и в кодексе четко определено пять

основных направлений, в соответствии с которыми определяется место

реализации работ (услуг).

Предусматривается упрощение механизма расчета налога за счет

введения четких правил по определению налогооблагаемой базы, а также

установление критериев принятия к зачету суммы НДС, уплаченной

поставщиком товаров (работ, услуг). Совершенствуется и механизм возврата

налога для предприятий, применяющих нулевую ставку по налогу.

Вводятся правила налогообложения работ и услуг, получаемых от

нерезидентов.

Согласно Налоговому кодексу Республики Узбекистан плательщиками

НДС являются следующие лица.

Плательщики НДС. Второй элемент налога на добавленную стоимость -

объект обложения и связанное с ним определение основы налога -

облагаемой базы. В настоящее время объектами налогообложения по НДС

являются разнообразные юридические факты:

Объекты налогообложения НДС. Сумма налога на добавленную

стоимость рассчитывается по следующей формуле:

СН = (Нор/и - Л)*С / 100,

где С - ставка НДС;

Л - льготы;

Нор/и - налогооблагаемый оборот при реализации или импорте товаров

(работ, услуг).

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ,

услуг), за исключением оборота:

освобожденного от налога на добавленную стоимость;

местом реализации, которого, не является Республика Узбекистан.

Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со

статьей 202 Налогового Кодекса.

Работы и услуги, выполняемые и оказываемые нерезидентом

Республики Узбекистан резиденту Республики Узбекистан, включаются в

облагаемый оборот получателя указанных работ, услуг в порядке,

установленном статьей 207 Налогового Кодекса.

Налогооблагаемый оборот при реализации товаров (работ, услуг)

рассчитывается при помощи следующей формулы:

Нор = Ст + На - НДС,

где Ст - стоимость реализуемых товаров (работ, услуг);

На - сумма акцизного налога;

НДС - сумма налога на добавленную стоимость.

Размер облагаемого оборота по реализации определяется на основе

стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и

тарифов, с учетом акцизного налога без включения в них налога на


При обмене товарами (работами, услугами) или при их передаче

безвозмездно, исходя из уровня цен, без включения в них налога на

добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика на момент

обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат.

2. Особенности прогноза поступления НДС при льготном

налогообложении. Существенная роль в концепции НДС отводится вопросу

установления ставок налога. Принцип нейтральности налогового обложения,

стимулирующий конкурентные позиции предпринимателей, наиболее полно

выдерживается, если в сферу обложения включены все товары (услуги), а

налог взимается по единой стандартной ставке. Кроме прочего, установление

единой ставки налога значительно упрощает систему налогообложения и

снижает затраты в процессе взимания НДС. Большинство западных

специалистов склонны считать, что теоретические аргументы, без сомнения,

говорят в пользу единой ставки НДС.

Особенностью НДС является так называемая нулевая ставка (0, Zero

rate). Нулевая ставка и освобождение от уплаты - не одно и тоже. Нулевая

ставка - это ставка налога, который в принципе взимается, но по ставке,

равной 0 процентов. В этом смысле нулевая ставка имеет то же последствие,

что и освобождение от налога. Однако предприниматель, уплачивающий

нулевую ставку, получает право на возврат всей суммы НДС, входящей в

стоимость товаров и услуг, приобретаемых им в процессе производства

товаров. Подобная льгота ставит его в более выгодное по сравнению с теми

предпринимателями, которые просто освобождены от уплаты налога.

В некоторых странах круг товаров, к которым применяется нулевая

ставка, чрезвычайно широк; в других - весьма ограничен. В Великобритании

с помощью нулевой ставки фактически освобождены от уплаты налога почти

все продовольственные товары (за исключением шоколада, кондитерских

изделий, алкогольных напитков). По нулевой ставке облагаются и такие

услуги, как канализация и водоснабжение (если они не для промышленных

целей). Нулевая ставка применяется к книгам (в их число включаются и

книги для слепых), периодическим изданиям, перевозке пассажиров,

снабжению лекарствами и пр. В целом около 30 % товаров частного

потребления в этой стране облагаются по нулевой ставке.

В налоговом кодексе РУз "О налоге на добавленную стоимость"

предусмотрен ряд налоговых льгот, в частности от налогообложения

освобождаются "товары, работы, услуги за исключением брокерских и иных

посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в

которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа

работников. При этом данная льгота не распространяется на предприятия (за

исключением предприятий, находящихся в собственности общественных

организаций инвалидов, а также обществ, уставный капитал которых состоит

полностью из вклада общественных организаций инвалидов),

осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную

деятельность".

Поясним это на конкретном примере: Предприятие "А" приобретает

сырье у сторонней организации, не освобожденной от НДС, перерабатывает

его, и в виде готовой продукции продает предприятию "Б", не

освобожденному от НДС, для дальнейшей переработки.

Рассмотрим налоговый учет на одном и том же предприятии "А" при

двух вариантах налогообложения:

Первый вариант - с использованием предприятием "А" льгот по

освобождению от НДС.

Второй вариант - без использования предприятием "А" льгот по


Для простоты изложения в примерах все цифры условные.

Первый вариант

Схема исчисления НДС при льготном налогообложении предприятия

"А" имеет следующий вид:

Предприятие-производитель "А", освобожденное от НДС:

1) приобретение сырья у поставщика, не освобожденного от НДС:

100 сум. + НДС 20 %, Итого уплачено 120 сум.

2) сумма НДС в 20 сум. отнесена на издержки производства и

обращения предприятия "А" вместе со стоимостью израсходованного сырья.

3) добавленная стоимость (собственные издержки предприятия "А"+

заработная плата, отчисления социальных налогов, амортизация основных

средств и нематериальных активов, прочие производственные затраты,

прибыль) составила 200 сум.

4) полная производственная себестоимость с учетом необходимой

нормы рентабельности составила 320 сум. (стоимость покупного сырья - 120

сум. плюс собственные издержки предприятия и норма рентабельности - 200

сум.)

5) реализация продукции - 320 сум. (без НДС). Итого получено от

покупателя - 320 сум.

Предприятие "Б" (общий порядок налогообложения):

1) приобретение сырья - 320 сум. (без НДС)

2) добавленная стоимость (собственно издержки предприятия "Б")

составила 400 сум.

3) таким образом полная производственная себестоимость с учетом

необходимой нормы рентабельности - 720 сум. (стоимость покупного сырья -

320 сум. плюс собственные издержки предприятия и норма рентабельности -

400 сум.)

4) реализация продукции: 720 сум. + НДС в 144 сум. Итого получено от

покупателя: 864 сум.

5) Подлежит уплате в бюджет НДС в размере 144 сум. Бюджет в итоге

получает налог в сумме 144 сум. Следовательно, предприятие "Б",

приобретая сырье у предприятия "А", несмотря на то, что создало в процессе

своего производства собственно "добавленной стоимости" лишь на 400 сум.

должно исчислить налог со всей суммы своей выручки в 720 сум., т.е.

должно уплатить:

- налог на свою добавленную стоимость в 80 сум. (с 400 сум.);

- налог по приобретению в 64 сум. (с 320 сум.). При этом 64 сум. налог

фактически является уплатой за предприятие "А" следующих налогов:

- налога в сумме 40 сум. на добавленную стоимость в 200 сум созданную

предприятием "А";

- налога в сумме 20 сум. по приобретению предприятием "А" Cырье

стоимостью 100 сум., который предприятие "А" включило в свои издержки;

- налога на налог (на налог в сумме 20 сум. (20 % от 100 сум)

приобретению предприятием "А" исходного сырья для своего производств, в

размере 4 сум.

Таким образом, бюджет фактически получает налог, неуплаченных

предприятием "А" (освобожденным от налога), за счет следующего

потребителя - предприятия "Б". Отнесение предприятием "А" сумм НДС на

издержки, хотя и приводит уменьшению налогооблагаемой базы по прибыли,

в реальности даст скорее отрицательный, чем положительный эффект.

Во-первых, не дает возможности получать реальную прибыль за счет

снижения производственных издержек, к которым НДС не относится;

Во-вторых, НДС, уплаченный продавцам за исходное сырье, не

возвращается в виде возмещения из бюджета, а просто перекладывается на

следующего плательщика;

В-третьих, фактически увеличивает себестоимость всех последующих

производственных циклов предприятий-смежников на величину НДС по

приобретенным материалам, включенного предприятием "А" в издержки

своего производства.

Второй вариант

Если предприятие "А" воспользуется предоставленной ему

возможностью не использовать льготы по НДС, то схема исчисления НДС

будет иметь следующий вид:

Предприятие-производитель "А ":

1) приобретение сырья: 100 сум. + НДС 20 %, Итого уплачено 120сум.

2) сумма уплаченного НДС из 20 сум. принята к возмещению из

бюджета;

3) добавленная стоимость предприятия "А" составила 200 сум.;

4) реализация продукции: 300 сум. + НДС в 60 сум. Итого получено от

покупателя: 360 сум.

5) подлежит перечислению в бюджет НДС 40 сум. (60- 20 = 40).

Предприятие "Б":

1) приобретение сырья: 300 сум. + НДС в 60 сум. Итого уплачено - 360

сум.

2) сумма уплаченного НДС в 60 сум. принята к возмещению из

бюджета;

3) добавленная стоимость предприятия "Б" составила 400сум.;

4) реализация продукции: 700 сум. + НДС в 140 сум.

Итого получено от покупателя - 840 сум.

5) подлежит уплате в бюджет НДС в размере 86 сум. (140-60=80);

Бюджет в итоге получает налог в сумме 40 + 80 = 120 сум.

Таким образом, можно сделать ряд выводов: Во-первых, налог на

добавленную стоимость не является таковым по сути, так как объектом его

обложения в данном случае является не "добавленная стоимость, созданная в

процессе производства", а весь оборот (выручка + внереализационные

доходы), а уж из налога на оборот вычитаются суммы налога, уплаченные

поставщикам (и то не все суммы налога и не всем кроме освобожденных от

этого налога; кроме товаров, приобретенных в предприятиях розничной

торговли; кроме товаров, в расчетных документах по которым суммы

косвенных налогов не выделены отдельными строками и т.п.);

во-вторых, предоставляя льготу по налогу для одних

налогоплательщиков (в данном случае - для предприятий, использующих

труд инвалидов, численность которых составляет свыше 50 %

среднесписочной численности), бюджет возмещает его за счет других

налогоплательщиков;

в-третьих, даже предоставляемые льготы на самом деле могут не давать

ожидаемого экономического эффекта для "льготируемых неплательщиков

НДС как делает их менее конкурентоспособными на рынке товаров (работ,

услуг) между юридическими лицами.

Выгоду от льготного налогообложения предприятия "А" могут получит

лишь потребители - физические лица, которые приобретают для своего

личного потребления конечную продукцию предприятия "А" за 320 сум., т. е

на 40 сум. дешевле, чем аналогичную у предприятия "Б", не имеющего льгот-

за 360 сум.

В случае же если потребителями продукции предприятий,

освобожденных от НДС, являются юридические лица, использующие

приобретаемые ресурсы для своих производственных нужд, то суммы НДС,

от которых освобожден их поставщик - предприятие "А", будут фактически

уплачены в бюджет этими самыми юридическими лицами - покупателями

продукции предприятия "А". При этом совокупная сумма косвенных налогов,

получаемая бюджетом, будет даже больше - за счет налога на налог на 24

сум., как это видно- из вышеприведенного примера (144 - 120 =24 сум.).

Вводя столь смелое определение сущности налога на добавленную

стоимость как налога с оборота, из которого вычитаются суммы налога на

добавленную стоимость по приобретенным ресурсам, мы, тем не менее, не

покушается никоим образом на методологические основы налоговой системы

в целом. Наша задача - лишь объяснить всем налогоплательщикам сущность

налога на добавленную стоимость для целей налогового планирования.

В подтверждение своих выводов приведем четыре характерные цитаты:

• Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость,

на практике он похож на налог с оборота... Однако продавец имеет право

вычитать сумму налога, которую он, согласно выписанным ему счетам-

фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или

жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя

ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и

услуг..."

• Таким образом, образование НДС основывается на принципе налога с

оборота и принципе единого налога, то есть единого налога, выплачиваемого

по частям"

"Объектом обложения налогом на добавленную стоимость (называемым

немецкими специалистами, как правило, налогом с оборота и

рассматриваемым ими как общий акциз в отношении частного и

общественного потребления) является оборот..."

• Налог на добавленную стоимость как был, так и остался фактически

налогом не на добавленную стоимость, а на реализацию продукции. Ведь что

такое добавленная стоимость? Это амортизация и трудозатраты. Они у нас

составляют 4 - 5 миллиардов в месяц. 20 процентов от них - один миллиард.

А мы платим НДС в размере и в 3, и в 4 миллиарда. В силу того, что сырье не

засчитывается в этот налог, пока мы не рассчитаемся с поставщиком"

В связи с вышеизложенным понятна и логика законодателей всех стран,

где применяется НДС: от налогообложения освобождаются не только

операции, которые не приводят к возрастанию национального богатства

(операции с ценными бумагами, выдача кредитов и т.п.) -- это с точки зрения

экономической целесообразности, но и социально значимые услуги (работы,

товары) в сфере образования, здравоохранения, коммунальных услуг,

конечным потребителем которых является население.

Именно с помощью косвенного налога, коим и является НДС,

государство управляет платежеспособным спросом населения - поэтому

косвенные налоги иногда и называют налогами на потребление.

Как при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так

и при определении сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета,

необходимо неуклонно руководствоваться "Положением о составе затрат ...",

а также существующими отраслевыми особенностями состава затрат. После

принятия закона, регламентирующего состав затрат, следует неуклонно

руководствоваться содержащимися в нем формулировками.

Сумма налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

Сндс = 0 об х Н / 100;

где: Сндс — сумма налога, взимаемая с потребителей;

Ооб — облагаемый оборот;

Н — ставка налога на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам,

включающим в себя налог на добавленную стоимость, налог определяется по

формуле:

Сндс = Ст х Н / (Н + 100);

где: Ст — стоимость товара (работ, услуг) с учетом налога на


То есть при установлении фиксированной цены на товар в размере 360

тыс. сум. с учетом НДС, сумма НДС равна 360 х 20% / 120% = 60 тыс. сум.

Предприятия, освобожденные от налога на добавленную стоимость или

реализующие товары (работы, услуги), освобожденные от налога на

добавленную стоимость, в свободную (договорную) цену и тариф сумму

налога на добавленную стоимость не включают.

На территории Узбекистана налог на

добавленную стоимость взимается по следующим

ставкам:Ставки НДС

Объект обложения

20%

Облагаемый оборот

Облагаемый импорт

Нулевая Ставка (0%)

1) экспорт товаров (работ, услуг) за свободно конвертируемую валюту, включая

поставки в страны Содружества независимых государств, если иное не предусмотрено

заключенными межправительственными соглашениями

2) товары (работы, услуги), реализуемые для официального пользования

иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам, а также для

личного пользования дипломатического и административно-технического персонала

этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, если они

не являются гражданами Республики Узбекистан и не проживают в республике

постоянно, при условии применения иностранной стороной принципа взаимности

Рис.№1. Особенности взимания НДС и ставки по НДС

Согласно мировой практике на товары, реализуемые на экспорт,

применяется нулевая ставка по принципу «страны назначения», когда не

облагается экспорт товаров, а облагаются импортируемые товары по ставке,

установленной национальным законодательством государства (одного из

договаривающихся сторон).

В соответствии с действующим законодательством Республики

Узбекистан при экспорте товаров, работ (услуг) предусмотрен следующий

порядок:

для предприятий, экспортирующих товары, работы (услуги) за свободно

конвертируемую валюту, включая в страны СНГ, если иное не

предусмотрено заключенными межправительственными соглашениями,

применяется «нулевая» ставка;

в других случаях — экспорт товаров, работ (услуг) облагается НДС

(если иное не предусмотрено заключенными межправительственными

соглашениями).

Вопрос обложения НДС экспортных поставок осложняется тем, что со

многими государствами Узбекистан подписал межправительственные

Соглашения о принципах взимания косвенных налогов, однако, процесс их

ратификации (утверждения) не доведен до конца (как, например, с

Российской Федерацией, Казахстаном), и применить льготу в этой ситуации

невозможно.

Таблица№3

Расчет прогноза поступлений НДС

№ Показатели Прогнозируемый

период (год) (млн. сум. )

1 ФОТ работников материальной сферы,

включаемый в себестоимость

221,6

2 Отчисления на соцстрах, фонд

занятости (24% от общего ФОТ )

85,1

3 Прибыль 535,4

4 Акцизы 30,0

5 Амортизация 40,0

6 Прочие денежные расходы 5,0

7 Добавленная стоимость 917,1

8 Добавленная стоимость по не

облагаемым НДС суммам

137,5

9 Облагаемая налогом добавленная

стоимость

779.6

1 Ставка налога, % 20

1 Причитается налога – всего

В том числе: в республиканский

бюджет


155,9

124,7

31,2

Услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном

пространстве Республики Узбекистан по обслуживанию иностранных

воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, в случае если

они оплачиваются в свободно конвертируемой валюте, приравниваются к

экспортным и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по

«нулевой» ставке. Предприятия на продукцию, облагаемую по «нулевой

ставке», налог на добавленную стоимость начисляют по ставке «О» и сумма

налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, используемым

на производство этой продукции, принимается к зачету.

4. Расчет прогноза поступлений НДС. Добавленная стоимость

включает в себя:

ФОТ работников материальной сферы, вошедший в себестоимость

продукции, работ, услуг;

отчисления на социальное страхование и в фонд занятости по этой

группе работников;

валовую прибыль;

акцизы;

амортизацию;

и прочие денежные расходы.

1. ФОТ работников материальной сферы рассчитывается на основе

прогнозной величины ФОТ всех работников региона и удельного веса в них

ФОТ работников материальной сферы, сложившегося в отчетном периоде,

предположим он равен - 369,4 млн. сум., а доля ФОТ работников

материальной сферы на прогнозируемый период составила 60%, то есть 221,6

млн. сум. (369,4 х 60% : 100%).

2. Отчисления на социальное страхование, в фонд занятости

принимаются по установленным нормативам (всего 24 %) от расчетного

значения прогноза ФОТ работников материальной сферы. 221,6 х 24 % : 100

= 53,2

3. Валовая прибыли для расчета НДС допустим - 535,4 млн. сум.

4. В основе расчетов по акцизам лежат прогноз объемов производства

подакцизной продукции, уровень их предполагаемой свободной оптовой

цены, ставки акцизных налогов по каждому виду продукции в соответствии с

действующим законодательством.

Условно примем сумму акцизов на уровне 30 млн. сум.

5. Прогнозная величина по строке "Амортизация " рассчитывается по

аналогичному показателю за отчетный период, предполагаемых темпов

обновления и выбытия основных фондов, изменения цен на оборудование,

станки, машины, инфляционных ожиданий и других факторов.

Допустим амортизационные отчисления равны 40 млн. сум.

6. Прогноз по прочим денежным расходам условно равен 5,0 млн. сум.

7. Добавленная стоимость есть сумма перечисленных составляющих. В

нашем примере она равна 917,1 млн. сум.

8. Не облагаемые НДС суммы добавленной стоимости определяются в

соответствии с законодательством. Они включают стоимость:

товаров (работ, услуг), экспортируемых за пределы государства;

услуг городского пассажирского транспорта;

услуг в сфере народного образования;

жилищного строительства;

финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских

работ, выполняемых за счет бюджета, и т.д.

Добавленная стоимость по не облагаемым НДС суммам принята в 15%

от общей суммы добавленной стоимости - 137,5 млн. сум.

9. Облагаемый налогом оборот (добавленная стоимость) рассчитывается

как разница между общей суммой добавленной и не облагаемой добавленной

стоимостью. Его размер составляет 779,6 млн. сум. (917,1-137,5).

10. Ставка налога (НДС) 20%.

11. Сумма НДС определяется как произведение облагаемого оборота и

ставки налога.

12. Сумма причитающегося к уплате в бюджет налога составит 155,9

млн. сум. (779,6 х 20% : 100%).

13. В соответствии с установленными нормативами: в республиканский

бюджет поступают 80% НДС - 124,7 млн. сум., местные бюджеты - 20% -

31,2 млн. сум.

Вместе с тем в практике работы по формированию бюджетов

составляются прогнозные расчеты поступлений каждого вида налогов. По

ряду налогов они могут быть составлены только с учетом динамики их

поступлений. Для этого, как правило, принимаются отчетные данные об их

фактическом поступлении за 9 месяцев отчетного года и ожидаемых

поступлениях в 4 квартале. Таким образом определяется база за отчетный

год, на основе которой прогнозируются поступления налогов на перспективу.

Предложенный метод расчета прочих налогов, в том числе и в местные

бюджеты, не исключает возможности их исчисления прямым путем, подобно

тому, как это иллюстрировалось по подоходному налогу, налогу на прибыль,

НДС.

Выше был рассмотрен расчет прогноза по группе предприятий.

Ниже рассмотрим другой способ прогнозирования.

Таблица №4

Прогнозирование НДС


Сред. Велич

Добавляевая, расчетная сумма

Прогноз год 1 2 3 4 5

Чистая выручка от реализации товаров (работ, услуг,млн. Сўмда: 546490 695589 750269 798611 896459 737483,6 116109,4 853593

облагаемая по ставке 0% (кроме экспорта товаров), млн. сўмда. 45048 51648 57832 59897 62144 55313,8 6210,047 61523,85

от экспорта товаров, облагаемая по 0% ставке, млн. сўмда. 112356 145289 167910 198271 230451 170855,4 40957,9 211813,3

Таблица №5

Прогнозирование исчисленной суммы НДС

годы

Исчисленная сумма НДС,млн.сум.

Средняя велечина(х1) х-х1 (х-х1)Х(х-х1) Дисперсия

1 61378,8 80353,0800 -18974,28 72004660,3 8485,556

2 80747,8 80353,0800 394,72 31160,77568 176,52415

3 84515,4 80353,0800 4162,32 3464981,556 1861,4461

4 85684,6 80353,0800 5331,52 5685021,102 2384,3282

5 89438,8 80353,0800 9085,72 16510061,58 4063,2575

Всего 401765,4 80353,0800 0 97695885,32 9884,1229

Прогнозирование налоговых поступлений - достаточно сложная и

ответственная работа, требующая глубоких познаний происходящих в

народном хозяйстве социально-экономических процессов, развития их

тенденций в перспективе, знании налогового и иного законодательства,

освоения методологии прогнозирования, в том числе с помощью

автоматизированных систем управления (АСУ). Только в этом случае

возможно с достаточно высокой степенью надежности разрабатывать

прогнозы поступлений налогов и своевременно утверждать бюджеты всех

уровней.


1.Чем обусловлена популярность внедрения НДС

2. Назовите основные причины роста популярности НДС являются:

3. В каком году был впервые внедрен НДС в Узбекистане

4. Какие льготы применяются при расчете НДС

5. Каковы особенности прогноза поступления НДС при льготном

налогообложении

6.Что облагается по нулевой ставки по НДС

7. Каковы особенности расчета НДС

ТЕМА 9. ПОРЯДОК ПРОГНОЗИРОВАНИЯ АКЦИЗНОГО

НАЛОГА

План:

1.Доля акцизного налога в доходной части Государственного бюджета.

Налогоплательщики, объект налогообложения, налогооблагаемая база

акцизного налога.

2.Способы прогнозирования акцизного налога

3.Порядок прогнозирования акцизного налога по табачным,

алкогольным продукциям


1.Экономическая сущность акцизного налогообложения. С точки

зрения налоговой психологии все налоги на предметы потребления, в том

числе и акцизы, обладают преимуществом: они невидимо для глаза

содержатся в цене товара, которую покупатель платит, не будучи точно

осведомлен о величине налога, заложенного в цене товара. Это делает

косвенные налоги, которые лучше было бы назвать незаметными, любимым

детищем правительств.

Акцизы—это разновидность косвенных налогов на товары и услуги,

включаемые в цену изделия или тариф, но в отличие от налога на

добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами.

Слово «Акциз» имеет французское происхождение и в переводе означает

«отрубить». Отсюда и специфика этого платежа. Акцизы включаются в цену

товаров и позволяют государству изъять или «отрубить» часть стоимости,

которая не отражает ни эффективность производства, ни особые

потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий

производства и реализации так называемых подакцизных товаров.

Основные отличительные черты акцизов следующие.

•Акцизы часто возникают в том случае, если цена равновесия на какой-

либо товар, например, на водку, табак, кофе (для Узбекистана — также

хлопковое масло), устойчиво и значительно отклоняется от издержек

производства. Государство с помощью акцизов взимает ту часть стоимости,

которая не отражает фактическую эффективность товаров и его

потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий

производства и реализации. Если бы государство не изымало акциз, то

производители подакцизных товаров имели бы незаслуженно высокую

прибыль.

•Акцизы могут устанавливаться на товары, потребление которых

общество не считает полезным — спиртные напитки, табачные изделия и

бензин. Таким образом, акцизы являются инструментом регулирования

потребления. С их помощью государство пытается с одной стороны,

сдерживать потребление иррациональных товаров (табак, винно-водочные

изделия и т.д.), способных нанести ущерб здоровью человека, обществу и

окружающей среде, а с другой, изыскать средства для финансирования

преодоления возможных последствий от потребления таких товаров. Это

обеспечивает налогу поддержку населения, которому представляется

справедливым, что потребители, увлекающиеся пьянством, курением,

загрязняющие окружающую среду автомобилями, должны хотя бы заплатить

за это государству, причем, чем больше бутылок вина, пачек сигарет или

литров бензина будет куплено, тем больше денег получит государство.

• Как и все косвенные налоги, акцизы выполняют четко выраженную

фискальную функцию, то есть достаточно хорошо пополняют бюджет.

Раньше акцизами облагались предметы роскоши или высокодоходные сферы

и виды деятельности. По мере роста материальной обеспеченности широких

слоев граждан расширилась и сфера социально оправданного применения

акцизов. Эволюция косвенных налогов, таким образом, заключалась в следу-

ющем: от однократного обложения узкого круга товаров к многократному

обложению практически всех товаров, на всех стадиях их обработки и

реализации, то есть от акциза к налогу с оборота и затем к налогу на


•Акцизы также используются для регулирования процесса

ценообразования у естественных монополистов (именно этим объясняется

наличие в текущем законодательстве в качестве подакцизных товаров —

газа, нефти).

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории

Республики Узбекистан и импортируемые на территорию Республики

Узбекистан. Ставки акцизов утверждаются Кабинетом Министров

Республики Узбекистан и могут устанавливаться:

в процентах к стоимости товара — адвалорные ставки;

в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном

выражении-твердые ставки.

Следует отметить, что в Узбекистане, в отличие от многих развитых

стран, акцизным налогом облагается широкий перечень продуктов и товаров

первой необходимости, таких, как хлопковое масло, рис, мыло и многие

другие. То есть нарушается основной принцип акцизного налогообложения:

обложение товаров, спрос на которые практически не зависит от роста их

цены — это в основном предметы роскоши, а также товаров, вредных для

здоровья граждан и общества в целом. Можно сказать, что в Узбекистане

акцизный налог выполняет роль налога с оборота, особенно — при импорте

товаров.

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными

функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран

регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной

упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их

большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым

относятся акцизы имеют регрессивный характер и поэтому их широкое

применение считается нецелесообразным.

Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная

ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких

ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным

моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в

данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять

тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто

рассчитывается ставка.

Но наиболее интересной мне показалась следующая методика

вычисления оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей

последовательности в выполнении «справедливой» функций акциза. По этой

методике основная идея обложения акцизами тех или иных товарах

заключается в обложение налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем

данный подход не означает, что акцизами облагаются некие аморальные или

неприличные товары или услуги. В основе налогообложения подакцизных

товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные

экстерналии (negative externalities) – дополнительные издержки, которые

несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней

вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если

правительство не несет таких издержек, то какой бы «греховной» не была бы

та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.

Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам:

1) ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным

расходам на медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета;

2) ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным

расходам из бюджета по оплате отпусков по болезни;

3) т.д.

Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизам считается

ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для

покрытия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или

услуги. Кроме того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в

некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для

снижения потребления социально вредных товаров.

Алкоголь – необычный товар. Он играет различные роли в социальных и

культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский

социолог весьма точно определила употребление алкоголя как

«общественный акт исполняемый в определенном социальном контексте».

Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее

индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употребление

алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином

регионе. Неслучайно, практически во все культурах, потребление

алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.

Подтверждением этих слов является исследования, проведенные в

Европе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В

частности, выяснилось, что рестрективная политика государства по

отношению к одним алкогольным напиткам при параллельном поощрении

других приводит к изменению политических предпочтений электората.

Неумеренная политика государство в направлении уменьшения

производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным

последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается

единственным действенным методом снижения его производства. Именно

поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет

принцип «справедливости», изложенный выше Основная задача

пограничного налогового регулирования – устранить препятствия развитию

международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным

налогообложением. Для этого признается, что исключительное право

взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В

стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты

косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным

уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует

отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их

взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения

таможенной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что

акцизами облагаются как импортные товары, так и товары местного

производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу

можно найти соответствующий «внутренний» налог.

2. Налоговая база и порядок исчисления акцизов. Плательщиками

акцизного налога являются юридические и физические лица:

производящие товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные

товары) на территории Республики Узбекистан;

импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию

Республики Узбекистан;

товарищ (участник) договора простого товарищества, на которого

возложено ведение дел простого товарищества, при производстве простым

товариществом подакцизного товара.

По отдельным видам подакцизных товаров по решению Кабинета

Министров Республики Узбекистан плательщиком акцизного налога может

быть определено лицо, не являющееся производителем подакцизных товаров.

Объектом обложения акцизным налогом являются следующие операции:

1) реализация подакцизных товаров, в том числе:

2) передача подакцизных товаров в качестве вклада или паевого взноса в

уставный фонд (уставный капитал) юридического лица либо вклада

товарища (участника) по договору простого товарищества;

3) передача подакцизных товаров участнику (учредителю) при его

выходе (выбытии) из юридического лица или в связи с реорганизацией,

ликвидацией (банкротством), а также передача подакцизных товаров,

произведенных в рамках договора простого товарищества, товарищу

(участнику) данного договора при выделении его доли из имущества,

находящегося в общей собственности товарищей (участников) договора, или

разделе такого имущества;

4) передача подакцизных товаров на переработку на давальческой

основе, а также передача производителем подакцизных товаров, являющихся

продуктом переработки давальческого сырья и материалов, в том числе

подакцизных, собственнику давальческого сырья и материалов;

5) передача произведенных и (или) добытых подакцизных товаров для

собственных нужд;

6) импорт подакцизных товаров на таможенную территорию Республики


По подакцизным товарам, в отношении которых установлены ставки

акцизного налога в абсолютной сумме (фиксированные), налогооблагаемая

база определяется исходя из объема подакцизных товаров в натуральном

выражении.

По производимым подакцизным товарам, в отношении которых

установлены ставки акцизного налога в процентах (адвалорные), если иное

не предусмотрено частями третьей и четвертой настоящей статьи,

налогооблагаемой базой является стоимость реализованных подакцизных

товаров, не включающая акцизный налог и налог на добавленную стоимость.

По подакцизным товарам, передаваемым в счет заработной платы,

начисленных дивидендов, безвозмездно либо в обмен на другие товары

(работы, услуги), а также при реализации товаров по ценам ниже

себестоимости, налогооблагаемой базой является стоимость, рассчитанная

исходя из цены, устанавливаемой налогоплательщиком на момент передачи

товаров, но не ниже фактической себестоимости.

По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья и

материалов, налогооблагаемая база включает стоимость работ по

производству подакцизных товаров и стоимость давальческого сырья и

материалов.

По импортируемым подакцизным товарам, в отношении которых

установлены ставки акцизного налога в процентах (адвалорные),

налогооблагаемая база определяется на основании таможенной стоимости,

определяемой в соответствии с таможенным законодательством.

По производимой в Узбекистане продукции применяются как

адвалорные, так и твердые ставки.

При исчислении акцизного налога на продукцию, вырабатываемую из

давальческого сырья, оборот по реализации продукции, облагаемый

акцизным налогом, определяется исходя из стоимости работ по производству

этих товаров и стоимости давальческого сырья. Плательщиком акцизного

налога в данном случае является предприятие, реализующее подакцизную

продукцию.

Акцизным налогом не облагаются:

а) поставка подакцизных товаров на экспорт, за исключением отдельных

товаров, перечень которых определяется Кабинетом Министров Республики

Узбекистан;

б) поставка масла хлопкового, используемого на производство саломаса

и масла «Узбекистан»;

в) специализированная мебель для нужд системы народного образования

и здравоохранения, производимая в Республике Узбекистан.

Под специализированной мебелью в целях предоставления льгот

понимается мебель, реализуемая:

•для оснащения государственных и негосударственных образовательных

и медицинских учреждений;

•подведомственным снабженческо-сбытовым организациям для

оснащения систем образования и здравоохранения.

При реализации данной мебели иным потребителям она облагается

акцизным налогом в общеустановленном порядке.

Данная льгота предоставляется при наличии контрактов (договоров),

заключенных на приобретение специализированной мебели для оснащения

систем образования и здравоохранения;

г) реализация спирта предприятиями ассоциации «Узхимпром»

предприятиям компании «Узплодоовощеинпром-холдинг» и Минсельводхоза

для производства алкогольной продукции;

д) реализация виноматериалов для производства вина предприятиям ХК

«Узплодоовощвинпром-холдинг» и Минсельводхоза.

3.Планирование поступления акцизов. Планирование поступления тех

или иных налогов в бюджет входит в процесс планирования бюджета как

одна из главных его составляющих. Цель бюджетного планирования – на

основе сложившихся тенденций, конкретных социально-экономических

условий и перспективных оценок разработать и обосновать оптимальные

пути развития бюджета и на этой основе дать предложения по его

укреплению. Своевременный учет результатов такого прогнозирования

является важным условием для принятия наиболее эффективных мер в

финансовой политике государства, региона.

Прогнозирование налоговых поступлений связано с разработкой

перспективных комплексных планов экономического и социального развития

территорий. При разработке прогноза поступлений налогов могут быть

использованы 3 основных метода:

1. Метод экстраполяции, т.е. составление перспективы исходя из

практики предшествующих периодов. Однако этот метод пригоден для

прогнозирования поступлений таких акцизов, которые имеют более или

менее стабильный характер. Таким образом удобно подсчитывать акцизы на

газ, нефть, бензин, сигареты и алкогольную продукцию. При расчете берутся

данные по оборотам подакцизных товаров в натуральном выражении в

предыдущем периоде, корректируются на предполагаемый экономический

рост и на основании этих данных рассчитываются предполагаемые

поступления, исходя из планируемых цен и изменений в налоговом

законодательстве.

2. Метод экспертных оценок, т.е. прогноз, строящийся на базе оценок,

сделанных и обоснованных компетентными специалистами в отдельных

отраслях науки и народного хозяйства, также не лишен недостатков,

поскольку имеет элемент субъективизма. Тем не менее, важность данного

метода может быть подтверждена следующим примером.

Августовский финансовый кризис привел к резкому повышению курса

американского доллара по отношению к суму, следовательно, привел к росту

цен на легковые автомобили иностранного производства, что в свою очередь

привело к росту продаж отечественных производителей и значительно

изменило структуру поступлений акциза на легковые автомобили.

Естественно, что поступления от данного акциза значительно изменились.

Такие изменения невозможно прогнозировать методом экстраполяции.

3. Применение 2-х первых методов одновременно, при этом

используются как объективные тенденции развития, так и мнение экспертов.

Одним из способов экстраполяции могут быть линии регрессии,

надежность которых повышается при построении многошаговых

корреляционных моделей, ставящих прогнозируемые бюджетные показатели

в зависимость от нескольких переменных. Поэтому работу над прогнозом

следует начать с выявления и изучения факторов (переменных величин),

влияющих на поступление акцизов. К таким факторам следует относить

развитие производительных сил страны, демографические изменения,

внешнеэкономическая ситуация и т.д.

Например, наиболее простой моделью применяемой при регрессионном

анализе может послужить следующего уравнения линейного вида: y=a0+a1x,

где y – объем акцизных поступлений; x – произведенный национальный

доход; a0, a1 – коэффициенты регрессии, определяющие ее конкретный вид

на основе исходных данных.

При планировании объемов поступления следует использовать глубокий

экономический и статистический анализ сложившихся тенденций,

позволяющий в среднем с определенной вероятностью нивелировать влияние

множества факторов, выявить наиболее общее в совокупности тенденций.

Краткосрочное планирование поступлений акцизов можно осуществлять

на основе отчетности предприятий производящих и реализующих

подакцизную продукцию.

Плательщиками акцизов по узбекскому законодательству являются

продавцы подакцизных товаров. Тем не менее, акцизы зачастую называют

«скрытыми» или «косвенными» налогами, поскольку обычно они

перекладываются с продавцов не потребителей через более высокие цены,

т.к. во многих случаях умеренное повышение цен оказывает незначительное

воздействие на объем продаж. Это относится к акцизам на бензин, сигареты,

алкогольные напитки. В этих случаях мало хороших товаров заменителей, к

которым могут обратиться потребители при повышении цен.

Используя понятия предложения и спроса, а также эластичности, можно

определить, кто реально платит акцизы. Предположим что на рис. 1 показан

рынок какой-либо продукции, подлежащей налогообложению, и что

равновесная цена без учета налогов составляет 4 условных денежных

единицы за единицу продукции, а равновесное количество потребляемых

единиц продукции – 15 млн. шт.

Предположим, что правительство вводит новый акцизный налог, равный

1 у.е. в расчете на единицу продукции. Поскольку по законодательству РУз

акцизами облагаются продавцы (поставщики), тогда этот налог можно

рассматривать как надбавку к цене предлагаемого товара. В результате этого

кривая предложения сместится вверх на величину налога. Продавцы должны

теперь заработать на 1 у.е. больше с каждой поставляемой единицы товара,

чтобы получить ту же цену, какую они получали до введения налога. Налог

сдвинет кривую предложения вверх, как показано на рис. 1 с положения S до

St.

Новая равновесная цена составит 4,5 у.е. В данном конкретном случае

половину налога платят потребители в виде более высокой цены, а другую

половину – производители в виде более низкой цены после уплаты налогов.

Потребители и производители делят налоговое бремя поровну;

производители переносят половину налога на потребителей в виде более

высокой цены, а вторую половину налогового бремени несут сами.

Чем более эластично предложение, тем к большему росту цен приводит

введение акцизного налога, тем большую часть бремени возьмут на себя

покупатели.

И, соответственно, наоборот, чем менее эластично предложение, тем

большую часть налогового бремени возьмут на себя покупатели.

При внесении проектов акцизного налогообложения по конкретному

товару целесообразно ввести обязательный анализ эластичности спроса и

предложения по каждой группе облагаемых товаров. В настоящий момент,

когда государство нуждается в увеличении налоговых поступлений, зачастую

ставят вопрос о повышении ставок акцизов на те или другие товары.

Увеличение налогов возможно только в случае неэластичного спроса.

Справедливости ради нужно отметить, что немалая часть подакцизных

товаров как раз относятся к группе товаров неэластичного спроса, это прежде

всего акцизы на бензин, нефть, газ (для внутреннего потребления) и

недорогие табачные изделия. Но в то же время введение акцизов на такие

товары как пиво, автомобили, вина, экспортируемые нефть и газ может

самым отрицательным образом сказаться на величине поступлений в

бюджет.

Во многих случаях задачи налогообложения могут быть более важными,

чем минимизация избыточного налогового бремени. Ярким примером может

служить стремление сократить потребление таких общественно вредных

продуктов как водка и табак. Но и в этом случае слишком высокие акцизные

ставки приводят к нелегальному производству и продаже подакцизных

продуктов, увеличению преступности и переходу на потребление

некачественных заменителей.

Как и распределение налогового бремени, величина избыточного

налогового бремени зависит от эластичности спроса и предложения: чем

эластичней спрос или предложение, тем больше избыточное

налогообложение.

Любое обсуждение принципов платежеспособности и налогообложения

получаемых благ приводит в конечном счета к вопросу о налоговых ставках

и о способе изменения ставок по мере роста дохода плательщиков данного

налога.

Налоги обычно делятся на прогрессивные, пропорциональные и

регрессивные. Так, налог считается прогрессивным, если его средняя ставка

повышается по мере возрастания дохода, - регрессивным, если средняя

налоговая ставка понижается, и – пропорциональным, если ставка остается

неизменной, независимо от размера дохода. Это определение базируется на

соотношении между ставкой налога и доходом по причине того, что все

налоги– независимо от того объекта налогообложения, - в конечном счете

выплачиваются из чьего-либо дохода.

На первый взгляд кажется, что акцизы являются пропорциональным

налогом. Однако на деле по отношению к доходу они являются

регрессивными.

Причина регрессивности этого налога заключается в том, что он

затрагивает значительную часть дохода малообеспеченных слоев населения в

отличие от дохода высокооплачиваемых слоев. Последние могут избежать

налога на часть своего дохода, которая откладывается в виде сбережения, в

то время как бедная часть населения не имеет возможности делать

сбережения.

С другой стороны существует некоторый набор подакцизных товаров,

покупаемых практически всеми. К таким относятся алкогольная и табачная

продукция, а также бензин, составляющие весьма внушительную долю в

общем объеме собираемых акцизов. С ростом благосостояния расходы на

данную продукцию редко значительно увеличиваются и меняют свою

структуру.

Состоятельные люди начинают, например, потреблять вино вместо

крепких ликероводочных изделий. При этом акцизы выплачиваемые

данными людьми даже сокращаются вследствие того, что акцизы на вино

меньше, чем на водку. Можно сказать, что с ростом благосостояния, доля

акцизов в доходах в абсолютном выражении не только не увеличивается

пропорционально доходам, но может даже уменьшаться.

4. Прогноз доходов от акцизных табачных налогов. Как уже

обсуждалось выше, первичной целью введения или увеличения акцизных

налогов является повышение доходов бюджета. Так как табак является

наилучшим кандидатом для получения требуемой суммы дохода от акцизных

налогов, налоговой администрации часто приходится определять и

рекомендовать необходимое увеличение налогов для получения требуемого

дохода. Налоговая администрация часто прогнозирует, какие доходы будут

получены в результате изменения ставки акциза. Имеются различные

способы прогнозирования акцизных доходов, от использования простых

методов оценки до сложных эконометрических моделей.

Таблица№1

Прогнозирование акцизного налога

Поакцизные

продукции в2010 году

фактический

сбор акцизного

налога,млн.сум

В 2011 году фактический

сбор акцизного налога В 2012 году фактический

сбор акцизного налога

Абсолютная

величина,мл

н.сум

Темпы роста

по

отнощению

к 2010

году,%

Абсолютн

ая

величина,

млн.сум


по

отнощению к

2011 году,%

Алкаголные

продукции 1256 1295 103,11 1334 103,01

Табачные

продукции 955 1001 104,82 1123 112,19

Растительное

масло 645 693 107,44 732 105,63

С помощью формулы Ўi = Aо + А1i составим систему прямолинейных

регрессионных уравнений.

Данная система уравнения используется для расчета прогнозного

показателя по акцизному налогу.

Таблица№2


Годы i Темы роста акцизного

налога,Ў iЎ i*i

2011 1 107,44 107,4418605 1

2012 2 105,63 211,2554113 4

2013 3 107,10 321,3114754 9

2014 4 105,87 423,4693878 16

2015 5 104,22 521,0843373 25

Сумма 15 530,26 1584,5624722 55

Таблица№3


Поакцизные продукции Ao A1 i Ў6

Алкаголные продукции 101,20950 0,78483 6 105,91848

Табачные продукции 109,14962 -0,91454 6 103,66238

Растительное масло 107,91726 -0,621753 6 104,186742

Теперь, рассмотрим другой способ прогнозирования.

Чтобы добиться требуемого увеличения налоговых доходов, определите

ценовую эластичность спроса. В странах с низкими и средними доходами,

ценовая эластичность спроса на сигареты составляет приблизительно –0,8.

Прогноз налогового дохода важен для политических деятелей и

налоговой администрации. Необходимо знать общую сумму доходов

правительства перед тем как соответствующим образом распределять его

расходы. Кроме того, правительства, особенно в развивающихся странах,

часто нуждаются в больших суммах дохода, а табачные налоги являются

прекрасными кандидатами для удовлетворения этой потребности. При

рассмотрении увеличения табачного налога важно прогнозировать доход,

который будет получен благодаря предлагаемым налоговым ставкам, по двум

причинам. Во-первых, политические деятели и правительство имеют

законное право узнать, какая сумма дополнительного дохода будет получена

от увеличения налога. Во-вторых, в особенности в тех случаях, когда

увеличение налога рассматривается как метод снижения уровней

потребления, защитники здравоохранения должны представить

доказательства, что повышение налога не уменьшит правительственные

доходы - в противном случае политические деятели будут менее склонны

рассматривать идею увеличения табачного налога.

Экономисты, анализирующие воздействие табачных налогов на

потребление, для подготовки более сильных политических рекомендаций

также должны рассмотреть последствия роста налога на правительственные

доходы.

Табачные изделия облагаются налогом на продажу и импортными

пошлинами. К тому времени, когда табачные изделия достигают

потребителей, их цена уже включает акцизные налоги, НДС и импортную

пошлину.

Оценку акцизных доходов благодаря изменению ставки налога, следует

производить умножая базу налогообложения на рост ставки налога и

корректируя ее по изменению базы налогообложения. Например, существует

специфический акцизный налог в размере 10 сумов для пачки сигарет,

розничная цена которых 20 сумов за пачку. Налог равен 50% розничной

цены. Если ежегодно продается 10 миллионов пачек, то акцизные доходы

составляют 100 миллионов сумов (10 сумов умноженные на 10 миллионов).

Если увеличить акцизную ставку на 10% до 11 сумов а пачку, розничная цена

пачки сигарет поднимется на 5% до 21 сума. Если эластичность спроса на

сигареты составляет -0.8 (это означает, что 10% увеличение цены уменьшит

потребление на 8%), 5% рост розничной цены сигарет уменьшает спрос на

сигареты на 4%. Продажа сигарет снизится до 9,6 миллионов пачек в год, а

налоговые поступления возрастут на 5,6 миллионов сум (11сум х 9,6

миллионов пачек) - (10 сум х 10 миллионов пачек), или на 5,6 процентов.

Ожидаемое изменение акцизных доходов правительства от изменения

акцизного налога можно прогнозировать математически:

АДП = потребление (Q) Ч акцизный налог (АНС)

Прологарифмировав уравнение получим:

Ln(АДП)= ln(Q) + ln(АНС)

И взяв производную по переменной времени:

d(АДП)/АДП = d(Q)/Q + d(АНС)/АНС [1]

так как производная от ln(fx) равна df(x)/f(x)

где АДП = акцизный доход правительства от сигарет

АНС = акцизный налог на пачку сигарет

Q = среднедушевое потребление в пачках

Процентное изменение потребления d(Q)/Q = ценовая эластичность Ч

процентное изменение цены d(P)/P [2]

процентное изменение цены (d(P)/P) = процентное изменение акцизного

налога на сигареты d(АНС)/АНС Ч отношение налога к цене (АНС/P) [3]

Подставьте [3] в [2] чтобы получить:

(d(Q)/Q = (hp) Ч ((d(АНС)/АНС) Ч (АНС/P)) [4]

Подставьте [4] в [1] чтобы получить:

d(АДП)/АДП = d(АНС)/АНС Ч (1 + (hp Ч (АНС/P))

где d(АДП)/АДП = процентное изменение АДП

d(АНС)/АНС = процентное изменение АНС

hp = ценовая эластичность сигарет

АНС/P = отношение акцизного налога на сигареты к цене пачки сигарет

((10/20) = 0,50)

Подставьте значения из вышеприведенного сценария в эту формулу:

d(АДП)/АДП = 10 Ч (1 + (–0.8 Ч (0.50))

d(АДП)/АДП = 6 %

При прогнозировании акцизного дохода очень важно учитывать,

является акцизный налог стоимостным или специфическим и, если он

специфический, индексируется ли он на основании инфляции.

Для прогнозирования дохода от акцизного налога в результате

изменения налоговой ставки, произошедшего в течение данного периода

времени, можно использовать несколько методов. Один подход заключается

в том, чтобы разработать эконометрическую модель, оценить ее параметры

на основании имеющихся данных, а затем использовать ее для прогноза

будущих значений интересующих нас переменных.

Этот прогноз выражен следующим образом:

Qt = b0 + b1Pt + b2Yt + b3Qt-1 + et

где Qt-1 = потребление сигарет на одного взрослого в год t-1

Yt = реальный доход на одного взрослого

Pt = реальная цена пачки сигарет

Предположим, что оценка дала следующие коэффициенты:

Прогнозируемое Qt = 142.5 – 0.464Pt + 0.003Yt + 0.158 Qt-1 + et

Примечание: ценовая эластичность для этого уравнения и для данного

периода времени (1970-1999 годы) оценена как -0.8. Она получена путем

умножения ценового коэффициента (-0,464) на отношение значения цены и

потребления (цена / потребление). При использовании другого подхода,

следует умножить ценовой коэффициент на отношение цены к потреблению

в течение 1999 года, чтобы оценить ценовую эластичность для 1999 года.

Предположим, что последним годом наблюдений был 2014 (t = 14), а

представленные значения – это данные 1999 года.

Прогнозируемое Q14 = 142.5 – 0.464(420 рупий) + 0.003(4,500) +

0.158(43) + e14

Также предположим, что:

Реальная P149 = 420 рупий (номинальная цена 2014 года 2300 рупии за

пачку, поделенная на Индекс Потребительских Цен (ИПЦ) 2014года

Y14 (реальный доход) = 4500 рупии на взрослого (номинальный доход,

поделенный на ИПЦ в течение соответствующего года)

Q14-1 = потребление на одного взрослого в прошлом году составило 43

пачки

Затем нужно оценить прогнозируемое потребление на душу населения в

течение 2014 года, умножая оцененные коэффициенты на фактические

значения переменных в этом году, следующим образом:

Предположим, что номинальная цена сигарет в 2014 году увеличилась

на 10%.

Умножим номинальное значение цены 2014 года на 10%, и прибавим его

к этому значению (цена равна 2300 рупий, а 10% увеличение – это 230 рупий,

так что новая цена составляет 2300 + 230 = 2530 рупий).

1.Разделим номинальное значение индекса потребительских цен 2014

года, чтобы получить новое реальное значение цены пачки сигарет в

2014году.

2.Заменим новое реальное значение цены на значение цены для

уравнения 2014 года. Примем, что другие переменные остаются

постоянными.

3.Умножим каждое значение с соответствующим коэффициентом, чтобы

найти гипотетическое потребление в течение 2014 года, когда цена возросла

на 10%. Различие между предсказанным и гипотетическим потреблением на

душу населения показывает увеличение или снижение потребления пачек

сигарет.

4.Умножим среднедушевое увеличение или снижение потребления

пачек сигарет на численность взрослого населения на 2014 год, так как

зависимая переменная - это потребление на душу взрослого населения. Это

покажет снижение или уменьшение общего количества пачек сигарет в

2014году.

5.Умножим это количество на ставку налога (в данном примере принято,

что цена возросла на 10% благодаря увеличению налога, так что к величине

налога за пачку 2014 года добавлено 230 рупий, а сумма разделена на ИПЦ,

чтобы получить реальное значение налога).

6.Если величина НДС за пачку известна, умножим общее потребление

на реальное значение НДС, чтобы оценить реальный доход от НДС на

сигареты.

7.Суммируем оба дохода (акцизный доход + доход от НДС) чтобы

получить полный реальный доход от налога на сигареты.

Следующей проблемой является определение ставки акцизного налога

на табак, при которой доход становится максимальным. Гипотетически, цена

может систематически увеличиваться на 5, 10, 50% и так далее, с

последующей оценкой соответствующей суммы налога. Однако, обычно в

тех случаях, когда увеличение налога отражено в цене, производители

полностью перекладывают рост налога на потребителя, чтобы он нес все

налоговое бремя. Если изобразить отношения между налогом и доходом

графически, то получается кривая Лаффера, на которой определяется точка

максимального дохода.

Контрольные вопросы:

1. Экономическое содержание и особенности построения акцизов

1.Какие особенности исчисления акцизов по отечественным

подакцизным товарам, сроки представления расчета и уплаты налога.

2.Какие особенности исчисления акцизов по импортируемым

подакцизным товарам, сроки представления расчета и уплаты налога.

3.Каков порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет

4.При наличии каких документов осуществляется возврат суммы

излишне уплаченного акцизного налога

5.Что является объектом налогообложения для исчисления акцизного

налога по завозимым на территорию Республики Узбекистан товарам

ТЕМА 10. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОХОД

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

План:

1.Понятие о налоге на доходы физических лиц, доля НДФНЛ в

доходной части Госбюджета.

2.Сущность прогнозирования НДФНЛ. Налогоплательщики и влияние

изменения их количества на объем налоговых поступлений.

3.Информации, используемые при прогнозировании НДФНЛ:

отчетности статистических органов, отчетность о количестве работников и

заработной плате

4.Налоговые льготы, налоговые ставки, статистические отчетности,

составляемые в налоговых органах.


1.Сущность и необходимость налогообложения физических лиц.

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами,

занимает налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это один налог, который

существовал в нашей стране в годы бывшей советской власти, когда

практически отсутствовала налоговая система.

Однако в годы бывшей советской власти подоходный налог не имел

сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная

доля поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко

регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и

организаций.

Достаточно сообщить, что в доходах государственного бюджета страны,

включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления

подоходного налога составляли не более 5--6%. Единственным,

предназначением подоходного налога в то час являлось перераспределение

доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это

обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты

налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись

прогрессивными и колебались от 8,2 до 13%. При этом отдельные категории

рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного

налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех

остальных физических лиц, которые занимались так называемой

индивидуально - трудовой деятельностью и которые, по мнению государства,

получали значительные доходы, облагались по высоким ставкам,

достигавшим для кустарей и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов

произведений пауки и искусства -- 69%. Подоходное налогообложение,

таким образом, характеризовалось отсутствием основополагающего

принципа налогообложения -- равенства всех плательщиков перед законом

Не оказывал серьезного влияния тот самый налог в годы советской

власти и на материальное положение населении страны. Это объяснялось

отсутствием существенной дифференциации доходов населения,

отличавшихся невысоким уровнем. В этих условиях установленная

прогрессивная шкала налогообложения затрагивала интересы весьма

незначительного числа налогоплательщиков, и поэтому абсолютное

большинство населения и платило налог по минимальной ставке. Через

систему подоходного налогообложения с населения изымалось в разные годы

от 6 до 7% его дохода.

Наряду с этой характерной особенностью того времени, в стране была

установлена жесткая регламентация уровня заработной платы работников не

только бюджетной сферы, но и сферы материального производства. Это

давало вероятность государству фактически закладывать размер

уплачиваемого подоходного налога в качестве элемента оплаты труда.

Важнейшим принципом ныне действующей системы НДФЛ является

равенство налогоплательщиков за пределами зависимости от социальной или

иной принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны

перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были

бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки

налога едины для всех налогоплательщиков, получивших барыш

определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически

полученного за год, определяет уровень обложения любого


В отличие от действовавшего в Советском Союзе принципа обложения

месячных доходов за пределами зависимости от совокупного годового

дохода узбекское налоговое законодательство установило обложение

совокупного годового дохода. Это положение сохранено и в Налоговом

кодексе. При этом сохранился действовавший ранее принцип возложения на

работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов,

выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип

называется принципом первичного взимания налога у источника получения

доходов.

Новым для узбекских налогоплательщиков стал принцип

предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом

доходе.

Важнейший принцип подоходного налогообложения физических лиц --

недопущение уплаты этого налога за плательщика. Иными словами, налог

должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за

счет этого дохода. Предприятия и организации любой формы собственности

и любой организационно-правовой формы, выплачивающие физическим

лицам доходы, не имеют права вносить НДФЛ за граждан за счет своих

средств, а также при заключении контрактов и других сделок включать

налоговые оговорки в этой части наконец, последним по порядку, но не по

значению является принцип предоставления отдельным категориям

налогоплательщиков целевых налоговых льгот , направленных на решение

важнейших социальных задач.

Таблица №1

Значение НДФЛ в формировании доходной части Государственного

бюджета Республики Узбекистан.

Показатели 2014 2015

Доход без целевых фондов 100,00 100,00

Прямые налоги 20,41 23,64

Налог на прибыль юридических лиц 3,41 3,55

Отчисления от единого налогового платежа 4,98 6,25

Налог на доход физических лиц 8,68 10,08

Фиксированный налог 1,32 1,71

Налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры 2,01 2,05

Примерно на таких же принципах строится система подоходного

обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной

экономикой. Широкое распространение этого налога во всех странах

мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль

НДФЛ в общей системе налогообложения.

Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего, то, что

объектом обложения сведениям налогом служит именно барыш, реально

полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога содержится также в том, что его

плательщиками является практически все трудоспособное население страны,

вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в

любой бюджет: от местного до государственного. К тому же тот самый налог

-- довольно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов.

НДФЛ - самый перспективный в смысле его продуктивности. При

прочих равных условиях он легче других налогов контролируется

налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным

налогоплательщикам.

Одновременно с этим именно в НДФЛ наглядно реализуются такие

важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и

равномерность налогового бремени.

Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и

исполнительные органы любой страны огромную экономическую и

социальную ответственность за построение этого налога, установление

размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Вместе с тем в сегодняшних условиях НДФЛ не стал доминирующим в

налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились

в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной

экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье

место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все

же его доля в доходах консолидированного бюджета -- приблизительно 10% -

- прямо недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран

поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее

положение, достигая, например, в Соединенных Штатах Америки 60% всех

налоговых поступлений. И это положение имеет место на фоне налоговых

ставок, практически не менее либеральных, чем ставки налога в других

странах. Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы

бюджета объясняется следующими причинами.

Во-первых, невысоким по сравнению с экономически развитыми

странами уровнем доходов подавляющего большинства населения , в связи, с

чем НДФЛ уплачивался в последнее час, в основном, по минимальной шкале.

Во-вторых, неразвитостью рыночных отношений, незначительным

количеством частных предприятий и лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

И, наконец, в-третьих, получившей широкое распространение практики

укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи, с

чем в бюджет поступает только часть всех положенных сумм этого налога.

Вместе с тем, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РУз

поступления от доходов малообеспеченной части населения, поскольку тут

наиболее невысокий процент укрывательства от налогов.

Плательщиками НДФЛ выступают исключительно физические лица: как

резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам согласно

Налоговому кодексу относятся граждане Республики Узбекистан, лица без

гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на

территории Республики Узбекистан в течение календарного года в обшей

сложности не менее 183 дней. Указанные физические лица, прожившие на

территории Республики Узбекистан в общей сложности менее 183 дней в

течение календарного года, являются, соответственно, налоговыми

нерезидентами.

Объектом налогообложения являются доходы физических лиц:

резидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в

Республике Узбекистан и за ее пределами;

нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в

Республике Узбекистан.

Налогооблагаемая база определяется исходя из совокупного дохода за

вычетом доходов, освобожденных от налогообложения.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда

или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не

уменьшают налогооблагаемую базу.

Доходы физического лица, выраженные в иностранной валюте,

пересчитываются в национальную валюту по курсу Центрального банка

Республики Узбекистан, установленному на дату фактического получения

доходов.

В совокупный доход физических лиц включаются:

1) доходы в виде оплаты труда;

2) имущественные доходы;

3) доходы в виде материальной выгоды;

4) прочие доходы.

При определении налоговой базы по отдельным видам доходов

налоговое законодательство установило ряд особенностей.

Освобождены от налогообложения государственные пособия, а также

выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим

законодательством. Исключение составляют лишь пособия по временной

нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не

подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособия по

беременности и родам.

Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий,

назначаемых и выплачиваемых в соответствии с действующим


Подоходный налог, т. е. прямой налог на личные доходы физических

лиц, существует практически во всех странах. Лишь ряд стран, существенно

различающихся по своему экономическому развитию, обходится без прямых

налогов с населения: КНДР, Бахрейн, Бруней, Катар, Кувейт. Однако эти

страны объединяет одно общее обстоятельство политического свойства--

участие населения этих стран в управлении государством минимально. При

этом косвенные налоги, которые граждане этих стран уплачивают

государству как конечные потребители товаров (работ и услуг), скрыты от

налогоплательщиков - физических лиц, которые на самом деле все же не

освобождены полностью от налогового бремени.

Особенностью подоходного налога является то обстоятельство, что хотя

он и удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его

исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая

доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства. В целях

налогообложения под доходами физических лиц понимаются не только

денежные суммы, товары и прочее имущество, распределяемое в пользу

физических лиц в виде оплаты труда, но и различного рода привилегии в

виде оплат различных услуг (товаров, работ) для личного потребления

физических лиц, а также стоимость бесплатно предоставляемых физическим

лицам работ, услуг. При этом источником этих выплат в денежном или

натуральном виде может быть не только себестоимость, но и чистая прибыль

организации, распределяемая между физическими лицами.

С точки зрения налогового планирования вопрос оптимизации

подоходного налога важен потому, что, уменьшая законными способами

суммы подоходного налога или избегая ситуаций, требующих его

начисления, организация достигает сразу двух результатов:

• фактически увеличивает располагаемый доход физических лиц;

• уменьшает суммы выплат социальных налогов, которые неразделимы с

доходами физических лиц. Решая вопросы возможного уменьшения

подоходного налога, организация тем самым автоматически решает вопросы

и уменьшения выплат во внебюджетные социальные фонды.

В налоговом планировании подоходного налога можно выделить два

аспекта:

• максимальное использование всех существующих льгот;

• замена индивидуальных выплат, однозначно требующих начисления

налогов, на расходы коллективного характера.

2. Плательщики налога и объект налогообложения налога на доход

физических лиц С 1 января 2008 года порядок расчета и уплаты налога на доходы

физических лиц регулируется разделом VI Налогового кодекса,

утвержденного Законом РУз от 25.12.2007 г. N ЗРУ-136.

Плательщики налога на доходы физических лиц

физические лица, имеющие налогооблагаемый доход

Резиденты Республики

Узбекистан*

Нерезиденты Республики

Узбекистан

Рис.№1. Плательщики налога на доходы физических лиц

Физические лица-резиденты Республики Узбекистан облагаются

налогом по доходам, полученным из источников в Республике Узбекистан и

за ее пределами.

Физические лица - нерезиденты Республики Узбекистан, облагаются

налогом по доходам, полученным из источников в Республике Узбекистана с

учетом особенностей и по ставкам, предусмотренным статьей 182

Налогового кодекса.

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц не являются

доходы, полученные от индивидуальной предпринимательской деятельности,

облагаемые фиксированным налогом.

Налогооблагаемой базой по налогу на доходы физических лиц является

совокупный доход физического лица за вычетом доходов, не облагаемых

налогом (статья 170 Налогового кодекса).

Совокупный доход физических лиц

доходы

в виде оплаты

труда

имуществ

енные доходы

доходы в

виде

материальной

выгоды

Рис.№2. Совокупный доход физических лиц.

В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности

предприятия зачастую несут определенные расходы, не рассматриваемые в

качестве доходов физических лиц (часть вторая статьи 171 Налогового

кодекса).

Облагаемый доход Ставка налога

до однократного размера минимальной

заработной платы 0 процентов от суммы дохода

от одного (+ 1 сум.) до пятикратного

размера минимальной заработной платы

7,5 процента от суммы, превышающей

однократный размер минимальной

заработной платы

от пяти- (+ 1 сум.) до десятикратного

размера минимальной заработной платы

налог с пятикратного + 17 процентов с

суммы, превышающей пятикратный размер

минимальной заработной платы

от десятикратного (+ 1 сум.) размера

минимальной заработной платы и выше

налог с десятикратного + 23 процента с

суммы, превышающей десятикратный

размер минимальной заработной платы

Рис.№3. Ставки налога на доходы физических лиц с 1 января 2016 года

Размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим

итогом с начала года (сумма минимальных заработных плат за каждый месяц

соответствующего периода с начала года).

Дивиденды и проценты, выплачиваемые физическим лицам, облагаются

налогом у источника выплаты по ставке 10 %.

В статье 182 Налогового кодекса определено, что доходы нерезидента,

полученные от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежат

налогообложению у источника без вычетов, по следующим ставкам:

Ставки налога на

доходы физических лиц - нерезидентов

дивиденды и проценты 10 %

доходы от предоставления транспортных услуг при

международных перевозках (доходы от фрахта)

6 %

вознаграждение за передачу имущественных прав на

объекты интеллектуальной собственности, доходы по

аренде и другие доходы, полученные по трудовым

договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового

характера, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

20%

Рис.№4. Налоговые ставки для обложения налогом на доходы

нерезидентов

Налогообложение у источника выплаты применяется независимо от

того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан.

Согласно статье 181 Налогового кодекса по установленной

минимальной ставке налога на доходы физических лиц облагаются:

- доходы, полученные в виде дополнительных выплат по установленным

Кабинетом Министров Республики Узбекистан коэффициентам за работу в

высокогорных, пустынных и безводных районах;

-доходы физических лиц, направленных предприятиями, учреждениями,

организациями на временные сельскохозяйственные работы, полученные за

выполнение этих работ.

Также следует отметить, что уровень изъятия доходов женщин, занятых

на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, не должен

превышать 20 % (часть вторая статьи 181 Налогового кодекса).

Дополнительные выплаты, связанные с работой в местностях с

неблагоприятными природно-климатическими условиями, надбавки за

работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда относятся к

компенсационным выплатам, включаются в совокупный доход работника и

подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном

порядке (статьи 171, 172, 174 нового Налогового кодекса).

3.Использование налоговых льгот по подоходному налогу. Как уже

отмечалось, всем налогоплательщикам необходимо максимально

использовать все имеющиеся законные льготы по подоходному налогу.

Остановимся лишь на тех льготах, которые, по нашему мнению, имеют

достаточно актуальное значение для большинства налогоплательщиков:

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических

лиц:

1) суммы материальной помощи:

2) суммы полной или частичной компенсации юридическими лицами

стоимости путевок, за исключением туристических:

3) суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или)

стационарноемедицинское обслуживание своих работников и их детей, а

также расходы юридического лица на лечение и медицинское обслуживание,

приобретение технических средств профилактики инвалидности и

реабилитации инвалидов. Указанные доходы освобождаются от

налогообложения в случае безналичной оплаты юридическими лицами

организациям здравоохранения за лечение, медицинское обслуживание

работников, а также в случае выдачи на основании документов, выписанных

организациями здравоохранения, наличных денежных средств,

предназначенных на эти цели, непосредственно работнику, а при его

отсутствии – членам его семьи, родителям, или зачисления средств,

предназначенных на эти цели, на банковский счет работника;

4) суммы заработной платы и другие суммы в иностранной валюте,

полученные гражданами Республики Узбекистан от бюджетных организаций

в связи с направлением их на работу за пределы Республики Узбекистан, в

пределах сумм, установленных законодательством;

5) доходы, полученные от выполнения временных разовых работ в

случае, если наем на такие работы осуществляется при содействии центров

обеспечения временной разовой работой;

6) остающаяся в распоряжении собственника частного предприятия,

главы фермерского хозяйства сумма прибыли после уплаты налогов и других

обязательных платежей;

7) единовременное государственное денежное вознаграждение или

стоимость равноценных памятных подарков, полученных физическими

лицами, удостоенными государственных наград и государственных премий


8) единовременное денежное вознаграждение, полученное

спортсменами за призовые места на международных спортивных

соревнованиях;

9) сумма дохода, полученная физическим лицом, являющимся

обладателем патента (лицензии) на объекты промышленной собственности и

патента на селекционное достижение, при продаже патента (лицензии) в

пределах срока их действия, но не более нижеуказанного периода со дня

начала использования:

10) вознаграждение за донорство, а также суммы, получаемые

работниками медицинских учреждений за сбор крови;

11) доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам

на правах частной собственности, кроме доходов от продажи имущества,

полученных в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности;

12) доходы от продажи выращенных в домашнем хозяйстве, включая

дехканское, животных (скота, птицы, пушных и других зверей, рыб и других)

в живом виде и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде, кроме

промышленной переработки, продукции животноводства, пчеловодства и

растениеводства, за исключением продукции декоративного садоводства

(цветоводства), в натуральном и переработанном виде.;

13) стоимость вещевых призов, полученных на международных и

республиканских конкурсах и соревнованиях;

14) стоимость подарков, полученных от юридических лиц, в сумме до

шестикратного размера минимальной заработной платы в течение одного

года, исчисленной исходя из размера минимальной заработной платы,

установленной на конец налогового периода;

15) доходы в денежной и натуральной форме, полученные от

физических лиц в порядке наследования или дарения, а также безвозмездно,

за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам

(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы и искусства,

исполнителей произведений литературы и искусства, а также открытий,

изобретений и промышленных образцов;

16) выигрыши по облигациям государственного займа, а также проценты

по государственным ценным бумагам Республики Узбекистан, выигрыши по

лотерее;

17) доходы по депозитным сертификатам, проценты и выигрыши по

вкладам в коммерческих банках и по государственным казначейским

обязательствам;

18) сумма гранта, полученного от международных и зарубежных

организаций и фондов, а также в рамках международных договоров

Республики Узбекистан в области научно-технического сотрудничества

непосредственно физическим лицом от грантодателя или от юридического

лица – грантополучателя при наличии заключения уполномоченного

Кабинетом Министров Республики Узбекистан органа по координации

развития науки и технологий;

19) суммы заработной платы и других доходов граждан, подлежащие

налогообложению, направляемые на выкуп имущества государственных

предприятий, приобретение акций приватизируемых предприятий, а также

доходы, полученные в виде стоимости дополнительных акций или

увеличения номинальной стоимости акций при направлении

нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного фонда

(уставного капитала), полученных в виде дивидендов и направленные в

уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого

получены дивиденды.

20) выходное пособие, выплачиваемое при прекращении трудового

договора, в пределах двенадцатикратного размера минимальной заработной

платы, пособия по государственному социальному страхованию и

государственному социальному обеспечению, пособия по безработице,

пособия по беременности и родам, кроме пособий по временной

нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным членом

семьи), а также пособия и другие виды помощи, оказываемые физическим

лицам из средств благотворительных и экологических фондов;

21) полученные алименты;

22) суммы, получаемые гражданами Республики Узбекистан по

страхованию;

23) стипендии, выплачиваемые обучающимся в образовательных

учреждениях, назначаемые им этими учреждениями, в размерах,

установленных законодательством для государственных стипендий;

24) ежемесячные компенсационные денежные выплаты по оплате

жилищно-коммунальных услуг в соответствии с законодательством;

25) государственные пенсии;

26) надбавки к государственным пенсиям:

27) обязательные накопительные пенсионные взносы, процентные

доходы по ним, а также накопительные пенсионные выплаты;

28) суммы заработной платы и другие доходы граждан Республики

Узбекистан, подлежащие налогообложению и направляемые на оплату

страховых премий по страхованию имущества и долгосрочному страхованию

жизни;

Таблица№2

Прогнозирование НДФЛ

Налогооблагаемая база и сумма

налога НДФЛ Ao A1 i Ў6

Ожид. темп роста суммы НДФЛ,Ў 111,77 -0,09 6 111,23000

Ожид. темп роста налогооблагаемой базы

НДФЛ,Ў 102,74 0,42 6 105,26000

29) суммы доходов, учредителей (участников) юридических лиц,

направляемые добровольно ликвидируемому субъекту предпринимательства

– юридическому лицу на исполнение его обязательств.

30) суммы заработной платы и другие доходы физических лиц – членов

молодых семей, подлежащие налогообложению и направляемые на

погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов,

полученных на строительство, реконструкцию и приобретение

индивидуального жилого дома или реконструкцию и приобретение квартиры

в многоквартирном доме.

4. Прогноз поступлений подоходного налога с физических лиц.

Планирование налога на доходы физических лиц ведется поэтапно:

Численность работников региона принимается по данным статистических

органов за отчетный период, предшествующий прогнозируемому, с учетом

возможных изменений.

Взимаемый предприятиями подоходный налог с физических лиц,

рассчитывается на основе показателей.

Рассмотрим какие изменения влияют на численность занятых в

экономике:

изменение объемов производства продукции и производительности

труда, трансформация форм собственности предприятий, количественный

состав предприятий, факторы демографического характера и т. п.

Выясним как рассчитываются показатели на прогнозируемый период:

1). Численность работников по области.

Если в отчетном периоде численность работников по региону равна 205

тыс., по причине изменения формы собственности сокращение на 2,4%,

значит на прогнозируемый период численность работников составит 200 тыс.

человек.

2) Среднемесячная оплата труда.

Если: среднемесячная оплата труда в отчетном периоде составляла

36806 сум., ожидаемый темп инфляции на прогнозируемый период - 8 %,

коэффициент отставания роста оплаты труда от темпов инфляции - 0,8,

размер среднемесячной оплаты труда в прогнозируемом году составит [

36806 + (36806 х 8 % х 0,8) : 100 % ] = 39161,6 сум.

Численность работников в народном хозяйстве региона принимается по

данным статистических органов за отчетный период, предшествующий

прогнозируемому, с учетом возможных изменений.

Таблица№3

Прогнозирование НДФЛ

Налогооблог

аемая база и

сумма налога

НДФЛ

тем.роста

2009г. по

срав.

2008г. ,%

тем.роста

2010г. по

срав.

2009г. ,%

тем.ро

ста

2011г.

по

срав.

2010г. ,

%

тем.рос

та

2012г.

по

срав.

2011г. ,

%

Фатический сбор

налога по НДФЛ за

2013 г. ,

Ожидаемое

поступление

налога НДФЛ


величина,

млн.сумда

тем.

роста

2013г.

по

срав.

2012г. ,

%

Ожид.те

м.роста

. ,%

Ожид.

сум.на

лога,м

лн.сум

Налогооблог

аемая база

НДФЛ

102,40 104,69 104,78 102,56 760 105,56 105,26 799,98


НДФЛ 110,93 112,74 112,26 109,40 129,2 112,15 111,23 143,71

От чего зависит расчетный коэффициент отставания темпов оплаты

труда от изменения цен: темпов изменений объема производства и

производительности труда, уровня инфляции, размера индексации

заработной платы работников бюджетной сферы, роста оплаты труда в

отраслях материального производства рядом других обстоятельств.

Под оплатой труда понимается как заработная плата в стоимостной

оценке, так и средства в натуральной и денежной форме, выплачиваемые за

счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

3) Фонд оплаты труда (ФОТ) на прогнозируемый период рассчитывается

как произведение численности работников, занятых в народном хозяйстве

региона среднемесячной оплаты труда и количества месяцев.

Таблица№ 4

№ Показатели Прогнозируемый

период (год)

1 Среднемесячная численность

работников, занятых в народном

хозяйстве , тыс. чел.

200,0

2 Среднемесячная оплата труда, сум. 857,6

3 Фонд оплаты труда, млн. сум. 2 058,2

4 Часть ФОТ, на которую

распространяются льготы, млн. сум.

411,7

5 Облагаемый налогом ФОТ, млн.

сум.

1 646,5

6 Средняя ставка налога, % 17

7 Сумма подоходного налога, млн.

сум. В том числе: в республиканский

бюджет


197,6

16,5

181,1

Годовой ФОТ составит:

(857,6 х12 х 200) = 2 058,2 млн. сум.

Каждый вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, но некоторые

составляющие налоговой базы одного налога входят в состав

налогооблагаемой базы других налогов. Например, ФОТ является основой

налогооблагаемой базы подоходного налога, но в тоже время частично

входит в состав налогооблагаемой базы НДС и налога на прибыль.

4) Прямой расчет льготной части ФОТ трудоемок. Поэтому в

прогнозных расчетах льготной часть ФОТ условно определяют по ее

удельному весу в ФОТ отчетного периода. Обычно 15-20%.

Допустим условно доля льготной части ФОТ составила в отчетном

периоде 20%. Следовательно, абсолютная величина льготной части ФОТ

будет равна 2 058,2 х 20% : 100%) = 411,7 млн. сум.

5) Облагаемый налогом ФОТ исчисляется как разница между ФОТ и его

льготной частью.

В нашем примере - (2 058,2 - 411,7) = 1 646,5 млн. сум.

6) Сумма подоходного налога рассчитывается как произведение

облагаемого налогом ФОТ и средней ставки этого налога, сложившейся в

отчетном году. Допустим, что средняя ставка подоходного налога в отчетном

году - 17%, то сумма подоходного налога будет равна (1 646,5 х 17% : 100%)

= 279,9 млн. сум. .

7) 11% подоходного налога с физических поступают в местный бюджет,

то есть 30,8 млн. сум. 1% - в республиканский бюджет, то есть 2,8 млн. сум.

Вопросы для контроля.

1. Дайте характеристику подоходного налога с физических лиц и

платежей в социальные фонды.

2. В каких размерах распределяется сумма единого социального

платежа

3. Назовите налоговые льготы по подоходному налогу.

4. По какой ставке рассчитывается подоходный налог

ТЕМА 11. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО И

РЕСУРСНЫХ НАЛОГОВ

План:

1.Налог на имущество и показатели, используемые при прогнозировании

налога на имущество. Специфика взыскания в бюджет налога на имущество

юридических лиц.

2. Порядок определения валовой базы налога на имущество при

прогнозировании.

3.Значение ресурсных платежей в формировании доходной части

Государственного бюджета. Порядок прогнозирования земельного налога


4.Порядок исчисления и прогнозирования земельного налога


5.Прогнозирование налога за пользование водными ресурсами и

недрами.


1.Экономическое содержание и развитие налогов на собственность.

В условиях развития рыночных отношений значительно возрастает роль

прямых реальных налогов — налогов на собственность. К этой группе

налогов в Узбекистане относятся: налог на имущество и земельный налог.

Личный характер налоги на собственность приобретают по мере

развития рыночных отношений. Исходя из логики, что любой доход, ранее не

обложенный у источника выплаты, в конечном итоге материализуется в кон-

кретное имущество (роскошный дом, большой земельный участок и т. д.),

государства с развитой экономикой усиливают налоговую нагрузку на лица с

высокими доходами.

Налоги на собственность иногда называют «санитарными» налогами,

так как они взимаются независимо от того, насколько эффективно

используется движимое или недвижимое имущество. Использование

государством высоких ставок налогов на собственность приводит к более

бережному отношению к объектам собственности со стороны владельцев и

побуждает к избавлению от неэффективно используемого оборудования,

транспорта и земельного участка. Так, в Узбекистане налог на имущество и

земельный налог взимаются независимо от того, используется ли это имуще-

ство налогоплательщиком.

Налоги на собственность являются основным источником доходов

бюджетов территорий, и именно этим объясняется пристальное внимание к

ним со стороны местных властей.

Налог на имущество предприятий является местным налогом.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого,

общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с

древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из

возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество

налогом в соответствии с его стоимостью. В Узбекистане налог на

имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог,

который берется от имущественного состояния юридического лица.

Таблица№1

Значение налога на имущество и ресурсных платежей в формировании

Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 г.

Показатели Доля налогов, % Доля налогов, %

Доход Госбюджета без доходов Целевых фондов 100

налога на имущестов и ресурсных платежей 15,87 100,00

Налог на имущество 4,74 29,90

Земельный налог 2,57 16,19

Налог за пользование недрами 8,10 51,06

Налог за пользование водными ресурсами 0,45 2,85

При введении поимущественного налога на территории Республики

Узбекистан преследовались цели: создать у предприятий заинтересованность

в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать

эффективное использование имущества, находящегося на балансе

предприятия. Таким образом, для финансов этот налог выполняет

стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов

республиканского и местных – фискальную функцию.

Попытка ввести такие платежи предпринималась и ранее в нашей

стране, так, например, в конце 1970-х гг. была введена плата за основные

производственные фонды и нормируемые оборотные средства. Но она в

корне отличалась от налога на имущество объектом налогообложения и

размером ставки, и, что самое главное, источником платежа. Поэтому налог

на имущество предприятий следует считать новым явлением во

взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в

бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При

исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества

попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие

рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится

рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов;

применение механизма ускоренной амортизации и использование

индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных

процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные

конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового

состояния.

2.Налогооблагаемая база по налогу на имущество юридических лиц

В соответствии с Налоговым кодексом налогооблагаемой базой по

налогу на имущество является:

Объект налогообложения Налогооблагаемая база

основные средства и нематериальные активы среднегодовая остаточная стоимость

объекты незавершенного строительства и

оборудование, не введенное в действие в

нормативный (установленный) срок

среднегодовая стоимость

незавершенного строительства и

неустановленного оборудования

недвижимое имущество, принадлежащее

нерезидентам, осуществляющим

деятельность через постоянное учреждение, и

не связанное с деятельностью данного

постоянного учреждения

среднегодовая стоимость, определяемая

на основе стоимости, указанной в

документах, подтверждающих право

собственности на эти объекты

находящееся на территории Республики

Узбекистан недвижимое имущество,

принадлежащее нерезидентам, не

осуществляющим деятельность через

постоянное учреждение

Рис.№1 Объект и налогооблагаемая база налога на имущество


С 1 января 2008 года среднегодовая остаточная стоимость

(среднегодовая стоимость) объектов налогообложения определяется

нарастающим итогом как одна двенадцатая от суммы, полученной при

сложении остаточных стоимостей (среднегодовых стоимостей) объектов

налогообложения на последнее число каждого месяца отчетного периода.

При этом остаточная стоимость определяется как разница между

первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и

величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов,

установленных учетной политикой налогоплательщика.

Таким образом, для определения налогооблагаемой базы принимаются

суммы по следующим счетам бухгалтерского учета за вычетом износа,

отражаемые в активе баланса:

- счета группы 0100 "Основные средства";

- счета группы 0300 "Основные средства полученные по договору

финансовой аренды";

- счета группы 0400 "Нематериальные активы";

- счета учета незавершенного строительства (в части незавершенного

объекта строительства в установленные сроки);

- счета учета группы 0700 "Оборудования к установке" (в части

неустановленного в нормативные сроки оборудования).

Остаточная стоимость налогооблагаемого имущества составляет на:

- 31 января - 2990 тыс. сум;

- 28 февраля - 2860 тыс. сум;

- 31 марта - 2730 тыс. сум;

- 30 апреля - 2600 тыс. сум;

- 31 мая - 2470 тыс. сум;

- 30 июня - 2340 тыс. сум;

- 31 июля - 2210 тыс. сум;

- 31 августа - 2080 тыс. сум;

- 30 сентября - 1950 тыс. сум;

- 31 октября - 1820 тыс. сум;

- 30 ноября - 1690 тыс. сум;

- 31 декабря - 1560 тыс. сум.

Среднегодовая остаточная стоимость имущества за 1 квартал

рассчитывается следующим образом:

[2990 + 2860 + 2730] / 12 = 715 тыс. сум.

Среднегодовая остаточная стоимость имущества за 1 полугодие


[2990 + 2860 + 2730 + 2600 + 2470 + 2340] / 12 = 1332,5 тыс. сум.

Среднегодовая остаточная стоимость имущества за 9 месяцев


[2990 + 2860 + 2730 + 2600 + 2470 + 2340 + 2210 + 2080 + 1950] / 12 =

1852,5 тыс. сум.

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается следующим

образом:

[2990 + 2860 + 2730 + 2600 + 2470 + 2340 + 2210 + 2080 + 1950 + 1820 +

1690 + 1560] / 12 = 2275 тыс. сум.

3. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество юридических

лиц. Плательщиками налога на имущество юридических лиц являются:

юридические лица – резиденты Республики Узбекистан, имеющие

налогооблагаемое имущество на территории Республики Узбекистан;

юридические лица – нерезиденты Республики Узбекистан,

осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное

учреждение и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на

территории Республики Узбекистан, если иное не предусмотрено

международными договорами Республики Узбекистан. Если невозможно

установить местонахождение собственника недвижимого имущества,

налогоплательщиком является лицо, у которого это имущество находится во

владении и (или) пользовании.

Объектом налогообложения является следующее имущество:

1) основные средства, включая полученные по договору финансовой

аренды (лизинга);

2) нематериальные активы;

3) объекты незавершенного строительства;

4) оборудование, не введенное в действие в установленный срок.

Согласно статье 270 Налогового кодекса по налогу на имущество

налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом -

квартал.

Налог на имущество юридических лиц в 2016 году уплачивается по

ставке 5 %.

Налог на имущество за неустановленное в нормативные сроки

оборудование взимается по удвоенной ставке.

В случае утраты или уничтожения налогоплательщиком учетной

документации, расчет сумм налога на имущество производится органами

государственной налоговой службы самостоятельно на основании данных о

стоимости имущества, норм амортизации и установленных ставок.

Виды платежей Порядок

расчета

Сроки сдачи расчета Сроки уплаты налога

Текущие

платежи

(ежемесячно, за

исключением

микрофирм и

малых

предприятий)

Расчет

производится

самостоятельн

о исходя из

среднегодовой

остаточной

стоимости

имущества и

установленной

ставки

Для исчисления

размера текущих

платежей

налогоплательщики до

10 января текущего

налогового периода, а

вновь созданные не

позднее тридцати дней с

даты государственной

регистрации

представляют в органы

государственной

налоговой службы

справку о сумме налога

на имущество

юридических лиц за

текущий налоговый

период

Текущие платежи, исчисленные в

соответствии с частью четвертой

настоящей статьи, уплачиваются:

микрофирмами и малыми

предприятиями — не позднее 25

числа третьего месяца каждого

квартала в размере одной

четвертой части годовой суммы

налога на имущество юридических

лиц;

налогоплательщиками, не

относящимися к микрофирмам и

малым предприятиям, — не

позднее 10 числа каждого месяца в

размере одной двенадцатой части

годовой суммы налога на

имущество юридических лиц.

Окончательные

расчеты

Расчет налога

производится

самостоятельн

о

нарастающим

итогом исходя

из

налогооблагае

мой базы и

установленной

ставки

Расчет налога на

имущество юридических

лиц представляется в

орган государственной

налоговой службы по

месту налогового учета

один раз в год в срок

представления годовой

финансовой отчетности.

не позднее дня,

установленного для сдачи

расчетов

Рис.№2.Исчисление, уплату и представление расчетов по налогу на

имущество

Предприятия, перешедшие с уплаты единого налогового платежа на

уплату налогов и других обязательных платежей в общеустановленном

порядке, не производят уплату текущих платежей по налогу на имущество за

первый отчетный квартал, в котором они перешли на уплату налогов и

других обязательных платежей в общеустановленном порядке (статья 354

Налогового кодекса).

Плательщики

налога Порядок расчета

Сроки

уплаты налога

нерезиденты РУз,

осуществляющие

деятельность в РУз

через постоянное

учреждение

Юридическое лицо-нерезидент должно

встать на учет в налоговой инспекции в

качестве плательщика налога на

имущество

Не позднее 25 января года, следующего за

отчетным, в налоговую инспекцию по

месту налогового учета постоянного

учреждения представляется справка об

имеющемся налогооблагаемом имуществе

На основании представленной справки

налоговый орган в течение 10 дней

производит расчет суммы налога на

имущество юридических лиц и выписывает

платежное извещение

один раз в год не

позднее 15 февраля

года, следующего

за отчетным

налоговым

периодом

нерезиденты РУз,

имеющие в

собственности

недвижимое

имущество на

территории РУз

В течение 10 дней после регистрации права

на недвижимость юридическое лицо -

нерезидент должно встать на учет в

налоговой инспекции в качестве

плательщика налога на имущество.

Налоговый орган по месту нахождения

недвижимого имущества выписывает

нерезиденту или его представителю

платежное извещение на основании

сведений налогоплательщика или органа,

осуществляющего государственную

регистрацию права на недвижимость.

один раз в год не

позднее 15 февраля

года, следующего

за отчетным

налоговым

периодом

Рис.№3. Порядок представления расчетов и уплаты налогов

Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога производятся в

порядке, установленном главой 10 Налогового кодекса. Плательщики налога

на имущество юридических лиц при сдаче Расчета по данному налогу

представляют в органы государственной налоговой службы только те листы

и приложения, по которым имеются соответствующие показатели.

Например:

- если предприятие - плательщик налога на имущество юридических лиц

не имеет оборудования, задействованного в производстве локализуемой

продукции, то приложение N 5 к Расчету не представляется;

- если предприятие не является экспортером, то, соответственно,

приложение N 6 к Расчету налога на имущество юридических лиц не

представляется, и в строке 050 Расчета ставится значение строки 040;

- если по строке 070 Расчета указана среднегодовая стоимость

незавершенных в нормативные сроки объектов строительства, то к Расчету

необходимо представить и приложение N 2, так как данные в Расчете

подтверждаются данными в приложении, и наоборот, если в данной строке

стоит значение "0", то приложение N 2 к Расчету не прилагается.

Таким образом, в органы государственной налоговой службы следует

представлять сведения о плательщике налога на имущество юридических

лиц, Расчет налога на имущество юридических лиц и приложения,

необходимые для подтверждения информации, указанной в

соответствующих строках Расчета.

Исчисление налога на имущество юридических лиц - нерезидентов

Республики Узбекистан производится органами государственной налоговой

службы исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки в


Общая инвентаризационная стоимость имущества, принадлежащего

пенсионеру на правах собственности, составляет 1 750 тыс.сум., размер

общей площади имущества 158 кв. м.

Согласно статье 275 Налогового кодекса пенсионеры имеют льготу по

налогу на имущество - имущество, принадлежащее им, не облагается

налогом в пределах размера необлагаемой площади. Размер необлагаемой

площади составляет 60 кв.м.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет для

пенсионеров, определяется по формуле:

(С общ. - (С общ. / S общ.) х 60 кв. м.) х И, где:

S общ. - общий размер площади, занятой имуществом;

С общ. - общая инвентаризационная стоимость имущества;

И - ставка налога на имущество.

При расчете налога также следует учитывать, что с 1 января 2010 г. при

исчислении налога на имущество физических лиц инвентаризационная

стоимость налогооблагаемого имущества, принадлежащего физическим

лицам на правах собственности, пересчитывается с учетом коэффициента в

размере 1,1.

В данной ситуации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

составит 5970 сум.([1750 - (1750 / 158) х 60]) х 1,1 х 0,5%).

Ри

Рис.№4.Процесс определения валовой базы для прогнозирования налога

на имущество и ресурсных платежей

4. Особенности прогнозирования налога на имущество. Одно из

самых проблемных для налогоплательщиков обременений – это налог на

имущество организаций, уплачиваемый в соответствии с гл. 47 НК РУз.

Сложность оптимизации данного налога состоит в том, что он является

«прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности

уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. Да и список льготных

категорий налогоплательщиков по налогу на имущество очень незначителен.

Таким образом, можно справедливо утверждать, что данный налог чрезмерно

завышен. К примеру, если у организации есть на балансе основное средство –

автотранспорт, то имеет место двойное налогообложение. Об этом

свидетельствует тот факт, что налогоплательщик уплачивает в этом случае

два налога – налог на имущество организаций и налог на потребление

бензина.

Поэтому законная схема оптимизации налога на имущество организаций

является на сегодняшний день единственным эффективным способом его

снижения.

Существует достаточное количество способов налогового планирования

по налогу на имущество организаций.

Еще одним способом оптимизации налога на имущество организаций

является применение договора лизинга.

Рис. №5.Факторы, влияющие на формирование валовой базы прогноза

Объектом налога на имущество организаций, в соответствии с ст. 266

НК РУз, является движимое и недвижимое имущество, которыми

организация пользуется, владеет, управляет или распоряжается и которое

подлежит учету на балансе организации в качестве основного средства в

соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Показатели, используемые при прогнозировании налога на имущество и

ресурсных платежей:

Налогоплательщики

Объект налогообложения

Налогооблагаемая база

Налоговые льготы

Срок предоставления расчетов

Текущие платежи

Срок уплаты налогов

Валова база

Одним из элементов данного понятия в целях налога на имущество

организаций является учет имущества на балансе организации в соответствии

с законодательством о бухгалтерском учете в качестве основных средств.

Только один вид хозяйственных договоров допускает учет основных средств

на балансе организации, которой не принадлежит данное основное средство –

это договор лизинга.

Согласно ст. 11 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» собственником

лизингового имущества является лизингодатель. В то же время, ст. 19

вышеназванного Закона предусмотрено, что право собственности на

лизинговое имущество может быть передано лизингополучателю после

истечения договора лизинга (как в аренде с правом выкупа) либо до

истечения по соглашению сторон.

С другой стороны, ст. 31 данного закона предусматривает, что предмет

лизинга подлежит учету на балансе лизингодателя или лизингополучателя по

соглашению сторон. Самое интересное, что учет предмета лизинга с

переходом права собственности на него не связаны друг с другом

вышеназванным законом.

Таким образом, появляется финансовая схема, для реализации которой

требуется, как минимум, два аффилированных лица (либо просто связанных

экономическими интересами), которая среди прочих достоинств, позволяет

освободиться от уплаты налога на имущество организаций.

Так, лизингодатель заключает договор с лизингополучателем,

предметом которого являются основные средства, прибрести которые

лизингодатель только планирует, после чего лизингодатель заключает

договор купли-продажи с продавцом указанного имущества, извещая его, что

договор заключается специально для лизинговых целей (в этом случае,

лизингополучатель и лизингополучатель будут нести солидарную

ответственность будут нести солидарную ответственность перед продавцом,

так что особых возражений со стороны продавца поступить не должно).

Затем лизингодатель передает в фактическое владение и пользование

лизингополучателю имущество лизингополучателю (отдельными договорами

между лизингополучателем и лизингодателем можно предусмотреть

совместное пользование имуществом) по акту приемки-передачи,

одновременно сняв это имущество со своего баланса и передав на баланс

лизингополучателя. При этом договором лизинга должно быть установлено,

что право собственности сохраняется за лизингополучателем, а переход

имущества в собственность лизингополучателя вообще не предусматривается

договором (переход права собственности лизингового имущества от

лизингодателя к лизингополучателю по истечении договора лизинга не

является обязательным, а регулируется соглашением сторон). Для

эффективности данной схемы юридическое лицо, являющееся

лизингополучателем, следует перевести на уплату единого налога на

вмененный доход, либо упрощенную систему налогообложения, так как

лица, применяющие указанные системы налогообложения освобождены от

уплаты налога на имущества организаций.

Результатом такой схемы должно стать то, что имущество будет

находиться в собственности лизингодателя, может быть использовано в

залоговых целях при кредитовании, и подлежит возврату лизингодателю

после истечения срока действия договора лизинга, а, обязанности по уплате

налога на имущество не возникает ни у одной из сторон договора, так как

имущество будет числиться на балансе другого юридического лица.

Данная схема оптимизации имеет свои плюсы и минусы.

К плюсам схемы оптимизации налоговых платежей через договор

лизинга можно отнести следующие.

Во-первых, имущество не выбывает из собственности вашего

предприятия и может быть использовано в качестве залога (для привлечения

инвестиций).

Во-вторых, не возникает обязанности платить налог на имущество

организаций (что касается иных налоговых платежей, то при правильном

распределении лизинговых платежей от лизингополучателя на лизингодателя

и платежей за имущество от лизингодателя на продавца – имущество можно

купить в рассрочку с немедленным переходом права собственности – НДС,

как и налог на прибыль, могут быть минимальны и зависеть исключительно

от вашей лизинговой «наценки»).

Минусы данной схемы также очевидны.

Во-первых, использование данного способа оптимизации налога на

имущество организаций вызывает лишние вопросы у инвесторов.

Во-вторых, применение данного способа возможно только в том случае,

если появляется необходимость приобретения новых основных средств.

Еще одной из схем планирования налоговых платежей по налогу на

имущество организаций является разделение основного средства на

несколько объектов.

Суть данной схемы заключается в том, что разные части основного

средства можно учесть как отдельные объекты и быстрее списать на затраты.

В результате этого фирмы сэкономит как на налоге на имущество, так и на

налоге на прибыль. Применить данную схему возможно в том случае, если

фирма купит несколько основных средств, представляющих собой единый

комплекс. Правомерность данной схемы не вызывает подозрений ни у

бухгалтеров, ни у чиновников.

Данный способ минимизации налога на имущество организаций можно

реализовать двумя способами.

Первый способ заключается в следующем. Одна из составных частей

объекта стоит менее 20000 сум., а в целом стоимость комплекса превышает

20000 сум. Установив для каждой части разные сроки полезного

использования, бухгалтер будет учитывать их как отдельные основные

средства. Те из них, которые стоят не более 20000 сум. можно не

амортизировать, а единовременно включать в затраты.

Второй способ применяется в тех случаях, когда отдельные элементы

дорогостоящего основного средства по Классификации имеют различные

сроки службы. В этой ситуации их выгоднее учитывать как отдельные

объекты основных средств (несмотря на то, что их стоимость выше 20000

сум.). Чем меньше срок полезного использования объекта основного

средства, тем быстрее будет списана его стоимость.

Основным недостаток данного способа является ограниченность

применения, так как использовать его можно только при покупке сложных

многосоставных основных средств.

С точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства к числу

абсолютно законных способов оптимизации налогообложения относится

переоценка основных средств.

В соответствии с п. 3.6 ПБУ 6/01 на конец года любая фирма может в

добровольном порядке провести переоценку своих основных средств.

Воспользоваться такой возможностью выгодно в том случае, если

рыночная стоимость имущества фирмы в результате переоценки объектов

основных средств уменьшилась. Результаты переоценки учитываются при

расчете налога на имущество. Налог на имущество уплачивается с

остаточной стоимости основных средств по данным именно бухгалтерского

учета (ст. 267 Налогового Кодекса РУз). Дополнительный плюс данной

схемы заключается в том, что сумма уценки основных средств не

увеличивает налог на прибыль фирмы. Переоценка, произведенная после 1

января 2002 года, не изменяет восстановительную стоимость имущества в

налоговом учете. То есть уценка не уменьшит сумму амортизационных

отчислений, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Проводить переоценку основных средств фирма может не чаще одного

раза в год. При этом делают пересчет первоначальной (восстановительной)

стоимости основных средств и суммы амортизации, начисленной за время их

использования. После проведения переоценки амортизацию надо начислять

уже от новой стоимости имущества.

Для проведения переоценки предприятия могут использовать способ

прямого пересчета. В этом случае определятся рыночная стоимость

имущества. Для этого могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от ее

изготовителей;

• сведения об уровне цен, полученные из открытых источников, к

примеру из газет;

• экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных

средств и т. д.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской

отчетности предыдущего отчетного года. Они учитываются при

формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и

отражаются в бухгалтерском учете в январе.

Данный способ минимизации налога на имущество имеет свои

недостатки. К недостаткам рассматриваемой схемы можно отнести

следующие моменты.

Во-первых, обязанность в дальнейшем регулярно проводить переоценку

объектов основных средств. В связи с этим возникает необходимость

оплачивать услуги оценщиков, привлекаемых для определения рыночной

стоимости уценяемого имущества.

Немаловажным недостатком при данном способе минимизации налога

на имущество является тот факт, что переоценке подлежат группы

однородных объектов основных средств.

Во-вторых, удешевление стоимости основных средств снижает общую

коммерческую привлекательность организации, что может оказать влияние

на получение кредита или привлечение инвестиций.

В-третьих, следует иметь ввиду, что результаты переоценки не

учитываются при расчете налога на прибыль. Отсюда вытекает требование:

вести учет разниц в соответствии с правилами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по

налогу на прибыль».

Таким образом, переоценка основных средств в большую сторону не

всегда выгодна для организации.

Для того, чтобы определить, нужна ли переоценка основных средств,

необходимо выявить, будет ли иметь место налоговая экономия или

возможно увеличение налоговых платежей. Для этого необходимо

суммировать размеры налоговой экономии и размеры налоговых платежей,

которые будут иметь место по сравнению с ситуацией, если бы переоценка

не проводилась.

Однако плюсы использования схемы переоценки основных средств для

минимизации налогообложения все же очевидны. Главное ее преимущество в

том, что схема переоценки основных средств совершенно законна. Кроме

того в налоговом учете сумма уценки не уменьшает размер амортизационных

отчислений.

Рассмотренные выше способы налогового планирования по налогу на

имущество организаций являются абсолютно законными, так как

заключаются в правильном применении установленных нормативно-

правовыми актами льгот.

Плательщики земельного налога юридического лица:

Плательщиками земельного налога являются юридические лица,

включая нерезидентов Республики Узбекистан, имеющие земельные участки

на правах собственности, владения, пользования или аренды.

При сдаче недвижимого имущества в аренду плательщиком земельного

налога является арендодатель.

Не являются плательщиками земельного налога:

некоммерческие организации;

юридические лица, для которых предусмотрен упрощенный порядок


Объект налогообложения земельным налогом является земельные

участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности,

владения, пользования или аренды.

Налогооблагаемой базой является общая площадь земельного участка за

вычетом площадей земельных участков, не подлежащих налогообложению.

Расчет земельного налога представляется в орган государственной

налоговой службы по месту нахождения земельного участка до 15 февраля

текущего налогового периода.






Уплата земельного налога производится юридическими лицами

ежеквартально равными долями до 15 числа второго месяца квартала.

Уплата земельного налога сельскохозяйственными предприятиями, не

перешедшими на уплату единого земельного налога, производится в


до 1 сентября отчетного года — 30 процентов от годовой суммы

налога;

до 1 декабря отчетного года — оставшаяся сумма налога.

Исчисление земельного налога для физических лиц, производится органами

государственной налоговой службы.

Платежное извещение с указанием суммы земельного налога и сроков

его уплаты вручается физическим лицам органами государственной

налоговой службы ежегодно не позднее 1 мая под роспись или иным

способом, подтверждающим факт и дату получения платежного извещения.

Плательщиками налога за пользование водными ресурсами являются

следующие лица, осуществляющие водопользование или водопотребление на

территории Республики Узбекистан:

юридические лица — резиденты Республики Узбекистан;

нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность

через постоянное учреждение;

индивидуальные предприниматели, использующие воду для

предпринимательской деятельности;

дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования

юридического лица.

Объектом налогообложения являются водные ресурсы, используемые из

поверхностных и подземных источников. К поверхностным источникам

водных ресурсов относятся: реки, озера, водохранилища, различные виды

каналов и прудов, другие поверхностные водоемы и водные источники.

К подземным источникам водных ресурсов относятся воды,

извлекаемые при помощи артезианских колодцев и скважин, вертикальной и

горизонтальной дренажной сети и других сооружений. Налогооблагаемой

базой является объем использованной воды.

Расчет налога за пользование водными ресурсами представляется в

органы государственной налоговой службы по месту водопользования или

водопотребления один раз в год:

юридическими лицами (за исключением сельскохозяйственных

предприятий) — в срок представления годовой финансовой отчетности;

сельскохозяйственными предприятиями, не перешедшими на уплату

единого земельного налога, — до 15 декабря текущего налогового периода;

нерезидентами Республики Узбекистан, осуществляющими


также индивидуальными предпринимателями — до 25 января года,


Платежное извещение об уплате налога за пользование водными

ресурсами вручается дехканским хозяйствам, созданным с образованием и

без образования юридического лица органами государственной налоговой

службы не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.

Текущие платежи уплачиваются:

юридическими лицами (за исключением микрофирм и малых

предприятий), у которых сумма налога за пользование водными ресурсами за

налоговый период составляет более двухсоткратного размера минимальной

заработной платы, — не позднее 25 числа каждого месяца в размере одной

двенадцатой части годовой суммы налога за пользование водными

ресурсами;


предприятиям, у которых сумма налога за пользование водными ресурсами

за налоговый период составляет менее двухсоткратного размера

минимальной заработной платы, а также микрофирмами, малыми

предприятиями и индивидуальными предпринимателями — не позднее 25

числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой части

годовой суммы налога за пользование водными ресурсами.

При изменении в течение налогового периода предполагаемой

налогооблагаемой базы налогоплательщик вправе представить уточненную

справку о сумме налога за пользование водными ресурсами. При этом

текущие платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются

на сумму изменения налога за пользование водными ресурсами равными

долями.

Уплата налога за пользование водными ресурсами дехканскими

хозяйствами, созданными с образованием и без образования юридического

лица, производится один раз в год до 1 мая года, следующего за налоговым

периодом.


1. Кто является плательщиками налога на имущество.

2. Назовите механизм расчета и уплаты налога на имущество.

3. По каким ставкам облагается налог на имущество.

4.Перечислите льготы по налогу на имущество юридических лиц.

5.Как рассчитывается среднегодовая остаточная стоимость имущества

6.Что является объектом обложения налога на имущество

7.Назовите сроки уплаты налога на имущество

ТЕМА 12. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ,

ВЗЫМАЕМЫХ УПРОЩЕННЫМ ПОРЯДОКОМ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

План:

1. Порядок исчисления и уплаты единого налогового платежа.

2. Порядок исчисления и уплаты фиксированного налога.

3.Порядок исчисления и уплаты земельного налога.

4. Особенности прогнозирования поступления налогов взымаемых,

упрошенным порядком налогообложения


1. Порядок исчисления и уплаты единого налогового платежа.

Упрощенный порядок налогообложения - особый порядок

налогообложения, устанавливаемый для отдельных категорий

налогоплательщиков и предусматривающий применение специальных

правил исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также

представления налоговой отчетности по ним. К налогам, взымаемым

упрашенным порядком налогообложения относятся следующие виды

налогов:

1.единый налоговый платеж;

2.фиксированный налог для юридических лиц и индивидуальных

предпринимателей, осуществляющие отдельные виды деятельности;

3. единый земельный налог;

4. и другие налоги.

Плательщиками единого налогового платежа являются:

1) микрофирмы и малые предприятия;

2).предприятия торговли и общественного питания;

3).юридические лица в рамках осуществления деятельности по

организации лотерей;

5) товарищ (участник) - индивидуальный предприниматель, на которого

возложено ведение дел простого товарищества (доверенное лицо).

Единый налоговый платеж не распространяется на микрофирмы и малые

предприятия:

-осуществляющие производство подакцизной продукции и добычу

полезных ископаемых, облагаемых налогом за пользование недрами, за

исключением микрофирм и малых предприятий, производящих жженый

кирпич на основе современных энергосберегающих технологий с

использованием специальных печей;

-в рамках деятельности, по которой предусматривается уплата единого

земельного налога;

-участников соглашений о разделе продукции.

К микрофирмам и малым предприятиям относятся юридические лица,

которые по численности работников соответствуют установленному

законодательством критерию. При этом:

-численность работников определяется исходя из среднегодовой

численности работников за отчетный год;

-при определении среднегодовой численности работников учитывается

также численность работников, принятых на работу по совместительству,

договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а

также численность работающих на унитарных (дочерних) предприятиях, в

представительствах и филиалах;

-при отнесении юридического лица к категории микрофирм и малых

предприятий принимается критерий численности работников,

соответствующий основному (профильному) виду деятельности


К предприятиям торговли и общественного питания, в целях

налогообложения, относятся юридические лица, у которых основным видом

деятельности по итогам предыдущего отчетного года является торговая

деятельность, деятельность в сфере общественного питания.

Не рассматривается как торговая деятельность реализация товаров:

-являющихся продукцией собственного производства, включая

реализацию через фирменные магазины, не являющиеся самостоятельными

юридическими лицами;

-комиссионером, поверенным по договору комиссии, поручения,

включая реализацию имущества, подлежащего обращению в доход

государства;

-предприятиями, осуществляющими заготовительную деятельность.

Под деятельностью в сфере общественного питания понимается

деятельность по изготовлению, реализации и организации потребления

кулинарной, а также другой пищевой продукции.

Микрофирмы и малые предприятия и семейного предприятия, вправе

выбрать либо упрощенный порядок налогообложения, предусматривающий

уплату единого налогового платежа, либо уплату общеустановленных

налогов.

Для перехода на уплату единого налогового платежа действующие

микрофирмы и малые предприятия не позднее одного месяца до начала

следующего отчетного периода, а вновь создаваемые - не позднее пятнадцати

дней со дня государственной регистрации письменно уведомляют о переходе

на уплату единого налогового платежа орган государственной налоговой

службы по месту налогового учета.

При добровольном отказе от уплаты единого налогового платежа

микрофирмы и малые предприятия переходят на уплату общеустановленных

налогов начиная со следующего отчетного периода на основании

письменного уведомления, представляемого в органы государственной

налоговой службы в течение десяти дней после окончания отчетного

периода.

Плательщики единого налогового платежа, не соответствующие по

истечении отчетного года установленному критерию численности переходят

на уплату общеустановленных налогов начиная со следующего отчетного

года на основании письменного уведомления, представляемого в органы

государственной налоговой службы не позднее срока представления годовой


Плательщики единого налогового платежа, указанные в части четвертой

настоящей статьи, за предыдущий отчетный год, в котором они утратили

право на уплату единого налогового платежа, производят перерасчет по

единому налоговому платежу на основании расчетов по общеустановленным

налогам.

Для проведения перерасчета по единому налоговому платежу

плательщики единого налогового платежа не позднее срока представления

расчета единого налогового платежа по итогам года представляют в органы

государственной налоговой службы по месту налогового учета:

-расчеты по каждому виду общеустановленных налогов;

-справку об исчисленных суммах общеустановленных налогов.

При превышении суммы общеустановленных налогов над начисленной

суммой единого налогового платежа сумма превышения подлежит уплате в

бюджет.

При превышении начисленной суммы единого налогового платежа над

суммой общеустановленных налогов перерасчеты с бюджетом не

производятся.

Юридические лица, у которых основным (профильным) видом

деятельности по итогам предыдущего года является торговая деятельность и

деятельность в сфере общественного питания, должны уплачивать единый

налоговый платеж с начала отчетного года.

Вновь созданные юридические лица, зарегистрированные как

предприятия торговли и общественного питания, уплачивают единый

налоговый платеж с даты их государственной регистрации до окончания

текущего года, а юридические лица, зарегистрированные после 1 октября, -

до окончания следующего года.

В случае, если у плательщиков единого налогового платежа, в течение

двух последовательных кварталов текущего налогового периода торговая

деятельность и деятельность в сфере общественного питания не является

основным видом деятельности, они вправе перейти на уплату

общеустановленных налогов.

Если юридические лица по итогам отчетного года не соответствуют

условиям, установленным, то с начала следующего года они должны перейти

на уплату общеустановленных налогов, за исключением микрофирм и малых

предприятий, для которых сохраняется право выбора порядка


Юридические лица, за исключением микрофирм и малых предприятий,

за предыдущий отчетный год, в котором они утратили право на уплату

единого налогового платежа, производят перерасчет по единому налоговому

платежу на основании расчетов по общеустановленным налогам в порядке.

Микрофирмы и малые предприятия, которые по окончании отчетного

года не соответствуют условиям, не позднее 1 февраля обязаны представить в

орган государственной налоговой службы по месту налогового учета

письменное уведомление о выборе порядка налогообложения.

Плательщики единого налогового платежа, перешедшие на уплату

общеустановленных налогов, вправе вновь перейти на уплату единого

налогового платежа не ранее чем через двенадцать месяцев.

Плательщики, перешедшие с уплаты единого налогового платежа на

уплату общеустановленных налогов, освобождаются от уплаты текущих

платежей по налогу на прибыль, налогу на благоустройство и развитие

социальной инфраструктуры и налогу на имущество юридических лиц за

первый квартал, в котором они перешли на уплату общеустановленных

налогов.

Плательщики единого налогового платежа имеют право на получение

отсрочки по уплате единого налогового платежа сроком до одного года с

момента их государственной регистрации, с уплатой отсроченных сумм в

течение двенадцати месяцев равными долями после окончания льготного

периода в порядке, предусмотренном законодательством.

Плательщики единого налогового платежа могут уплачивать налог на

добавленную стоимость на добровольной основе в случае, если они

осуществляют оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. Для

перехода на уплату налога на добавленную стоимость юридические лица не

позднее одного месяца до начала отчетного периода, а вновь созданные - до

начала осуществления деятельности представляют письменное уведомление

в орган государственной налоговой службы по месту налогового учета.

Юридические лица - плательщики единого налогового платежа

освобождаются от уплаты в бюджет арендной платы за земельные участки,

полученные в аренду по решениям Кабинета Министров Республики

Узбекистан, Совета Министров Республики Каракалпакстан и органов

государственной власти на местах, за исключением земельных участков,

используемых в деятельности, по которым уплачиваются

общеустановленные налоги.

В целях налогообложения в состав валовой выручки включаются:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом налога на

добавленную стоимость (для налогоплательщиков, перешедших на уплату

налога на добавленную стоимость).

Под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) понимается для:

-строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных,

пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских

организаций - выручка от реализации соответственно строительных,

строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных,

проектно-изыскательских и научно-исследовательских работ, выполненных

собственными силами. При этом, если согласно договору обязанность по

обеспечению вышеназванных работ материалами несет заказчик, то при

сохранении права собственности на эти материалы за заказчиком выручка от

реализации работ, выполненных собственными силами, определяется как

стоимость выполненных и подтвержденных работ без включения в нее

стоимости материалов заказчика;

-предприятий торговли и общественного питания - товарооборот;

-юридических лиц, предоставляющих имущество в финансовую аренду

(лизинг), - сумма процентного дохода по финансовой аренде (лизингу);

-юридических лиц, оказывающих посреднические услуги по договору

комиссии, поручения и другим договорам по оказанию посреднических

услуг, - сумма вознаграждения за оказанные услуги;

-заготовительных организаций - валовой доход, исчисленный как

разница между покупной и продажной стоимостью реализованных товаров;

-юридических лиц в рамках осуществления деятельности по

организации лотерей - выручка от распространения билетов игры по цене,

указанной в них;

-юридических лиц, осуществляющих реализацию товаров по ценам

ниже себестоимости или цены приобретения товаров, а также безвозмездную

передачу товаров - себестоимость товаров или цена их приобретения. При

этом на товары, по которым предусмотрено государственное регулирование

цен (тарифов), выручка от реализации определяется исходя из установленных

цен (тарифов).

2. Порядок исчисления и уплаты фиксированного налога.

Плательщиками фиксированного налога являются:

-юридические лица и индивидуальные предприниматели,

осуществляющие отдельные виды деятельности, налогообложение которых

осуществляется исходя из физических показателей, характеризующих

данные виды деятельности;

-индивидуальные предприниматели.

Для юридических лиц, являющихся плательщиками фиксированного

налога по основному виду деятельности, прочие доходы не подлежат

налогообложению.

Доходы от сдачи в аренду имущества подлежат налогообложению

общеустановленными налогами либо единым налоговым платежом.

Объектом налогообложения является физический показатель,

характеризующий вид деятельности, для которого установлен

фиксированный налог.

Налогооблагаемая база определяется исходя из количества физических

показателей.

Сумма фиксированного налога определяется исходя из

налогооблагаемой базы и установленной ставки, независимо от количества

дней, проработанных налогоплательщиком в календарном месяце.

Налоговым периодом является месяц.

Налогоплательщик расчет фиксированного налога представляет в

органы государственной налоговой службы по месту налогового учета:

вновь создаваемыми (начинающими) - не позднее десяти дней со дня

государственной регистрации;

действующими - до 15 января отчетного года.

В случае изменения объекта налогообложения налогоплательщики

обязаны представить уточненный расчет не позднее срока уплаты очередного

платежа.

Уплата фиксированного налога производится:

юридическими лицами - ежемесячно не позднее 25 числа месяца,

следующего за отчетным месяцем;

Индивидуальные предприниматели, указанные в рамках осуществления

индивидуальной предпринимательской деятельности наряду с уплатой

фиксированного налога уплачивают:

1) таможенные платежи;

2) налоги и специальные платежи для недропользователей;

3) налог за пользование водными ресурсами - при использовании

водных ресурсов для предпринимательской деятельности;

4) акцизный налог при производстве подакцизной продукции;

5) страховые взносы во внебюджетный Пенсионный фонд;

6) государственную пошлину;

7) сбор в Республиканский дорожный фонд за приобретение и (или)

временный ввоз автотранспортных средств.

Если индивидуальные предприниматели имеют налогооблагаемое

имущество и (или) земельный участок, то за ними сохраняются обязательства

по уплате налога на имущество физических лиц и (или) земельного налога с

физических.

Если индивидуальный предприниматель приостанавливает свою

деятельность на определенный срок, то до приостановления деятельности им

подается заявление в орган, осуществляющий государственную регистрацию

субъекта предпринимательства, о временном приостановлении деятельности

с одновременной сдачей свидетельства о государственной регистрации.

Орган, осуществляющий государственную регистрацию субъекта

предпринимательства, получивший заявление о временном приостановлении

или возобновлении деятельности индивидуального предпринимателя, не

позднее окончания следующего рабочего дня предоставляет информацию в

органы государственной налоговой службы по месту налогового учета о

временном приостановлении или возобновлении деятельности

индивидуального.

Полученная органами государственной налоговой службы информация о

временном приостановлении деятельности индивидуального

предпринимателя, предоставленная органом, осуществляющим

государственную регистрацию субъекта предпринимательства, является

основанием для приостановления начисления фиксированного налога на тот

период, в котором индивидуальный предприниматель не будет осуществлять

свою деятельность.

Отчеты о деятельности индивидуального предпринимателя

представляются в органы государственной налоговой службы по месту

налогового учета:

-индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговую

деятельность, за исключением индивидуальных предпринимателей,

завозящих товары, предназначенные для коммерческой деятельности, - по

итогам каждого квартала не позднее 10 числа месяца, следующего за

отчетным кварталом;

-индивидуальными предпринимателями, завозящими товары,

предназначенные для коммерческой деятельности, - по итогам каждого

месяца не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Фиксированный налог уплачивается по установленным ставкам в

зависимости от вида предпринимательской деятельности и места

осуществления деятельности налогоплательщика независимо от количества

дней, проработанных налогоплательщиком в календарном месяце.

Налогоплательщики, занимающиеся несколькими видами деятельности,

уплачивают фиксированный налог за каждый вид деятельности в

отдельности по ставкам, установленным для данных видов деятельности.

Исчисление фиксированного налога производится органами

государственной налоговой службы по месту налогового учета


Уплата фиксированного налога производится ежемесячно не позднее 25

числа месяца, в котором осуществлялась предпринимательская деятельность,

по ставкам, установленным по месту государственной регистрации

налогоплательщика. Если ставки фиксированного налога по месту

осуществления деятельности отличаются от ставок, установленных по месту

государственной регистрации, фиксированный налог уплачивается по

наибольшей ставке.

3.Порядок исчисления и уплаты земельного налога. Плательщиками

единого земельного налога являются:

сельскохозяйственные товаропроизводители;

опытно-экспериментальные хозяйства научно-исследовательских

организаций сельскохозяйственного профиля и учебно-опытные хозяйства

образовательных учреждений.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях

налогообложения относятся юридические лица, отвечающие одновременно

следующим условиям:

-основным видом их деятельности является производство

сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков и

переработка указанной продукции собственного производства либо только

производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных

участков;

-имеют земельные участки для ведения сельского хозяйства,

предоставленные им в установленном порядке органами государственной

власти на местах;

-на долю производства сельскохозяйственной продукции и переработки

указанной продукции собственного производства приходится не менее 50

процентов от общего объема производства и переработки

сельскохозяйственной продукции, включающего сельскохозяйственную

продукцию, приобретенную для реализации или переработки.

Вновь созданные сельскохозяйственные товаропроизводители,

отвечающие условиям являются плательщиками единого земельного налога с

момента государственной регистрации.

Не рассматриваются в качестве плательщиков единого земельного

налога:

-лесные и охотничьи хозяйства;

-дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования


Для применения порядка уплаты единого земельного налога

налогоплательщик ежегодно до 1 февраля текущего налогового периода

представляет в органы государственной налоговой службы по месту

налогового учета справку, в которой указывается доля производства и

переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства в

общем объеме производства и переработки сельскохозяйственной продукции

за предыдущий налоговый период.

При определении доли производства и переработки

сельскохозяйственной продукции собственного производства в общем

объеме производства и переработки сельскохозяйственной продукции прочие

доходы не учитываются.

Если по итогам предыдущего налогового периода плательщик единого

земельного налога не отвечает условиям, то с начала текущего налогового

периода налогоплательщик должен перейти на уплату общеустановленных

налогов или единого налогового платежа.

Налогоплательщик, относящийся к категории микрофирм и малых

предприятий, представляет в орган государственной налоговой службы

письменное уведомление о выборе порядка налогообложения не позднее 1

февраля года, следующего за налоговым периодом, в котором он перестал

соответствовать условиям. Непредставление налогоплательщиком

письменного уведомления к указанному сроку считается его согласием

уплачивать общеустановленные налоги.

Налогоплательщик, перешедший с уплаты единого земельного налога на

уплату общеустановленных налогов, освобождается от уплаты

предусмотренных настоящим Кодексом текущих платежей по налогу на

прибыль юридических лиц, налогу на благоустройство и развитие

социальной инфраструктуры и налогу на имущество юридических лиц за

первый квартал налогового периода, в котором он перешел на уплату

общеустановленных налогов.

Плательщик единого земельного налога, перешедший на уплату

общеустановленных налогов или единого налогового платежа, вправе вновь

перейти на уплату единого земельного налога только с начала очередного

налогового периода в соответствии с порядком, предусмотренным частью

первой настоящей статьи.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие условиям, а

также опытно-экспериментальные хозяйства научно-исследовательских

организаций сельскохозяйственного профиля и учебно-опытные хозяйства

образовательных учреждений не имеют права выбора иного порядка

налогообложения в части деятельности, на которую распространяется уплата

единого земельного налога.

При осуществлении видов деятельности, не связанных с производством

и переработкой сельскохозяйственной продукции, плательщик единого

земельного налога по данным видам деятельности обязан вести раздельный

учет.

Микрофирмы и малые предприятия, за которыми сохраняется право

выбора порядка налогообложения, по другим видам деятельности могут

уплачивать единый налоговый платеж по ставкам, установленным для

соответствующих категорий предприятий. Налогоплательщик, не

относящийся к категории микрофирм и малых предприятий, должен перейти

на уплату общеустановленных налогов.

Для плательщиков единого земельного налога прочие доходы, не

подлежат налогообложению, за исключением дивидендов и процентов,

доходов, полученных от совместной деятельности.

Доходы от совместной деятельности подлежат налогообложению у

плательщика единого земельного налога по ставкам, установленным для

налогообложения дивидендов.

При передаче земельных участков в аренду (включая

внутрихозяйственный подряд) обязательство по уплате единого земельного

налога сохраняется за арендодателем.

Объектом налогообложения является земельный участок,

предоставленный во владение, пользование или аренду для ведения

сельского хозяйства в соответствии с законодательством.

Налогооблагаемой базой является нормативная стоимость земельных

участков, подлежащих налогообложению, определенная в соответствии с


За земельные участки, на которые право владения, пользования или

аренды возникло в течение года, налогооблагаемая база исчисляется начиная

со следующего месяца после возникновения права на земельные участки. В

случае уменьшения площади земельного участка налогооблагаемая база

уменьшается с месяца, в котором произошло уменьшение площади

земельного участка.

При возникновении у юридических лиц прав на льготу по единому

земельному налогу налогооблагаемая база уменьшается с того месяца, в

котором возникло это право. В случае прекращения права на льготу по

единому земельному налогу налогооблагаемая база увеличивается с месяца,

следующего за тем, в котором прекращено это право.

От уплаты единого земельного налога освобождаются:

-вновь созданные сельскохозяйственные товаропроизводители сроком

на два года с начала месяца, в котором произведена государственная

регистрация, при соответствии условиям. Данная льгота не распространяется

на фермерские хозяйства, созданные на базе ликвидированных фермерских

хозяйств, добровольно ликвидируемые субъекты предпринимательства - со

дня уведомления о принятом решении о добровольной ликвидации органа,

осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц. В случае

незавершения добровольной ликвидации в установленные законодательством

сроки или прекращения процедуры ликвидации и возобновления

деятельности настоящая льгота не применяется и сумма налога взимается в

полном размере за весь период применения льготы.

На сельскохозяйственных товаропроизводителей - плательщиков

единого земельного налога также распространяются льготы по земельному

налогу.

Сумма единого земельного налога исчисляется исходя из нормативной

стоимости земельных участков и установленной ставки единого земельного

налога.

Расчет единого земельного налога представляется в орган

государственной налоговой службы по месту расположения земельного

участка до 1 мая текущего налогового периода.

За земельные участки, предоставленные в течение года, единый

земельный налог уплачивается начиная со следующего месяца после

предоставления земельного участка. В случае изъятия (уменьшения)

земельного участка уплата единого земельного налога прекращается

(уменьшается) с месяца, в котором произведено изъятие (уменьшение)


При изменении в течение года состава и площади земельного участка, а

также возникновении (прекращении) права на льготы по единому

земельному налогу налогоплательщики обязаны представить в органы

государственной налоговой службы уточненный расчет единого земельного

налога не позднее 1 декабря отчетного года.

Сумма единого земельного налога исчисляется исходя из нормативной

стоимости земельных участков и установленной ставки единого земельного

налога.

За земельные участки, предоставленные в течение года, единый

земельный налог уплачивается начиная со следующего месяца после

предоставления земельного участка. В случае изъятия (уменьшения)

земельного участка уплата единого земельного налога прекращается

(уменьшается) с месяца, в котором произведено изъятие (уменьшение)


При изменении в течение года состава и площади земельного участка, а

также возникновении (прекращении) права на льготы по единому

земельному налогу налогоплательщики обязаны представить в органы

государственной налоговой службы уточненный расчет единого земельного

налога не позднее 1 декабря отчетного года.

Уплата единого земельного налога производится в следующие сроки:

до 1 сентября отчетного года — 30 процентов от годовой суммы налога;

до 1 декабря отчетного года — оставшаяся сумма налога.

4. Особенности прогнозирования поступления налогов взымаемых,

упрошенным порядком налогообложения. Так как, количество

налогоплательщиков упрощённых видов налогов оказывает прямое влиянии

на увеличение налоговых поступлений. Поэтому при разработке

прогнозных показателей следует учитывать количество микрофирмы и

малые предприятия, предприятия торговли и общественного питания,

юридические лица в рамках осуществления деятельности по организации

лотерей, индивидуальные предпринимателей. При заработкии прогнозных

показателей по фиксированному налогу – количество юридических лиц и

индивидуальных предпринимателей, осуществляющие отдельные виды

деятельности, налогообложение которых осуществляется исходя из

физических показателей, в отчетном периоде, с учетом темпа роста

колчества налогоплательщиков в прогнозируемом периоде учитывается.

Предполагаемое количество сельскохозяйственных товаропроизводителей в

прогнозируемом периоде является важным фактором при исчислении

прогнозных паказателей по земельному налогу.

Рис.№1.Основные показатели, используемые при прогнозировании

единого налогового платежа

При определении количество налогоплательщиков по упращенным

проядком налогообложения используются данные регистрирующих органов

предпринимательства - статистические органы, местных хокимиятов,

налоговых испекций. Предполагаемый рост количества налогоплательщиков

определяется на основе анализа данных прошлых лет, ежегодного прироста

количества налогоплателщиков, плана развития вилоятов.

Так, как объем прогнозных поступлений по упращенным видам

налогообложения зависет от валовой выручки, следует прогнозировать

сумму валовых выручек. Предполагаемая сумма валовых выручек

определяется из данных отчетностей налогоплательщиков, сданных в ГНИ,

райстат за отчетный период и прошлые отчетные периоды. Ожидаемый темп

роста валовой выручки определяется анализируя фактические уровень

выполнения прогнозных показателей, инвесционные проекты, намеченные на

территории вилоятнов.

Исходя из сроков и периодов сдачи отчетностей, уплаты налогов

устанавливаются прогнозные показатели в разрезе кварталов и месяцев.

В прогнозный расчет по единому налоговому платежу оказывают

существенное влияние такие факторы как, объект налогообложения,

налоговые ставки, налогооблагаемая база, налоговые льготы,

иакроэкономические показатели, уровень инфляции.

В прогнозный расчет по единому земельному налогу оказывают

существенное влияние такие факторы как, объект налогообложения.

земельный фонд республики, качества земельного фонда, налогооблагаемая

база, налоговые льготы, налоговая политика в области единго земельного

налога.

В основе прогнозирования налогов, взимаемых упрощенным порядком

налогообложения, лежат три взаимодополняющих источника информации о

будущем. Во-первых, оценка перспектив развития, будущего состояния

прогнозируемого явления на основе опыта, чаще всего при помощи аналогии

с достаточно хорошо известными сходными явлениями и процессами. Во-

вторых, условное продолжение в будущее (экстраполяция) тенденций,

закономерности развития которых в прошлом и настоящем обладают

высокой степенью инертности. В-третьих, модель будущего состояния того

или иного явления, процесса, построенная сообразно ожидаемым или

желательным изменениям ряда условий, перспективы развития которых

достаточно хорошо известны.









налога.












Рис.№1.Основные показатели, используемые при прогнозировании

единого земельного налога









налога.












Экстраполирование и интерполирование — построение динамических

рядов развития показателей прогнозируемого явления на протяжении

периодов основания прогноза в прошлом и упреждения прогноза в будущем.

Моделирование — построение поисковых и нормативных моделей с

учетом вероятного или желательного изменения прогнозируемого явления на

период упреждения прогноза по имеющимся прямым или косвенным данным

о масштабах и направлениях изменений.

Контрольные вопросы: 1. Кто является плательщиками единого налогового платежа.

2. Назовите механизм расчета и уплаты единого налогого платежа.

3. По каким ставкам облагается единый земельный налог.

4.Перечислите льготы по единому налоговому платежу.

5.Назовите особенности прогнозирования единого налогового платежа.

6.Назовите особенности прогнозирования единого земельного платежа.

ТЕМА 13. ПОРЯДОК ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ

ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ

План:

1.Порядок исчисления и уплаты единого социального платежа и

страхового взноса граждан во внебюджетный пенсионный фонд

2.Порядок исчисления и уплаты обязательных отчислений во

внебюджетный пенсионный фонд.

3.Порядок исчисления и уплаты обязательных платежей в

республиканский дорожный фонд

4.Порядок исчисления и уплаты сборов в республиканский дорожный

фонд

5.Особенности прогнозирования поступления во внебюджетные фонды

1.Порядок исчисления и уплаты единого социального платежа и

страхового взноса граждан во внебюджетный пенсионный фонд.

Плательщиками единого социального платежа являются:

юридические лица - резиденты Республики Узбекистан;

нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность

в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительства и

филиалы иностранных юридических лиц.

Плательщиками страховых взносов граждан во внебюджетный

Пенсионный фонд (далее - страховые взносы) являются физические лица -

граждане Республики Узбекистан, а также постоянно проживающие в

Республике Узбекистан иностранные граждане и лица без гражданства.

Обязанность по начислению и удержанию страховых взносов, а также

ответственность за правильность их исчисления возлагается на работодателя,

за исключением индивидуальных предпринимателей и членов дехканских

хозяйств, созданных с образованием и без образования юридического лица,

уплачивающих страховые взносы.

Объектом налогообложения единым социальным платежом и

страховыми взносами являются доходы в виде оплаты труда.

Объектом налогообложения единым социальным платежом также

являются доходы иностранного персонала, выплачиваемые юридическому

лицу - нерезиденту Республики Узбекистан по договорам на оказание услуг

по предоставлению иностранного персонала для работы на территории


Налогооблагаемая база для исчисления единого социального платежа и

страховых взносов определяется как сумма доходов.

Налогооблагаемая база для исчисления единого социального платежа по

доходам, определяется как сумма доходов, выплачиваемых иностранному

персоналу, но не менее 90 процентов от общей суммы затрат по договору на

оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на

территории Республики Узбекистан

Единый социальный платеж и страховые взносы не начисляются на

следующие выплаты:

1) суммы, полученные в возмещение вреда, связанного с трудовым

увечьем или иным повреждением здоровья, сверх размеров;

2) доходы в виде оплаты труда, получаемые за счет средств грантов,

предоставленных:

-государствами, правительствами государств, международными и

иностранными правительственными организациями;

-международными и иностранными неправительственными

организациями, включенными в перечень, устанавливаемый правительством


-в рамках международных договоров Республики Узбекистан.

На денежное довольствие, денежные вознаграждения и другие выплаты,

выплачиваемые в связи с несением службы (исполнением служебных

обязанностей), военнослужащим министерств обороны, внутренних дел, по

чрезвычайным ситуациям Республики Узбекистан, Службы национальной

безопасности Республики Узбекистан, рядовому, сержантскому и

офицерскому составу органов внутренних дел и сотрудников

Государственного таможенного комитета Республики Узбекистан, единый

социальный платеж не начисляется.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетным периодом является квартал.

Единый социальный платеж и страховые взносы исчисляются

ежемесячно исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок.

Единый социальный платеж уплачивается за счет средств юридического

лица, а страховые взносы удерживаются из заработной платы работников и

перечисляются налоговыми агентами.

Расчет единого социального платежа и страховых взносов

представляется налогоплательщиком в органы государственной налоговой

службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не

позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам

года - в срок представления годовой финансовой отчетности.

Уплата единого социального платежа и страховых взносов производится

ежемесячно не позднее 10 числа следующего месяца.

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в

обязательном порядке в сумме не менее одной минимальной заработной

платы в месяц независимо от количества дней, проработанных

налогоплательщиком в календарном месяце.

Члены дехканских хозяйств, созданных с образованием и без

образования юридического лица, уплачивают страховые взносы на

добровольной основе в сумме не менее четырех с половиной кратного

размера минимальной заработной платы в год. Уплата установленного

размера страховых взносов засчитывается за год при исчислении трудового

стажа члена дехканского хозяйства.

Для индивидуальных предпринимателей и членов дехканских хозяйств,

созданных с образованием и без образования юридического лица, имеющих

право на пенсию по возрасту, а также являющихся инвалидами I и II групп,

размер страхового взноса должен составлять не менее 50 процентов от его

установленного размера.

Уплата страховых взносов производится:

-индивидуальными предпринимателями - ежемесячно не позднее 25

числа месяца, в котором осуществлялась предпринимательская деятельность;

-членами дехканских хозяйств, созданных с образованием и без

образования юридического лица, - до 1 октября отчетного года. При этом,

размер страховых взносов исчисляется исходя из размера минимальной

заработной платы, установленной на день уплаты.

В платежном поручении (приходном ордере) в обязательном порядке

должны быть указаны идентификационный номер налогоплательщика и

период, за который вносится платеж. В случае, если период не указан,

считается, что платеж внесен за месяц (для членов дехканских хозяйств - за

год), в котором он производится.

2. Порядок исчисления и уплаты обязательных отчислений во

внебюджетный пенсионный фонд. Плательщиками обязательных

отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд являются:

юридические лица - резиденты Республики Узбекистан;

товарищ (участник) - юридическое лицо, на которое возложено ведение

дел простого товарищества (доверенное лицо).

Не являются плательщиками обязательных отчислений во

внебюджетный Пенсионный фонд:

-некоммерческие организации, за исключением доходов, полученных от

осуществления ими предпринимательской деятельности;

-юридические лица, уплачивающие единый налоговый платеж;

-микрофирмы и малые предприятия, уплачивающие общеустановленные

налоги, за исключением производящих подакцизную продукцию и

добывающих полезные ископаемые, облагаемые налогом за пользование

недрами.

Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой обязательных

отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд является чистая выручка.

Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой является:

1) для предприятий тепло-, водо- и газоснабжения системы

коммунального хозяйства - объем реализации продукции (работ, услуг) за

вычетом налога на добавленную стоимость и покупной стоимости

соответственно для предприятий теплоснабжения - тепловой энергии,

водоснабжения - воды, газоснабжения - природного газа;

2) для строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных,


организаций - стоимость соответственно строительных, строительно-

монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-

изыскательских и научно-исследовательских работ, выполненных

собственными силами, за вычетом налога на добавленную стоимость. При

этом, если согласно договору обязанность по обеспечению вышеназванных

работ материалами несет заказчик, то при сохранении права собственности

на эти материалы за заказчиком выручка от реализации работ, выполненных

собственными силами, определяется как стоимость выполненных и

подтвержденных работ без включения в нее стоимости материалов заказчика;

3) для юридических лиц, оказывающих посреднические услуги, в том

числе по продаже товаров, по договору комиссии, поручения и другим

договорам по оказанию посреднических услуг, - сумма вознаграждения за

оказанные услуги за вычетом налога на добавленную стоимость;

4) для юридических лиц, осуществляющих торговую деятельность, -

товарооборот;

5) для кредитных организаций и страховых организаций - доход;

6) для юридических лиц, основной деятельностью которых является

предоставление в лизинг имущества, - сумма процентного дохода по

финансовой аренде (лизингу).

Не рассматриваются в качестве объекта налогообложения:

-прочие доходы;

-страховые премии (взносы) по договорам, относящимся к отрасли

страхования жизни, суммы платежей, переданных по договорам

перестрахования.

В случаях когда налогоплательщики имеют разные объекты

налогообложения, они обязаны вести раздельный учет объектов

налогообложения и уплачивать обязательные отчисления во внебюджетный

Пенсионный фонд исходя из соответствующих объектов.

Обязательные отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд

исчисляются ежемесячно исходя из налогооблагаемой базы и установленной

ставки.

Расчет обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд

представляется в органы государственной налоговой службы по месту

налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа

месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок

представления годовой финансовой отчетности.

Уплата обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд

производится:

-микрофирмами и малыми предприятиями, являющимися

плательщиками обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный

фонд, - не позднее срока представления расчета;

-налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым




3.Порядок исчисления и уплаты обязательных платежей в

республиканский дорожный фонд. Плательщиками обязательных

отчислений в Республиканский дорожный фонд являются:

-юридические лица - резиденты Республики Узбекистан;

-товарищ (участник) - юридическое лицо, на которое возложено ведение


Не являются плательщиками обязательных отчислений в

Республиканский дорожный фонд:

-некоммерческие организации, за исключением доходов, полученных от

осуществления ими предпринимательской деятельности;

-юридические лица, уплачивающие единый налоговый платеж;

-предприятия, входящие в структуру специализированного дорожного

органа хозяйственного управления, в части доходов за выполнение работ по

содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог

общего пользования, финансируемых за счет средств Республиканского

дорожного фонда;

-микрофирмы и малые предприятия, уплачивающие общеустановленные

налоги, за исключением производящих подакцизную продукцию и

добывающих полезные ископаемые, облагаемые налогом за пользование

недрами.


отчислений в Республиканский дорожный фонд является чистая выручка.


отчислений в Республиканский дорожный фонд является:

1) для предприятий тепло-, водо- и газоснабжения системы

коммунального хозяйства - объем реализации продукции (работ, услуг) за

вычетом налога на добавленную стоимость и покупной стоимости

соответственно для предприятий теплоснабжения - тепловой энергии,

водоснабжения - воды, газоснабжения - природного газа;

2) для строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных,


организаций - стоимость соответственно строительных, строительно-

монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-

изыскательских и научно-исследовательских работ, выполненных

собственными силами, за вычетом налога на добавленную стоимость. При

этом, если согласно договору обязанность по обеспечению вышеназванных

работ материалами несет заказчик, то при сохранении права собственности

на эти материалы за заказчиком выручка от реализации работ, выполненных

собственными силами, определяется как стоимость выполненных и

подтвержденных работ без включения в нее стоимости материалов заказчика;

3) для юридических лиц, оказывающих посреднические услуги, в том

числе по продаже товаров, по договорам комиссии, поручения и другим

договорам по оказанию посреднических услуг, - сумма вознаграждения за

оказанные услуги за вычетом налога на добавленную стоимость;

4) для юридических лиц, осуществляющих торговую деятельность, -

товарооборот;

5) для кредитных организаций и страховых организаций - доход; (

6) для юридических лиц, основной деятельностью которых является

предоставление в лизинг имущества, - сумма процентного дохода по

финансовой аренде (лизингу).

Не рассматриваются в качестве объекта налогообложения:

прочие доходы;

страховые премии (взносы) по договорам, относящимся к отрасли

страхования жизни, суммы платежей, переданных по договорам

перестрахования.

В случаях когда налогоплательщики имеют разные объекты

налогообложения, они обязаны вести раздельный учет объектов

налогообложения и уплачивать обязательные отчисления в Республиканский

дорожный фонд исходя из соответствующих объектов.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетным периодом является квартал.

Обязательные отчисления в Республиканский дорожный фонд

исчисляются ежемесячно исходя из налогооблагаемой базы и утвержденной

ставки.

Расчет обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд

представляется в органы государственной налоговой службы по месту

налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа

месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок

представления годовой финансовой отчетности.

Уплата обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд

производится:

-микрофирмами и малыми предприятиями, являющимися

плательщиками обязательных отчислений в Республиканский дорожный

фонд, - не позднее срока представления расчета;

-налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым




4. Порядок исчисления и уплаты сборов в республиканский

дорожный фонд. К сборам в Республиканский дорожный фонд относятся:

-сбор за приобретение и (или) временный ввоз на территорию

Республики Узбекистан автотранспортных средств;

-сбор за въезд на территорию и транзит по территории Республики

Узбекистан автотранспортных средств иностранных государств.

Плательщиками сбора за приобретение и (или) временный ввоз на

территорию Республики Узбекистан автотранспортных средств являются

резиденты и нерезиденты Республики Узбекистан, приобретающие и (или)

осуществляющие временный ввоз на территорию Республики Узбекистан

автотранспортных средств.

Плательщиками сбора за въезд на территорию и транзит по территории

Республики Узбекистан автотранспортных средств иностранных государств

являются владельцы или пользователи этих средств.

Объектом налогообложения сборами является:

-приобретение и (или) временный ввоз на территорию Республики

Узбекистан автотранспортных средств;

-въезд на территорию и транзит по территории Республики Узбекистан

автотранспортных средств иностранных государств.

Налогооблагаемой базой является:

-мощность двигателя приобретенных и (или) временно ввозимых на

территорию Республики Узбекистан автотранспортных средств в лошадиных

силах или стоимость автотранспортных средств;

-автотранспортные средства иностранных государств при въезде на

территорию и транзите по территории Республики Узбекистан.

От уплаты сбора за приобретение и (или) временный ввоз на

территорию Республики Узбекистан автотранспортных средств

освобождаются:

1) инвалиды всех групп, приобретающие легковой автомобиль,

приспособленный для ручного управления заводом-изготовителем, и (или)

мотоколяску;

2) граждане, приобретающие в специализированной торговой сети

новый автомобиль, произведенный в Республике Узбекистан, Российской

Федерации и Украине, а также граждане, получающие на основании договора

дарения или наследования от близких родственников автомобили и

мотоколяски;

3) предприятия, входящие в структуру специализированного дорожного

органа хозяйственного управления, осуществляющие содержание, ремонт,

реконструкцию и строительство автомобильных дорог общего пользования, -

по автотранспортным средствам, непосредственно используемым при

осуществлении указанных работ;

4) предприятия автомобильного транспорта, основным видом

деятельности которых является перевозка пассажиров, имеющие лицензию

установленного образца на перевозку пассажиров в соответствии с

законодательством, - по транспортным средствам, осуществляющим

перевозку пассажиров (кроме легковых и маршрутных такси);

5) юридические лица - по приобретенным карьерным автосамосвалам

грузоподъемностью свыше сорока тонн;

6) детские дома, специализированные школы-интернаты, центры для

детей-инвалидов, дома-интернаты для престарелых и малолетних инвалидов,

а также медицинские учреждения, финансируемые за счет бюджета,

получившие (приобретшие) автомобили в виде спонсорской (безвозмездной)

помощи;

7) юридические лица - при безвозмездной передаче автотранспортных

средств с баланса на баланс внутри одной системы (органа государственного

и хозяйственного управления);

8) правопреемник, получивший автотранспортное средство в результате

реорганизации;

9) лизингодатели, приобретающие автотранспортные средства для

передачи в лизинг юридическим лицам, указанным в пунктах 3-5 настоящей

статьи.

Сбор за приобретение и (или) временный ввоз на территорию

Республики Узбекистан автотранспортных средств взимается при их

государственной регистрации, перерегистрации в органах Министерства

внутренних дел Республики Узбекистан в случаях:

1) получения в собственность автотранспортных средств на основании

договора купли-продажи, мены, дарения, безвозмездной передачи, а также

других не запрещенных законодательством сделок;

2) получения в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица

или в качестве дивидендов в порядке, установленном законодательством;

3) приобретения автотранспортных средств для передачи в лизинг. Сбор

взимается с лизингодателя или с лизингополучателя по письменному

соглашению сторон. В случае когда лизингодатель является нерезидентом

Республики Узбекистан, сбор взимается с лизингополучателя. По истечении

срока договора лизинга при перерегистрации автотранспортного средства,

являющегося предметом данного договора лизинга (сублизинга), сбор

повторно не взимается;

4) временного ввоза на территорию Республики Узбекистан

автотранспортных средств.

Регистрация, перерегистрация или технический осмотр

автотранспортных средств без предъявления документа об уплате сбора за

приобретение и (или) временный ввоз на территорию Республики Узбекистан

автотранспортных средств не производится.

Сбор за въезд на территорию и транзит по территории Республики

Узбекистан автотранспортных средств иностранных государств взимается

при въезде на территорию Республики Узбекистан автотранспортного

средства иностранного государства.

5.Особенности прогнозирования поступления во внебюджетные

фонды. Основная задача при задании параметров предлагаемых Фондом

пенсионных схем состоит в корректном определении (с учетом принятых

ограничений и допущений) размеров пенсионных взносов и выплат,

позволяющих в последующем выполнить взятые Фондом обязательства

перед участниками.

Основополагающим принципом, исходя из которого определяются

размеры пенсионных взносов и выплат, является принцип эквивалентности

обязательств вкладчика и ПФ. В общем виде этот принцип реализуется

приравниванием сумм ожидаемых пенсионных взносов и выплат. Для

текущего момента времени, соответствующего дате заключения договора о

дополнительном пенсионном обеспечении, эти суммы равны их современной

стоимости. Современная страховая (актуарная) стоимость любой из

рассматриваемых сумм платежей определяется как соответствующий ей

аннуитет, полученный с учетом дисконтирования и вероятностей платежей.

Последовательность платежей для страховой пенсионной схемы имеет

название страхового аннуитета. В страховом аннуитете выплата каждой

суммы не является безусловной, она определяется наступлением

определенного события, например, дожитием до данного возраста. События

такого рода носят название демографических событий.

На основе анализа демографических данных методами математической

статистики можно получить набор статистических данных о

продолжительности жизни различных групп населения. Выделение групп

проводится по многим признакам, однако, наиболее широкое

распространение получили признаки пола и возраста, вследствие

статистической устойчивости соответствующих данных. Систематизация

статистических данных о продолжительности жизни людей в зависимости от

их пола и возраста позволяет получить таблицы дожития, на основании

которых и может быть рассчитана вероятность дожития до любого возраста.

Вероятности дожития используются при определении страховых аннуитетов.

Как уже отмечалось выше, для них выплата каждой суммы не является

безусловной, а определяется наступлением определенного события. Этим

событием является дожитие до возраста очередного платежа, вероятность

которого определяется вероятностью дожития.

Более подробно вопросы, связанные с ролью демографических данных в

финансовых расчетах, рассмотрены в работах, посвященных основам

актуарной математики.

Стоимость страхового аннуитета или ренты называется также актуарной

стоимостью, подчеркивая тем самым вероятностный (статистический)

характер расчетов.

При расчетах стоимостей и сумм платежей необходимо также учитывать

доходность операций по размещению активов Фонда. В связи с этим

возникает проблема прогнозирования на несколько десятков лет уровня

доходности операций по размещению активов Фонда. Эта проблема

относится, наряду с использованием демографических данных, к классу

допущений и ограничений, принятых при решении задачи оценки размеров

пенсионных взносов и выплат.

На основании утановленных ставки выплат в пенсионные фонды

осуществляются прогнозирование бюджетных поступлений в пенсионные

фонды.

Теперь, рассмотрим как прогнозные показатели расчитываются по

каждому налогоплательщику в отдельности.

Таблица№1

Ставки обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд,

Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения

общеобразовательных школ, профессиональных колледжей,

академических лицеев и медицинских учреждений на 2015 год.

№ Фонды Ставки отчислений,

в процентах от

установленных

объектов

обложения

1 Пенсионный фонд 1,6

2 Фонд реконструкции, капитального ремонта и

оснащения общеобразовательных школ,

профессиональных колледжей, академических

лицеев и медицинских учреждений

0,5

Прогнозная оценка объязательных платежей во внебюджетные фонды

обязательно включает в себя элементы экстраполяции и моделирования.

Процесс экстраполяции невозможен без элементов оценки и моделирования.

Моделирование преполагает предварительную оценку и экстраполирование.

Таблица№2

Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный

Пенсионный фонд Республики Узбекистан на 2015 год

№ Вид обязательных платежей Ставка

обязательного

страхового взноса

граждан, в %

1 Обязательные страховые взносы граждан во

внебюджетные Пенсионные при

Министерстве финансов Республики


7,0

На способ прогнозирования состояния экономических систем влияют

различные факторы. Основные из них — это имеющиеся в наличии у

исследователя данные, параметры и цели поставленной задачи.

Совокупность прогнозируемых параметров, определяющих состояние

системы, можно представить различным образом: значениями параметров в

моменты времени, распределениями параметров, комплексными

показателями и т.д.

Таблица№3

Ставки единого социального платежа на 2015 год

№ Плательщики Ставки в % к

фонду оплаты

труда

1 Микро фирмы и малые предприятия, а также

фермерские хозяйства

15

2 Другие плательщики 25

Прогнозирование позволяет определить характер и результаты

протекания процесса во времени в конкретных величинах, оценить

вероятность того, что исследуемый процесс не выйдет за установленные

границы.

Таблица№4

Порядок распределения суммы единого социального платежа между

государственными целевыми фондами и Советом Федерации

профсоюзов Узбекистана на 2015 год.

№ Плательщики Порядок распределения доля

1 Микро фирмы и малые

предприятия, а также


Во внебюджетный Пенсионный фонд

В Государственный фонд содействия

занятости

В Совет Федерации профсоюзов

Узбекистана

14,8%

0,1%

0,1%

2 Другие плательщики Во внебюджетный Пенсионный фонд


занятости



24,8%

0,1%

0,1%

В зависимости от целей прогнозирования, параметров, имеющихся и

могущих быть полученных данных, выбираются конкретные методы


При прогнозировании обязательных платежей во внебюджетные фонды

можно использовать методы простой экстраполяции. Одним из наиболее

распространенных методов прогнозирования является экстраполяция, т.е.

продление на перспективу тенденций, наблюдавшихся в прошлом.

Экстраполяция базируется на следующих допущениях:

-развитие явления может быть с достаточным основанием

охарактеризовано плавной траекторией — трендом;

-общие условия, определяющие тенденцию развития в прошлом, не

претерпят существенных изменений в будущем.


1. Кто является плательщиками единого социального платежа?

2. Как определяется налогооблагаемая база по единому социальному

платежу?

3. Назовите ставки отчисления единого социального платежа?.

4.Перечислите льготы по единому налоговому платежу.

5. Назовите ставки отчислений Дорожному фонду.

6.Назовите особенности прогнозирования доходной части пенсионного

фонда.


КАФЕДРА

«НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»

Презентации


«ТЕОРИЯ НАЛОГОВ»

ТАШКЕНТ-2016

ТЕМА №1. ПРЕДМЕТ И МЕТОДЫ ДИСЦИПЛИНЫ

“НАЛОГОВАЯ СТАТИСТИКА И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ»

Слайд 1 Предмет и способы познания дисциплины «Налоговая


Режа:

1. Предмет, цель, задачи дисциплины «Налоговая статистика и прогнозирование». Связь дисциплины«Налоговая статистика и

прогнозирование» с другими фундаментальными науками

2.Понятия о налоговой статистике, об учете налоговых поступлений, анализе и прогнозировании налогов

3.Значение учета налоговых поступлений и прогноза в соверщенствовании системы налогообложении и налоговых

законодательств

4.Значение налоговой статистики в выражении явлений и процессов, происходящих в налоговой системе

Слайд 2 Предмет дисциплины «налоговая статистика и прогнозирование»

• изучает отношения, возникающие в процессе сбора,

переработки данных, анализа информации о налоговых

поступлениях, исследовании статистических данных, собранных

за прошедшие периоды и установлении прогнозных показателей

по налоговым сборам

Слайд 3 Цель изучения дисциплины «Налоговая статистика и прогнозирование» • Целью изучения дисциплины «Налоговая статистика и

прогнозирование» является формирование у студентов теоретических знаний и практических навыков в области методологии и организации налоговой статистики и научных прогнозов налоговых поступлений страны.

Слайд 4 Основные задачи дисциплины «Налоговая статистика и прогнозирование»

• направлены на формирование следующих компетенций: • -владение самостоятельного мышления о проблемах налоговой

статистики и прогнозирования, способность к обобщению, анализу, восприятию информации о налогах и налоговых поступлениях, постановке цели и выбору путей ее достижения;

• -способность анализировать проблемы и процессы, происходящие всфере налоговой статистики и прогнозирования и прогнозировать ихвозможное развитие в будущем.

• -способность на основе описания налоговых процессов и явлений строить стандартные теоретические и эконометрические модели, анализировать и содержательно интерпретировать полученные результаты.

Слайд 5 Связь дисциплины «Налоговая статистика и прогнозирование с другими фундаментальными науками

-теория налогов

-налоги и налогообложение

-налоговое админстрирование

-статистика

-теория вероятности

-экономическая теория

-финансы

-и другие науки

Слайд 6 Центральный вопрос налоговой статистики

Установление статистические закономерности является центральным вопросом налоговой статистики. Под закономерности понимается трендовое изменение явлений в сфере налогообложения по времени и пространствам.

Слайд 7 Процесса исследования налоговой статистики состоит из следующих этапов:

-сбор данных и обработка информации;-группировка и обработка информации;-обобщение статистических материалов и анализ результатов анализа;-заключение и выработка рекомендации.

Слайд 8 Статистическое наблюдение

Статистическое наблюдение в налоговой статистике организуется двумя способами: наблюдение всех элементов совокупности; наблюдение в случаях наличия факта.

Кроме того, статистическое наблюдение можно организовать двумя способами: сплошное статистическое наблюдение; выборочное статистическое наблюдение.

Выборочное наблюдение делится на следующие виды: статистическое наблюдение основных массивов совокупности; монографическое статистическое наблюдение; выборочное статистическое наблюдение.

При монографическом наблюдении отобранные элементы совокупности изучаются детально.

Статистическое наблюдение в случаях наличия факта делится на следующие виды: беспрерывное и прерывное статистическое наблюдение.

Слайд 9 Сбор информации в налоговой статистике

Сбор информации в налоговой статистике осуществляется двумя способами: документальное и непосредственное наблюдение.При сборе информации документальным способом данные собираются из различных документов. По этому к документам, используемым в качестве источника информации предъявляются особое требование. Информации, собираемые из документов должны быть достоверными и реальными.

Слайд 10 В налоговой статистике статистическое наблюдение осуществляется следующих формах:

-отчетность;-специально организованное статистическое наблюдение;-регистры.

Статистическая отчетность - одна из форм статистического наблюдения, информации о налогах и налоговиков собираются из представленных юридическими и физическими лицами отчетов. Порядок представления статистических отчетов устанавливается законом.

Статистическая отчетность имеет два вида: общеустановленная и специальная форма.

По сроку представления статистические отчетности делятся на следующие виды: ежедневые, еженедельные, декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые.

Слайд 11 Относительные величины исчисляются как отношение двух чисел. При этом

числитель называется сравниваемой величиной, а знаменатель – базой

относительного сравнения. Относительные величины могут измеряться:

1) в коэффициентах;

2) в процентах;

3) в промилле;

4) в продецимилле;

Слайд 12 Учет налоговых поступлений

• Учет налоговых поступлений ведется в органах налоговой службы.

• Автоматизированная информационная система налоговых инспекций по оперативной обработке информации предназначена для ведения учета налоговых поступлений.

Слайд 13 Автоматизированная информационная система налоговых инспекций по оперативной обработке информации выполняет следующие функции:-Сбор, обработка и анализ информации о зарегистрированных налогоплательщиках (категории, регионы, вид налогообложения, вид деятельности);- Сбор, учет и анализ финансовых отчетностей налогоплательщиков;- Сбор, учет и анализ лицевых счетов налогоплательщиков;-Подбор предприятий для документальной проверки, учет до начисленных документальной проверкой сумм налогов;- Учет налоговых поступлений по категориям, регионам, видам налогообложений, видам деятельности, анализ динамики налоговых поступлений;-учет ККМ;-Преприска с организациями;-Нормативные информации и ведение единой системы классификатора;

Слайд 14 Сущность прогнозирования и планирования

• Деятельность любого субъекта экономики нацелена на достижение поставленных целей, что предполагает заблаговременное осмысление действий и определенного порядка их выполнения. Координация намечаемых мероприятий с учетом меняющихся условий осуществляется посредством прогнозирования и планирования. Это позволяет достичь результата с наименьшими затратами времени и ресурсов.

• Неправильное и неточное формирование образа будущего обычно ведет, с одной стороны, к неправильным и неэффективным действиям, а с другой - к утопии, которая характеризуется не объективными, а желаемыми представлениями о будущем.

Слайд 15 предсказания и предвидения.

• Предсказание - это суждение о состоянии субъекта или объекта в будущем, основанное на логических умозаключениях.

• Предвидение - это опережающее отображение действительности, основанное на познании законов природы, общества и мышления.

• Различают три формы предвидения:

• 1) Наунное предвидение - это результат научной теории, который строится на основе выявленных научными методами закономерностей развития природы, общества, мышления (прогноз погоды, прогноз развития национального хозяйства страны и т.д.).

• 2) Ненаучное предвидение - основано на нереальных, фантастических взаимосвязях (гадание, ясновидение, предсказания Нострадамуса).

• 3) Эмпирическое предвидение - базируется на повседневном опыте людей (например, народные приметы).

Слайд 16 Три формы научного предвидения:

• 1)Гипотеза - научное предвидение на уровне общей теории, то есть предположение о

развитии того или иного явления, которое может произойти, а может и не произойти. Это

означает, что исходную базу построения гипотезы составляют теория и открытые на ее'

основе закономерности и причинно-следственные связи функционирования и развития

исследуемых объектов. На уровне гипотезы дается качественная характеристика этих

последних, выражающая общие закономерности их поведения.

• 2)Прогноз - это вероятное научно обоснованное суждение о состоянии объекта в

будущем, об альтернативных путях и сроках его достижения. В сравнении с гипотезой он

имеет большую определенность, поскольку основывается не только на качественных, но и

на количественных параметрах и потому позволяет характеризовать будущее состояние

объекта также и количественно. Прогноз выражает предвидение на уровне конкретно-

прикладной теории. Таким образом, прогноз отличается от гипотезы меньшей степенью

неопределенности и большей достоверностью. В то же время связи прогноза с исследуемым

объектом, явлением не являются жесткими, однозначными: прогноз носит вероятностный

характер.

Слайд 17 Три формы научного предвидения:

• 3)План - постановка точно определенной цели и предвидение конкретных, детальных

событий исследуемого объекта. В нем фиксируются пути и средства развития в

соответствии с поставленными задачами, обосновываются принятые управленческие

решения. Его главная отличительная черта - определенность и директивность заданий.

Таким образом, в плане предвидение получает наибольшую конкретность и определенность.

Как и прогноз, план основывается на результатах и достижениях конкретно-прикладной

теории.

Слайд 18 Сущность прогнозирования

• В свою очередь, формами экономического предсказания являются прогноз, формами экономического предуказания - план, программа и проект.

• Прогноз - научно обоснованное суждение о возможных состояниях объекта исследования в будущем, об альтернативных путях и сроках его существования.

• Прогнозы могут быть выражены преимущественно количественно или качественно, они могут быть представлены в виде четко просчитанных альтернативных вариантов решений с наборами предполагаемых показателей или же носить сценарный характер.

• Сценарий - гипотетическая последовательность событий, которая показывает, как из существующей или некой заданной ситуации могут развертываться шаг за шагом будущие состояние и динамика объекта, интересующего разработчика.

Слайд 19 Сущность прогнозирования

• План - документ, который содержит систему показателей и набор различных мероприятий по определению перспектив социально-экономического развития.

• Планирование - процесс научного обоснования целей и приоритетов социально-экономического развития с определением путей и средств их достижения ;

• Программа- документ, представляющий собой увязанный по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления комплекс социально-экономических и других заданий и мероприятий, направленных на решение определенной проблемы.

Слайд 20 Объект прогнозирования

• Объект прогнозирования - это исследуемое явление, процесс,

для которого разрабатывается прогноз.

Слайд 21 Задачами налогового прогнозирования являются:

• разработка объективной научно обоснованной картины

будущего, опираясь на процессы сегодняшнего дня; выбор

направлений деятельности и политики современности с учетом

прогнозных оценок; выявление в настоящем тех факторов,

которые будут оказывать свое влияние на исследуемый процесс в

будущем.

Слайд 22 Классификация прогнозирования по сфере применения

- Социальное прогнозирование;- Экономическое прогнозирование;- научно-техническое прогнозирование.

Слайд 23 Классификация прогнозирования по уровню управления

Прогнозирование национального хозяйства, отраслевое прогнозирование, региональное прогнозирование, прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Слайд 24 Использование результатов налоговой статистики и прогнозирования в совершенствовании системы налогообложения и налоговых законодательств

-С помощью налоговой статистики устанавливается изменение закономерности в налоговых отношениях, дается оценка состоянию налоговой системы, выявляется преимущество и недостатки налоговой системы

-дает возможность собрать нужные информации, необходимые для прогнозирования налоговых поступлений

-Результаты налоговой статистики и прогнозирования используются при совершенствовании налоговых законодательств, то есть принимается законодательные акты по предотвращению недостатков и развитию успехов в области налогообложения.

Слайд 25 Задача №1

Показатели 2011 2012 2013 2014 2015

Количество налогоплательщиков

4045 4265 4356 4986 5247

Налоговое поступление

60897 78654 87352 80629 91756

Сумма налоговых льгот

4500 4500 3458 2679 5964

Слайд 26 Требование по1 задаче

• Определите значения

• простой средней арифметической величины

• средней квадратической величины

• средней кубической величины

• Дисперсии

• Среднего квадратического отклонения по трем показателям

ТЕМА №2. ПОКАЗАТЕЛИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ

ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВ И ИХ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ

Слайд 1

Тема:Экономическое значение показателей, используемых при исчислении налогов

1.Специфика ведения налоговых расчетов. Порядок исчисления и

уплаты налогов в бюджет.

2.Налоговые ставки и их виды

3.Сроки уплаты налогов и их значения в прогнозировании налоговых

поступлений

Слайд 2 Формы составления налоговых расчетов

Формы составления налоговых расчетов

на бумажном носителе

в виде электронного документа с соблюдением требований к электронному

документу

Слайд 3 Основные требования к налоговым расчетам

• Налоговые расчеты должна быть подписана налогоплательщиком

• заверена его печатью, если это юридическое лицо

• Налоговые расчеты, представленные в виде электронного документа, подтверждается электронной цифровой подписью налогоплательщика

Основные требования к налоговым расчетам

Слайд 4 Налоговые расчеты

• Налоговые расчеты составляются по установленным формам, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Узбекистан и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан. Данное постановление об утверждении форм налоговой отчетности было зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 марта 2013 г. Регистрационный № 2439

Слайд 5 Ответственность по составлению и представлению налоговых расчетов

Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика.

Сроки представления налоговых расчетов устанавливаются Налоговым кодексом Республики Узбекистан. Сроки представления налоговых расчетов бывают месячными, квартальными, годовыми

Налоговые расчеты по налогам, уплачиваемым физическими лицами, составляются работниками налоговых органов и вручаются физическим лицам в установленные сроки(По земельному налогу и нлогу на имущество физических лиц).

Слайд 6 Сущность налоговых расчетов

• Налоговые расчеты устанавливают налоговых обязательств налогоплательщиков по уплате налогов. В налоговых расчетах отражаются такие иныормации как налогооблагаемая база, налоговые льготы, налоговые ставки, исчисленная сумма налогов, уплаченная в бюджет сумма налогов, недоимка по уплате налогов.

Слайд 7 Специфика представления в виде электронного документа налоговых расчетов

• За налогоплательщиками, не представляющими налоговую отчетность в электронном виде, сохраняется действующий порядок представления налоговой отчетности на бумажном носителе.

• При этом налогоплательщик, представляющий налоговую отчетность в электронном виде, не представляя копии этих отчетов на бумажном носителе в налоговый орган, обязан составлять и подшивать копию на бумажном носителе у себя для последующего контроля.

• Лицом, уполномоченным подписывать налоговую отчетность в электронном виде и, следовательно, владельцем ключа ЭЦП является лицо, уполномоченное подписывать налоговую отчетность в бумажном виде.

• Налоговая отчетность в электронном виде, не подписанная уполномоченным лицом, не может быть принята.

Слайд 8 Представление налоговой отчетности в электронном виде допускается при:

• наличии обязательных реквизитов налоговой отчетности;

• наличии электронной цифровой подписи в налоговой отчетности в электронном виде;

• отсутствии искажения информации, содержащейся в налоговой отчетности.

Слайд 9 При представлении налоговой отчетности в электронном виде аппаратные средства, а также соответствующее программное обеспечение, должны позволять:

• формирование налоговой отчетности в электронном виде для последующей ее передачи органу государственной налоговой службы по месту регистрации налогоплательщика;

• шифрование при отправке и расшифровку при получении налоговой отчетности в электронном виде с использованием средств криптографической защиты информации;

• формирование электронной цифровой подписи при передаче информации и ее проверку при получении с использованием средств электронной цифровой подписи;

• передачу налоговой отчетности в электронном виде, как по телекоммуникационным каналам, так и на сменных магнитных (электронных, оптических) носителях.

Слайд 10 Датой и временем представления налоговой отчетности в электронном виде

• Датой и временем представления налоговой отчетности в электронном виде является дата и время ее отправки с электронного адреса отправителя налоговой отчетности с подтверждением получения на электронный адрес получателя налоговой отчетности.

• Датой и временем получения налоговой отчетности в электронном виде считается дата и время поступления налоговой отчетности на электронный адрес получателя налоговой отчетности.

• Дата и время отправки и получения налоговой отчетности в электронном виде автоматически фиксируются программно-аппаратными средствами Государственного налогового комитета Республики Узбекистан.

• В случае представления налоговой отчетности в электронном виде на сменных магнитных (электронных, оптических) носителях датой и временем представления налоговой отчетности считается дата и время считывания налоговой отчетности со сменного магнитного (электронного, оптического) носителя на электронный адрес получателя.

Слайд 11 Специфика составления налоговых расчетов при реорганизации или ликвидации и в случае добровольной ликвидации субъекта предпринимательства

• При реорганизации или ликвидации налогоплательщика —юридического лица на каждого реорганизуемого или ликвидируемого налогоплательщика составляется отдельная налоговая отчетность с начала налогового периода до дня завершения реорганизации или ликвидации. Указанная отчетность представляется в течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта, разделительного баланса или ликвидационного баланса.

• В случае добровольной ликвидации субъекта предпринимательства —юридического лица отдельная налоговая отчетность на него составляется с начала налогового периода до даты уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, о начале процедуры ликвидации.

Слайд 12 Порядок исчисления и уплаты налогов в бюджет

Солиқ солиш объекти: Объекты налогообложения определяется на

основании информации, отраженных на регистрах

бухгартерского учета юридических лиц и представленных

упольномоченными органми

Объекты, необлагаемые

налогом, налоговые льготы

Налогооблагаемая база определяется на

основании налогооблагаемого

объекта минус налоговые льготы

Налоговые ставкиИсчисляется сумма

налога

Уплачивается в бюджет сумма

исчисленных налогов

Слайд 13 Способы налогообложения

• Кадастровый способ,

• декларация

• налогообложения у источника уплаты доходов.

Слайд 14 По степени зависимости налоговой ставки и объектов налогообложения, налоговые ставки классифицируются на следующие группы:

• Пропорционалный, прогрессивный, регрессивный

Слайд 15 Пропорционалная ставка

• Сущность пропорциональной налоговой ставки заключается в том, что независимо от размера объекта налогообложения размер налоговой ставки не меняется. Например, для объектов налогообложения по налогу на имущество юридических со стоимость 100 тыс. сум и 1000 тыс. сум применяется 5% налоговой ставки.

• Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины

Слайд 16 Прогрессивная налоговая ставка

• При прогрессивной налоговой ставке увеличение объекта налогообложение приводит к повышению налоговой ставки.

• Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю. Например, налог на доходы физических лиц

Слайд 17 Два вида прогрессивного налога

• Различают простую прогрессивную и сложную прогрессивную налоговые ставки. При простой прогрессивной ставке повышенная ставка применяется для налогообложения всего объекта налогообложения. При сложной прогрессивной налоговой ставке объект разделяется на части. Каждая часть объекта налогообложения облагается налогом по отдельной налоговой ставке, установленной для данной части.

Слайд 18 Регрессивные налоговые ставки

• Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

Слайд 19 Регрессивные налоговые ставки

• Согласно Налоговому законодательству Республики Узбекистан экспортные операции облагается налогом на прибыль, единым налоговым платежом, налогом на имушество по регрессивной налоговой ставке.

Слайд 20 Значение установления сроков уплаты налогов в прогнозировании налоговых поступлений

• В результате установления сроков уплаты налогов появляется возможность отслеживать поток поступления налогов в бюджет. Соответственно, мы будем иметь возможность разделить годовой прогнозный показатели на месяцы, кварталы. Безусловно, срок истечения уплаты налогов повышает вероятности поступления налогов.

ТЕМА №3. ВЛИЯНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГА НА


Слайд 1 Тема:Влияние элементов налогов на прогнозирование

налогов

Reja:

3.1.Состав элементов налогов и их значения в прогнозировании

3.2.Налогооблагаемая база и факторы, влияюшие на элементыналогооблагаемой базы

3.3.Группировка юридических лиц по виду деятельности, организационно-правовой форме. Горизонтальный и вертикальный анализ налоговыхпоступлений

3.4.Влияние налогов и других обязательных платежей на финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов.

Слайд 2 Элементы налогов

Элементы налогов - это, средства, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей. Кроме того, элементы налогов используются при написании налоговых законодательств, регулирующих налоговые отношения.

Налог или другой обязательный платеж считается установленным только в том случае, когда в налоговом законодательстве определены налогоплательщики, а также элементы, необходимые для исчисления и уплаты этого налога или другого обязательного платежа.

Слайд 3 Элементы налогов и других обязательных платежей

Налогоплательщики, элементы налогов и других обязательных платежей устанавливаются применительно к каждому налогу или другому обязательному платежу. Элементы каждого налога имеют свои специфики.

Слайд 4 Налогоплательшики

Налогоплательщики — физические лица, юридические лица и их обособленные подразделения, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложено обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей.

Слайд 5 Налогоплательщики

Налогоплательщиков можно подразделять на два вида: юридические лица и физические лица.

Слайд 6 Юридические и физические лица

• Юридическим лицом признается:• организация, созданная в соответствии с законодательством Республики

Узбекистан, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс или смету, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

• иностранная организация, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства;

• международная организация, созданная в соответствии с законодательством Республики Узбекистан, иностранного государства или международным договором.

• Физическими лицами признаются граждане Республики Узбекистан, граждане иностранных государств, а также лица без гражданства.

Слайд 7 Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются имущество, действия, результат действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязательство по исчислению и (или) уплате налога или другого обязательного платежа.

Слайд 8 Налогооблагаемая база

Налогооблагаемая база представляет собой стоимостную, количественную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения в показателях, применительно к которым установлена ставка налога или другого обязательного платежа.

Слайд 9 Налоговый период

Налоговый период представляет собой период времени, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога или другого обязательного платежа.

Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных периодов, по итогам которых возникает обязательство по представлению расчетов и уплате причитающихся сумм налогов и других обязательных платежей.

Слайд 10 Льготы по налогам и другим обязательным платежам

• Льготами по налогам и другим обязательным платежам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или другой обязательный платеж либо уплачивать их в меньшем размере.

• Предоставление льгот по налогу на имущество, земельному налогу, единому земельному налогу и налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры может осуществляться органами государственной власти на местах в порядке, установленном Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Слайд 11 Ставка

• Ставка представляет собой величину начислений на единицу измерения налогооблагаемой базы в процентах или в абсолютной сумме.

• Ставки налогов и других обязательных платежей устанавливаются решением Президента Республики Узбекистан.

Слайд 12 Порядок исчисления налогов

• Порядок исчисления налога и другого обязательного платежа определяет правила расчета суммы налога и другого обязательного платежа за налоговый период исходя из налогооблагаемой базы, ставки, а также льгот при их наличии.

• Исчисление налога и другого обязательного платежа производится налогоплательщиком самостоятельно.

• В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению налога и другого обязательного платежа может быть возложена на орган государственной налоговой службы или на налогового агента.

• В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, при исчислении отдельных видов налогов и других обязательных платежей устанавливается их минимальный размер, подлежащий к уплате.

Слайд 13 Значение налоговых элементов в прогнозировании налоговых поступлений• Налоговые элементы являются основными факторами, влияющими на результат

прогнозирования налоговых поступлений.

• Каждый элемент налогов могут оказать влияние на результат прогнозирования положительно или отрицательно.

• Расширение объекта налогообложения и налогооблогаемой базы оказывает положительное влияние на результат прогнозирования, тогда как прдоставление допольнительных налоговых льгот имете отрицательного влияния на результат прогнозирования.

• Размер налоговых ставок имеет прямую пропорциональную связь с результатами прогнозных расчетов. То есть, уменьшение размера ставки приведет к снижению ожидаемой суммы налоговых поступлений.

• Установление налогового периода позволяет равномерного поступления налогов в бюджет. Благодаря налогового периода годовой прогнозный показатель можно разбить на месяцы, кварталы.

Слайд 14 Способы определения налогооблагаемой базы• В зависимости от выбора метода признания дохода

налогооблагаемую базу можно определять двумя способами:

• -кассовый метод;

• -метод начисления.

• В налоговой системе Республики Узбекистан доходы налогоплательщиков и соответствующие вычеты по ним для исчисления налогов и других обязательных платежей отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (метод начисления).

• В связи с этим, в республике используется метод начисления при определении налогооблагаемой базы.

Слайд 15 Специфика определения налогооблагаемой базы в случае утраты или уничтожения налогоплательщиком учетной документации

• В случае утраты или уничтожения налогоплательщиком учетной документации органы государственной налоговой службы могут определять налогооблагаемые базы, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Слайд 16 Специфика определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками, осуществляюшими виды деятельности, для которых законодательством предусмотрен разный порядок налогообложения

• Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых законодательством предусмотрен разный порядок налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

• Раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, ведется налогоплательщиками на основании данных бухгалтерского учета.

• Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией.

Слайд 17 Специфика определения налогооблагаемой базы у налогоплательщиков, ведущих раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением

• Раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, может вестись пропорциональным методом или методом прямого учета.

• Метод ведения раздельного учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, определяется учетной политикой юридического лица на весь календарный год и не может изменяться в течение года.

Слайд 18 Специфика определения налогооблагаемой базы при пропорциональном методе учета доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением

• При пропорциональном методе учета доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, относятся к определенному виду деятельности пропорционально доле чистой выручки от реализации по этим видам деятельности в общей сумме чистой выручки от реализации.

Слайд 19 Специфика определения налогооблагаемой базы при методе прямого учета доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением

• При применении метода прямого учета доходы, расходы и другие объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением, относятся к тому виду деятельности, с осуществлением которого они связаны.

Слайд 20 Факторы, влияющие на элементы налогооблагаемой базы(факторы, влияющие на объект налогообложения)

Стоимость, размер и количество объекта налогообложения

Объекты, нерасматриваюшие как объект налогообложения

Налоговая политика налогоплательщика по ведению учета

объекта налогообложения

Объект налогообло

жения

Слайд 21 Факторы, влияющие на элементы налогооблагаемой базы(факторы, влияющие на налоговые льготы)

Налоговая политика Республики Узбекистан

Социально-экономическая политика Республики


Предоставление допольнительных или отмена действующих налоговых

льгот


Слайд 22 Факторы, влияющие на элементы налогооблагаемой базы(факторы, влияющие на налоговые ставки)

Повышение или понижение налоговых ставок

Виды налоговых ставок

Порядок налогообложения, социально-экономическая, бюджетно-налоговая политики

Республики Узбекистан

Налоговые ставки

Слайд 23 Группировка юридических лиц

т/р Группировка юридических лиц Гуруҳ таркиби

1 По основной цели -коммерческие организации

-некоммерческие организации

2 По месту прохождения

государственной регистрации

-резидент

-нерезидент

3 По организационно-правовой форме

коммерческих организации

хозяйственные товарищества и общества;

- Производственные кооперативы;

- Унитарное предприятие.

4 Товарищество -Полное товарищество;

-. Коммандитное товарищество

Слайд 24 Группировка юридических лиц

Хозяйственное общество

Общество с ограниченной ответственностью Общество с дополнительной ответственностью Акционерное общество Дочернее хозяйственное общество Зависимое хозяйственное общество

5 Унитарное

предприятие.

Унитарное предприятие Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения Государственное унитарное предприятие, основанное на праве

оперативного управления

6 Некоммерческиеорганизации

Потребительский кооператив Общественные объединения Общественные фонды Учреждения

Слайд 25 Вид деятельности юридических лиц, для которых в налоговом

кодексе предусмотрено особые нормы налогообложения

3 Вид деятельности

юридических лиц,

для которых в

налоговом кодексе

предусмотрено

особые нормы


1.Производственные организации

2.Организации, оказываюшие транспортные услуги

3.Предприятия, занимаюшиеся торговли и общественным

питанием

4.Сельско-хозяйственные предприятия

5.Предприятия, оказываюшие посреднеческие услуги

6.Лизинговые организации

7.Юридические лица, реализующие бензин, дизельное топливо и

газ для транспортных средств через автозаправочные станции

8.Организация, занимающиеся строительным, строительно-

монтажным, ремонтно-строительным, пусконаладочным,

проектно-изыскательским и научным работами

Слайд 26 Вид деятельности юридических лиц, для которых в налоговом кодексе

предусмотрено особые нормы налогообложения

4 В зависимости от

порядка


Юридические лица, уплачиваюшие налоги по упращенному

порядку

Юридические лица, уплачиваюшие налоги по

обшеустановленному порядку

Слайд 27 Налоговое бремя

• Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога.

ТЕМА №4. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВ НА ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ И


PLANNING)

Слайд 1 Тема: Влияние налогов и налоговое планирование

• План:

• 1. Влияние налогов

• 2. Финансы для физических лиц

• 3.Бизнес финансы.

• 4.Налоговое планирование

Слайд 2 Альтернативные способы достижения результатов и различных налоговых последствия.

• Вы часто будет предложено сравнить альтернативные способы достижения личных или бизнес результаты и рекомендации по наиболее эффективной налоговой курс действий.

• Например, человек может для сбора средств, чтобы купить дом. С другой стороны, он может иметь средства который он может инвестировать для получения дохода или для роста капитала. Налоговый режим различных источников финансов или инвестиционных продуктов, доступных (как описано в этой главе), может повлиять на индивида решение относительно того, какой источник или продукт для использования инвестиционный депозит эффективный налог.

Слайд 3 Источники финансирования для физических лиц

Ист

очн

ики

фи

нан

сир

ова

ни

я д

ля

фи

зиче

ски

х л

иц

долгосрочный или короткий срок

обеспеченный или необеспеченный

Слайд 4 Источники финансирования, доступны физическим лицам

Следующие источники финансирования доступны физическим лицам

• Банковские овердрафты

• Необеспеченные банковские кредиты и строительные общества

• Ипотечные кредиты от банков и строительных обществ, обеспеченных на дому заемщика

• Кредитные карты

• объекты рассрочки

• Кредитные средства, предоставляемые розничными торговцами

Слайд 5 Продкуты ипотечного кредита

Погашение кредита

Выплата процента

Ипотечный кредит

Слайд 6 Налогообложение заемных средств.

• Налоговые льготы только проценты, уплаченные приограниченных обстоятельствах. Помимо бизнес-кредитов изаймов или в связи с бизнесом сдаче недвижимости в аренду,где проценты, уплаченные это вычет из прибыли, процентыпомощи доступна только в том случае проценты начисляются наотборочном кредита такие как кредиты для инвестирования втесных компаниях или партнерских отношений. Это исключаетоблегчение интереса овердрафты или заимствования кредитныхкарт.

Слайд 7 Инвестиционные продукты, доступные для физических лиц, а также налоговые ставки• Существует очень широкий спектр инвестиционных продуктов,

доступных для физических лиц, начиная от почти рискасвободный банковский вклад в инвестиции высокого риска вакции в небольшой торговой компании не котируемого подсеменем предприятие инвестиционная схема.

• Может быть предпочтительным, чтобы вложить капитал дляроста капитала, а не дохода, так как доходы от прироста капиталаоблагаются налогом по ставке 28% для человека, которыйявляется выше или дополнительный налогоплательщик ставка посравнению с высшими и дополнительных ставок налога наприбыль в размере 40% и 45% (или 32,5% и 37,5% длядивидендов).

Слайд 8 Инвестиция на основе вкладов

• Большинство инвестиций на основе депозитных довольно низкие инвестиции риска, в которой инвестор получает низкий уровень интерес к возвращению к сдаче на хранение свой капитал с учреждением.

Слайд 9 Некоторые из доступных продуктов и их налоговый режим

Поставщик налогового режима


общества

Проценты облагается налогом как доходы от сбережений.

Как правило, выплачивается за вычетом 20% налога, за

исключением депозитов денежного рынка более чем 50

000 £, или если инвестор удостоверяет что он не является



общества, Национальных

сбережений и Инвестиции

(NS & I)

Освобождение

Национальных сбережений


Проценты облагается налогом как доходы от сбережений.

Выплаченные брутто.

Национальных сбережений

и Инвестиции (NS & I)


Слайд 10 Ценные бумаги, их налогообложения

Инвестиционная Налог на прибыль Налог на прирост

капитала

Государственные

ценные бумаги,

облигации местных

властей

Проценты облагаются налогом как доходы от сбережений.

Выплаченные брутто. Накопленные схема дохода применяется.

Освобожденные

прибыль, Потери не

допустимые

Компания кредита

запас, который является




Оплаченный за вычетом 20% налог, если по кредиту акции

котируются на признанной фондовой обмен, когда

оплачивается брутто. Накопленные схема доходов

применяется.

Освобожденные

прибыль, Потери не


Компания кредита

запас, который не


корпоративная

облигация


Оплаченный за вычетом 20% налог, если по кредиту акции

котируются на признанной фондовой обмен, когда

оплачивается брутто. Накопленные схема доходов

применяется.

Налогооблагаемая

прибыль, потери


Слайд 11 Рынок акций

• Обыкновенные акции являются высокие рискоинвестиции, как ни доход, ни капитал является безопасным.

• Когда инвестор покупает долю в Marks и Spencer PLC, что именно то, что он сделал; он купил доля в собственности компании.

• Дивиденды, полученные с невозвращаемой налогового кредита в размере 10%. Валовая сумма дивидендов полученные облагаются подоходным налогом.

Слайд 12 Следующие источники финансирования доступны для бизнеса.

Следующие источники финансирования доступны для бизнеса. Собственный капитал предпринимателя• Банковские овердрафты Банковские кредиты (которые могут быть краткосрочные, среднесрочные или долгосрочные)• Кредиты, обеспеченные закладными земли• договоренности о покупке лизинга и прокат• продажи с обратной арендой механизмы• Кредиты от частных лиц капитала, инвестированного партнерами• выпусков акций (для акционерных компаний)• займа выпусков акций (для акционерных компаний)• венчурные институты

Слайд 13 Налоговые последствия долевого финансирования и финансирования по кредиту.

• Бизнес может получить финансирование за счет кредитов и получить налоговые льготы для процентных выплат. Компания может поднять финансирование путем выпуска акций акционерам.

Слайд 14 Кредит финансы.

• Вы видели ранее в этом тексте, что если компания является участником отношений займа для целей своей торговли, любые дебиты вычитаются при расчете своих торговых прибылей. Если, однако отношения кредита не один для цели торговли любые дебеты или кредиты объединяют. Чистый кредит на бассейн платный, как интерес доход. Чистый дефицит может быть освобожден различными способами, описанными выше в данном тексте.

• Это не только процентные издержки заимствования, которые допустимы или облагаются налогом. Капитальные затраты рассматриваются по аналогии. Таким образом, если компания выдает кредит со скидкой и погашает его в конце концов, по номинальной стоимости, стоимость капитала позволил.

• Индивидуальный предприниматель или партнерство не получит вычет в отношении капитальных погашения кредитного финансирования. Торговый вычет будет доступен только в отношении процентов, понесенные полностью и исключительно для торговли целей.

Слайд 15 Финансы акционерной компнии.

• Компании могут привлечь финансирование путем выпуска акций акционерам. Капитал может быть поднят таким образом для торговые и неторговые цели. Компании могут распределять прибыль акционерам в различных способы, из которых выплата дивидендов является наиболее распространенным. Стоимость создания распределяла акционеры не допустимо при расчете налогооблагаемой прибыли.

Слайд 16 Юридические и профессиональные расходы.• Юридические и профессиональные расходы, связанные с

капитальными или неторговым деталей недопустимо. Эта включает в себя издержки, понесенные, например, при выдаче акционерного капитала. Тем не менее, вычет допускается компании в соответствии с правилами кредита соотношение для непредвиденных затрат на получение среднесрочной или долгосрочной перспективе бизнес-кредитов и выдачи кредита на акции.

Слайд 17 Инвесторы.

• Процентные доходы, полученные от компании на кредит акций и т.д. является налогооблагаемым доходом для получателя (и будет пострадать 20% налога у источника( не котируются на бирже акций).

Слайд 18 В аренду или купить: решение.

• Бизнес может арендовать или покупать активы. Краткосрочные лизинговые расходы могут вычитаться расходы. Длительный срок затраты могут привлекать капитальные резервы аналогичным образом к покупке актива напрямую.

• Если активы сданы в аренду и срок аренды составляет менее 5 лет, то лизинговые платежи в общая вычету при расчете налогооблагаемой прибыли. Если они куплены в рассрочку или в аренду в долгосрочная аренда, то денежная стоимость активов может претендовать на капитальные пособия и финансов сборы вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли, что делает налоговые эффекты, очень похожие на те, принимать кредит, а затем покупать актив.

Слайд 19 Налогоплательщик, который имеет выбор между быть использованы и будучи само занятых, на аналогичном брутто доходы, следует учитывать следующие моменты.

• (А) Работник должен платить подоходный налог и сетевые карты, как получена заработная плата, по системе PAYE и на основе текущего года. Само занятое платит налог и сетевые карты доходов, которые по крайней мере, частично оплачивается после того, как все прибыли заинтересованных были заработаны. Существует, таким образом денежный поток преимущество в самой занятости.

• (Б) Работник может пострадать значительно более высокие сетевые карты в общей сложности, чем само занятое лицо, хотя право работника на государственные пособия также будет выше.

• (С) Работник может получать пособие, а также зарплату. Налогооблагаемое значения выгод может быть меньше их фактическое значение работнику и пособий не привлекают сетевые платы сотрудников. Большинство преимуществ привлечения Класс 1A NIC работодателя.

• (D) правила о вычету расходов значительно строже для сотрудников (понесенные полностью, исключительно и обязательно при исполнении служебных обязанностей), чем для само занятых (как правило, понесенные полностью и исключительно для целей торговли).

Слайд 20 Планирование по налогу на прибыль для занятости.• Работник, как правило, будут вознаграждены в основном за счет

заработной платы, а несколько других элементов, могут быть включены в вознаграждение, пакет. Некоторые из них приносят налоговые льготы только работника, и некоторые из них будут также пользу работодателя.

Слайд 21 Планирование по налогу на прибыль для занятости.пакет

вознаграждения

вознаграждены в основном за счет заработной платы. а несколько других

элементов, могут быть включены в , пакет вознаграждения. Некоторые из

них приносят налоговые льготы только работника, и некоторые из них

будут также пользу работодателя.

Бонусы -Бонусы рассматриваются как заработная плата, за исключением того, что,

если бонус начисляется на счета работодателя, но оплачивается более чем

через девять месяцев после окончания периода счета, его вычету для целей

налогообложения будет задерживается.

- Общее положение для преимуществ является то, что они облагаются

налогом на прибыль и работодатель класса 1А сетевых адаптеров.

Стоимость предоставления льгот, как правило, вычитаются при расчете

торговой прибыли для работодателя

Доходы

директора и

работников

В отношении директора и работников предусмотерны некоторые

налоговые льгты по налогам и NIC.

Слайд 22 Влияние предельных налоговых ставок и национального страхования.

• Прибыль трейдера является ли оставляются или отозваны, облагаются налогом по предельной ставке 40% от налогооблагаемого дохода, от £ 31865 и £ 100,000, при предельной ставке 60% в период между £ 100,000 и £ 120 000 (из-заснятие личного резерва), при предельной ставке 40% от £ 120,000 до £ 150 000 и при предельной ставке 45% от налогооблагаемого дохода, превышающего 150 000 £. Для этого класса 2 и 4-го класса Национальной Страховые взносы уплачиваются.

Слайд 23 Дивиденды или вознаграждения.

• Директор / акционеры могут пожелать рассмотреть вопрос либо извлечение прибыли в качестве дивидендов или вознаграждения. Выплата дивидендов или вознаграждения уменьшит компания нераспределенной прибыли, которая означает сокращение в стоимости чистых активов и, следовательно, стоимость акций, в конечном счете, уменьшая любую платную прибыль от удаление этих акций. Тем не менее, непосредственная налоговая стоимость выплаты дивидендов или вознаграждения должны быть сопоставляться с этим преимуществом.

• Вознаграждение и стоимость льгот будет разрешено на вычеты при расчете общей компании прибыль. Решение о том или нет, чтобы сделать такие платежи могут повлиять на ставку корпоративного налога на снижение уровня прибыли. Тем не менее, национальная страховая стоимость также следует иметь в виду. сочетание дивидендов и вознаграждения может дать лучший результат.

ТЕМА №5. ПОРЯДОК И МЕТОДЫ ПРОГНОЗИРОВАНИЕ


ПЛАТЕЖЕЙ

Слайд 1

Тема:Порядок и методы прогнозирования налоговых поступлений и других платежей

План:

4.1.Сущность прогнозирования доходной части Государственногобюджета в условиях диверсификации и либерилизации экономики.

4.2.организация прогнозирования налоговых поступлений и другихобязательных платежей

4.3. Методы прогнозирования доходной части Государственногобюджета.

4.4.Програмные продукты по учету налоговых поступлений и другихобязательных платежей

Слайд 2 ЛИБЕРАЛИЗАЦИЯ ЭКОНОМИКИ

• ЛИБЕРАЛИЗАЦИЯ ЭКОНОМИКИ — расширение свободы экономических действий хозяйствующих субъектов, снятие ограничений на экономическую деятельность, раскрепощение предпринимательства

Слайд 3 Диверсификация национальной экономики

• Диверсификация национальной экономики такое ее реструктурирование, которое направлено на рост разнообразия отраслей, продукции, услуг.

Слайд 4 Прогнозирование доходной части Государственного бюджета• Прогнозирование доходной части Государственного бюджета

представляет собой систематическую деятельность по разработке доходов государственного бюджета по источникам и других показателей, а также подготовку решений, связанных с будущим системы налогов, налогообложения и налогового механизма. На стадии прогнозирования происходит разработка концепции (стратегии и тактики) налоговой политики.

Слайд 5 Прогнозирование доходной части Государственного бюджета• Налоговое прогнозирование – это непрерывный процесс,

связанный с систематической постановкой цели, задач и подготовкой необходимых для их достижения мероприятий в рамках имеющегося или создаваемого налогового потенциала. Последний определяется на основе анализа налоговых поступлений, тенденций и факторов развития налогооблагаемых баз и других необходимых показателей. Разновидностью прогнозирования доходной части Государственного бюджета является бюджетирование, то есть увязка доходов Государственного бюджета с его расходами на альтернативной основе.

Слайд 6 По масшнабу управления прогнозирование делится на следуюшие группы:

Прогнозирование национального хозяйства, прогнозирование отрасли, региональное прогнозирование, прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Слайд 7 По объекту иследования прогнозирование делится на следуюшиегруппы:

-Природоведение

-иновационное

-обшественноведение

Слайд 8 Дальность прогнозирования:

• - оперативный прогноз до 1 месяца;

• - краткосрочный прогноз от 1 месяца до 1 года;

• - среднесрочный от 1 года до 5 лет;

• - долгосрочный от 5 до 15 лет;

• - дальнесрочный свыше 15 лет.

Слайд 9 оперативный прогноз

При опративном прогнозировании неожидается ни количественного, ни качественного изменения в развитии объекта прогнозирования

Слайд 10

краткосрочный прогноз :

Происходит только количественное изменение в прогнозировании

Слайд 11

Среднесрочное прогнозированиеСреднесрочное прогнозирование находится между краткосрочным и долгосрочным прогнозированиями. При среднесрочном прогнозировании количественное изменение преобладает качественного изменения.

Слайд 12 Долгосрочное прогнозирование

При долгосрочном прогнозировании происходит больше качественное изменение чем количественного изменения

Слайд 13

Дальнесрочное прогнозирование

При дальнесрочном прогнозировании предсказывается самые общие тенденции развития объекта.

Слайд 14

Основные принципы прогнозирования

-альтернативность

-научной обоснованность

-адекватность

Слайд 15 Принцип адекватности

• Принцип адекватности - нужно максимально приблизить прогнозную модель к реальной действительности, тенденциям, закономерностям, учитывать вероятностный, стохастический характер реальных процессов и оценивать вероятность реализации выявленных тенденций.

Слайд 16 Принцип альтернативности

• Принцип альтернативности - рекомендуется разрабатывать несколько вариантов прогноза, чтобы в случае изменения ситуации использовать другой вариант. В итоге традиционно существует три варианта прогноза: оптимистичный, пессимистичный, реалистичный.

Слайд 17 Принцип научной обоснованности

• Принцип научной обоснованности - прогнозы должны разрабатываться с помощью научных методов, с учетом закономерности развития природы, общества и мышления.

Слайд 18

Основные задачи прогнозирования

-анализ процессов и принципов

-изучение объективных связей социально-экономических явлений в конкретно взятом врема, пространстве и развитии объекта

-оценка объекта, найти альтернативные варианты развития

-оценка последствий принятых решений

-Сбор материалов, необходимых для принятия решение

Слайд 19 Этапы осуществления научного анализа социально-экономических процессов и тенденций

Ретроспекция; Диагноз; Проспекция

Слайд 20

Ретроспекция

Под ретроспекцией понимается этап прогнозирования, на котором исследуется история развития объекта прогнозирования для получения его систематизированного описания. На этой стадии происходит сбор, хранение и обработка информации, источников, необходимых для прогнозирования, оптимизация как состава источников, так и методов измерения и представления ретроспективной информации, окончательное формирование структуры и состава характеристик объекта прогнозирования.

Слайд 21

Диагноз

Диагноз – это такой этап прогнозирования, на котором исследуется систематизированное описание объекта прогнозирования с целью выявления тенденции его развития и выбора моделей и методов прогнозирования. На этой стадии анализ заканчивается не только разработкой моделей прогнозирования, но и выбором адекватного метода прогнозирования.

Слайд 22

ПроспекцияПроспекция представляет собой этап прогнозирования, на котором по данным диагноза разрабатываются прогнозы развития объекта прогнозирования в будущем, производится оценка достоверности, точности или обоснованности прогноза (верификация), а также реализация цели прогноза путем объединения конкретных прогнозов на основе принципов прогнозирования (синтез). На стадии проспекции выявляется недостающая информация об объекте прогнозирования, уточняется ранее полученная, вносятся коррективы в модель прогнозируемого объекта в соответствии с вновь поступившей информацией.

Слайд 23 Основа оценки объекта прогнозирования

Детерминированности и неопределенность. Оценка объекта прогнозирования базируется на сочетании аспектов детерминированности и неопределенности.

При отсутствии одного из них прогнозирование теряет смысл. При абсолютном детерминизме исчезает возможность альтернативного выбора решений. При абсолютной неопределенности конкретное представление будущего невозможно.

Слайд 24 Прогнозирование налоговых поступлений организуется следующим образом:

- Прогнозирование налоговых поступлений отдельно по каждым районам Республики Узбекистан;- Прогнозирование налоговых поступлений по областям Республики

Узбекистан;- Прогнозирование налоговых поступлений в целом по республике- Организация прогнозирования в разрезе месяцев, кварталов

налогового периода по видам доходов;- Обеспечение выполнения прогнозных показателей, установленных для текущего года;- Организация эффективной работы по воздействию налоговыми органами на налогоплательщиков;

Слайд 25 Государственный бюджет состоит из бюджетов следующих уровней:

республиканского бюджета Республики Узбекистан;бюджета Республики Каракалпакстан, местных бюджетов областей и города Ташкента.

Слайд 26 Доходы Государственного бюджета формируются за счет:

• налогов и других обязательных платежей;

• доходов от размещения, предоставления в пользование и продажи государственных активов;

• денежных средств, перешедших в собственность государства по праву наследования, дарения;

• безвозмездных денежных поступлений от юридических и физических лиц, а также иностранных государств;

• платежей в счет погашения бюджетных ссуд, предоставленных юридическим лицам-резидентам, и кредитов, выданных иностранным государствам;

• других доходов в соответствии с законодательством.

Слайд 27

Методы прогнозированияИнтуитивные методы:

Методы экспертных оценок:

Экспертные методы прогнозирования:

1. Индивидуальные методы

• Метод составления сценариев;

• Метод «интервью»;

• Метод аналитических докладных записок.

2. Коллективные методы

• Метод анкетных опросов;

• Метод «комиссий»;

• Метод «мозговых атак»;

• Метод «Дельфи».

Слайд 28 Методы прогнозирования

• Формализованные методы:

• • Метод эстраполяции трендов;

• • Методы корреляционного и регрессионного анализов;

• • Методы математического моделирования.

ТЕМА №6. ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ



Слайд 1 Порядок исполнения налогоплательщиками налогового обязательства и организация принудительного взыскания налоговой задолженности

• План:

• 1. Общие правила исполнения налогового обязательства. Определение и учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

• 2. Уплата налогов и других обязательных платежей, отсрочка и (или) рассрочка уплаты налоговой задолженности, зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей.

• 3. Обеспечение исполнения обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей, меры принудительного взыскания налоговой задолженности

Слайд 2 Налоговое обязательство

• Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Слайд 3 Общее правило выполнения налоговых обязательств, возложенных на налоговые агенты

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет и государственные целевые фонды налоги и другие обязательные платежи;

• вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет и государственные целевые фонды налогов и других обязательных платежей, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Слайд 4 Налогоплательщик во исполнение налогового обязательства обязан:

• в случаях, установленных настоящим Кодексом, встать на учет в органах государственной налоговой службы;

• определять и вести учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

• составлять финансовую и налоговую отчетность и представлять ее в органы государственной налоговой службы;

• своевременно и в полном размере уплачивать налоги и другие обязательные платежи.

Слайд 5 Порядок исполнения налогового обязательства

• Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно налогоплательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с законами это возлагается на иное лицо.

• Налоговое обязательство юридического лица по его обособленным подразделениям должно исполняться данными обособленными подразделениями самостоятельно в случае, если они наделены обособленным имуществом и имеют самостоятельный баланс.

• При передаче имущества в доверительное управление налоговое обязательство налогоплательщика, являющегося учредителем управления, может исполняться доверительным управляющим, если эта обязанность будет возложена на него учредителем управления.

• В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства к налогоплательщику применяются меры по его обеспечению в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Слайд 6 Сроки исполнения налогового обязательства

• Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в сроки, установленные Налоговым Кодексом.

• Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно.• Сроки для исполнения налогового обязательства определяются календарной

датой или истечением периода времени (год, квартал, месяц, декада и день).

• Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. Налоговое обязательство должно быть исполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока исполнения налогового обязательства.

• Если последний день срока исполнения налогового обязательства приходится на выходной (нерабочий) день, днем окончания срока считается следующий за ним первый рабочий день.

Слайд 7 Налоговое обязательство физического лица прекращается:

• с его смертью;

• со вступлением в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

Слайд 8 Налоговое обязательство юридического лица прекращается:

• после его ликвидации;

• после его реорганизации путем присоединения (в отношении присоединившегося юридического лица), слияния, разделения и преобразования.

Слайд 9 Срок исковой давности по налоговому обязательству

• Орган государственной налоговой службы может начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в течение пяти лет после окончания налогового периода.

• Налогоплательщик вправе потребовать зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в течение пяти лет после окончания налогового периода.

• Течение срока исковой давности по налоговому обязательству приостанавливается, прерывается и восстанавливается в соответствии с гражданским законодательством.

Слайд 10 Определение и учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением

• Объект налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по каждому виду налога и другого обязательного платежа определяются отдельно в соответствии с налоговым Кодексом.

• Доходы налогоплательщиков и соответствующие вычеты по ним для исчисления налогов и других обязательных платежей отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (метод начисления).

• Учет имущества производится в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Слайд 11 Определение объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, в отдельных случаях

• В случае утраты или уничтожения налогоплательщиком учетной документации органы государственной налоговой службы могут определять суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих внесению в бюджет и государственные целевые фонды, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

• Если взаимосвязанные юридические лица применяют в своих коммерческих и финансовых отношениях цены, отличающиеся от цен, которые применялись бы между невзаимосвязанными юридическими лицами, при определении объекта налогообложения органы государственной налоговой службы используют цены, которые применялись бы между невзаимосвязанными юридическими лицами.

Слайд 12 Учетная документация. Составление и хранение учетной документации

• Учетная документация представляет собой первичные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогов и других обязательных платежей.

• Учетная документация составляется на бумажных и (или) электронных носителях и хранится до истечения срока исковой давности по налоговому обязательству.

• При реорганизации юридического лица обязательства по хранению учетной документации реорганизованного юридического лица возлагаются на его правопреемника.

• При ликвидации юридического лица учетная документация передается в соответствующий государственный архив в порядке, определяемом законодательством.

Слайд 13 Понятие налоговой отчетности

• Налоговая отчетность — документ налогоплательщика, который включает в себя расчеты и налоговые декларации по каждому виду налога и другого обязательного платежа или по выплаченным доходам, а также приложения к расчетам и налоговым декларациям, составляется по форме, утверждаемой Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан и Министерством финансов Республики Узбекистан.

Слайд 14 Порядок представления налоговой отчетности

• Налоговая отчетность представляется налогоплательщиком в сроки, установленные налоговым Кодексом.

• Налоговая отчетность представляется в орган государственной налоговой службы по месту постановки на учет налогоплательщика. Налоговая отчетность по отдельным видам налогов также представляется налогоплательщиком по месту пообъектной постановки на учет в случаях, предусмотренных налоговым Кодексом.

• Физические лица представляют налоговую декларацию в орган государственной налоговой службы по месту жительства.

Слайд 15 Датой представления налоговой отчетности в орган государственной налоговой службы является:

• при представлении налоговой отчетности явочным порядком — дата принятия налоговой отчетности органом государственной налоговой службы;

• при представлении налоговой отчетности по почте заказным письмом — дата отправки почтового отправления, указанная на штемпеле организации связи;

• при представлении налоговой отчетности в виде электронного документа — дата получения электронного документа органом государственной налоговой службы.

• Орган государственной налоговой службы не вправе отказать в принятии налоговой отчетности, представляемой явочным порядком, и обязан по требованию налогоплательщика сделать на копии налоговой отчетности отметку о дате принятия отчетности.

• При принятии налоговой отчетности в виде электронного документа по телекоммуникационным каналам орган государственной налоговой службы обязан передать налогоплательщику подтверждение о приеме отчетности в электронном виде.

Слайд 16 Основные причины отказа от принятия налоговой отчетности• Налоговая отчетность принимается без предварительного камерального

контроля и без обсуждения ее содержания.

• Налоговая отчетность считается не представленной в орган государственной налоговой службы, если в ней:

• не указан либо неверно указан идентификационный номер налогоплательщика;

• не указан налоговый период и (или) сумма налога или другого обязательного платежа;

• нарушены требования к составлению налоговой отчетности.• При представлении налоговой отчетности по неустановленной форме орган

государственной налоговой службы в течение трех дней со дня ее получения направляет налогоплательщику письменное уведомление об этом и возвращает ее на доработку с указанием конкретных замечаний.

Слайд 17 Срок хранения налоговой отчетности

• Налоговая отчетность хранится в органах государственной налоговой службы и у налогоплательщика в течение срока исковой давности по налоговому обязательству.

Слайд 18 Обязательством по уплате налогов и других обязательных платежей

• Обязательством по уплате налогов и других обязательных платежей считается обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог или другой обязательный платеж, а также погасить имеющуюся налоговую задолженность при наличии обстоятельств, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Слайд 19 Условия и момент исполнения обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей

• Налог или другой обязательный платеж не считается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога или другого обязательного платежа;

• а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк платежного поручения этот налогоплательщик имеет неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с актами законодательства исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Слайд 20 Налоги и другие обязательные платежи, а также финансовые санкции зачисляются в бюджет и государственные целевые фонды в следующем порядке:

• основная сумма;

• начисленная пеня;

• штрафы.

Слайд 21 Уплата налогов и других обязательных платежей при ликвидации юридического лица

• При ликвидации юридического лица налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей исполняется ликвидатором за счет денежных средств этого юридического лица, в том числе полученных от реализации его имущества, в порядке очередности, установленной актами законодательства.

• Налоговая задолженность ликвидируемого юридического лица, непогашенная, признается безнадежной.

• Если ликвидируемое юридическое лицо имеет суммы излишне уплаченных налогов или других обязательных платежей, то указанные суммы подлежат зачету или возврату.

• При признании хозяйственным судом юридического лица банкротом на весь период ликвидационного производства приостанавливается начисление налога на имущество, земельного налога, а также пени и штрафов по ранее начисленным и не взысканным налогам и другим обязательным платежам.

Слайд 22 Уплата налогов и других обязательных платежей в случаях смерти налогоплательщика, признания его безвестно отсутствующим или недееспособным

• Обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей умершего физического лица исполняется его наследником (наследниками). На наследника (наследников) не распространяется обязанность по уплате причитающихся с умершего физического лица пени и (или) штрафов.

• В случае когда сумма налогового обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей умершего физического лица превышает стоимость наследуемого имущества, остающаяся сумма задолженности по уплате налога или другого обязательного платежа умершего физического лица признается безнадежной.

• В случае отсутствия наследника налоговая задолженность умершего физического лица считается безнадежной.

Слайд 23 Уплата налогов и других обязательных платежей в случаях смерти налогоплательщика, признания его безвестно отсутствующим или недееспособным

• Налоговая задолженность физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, имеющим право управлять имуществом безвестно отсутствующего за счет имущества безвестно отсутствующего.

• Обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет имущества недееспособного лица.

• Налоговая задолженность физического лица, признанного в установленном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным, при недостаточности (отсутствии) имущества этого физического лица в части, превышающей стоимость указанного имущества, признается безнадежной.

• Задолженность умершего физического лица по уплате налога на доходы физических лиц, фиксированного налога и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд признается безнадежной.

Слайд 24 Зачет излишне уплаченных сумм налога

• Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения налоговой задолженности в следующей очередности:

• 1) в счет погашения пени и штрафов по данному виду налога;

• 2) в счет погашения задолженности по другим видам налогов;

• 3) в счет погашения пени и штрафов по другим видам налогов;

• 4) в счет предстоящих платежей по данному налогу;

• 5) в счет предстоящих платежей по другим видам налогов.

Слайд 25 Обеспечение исполнения обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей

• Налогоплательщик, имеющий неисполненные обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей, обязан представить платежное поручение на их уплату в обслуживающий банк не позднее срока уплаты налогов и других обязательных платежей, независимо от наличия денежных средств на его банковском счете.

• К мерам по обеспечению исполнения обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей относятся:

• для юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей в части предпринимательской деятельности — требование о погашении налоговой задолженности, направляемое им органом государственной налоговой службы не позднее трех рабочих дней после истечения срока уплаты налогов и других обязательных платежей;

• для физических лиц— обращение органа государственной налоговой службы в суд с заявлением о взыскании с физического лица налоговой задолженности после истечения сроков исполнения налоговых обязательств, за исключением случаев, когда сумма налоговой задолженности меньше установленного законодательством минимального размера для обращения взыскания на имущество.

Слайд 26 Меры принудительного взыскания налоговой задолженности

• К мерам принудительного взыскания налоговой задолженности относятся:

• бесспорное взыскание налоговой задолженности с банковских счетов налогоплательщика;

• обращение взыскания на суммы, причитающиеся налогоплательщику от его дебиторов;

• обращение взыскания на имущество налогоплательщика.

• В случае непогашения налоговой задолженности после принятия всех мер, орган государственной налоговой службы обращается в суд с заявлением о признании его банкротом.

Слайд 27 Бесспорное взыскание налоговой задолженности с банковских счетов налогоплательщика

• Бесспорное взыскание налоговой задолженности с банковских счетов налогоплательщика осуществляется путем выставления в банк, обслуживающий его депозитный счет до востребования, инкассового поручения органа государственной налоговой службы о перечислении суммы налоговой задолженности в соответствующий бюджет или государственный целевой фонд.

• Инкассовые поручения о перечислении суммы налоговой задолженности выставляются органами государственной налоговой службы не позднее трех рабочих дней, а индивидуальным предпринимателям — не позднее тридцати дней после истечения срока уплаты налогов и других обязательных платежей.

• В случае полного или частичного неисполнения инкассового поручения органа государственной налоговой службы из-за отсутствия или недостаточности на счете налогоплательщика денежных средств в трехдневный срок со дня его получения копия инкассового поручения с отметкой банка направляется органу государственной налоговой службы и налогоплательщику. Если на момент выставления инкассового поручения налогоплательщик подал в банк платежное поручение на перечисление суммы налоговой задолженности, выставленное инкассовое поручение возвращается банком органу государственной налоговой службы с приложением копии платежного поручения налогоплательщика.

Слайд 28 Обращение взыскания на суммы, причитающиеся налогоплательщику от его дебиторов

• Юридические лица, не погасившие налоговую задолженность в течение срока, обязаны в течение десяти дней со дня получения ими требования о погашении налоговой задолженности представить органам государственной налоговой службы акты сверки взаимных расчетов с дебиторами либо письменное уведомление об отсутствии дебиторской задолженности, по которой срок оплаты истек.

• Органы государственной налоговой службы не позднее трех рабочих дней с даты получения актов сверки взаимных расчетов с дебиторами обращают взыскание на суммы, причитающиеся налогоплательщику от его дебиторов.

• В случае необоснованного отказа дебиторов в подписании акта сверки взаимных расчетов налогоплательщик имеет право представить в органы государственной налоговой службы односторонне подписанные акты сверки с приложением документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности.

Слайд 29 Обращение взыскания на имущество налогоплательщика

• Обращение взыскания на имущество налогоплательщика производится в судебном порядке на основании искового заявления органа государственной налоговой службы.

• К исковому заявлению прилагаются следующие документы:

• выписка из имеющихся лицевых карточек налогоплательщика о наличии налоговой задолженности;

• справка банка об отсутствии денежных средств на банковских счетах налогоплательщика;

• справка о налоговой задолженности по результатам налоговой проверки (в случае проведения такой проверки);

• копия бухгалтерского баланса налогоплательщика за последний отчетный период, за исключением вновь созданных юридических лиц, у которых еще не наступил срок представления финансовой отчетности.

• Обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании судебных актов производится судебными исполнителями в порядке, установленном законодательством.

• При выставлении судебными исполнителями инкассовых поручений на взыскание налоговой задолженности отменяется исполнение инкассовых поручений, выставленных органами государственной налоговой службы на аналогичные суммы налоговой задолженности.

ТЕМА №7. ПОРЯДОК ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГА НА

ПРИБЫЛЬ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Слайд 1 Тема: Порядок прогнозирования налога на прибыль юридических лиц

• План:

• 1. Понятие о налоге на прибыль юридических лиц, значение налога на прибыль юридических лиц в формировании доходной части Государственного бюджета. Налогоплательщики налога на прибыль юридических лиц.

• 2. Способы прогнозирования налога на прибыль юридических лиц.

• 3.Основные показатели, используемые при организации прогнозирования налога на прибыль юридических лиц

• 4.Налоговые льготы, ставки и другие

Слайд 2 В 2010 году, значение налога на прибыль юридических лиц в формировании доходной части Государственного бюджета

Показатели Доля налогов, %ахДоход Госбюджета без доходов целевыхфондов 100Прямые налоги 26,08Налог на прибыль юридических лиц 4,92

Слайд 3 В 2010 году, значение налога на прибыль юридических лиц в формировании доходной части Государственного бюджета (Доля налога на прибыль юридических лиц в прямых налогах)

Прямые налоги 100


Слайд 4 В 2015 году, значение налога на прибыль юридических лиц в формировании доходной части Государственного бюджета (Доля налога на прибыль юридических лиц в прямых налогах)

Показатели Доля налогов, %ахДоход Госбюджета без доходов целевыхфондов 100Прямые налоги 23,64Налог на прибыль юридических лиц 3,55

Слайд 5 2015 йилда юридик шахслардан олинадиган фойда солиғининг Давлат бюджетини шакллантиришдаги аҳамияти(юридик шахсларданолинадиган фойда солиғининг тўғри солиқлардаги улуши)

Показатели Доля налогов, %ахПрямые налоги 100,00


Слайд 6 Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица:

• резиденты Республики Узбекистан;

• нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение или получающие доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистан.

Слайд 7 Не являются плательщиками налога на прибыль юридических лиц:

• некоммерческие организации;

• юридические лица, для которых в соответствии с настоящим Кодексом предусмотрен упрощенный порядок.

Слайд 8 Объектом обложения налогом на прибыль юридических лиц являются:

• прибыль резидентов Республики Узбекистан, а также нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение;

• доходы резидентов Республики Узбекистан и нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемые у источника выплаты без осуществления вычетов.


• Налогооблагаемая база определяется исходя из налогооблагаемой прибыли, исчисленной как разница между совокупным доходом и вычитаемыми расходами.

• При наличии убытков прошлых периодов, подлежащих переносу в текущий налоговый период, налогооблагаемая база уменьшается на сумму переносимых.

Слайд 10 В совокупный доход включаются:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг);

• прочие доходы.

Слайд 11 Не рассматриваются в качестве дохода налогоплательщика:

• 1) полученные вклады в уставный фонд (уставный капитал), включая сумму превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), средства, объединяемые для осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества;

• 2) средства (имущество или имущественные права), полученные в пределах вклада в уставный фонд (уставный капитал) при выходе (выбытии) из состава учредителей (участников) или при уменьшении размера доли учредителя (участника), а также при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его учредителями (участниками);

• 3) средства (имущество и имущественные права), полученные в размере вклада товарищем (участником) договора простого товарищества в случае возврата его доли в общей собственности товарищей (участников) договора или раздела такого имущества;

• 4) средства (имущество или имущественные права), полученные от других лиц в виде предварительной оплаты (аванс) за реализуемые товары (работы, услуги);

• 5) средства (имущество или имущественные права), полученные в виде залога или задатка в качестве обеспечения обязательств в соответствии с законодательством до момента перехода прав собственности на них;


• 6) субсидии из бюджета;

• 7) безвозмездно полученные средства (имущество или имущественные права), работы и услуги, если передача средств (имущества или имущественных прав), выполнение работ, оказание услуг происходит на основании решения Президента Республики Узбекистан или Кабинета Министров Республики Узбекистан;

• 8) полученные гранты и гуманитарная помощь;

• 10) средства, полученные некоммерческими организациями на содержание и осуществление уставной деятельности, поступившие с целевым назначением и (или) безвозмездно;

• 11) средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования;

• 12) имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, поручения или по другому договору на оказание посреднических услуг, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером или иным поверенным за комитента либо иного доверителя;


• 13) возмещение стоимости объекта финансовой аренды (лизинга) в виде части арендного (лизингового) платежа, полученное арендодателем (лизингодателем);

• 14) безвозмездно полученные технические средства системы оперативно-розыскных мероприятий на сетях телекоммуникаций, а также услуги по их эксплуатации и обслуживанию;

• 15) средства, полученные от учредителей (участников) добровольно ликвидируемого субъекта предпринимательства на исполнение его обязательств. В случае незавершениядобровольной ликвидации в установленные законодательством сроки или прекращения процедуры ликвидации и возобновления деятельности указанные средства включаются в состав совокупного дохода и подлежат налогообложению;

• 16) имущество, вносимое в качестве инвестиционных обязательств согласно договору, заключенному между инвестором и уполномоченным государственным органом по управлению государственным имуществом.

• Дивиденды и проценты, облагаемые налогом у источника выплаты в Республике Узбекистан, вычитаются из совокупного дохода.

Слайд 14 Доходы от реализации товаров (работ, услуг)

• Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательными службами, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного налога и налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств.

• Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) на основании документов, подтверждающих факт отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

• Для юридических лиц, получающих доходы от посреднической деятельности, под выручкой понимается сумма вознаграждения, подлежащая получению за оказанные услуги.

• Для издательств и редакций выручка от реализации газет и журналов определяется с включением доходов от размещенной в них рекламы.

Слайд 15 Доходы от реализации товаров (работ, услуг)• Передача в пользование имущества и имущественных прав другим лицам,

позволяющая получать проценты, роялти, доходы от сдачи имущества в аренду, а также доходы от уступки права требования, признаются доходом от реализации услуг, если сумма указанных доходов в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг).

• Доходы от исполнения долгосрочных контрактов учитываются в течение отчетного периода в части фактического поэтапного их исполнения.

• Фактическое исполнение долгосрочного контракта на конец отчетного периода определяется на основании расчета удельного веса расходов, понесенных с начала выполнения контракта, в общей сумме расходов на выполнение контракта.

• Доход на конец отчетного периода определяется как произведение рассчитанного удельного веса понесенных расходов и общей суммы дохода по контракту (цены контракта). Ранее учтенные доходы по данному контракту вычитаются при определении дохода от реализации товаров (работ, услуг) за текущий отчетный период.

Слайд 16 Доходы от реализации товаров (работ, услуг)

• По строительным, строительно-монтажным, ремонтно-строительным, пусконаладочным, проектно-изыскательским и научным работам (услугам), а также при строительстве объектов «под ключ» в доход включается стоимость выполненных (оказанных) и подтвержденных заказчиками работ (услуг) без включения в нее налога на добавленную стоимость, по которым предъявлены расчетные документы к оплате исходя из договорных цен.

• При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением товара), а также при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из себестоимости товаров (работ, услуг) или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением товара).

Слайд 17 К прочим доходам относятся доходы от операций, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые включают в себя:

• 1) доходы от выбытия основных средств и иного имущества налогоплательщика;

• 2) доходы от предоставления имущества в оперативную аренду;• 3) доходы от сдачи основных средств и нематериальных активов в

финансовую аренду;

• 4) безвозмездно полученное имущество, имущественные права, а также работы и услуги;

• 5) доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

• 6) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• 7) доходы от списания обязательств;

• 8) доходы, полученные по договору уступки требований;


• 9) доходы в виде возмещения ранее вычтенных расходов или убытков;

• 10) доходы от обслуживающих хозяйств;

• 11) доходы от участия в совместной деятельност;

• 12) взысканные или признанные должником штрафы и пеня, а также штрафы и пеня, подлежащие уплате должником на основании судебного акта, вступившего в законную силу;

• 13) положительная курсовая разница;


• 14) дивиденды и проценты;

• 15) роялти;

• 16) иные доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

• Прочие доходы, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, определяются за вычетом суммы налога на добавленную стоимость.

Слайд 20 Ставка налога на прибыль юридических лиц на 2016г.

№ Плательщики

Ставки налога в % к

налогооблагаемой

базе

1.Юридические лица (за исключением предусмотренных в п.п. 2

— 4)7,5

2. Коммерческие банки 15

3.

Юридические лица, получающие доходы от проведения

аукционов, организации массовых зрелищных мероприятий

путем привлечения юридических и физических лиц (включая

нерезидентов), имеющих лицензию на занятие концертно-

зрелищной деятельностью

35

Слайд 21 Ставка налога на прибыль юридических лиц на 2016г

№ ПлательщикиСтавки налога в % к

налогооблагаемой базе

4.

Юридические лица, оказывающие услуги мобильной

связи (сотовые компании), в зависимости от уровня

рентабельности:

до 20 процентов 7,5

свыше 20 процентов

50 процентов от суммы

прибыли, превышающий 20-

процентный уровень

рентабельности

Слайд 22 Ставка налога на прибыль юридических лиц на 2016г

№ ПлательщикиСтавки налога в % к

налогооблагаемой базе

5.

Для предприятий-экспортеров, у которых доля

экспорта товаров, работ, услуг (независимо от места

выполнения работ, оказания услуг) собственного

производства за свободно конвертируемую валюту

составляет:

от 15 до 30 процентов в общем объеме реализацииустановленная ставка

снижается на 30%

от 30 и более процентов в общем объеме реализацииустановленная ставка

снижается на 50%

ТЕМА №8. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГА НА


Слайд 1 Организация прогнозирования НДС

• План:

• 1.Понятие НДС и доля НДС в доходной части Государственного бюджета

• 2.Нлогоплательщики НДС, влияние изменения числа налогоплательшиков на объем налоговых поступлений.

• 3.Способы прогнозирования НДС.

• 4.Порядок определения оборота НДС и прогнозирование на основе анализа факторов, влияюших на оборот НДС.

• 5.Налоговые льготы по НДС и их влияния на результат прогнозирования. Налоговые ставки НДС

Слайд 2 НДС

• НДС является косвенным видом налога. Он облагается с каждогоэтапа производства и каждого оборота реализации.

Слайд 3 История возникновения НДС

• Идея обложения НДС впервые была предложена Вильгелмомфоном Сименсом в 1919 году.

• Порядок применения НДС на пратике был разработан французким экономистом М.Лоре.

• НДС был введен в налоговую систему Франции в 1968 году.

• В 70 ых годах ХХ века ряд государств Западной Европы ввели НДС в собственные налоговые системы

Слайд 4 Ведущие страны мира, облагающие НДС

• Страны Европейского Союза, США, Япония, Канада, Австралия

Слайд 5 Введение НДС в налоговую систему Республики Узбекистан

• В 1992 году был введен НДС в налоговую систему РеспубликиУзбекистан.

• До сегодяшнего дня НДС играет важную роль в формировании доходной части Государственного бюджета Республики Узбекистан.

Слайд 6 Значение НДС в формировании доходной части Государственного бюджета в2015 годуПоказатели 2015, %ах

Доходы государственного бюджета без доходов

целевых фондов

100


НДС 29,63

Слайд 7 Значение НДС в формировании доходной части Государственного бюджета в2015 годуПоказатели 2015, в %ах


НДС 56,09


Доходы государственного бюджета без доходов целевых фондов 100


НДС 30,40


Косвенные налоги 100

НДС 57,19

Слайд 10 Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• 1) юридические лица, имеющие облагаемые налогом обороты;

• 2) юридические лица, на которых возлагается обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за облагаемые обороты, осуществляемые нерезидентами Республики Узбекистан;

• 3) юридические и физические лица, импортирующие товары на территорию Республики Узбекистан;

• 4) товарищ (участник) — юридическое лицо, на которое возложено ведение дел простого товарищества (доверенное лицо) при осуществлении им облагаемых оборотов;

Слайд 11 Не являются плательщиками налога на добавленную стоимость:

• некоммерческие организации;

• юридические лица, для которых предусмотрен упрощенный порядок налогообложения, если иное не предусмотрено разделом XX настоящего Кодекса.

Слайд 12 Юридические лица, являющиеся плательщиками единого налогового платежа

• Юридические лица, являющиеся плательщиками единого налогового платежа, могут уплачивать налог на добавленную стоимость на добровольной основе на основании письменного уведомления, представляемого в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета не позднее одного месяца до начала очередного квартала, а вновь создаваемые —до начала осуществления деятельности.

Слайд 13 Объектом налогообложения является:

• облагаемый оборот;

• облагаемый импорт.

Слайд 14 Оборотом по реализации товаров (работ, услуг) признается:• 1) передача прав собственности на имущество, выполнение работ, оказание услуг, в том

числе:

• отгрузка (продажа) товара и иного имущества;

• вклад в уставный фонд (уставный капитал);

• безвозмездная передача имущества (выполнение работ, оказание услуг), в том числе работникам юридического лица для их личных нужд, не связанных с деятельностью на данном юридическом лице;

• передача имущества (выполнение работ, оказание услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги) в случаях, предусмотренных законодательством;

• передача имущества (выполнение работ, оказание услуг) работнику в счет заработной платы либо учредителю (участнику) в счет уплаты дивидендов в случаях, предусмотренных законодательством;

• передача предмета залога залогодателем при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

• передача товарно-материальных запасов по договорам займа;

Слайд 15 Оборотом по реализации товаров (работ, услуг) признается:

• 2) передача имущества, выполнение работ, оказание услуг одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, в случае, если структурные подразделения являются самостоятельными налогоплательщиками;

• 3) передача имущества в финансовую аренду (включая лизинг);• 4) отгрузка товара на условиях рассрочки платежа;

• 5) предоставление имущества в оперативную аренду;

• 6) передача права на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права их использования.

• 7) передача товаров, произведенных налогоплательщиком, выполнение работ, оказание услуг собственными силами для собственных нужд налогоплательщика, расходы на которые не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль юридических лиц.

Слайд 16 Облагаемый импорт

• Облагаемым импортом являются товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Узбекистан.

Слайд 17 Прогнозирование НДС


Предыд. Пятьлет

Сред.

Велич

Добавля

евая,

расчетн

ая

сумма

Прогноз

год1 2 3 4 5

Чистая выручка от

реализации товаров

(работ, услуг,млн.

Сўмда:

54649

0 695589 750269 798611 896459

737483,

6

116109,

4 853593

облагаемая по ставке

0% (кроме экспорта

товаров), млн. сўмда. 45048 51648 57832 59897 62144 55313,8

6210,04

7

61523,8

5

от экспорта товаров,

облагаемая по 0%

ставке, млн. сўмда.

11235

6 145289 167910 198271 230451

170855,

4 40957,9

211813,

3


Обороты по

реализации

товаров (работ,

услуг), не

подлежащие

налогообложени

ю,млн.сум 82192 94913 101950 112020 156670 109549

25482,7

7

135031,

8

облагаемая база

по ставке

20%;,млн.сўмда. 306894 403739 422577 428423 447194

401765,

4

49420,6

1 445224

Солиқ

ставкаси,%да 20 20 20 20 20 20 20 20

Исчисленная

сумма

НДС,млн.сум. 61378,8 80747,8 84515,4 85684,6 89438,8

80353,0

8

9884,12

3

89044,8

1


годы

Чистая

выручка от


товаров

(работ,

услуг,млн.

Сўмда:)

Сред

велич(х1) х-х1 (х-х1)Х(х-х1) Дисперсия

1 546490 737483,6 -190993,6 7295711048 85414,935

2 695589 737483,6 -41894,6 351031501,8 18735,835

3 750269 737483,6 12785,4 32693290,63 5717,8047

4 798611 737483,6 61127,4 747311806,2 27337,004

5 896459 737483,6 158975,4 5054635561 71095,96

Всего 3687418 0 13481383208 116109,36


годы

облагаемая

по ставке 0%

(кроме

экспорта

товаров), млн.

сўмда.

Сред


1 45048 55313,8 -10265,8 21077329,93 4591,0053

2 51648 55313,8 -3665,8 2687617,928 1639,3956

3 57832 55313,8 2518,2 1268266,248 1126,1733

4 59897 55313,8 4583,2 4201144,448 2049,6694

5 62144 55313,8 6830,2 9330326,408 3054,5583

Всего 276569 0,00 38564684,96 6210,0471


годы

от экспорта

товаров,


по 0% ставке,

млн. сўмда.

Сред


1 112356 170855,4 -58499,4 684435960,1 26161,727

2 145289 170855,4 -25566,4 130728161,8 11433,642

3 167910 170855,4 -2945,4 1735076,232 1317,2229

4 198271 170855,4 27415,6 150323024,7 12260,629

5 230451 170855,4 59595,6 710327107,9 26651,963

Всего 854277 170855,4 0 1677549331 40957,897


годы

Обороты по



услуг), не

подлежащие

налогообложению,

млн.сум

Средняя

велечина(х1) х-х1 (х-х1)Х(х-х1) Дисперсия

1 82192 109549 -27357 149681089,8 12234,422

2 94913 109549 -14636 42842499,2 6545,4182

3 101950 109549 -7599 11548960,2 3398,3761

4 112020 109549 2471 1221168,2 1105,0648

5 156670 109549 47121 444077728,2 21073,152

Всего 547745 109549 0 649371445,6 25482,768


годы


база по ставке

20%;,млн.сўм

да.

Средняя


1 306894 401765,4 -94871,4 1800116508 42427,78

2 403739 401765,4 1973,6 779019,392 882,62075

3 422577 401765,4 20811,6 86624538,91 9307,2305

4 428423 401765,4 26657,6 142125527,6 11921,641

5 447194 401765,4 45428,6 412751539,6 20316,288

Всего 2008827 401765,4 0,00 2442397133 49420,614


годы

Исчисленная

сумма

НДС,млн.сум.

Средняя


1 61378,8 80353,0800 -18974,28 72004660,3 8485,556

2 80747,8 80353,0800 394,72 31160,77568 176,52415

3 84515,4 80353,0800 4162,32 3464981,556 1861,4461

4 85684,6 80353,0800 5331,52 5685021,102 2384,3282

5 89438,8 80353,0800 9085,72 16510061,58 4063,2575

Всего 401765,4 80353,0800 0 97695885,32 9884,1229



Предыд. Пять лет

Сред.

Велич

Добавляе

мая,

расчетная

сумма

Прогноз

год1 2 3 4 5

Использованный для

оборота, уплаченный при

приобретении товаров,

услуг, принимаемый в зачет

НДС, млн. сўмда, в том

числе: 20156 25594 29683 32264 36952 28929,8 5729,695 34659,49

Облагаемый по 20%

ставки, принимаемый в

зачет НДС,млн.сўмда. 8549 11486 14123 15462 16964 13316,8 2987,897 16304,7

облагаемые по ставке 0%

(кроме экспорта товаров) ,

зачетНДС, млн. сўмда. 1600 2000 2301 2405 2843 2229,8 415,0265 2644,826


Реализация товаров на

экспорт за иностранную

валюту, облагаемые по

ставке 0 % , Зачет НДС,

млн сўмда. 4006 5123 5831 6300 7200 5692 1079,76 6771,76

Реализация товаров

облагаемых по нулевой

ставке, общий объем,

млн.сўмда 112356 145289 167910 198271 230451 170855,4 40957,9 211813,3

поступление валютной

выручки (в иностранной

валюте), в текущем

периоде, млн.сўмда 90458 123875 152643 188563 219597 155027,2 45692,96 200720,2

поступление валютной

выручки (в иностранной

валюте), в текущем

периоде, доля %да

80,5101

6412 85,2611

90,907629

09 95,103671 95,290105 89,414 5,75557 94,763


«О»ставка, Сумма НДС

по приобретенным

товарам (работам,

услугам), используемая

для расчета суммы НДС,

принимаемой к зачету

(экспорт), млн сўмда.

3225,237

175

4367,92

62 5300,823852 5991,5313

6860,88

76 5149,242 1262,831 6417,108

Не облагаемый оборот,

не принимаемый в зачет

НДС, млн сўмда.

6781,762

825

7740,07

38 7958,176148 8405,4687

10284,1

12 8233,918 1154,244 9292,863

Использованный для

оборота товарорв, услуг,

принимаемый в зачет,

млн. сўмда,

13374,23

717

17853,9

26 21724,82385 23858,531

26667,8

88

20695,882

0 4656,373 25366,63

Фактическая сумма НДС,

уплаты в бюджет,

ожидаемая,млн.сўмда.

48004,56

283

62893,8

74 62790,57615 61826,069

62770,9

12 59657,198 5227,749 63678,18


годы

облагаемые по ставке

0% (кроме экспорта

товаров) , зачетНДС,

млн. сўмда.

.

Средняя


1 1600 2229,8000 -629,8 79329,608 281,65512

2 2000 2229,8000 -229,8 10561,608 102,76968

3 2301 2229,8000 71,2 1013,888 31,841608

4 2405 2229,8000 175,2 6139,008 78,351822

5 2843 2229,8000 613,2 75202,848 274,23138

всего 11149 2229,8000 0,00 172246,96 415,02646


годы

Реализация товаров на экспорт за

иностранную валюту, облагаемые по

ставке 0 % , Зачет НДС, млн сўмда.

Средняя

велечина(х

1) х-х1 (х-х1)Х(х-х1) Дисперсия

1 4006 5692,0000 -1686 568519,2 754,00212

2 5123 5692,0000 -569 64752,2 254,46454

3 5831 5692,0000 139 3864,2 62,16269

4 6300 5692,0000 608 73932,8 271,90587

5 7200 5692,0000 1508 454812,8 674,3981

всего 28460 5692,0000 0 1165881,2 1079,7598


годы

Реализация

товаров

облагаемых

по нулевой

ставке, общий

объем,

млн.сум

Средняя


1 112356 170855,4000 -58499,4 684435960,1 26161,727

2 145289 170855,4000 -25566,4 130728161,8 11433,642

3 167910 170855,4000 -2945,4 1735076,232 1317,2229

4 198271 170855,4000 27415,6 150323024,7 12260,629

5 230451 170855,4000 59595,6 710327107,9 26651,963

всего 854277 170855,4000 0 1677549331 40957,897


годы


валютной

выручки (в

иностранной

валюте), в

текущем

периоде,

млн.сум

Средняя

велечина(х1 х-х1 (х-х1)Х(х-х1) Дисперсия

1 90458 155027,2000 -64569,2 833836317,7 28876,224

2 123875 155027,2000 -31152,2 194091913 13931,687

3 152643 155027,2000 -2384,2 1136881,928 1066,2467

4 188563 155027,2000 33535,8 224929976,3 14997,666

5 219597 155027,2000 64569,8 833851814,4 28876,492

всего 775136 155027,2000 -5,821E-11 2087846903 45692,963


годы


валютной

выручки (в

иностранной

валюте), в

текущем

периоде, доля

%да

Средняя


1 80,51 89,4140 -8,904 15,8562432 3,9819899

2 85,26 89,4140 -4,154 3,4511432 1,8577253

3 90,91 89,4140 1,496 0,4476032 0,6690315

4 95,1 89,4140 5,686 6,4661192 2,5428565

5 95,29 89,4140 5,876 6,9054752 2,6278271

всего 447,07 89,4140 0 33,126584 5,7555698


годы

«О»ставка, Сумма НДС по

приобретенным товарам

(работам, услугам),

используемая для расчета

суммы НДС, принимаемой

к зачету (экспорт), млн

сум.

Средняя


1 3225,24 5149,2420 -1924,002 740356,7392 860,43985

2 4367,93 5149,2420 -781,312 122089,6883 349,41335

3 5300,82 5149,2420 151,578 4595,178017 67,787742

4 5991,53 5149,2420 842,288 141889,815 376,68264

5 6860,69 5149,2420 1711,448 585810,8513 765,38281

всего 25746,21 5149,2420 0,00 1594742,272 1262,8311


годы

Не

облагаемый

оборот, не

принимаемый

в зачет НДС,

млн сум.

Средняя


1 6781,76 8233,9180 -1452,158 421752,5714 649,4248

2 7740,07 8233,9180 -493,848 48777,16942 220,85554

3 7958,18 8233,9180 -275,738 15206,28893 123,31378

4 8405,47 8233,9180 171,552 5886,017741 76,720387

5 10284,11 8233,9180 2050,192 840657,4474 916,87374

всего 41169,59 8233,9180 0 1332279,495 1154,2441


годы

Использованный

для оборота

товарорв, услуг,

принимаемый в

зачет, млн. сум,

Средняя


1 13374,24 20695,8820 -7321,642 10721288,32 3274,3378

2 17853,93 20695,8820 -2841,952 1615338,234 1270,9596

3 21724,82 20695,8820 1028,938 211742,6816 460,15506

4 23858,53 20695,8820 3162,648 2000468,474 1414,3792

5 26667,89 20695,8820 5972,008 7132975,91 2670,7632

всего 103479,41 20695,8820 -9,095E-12 21681813,62 4656,3734

ТЕМА №9. ПОРЯДОК ПРОГНОЗИРОВАНИЯ АКЦИЗНОГО

НАЛОГА

Слайд 1 Тема: Порядок прогнозирования акцизного налога

• План:

• 1.Доля акцизного налога в доходной части Государственного бюджета. Налогоплательщики, объект налогообложения, налогооблагаемая база акцизного налога.

• 2.Способы прогнозирования акцизного налога

• 3.Порядок прогнозирования акцизного налога по табачным, алкагольным продукциям

Слайд 2 Значение акцизного налога в формировании доходной части государственного бюджета

Показатели Доля налогов, %ах, 2010 Доля налогов, %ахДоход Госбюджета без доходов целевых фондов 100

Косвенные налоги 53,17 100

НДС 30,40 57,19

Акцизный налог 16,71 31,42

Таможенная пошлина 3,65 6,87налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств 2,41 4,52

Слайд 3 Значение акцизного налога в формировании доходной части государственного бюджетаПоказатели Доля налогов, %ах, 2015 Доля налогов, %ахДоход Госбюджета без

доходов целевых фондов 100Косвенные налоги 52,83 100,00НДС 29,63 56,09Акцизный налог 15,28 28,92Таможенная пошлина 4,38 8,28налога на потребление

бензина, дизельного топлива и

газа для транспортных средств 3,54 6,70

Слайд 4

Акцизная группаналогов

Акцизы, взимаемые с

предметов массового

потребления

Акцизы с предметов

второстепенной

необходимости


роскоши

Слайд 5


база

по акцизному

налогу

По продукции, на

которую

установлены

фиксированные ставки


объем продукциив натуральномвыражении

стоимость подакцизных

товаров, не включающая

акцизный налог и

налог на добавленную

стоимость


• Плательщиками акцизного налога являются юридические и физические лица:

• производящие товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные товары) на территории Республики Узбекистан;

• импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Узбекистан;

• товарищ (участник) договора простого товарищества, на которого возложено ведение дел простого товарищества, при производстве простым товариществом подакцизного товара.

Слайд 7 Объектом обложения акцизным налогом(объект прогнозирования) являются следующие операции:

• -продажа (отгрузка) товара;

• -передача заложенных подакцизных товаров залогодателем при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

• -передача подакцизных товаров безвозмездно;

• передача подакцизных товаров работодателем наемному работнику в счет заработной платы;

• передача подакцизных товаров в обмен на другие товары;

• 2) передача подакцизных товаров в качестве вклада в уставный фонд;

• 3) передача подакцизных товаров учредителю при его выходе из юридического лица;

• 4) передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

• 5) передача произведенных и (или) добытых подакцизных товаров для собственных нужд;

• 6) импорт подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Узбекистан.


• По подакцизным товарам, в отношении которых установлены ставки акцизного налога в абсолютной сумме (фиксированные), налогооблагаемая база определяется исходя из объема подакцизных товаров в натуральном выражении.

• По производимым подакцизным товарам, в отношении которых установлены ставки акцизного налога в процентах (адвалорные), если иное не предусмотрено частями третьей и четвертой настоящей статьи, налогооблагаемой базой является стоимость реализованных подакцизных товаров, не включающая акцизный налог и налог на добавленную стоимость.

• По подакцизным товарам, передаваемым в счет заработной платы, начисленных дивидендов, безвозмездно либо в обмен на другие товары (работы, услуги), а также при реализации товаров по ценам ниже себестоимости, налогооблагаемой базой является стоимость, рассчитанная исходя из цены, устанавливаемой налогоплательщиком на момент передачи товаров, но не ниже фактической себестоимости.

• По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья и материалов, налогооблагаемая база включает стоимость работ по производству подакцизных товаров и стоимость давальческого сырья и материалов.

• По импортируемым подакцизным товарам, в отношении которых установлены ставки акцизного налога в процентах (адвалорные), налогооблагаемая база определяется на основании таможенной стоимости, определяемой в соответствии с таможенным законодательством.

Слайд 9 Налоговый период

• Налоговым периодом является месяц.

Слайд 10 Порядок представления расчета

• Расчет акцизного налога представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Слайд 11 Порядок уплаты налога

• Уплата акцизного налога производится не позднее сроков сдачи расчетов.

• Уплата акцизного налога по импортируемым товарам осуществляется в сроки, установленные таможенным законодательством.

• По импортируемым подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, акцизный налог уплачивается до приобретения акцизных марок.

Слайд 12 С помощью формулыЎi = Aо + А1i

составим систему прямолинейных

регрессионных уровнений.

Данная система уровнения

используется для расчета

пролгнозного показателя по

акцизномум налогу

Слайд 13 Прогнозирование акцизного налога


продукции

в2010 году

фактический

сбор

акцизного

налога,млн.су

м






величина,млн.

сум


по отнощению

к 2010 году,%


величина,млн.

сум


по отнощению

к 2011 году,%


продукции

1256 1295 103,11 1334 103,01

Табачные

продукции

955 1001 104,82 1123 112,19


масло

645 693 107,44 732 105,63


В 2013 году

фактический сбор


В 2014 году



В 2015 году



Ожидаемый сбор

акцизного налога в

прогнозируемом году

Абсолютн

ая

величина,

млн.сум

Темпы

роста по

отнощени

ю к 2012

году,%

Абсолютн

ая

величина,

млн.сум

Темпы

роста по

отнощени

ю к 2013

году,%

Абсолютн

ая

величина,

млн.сум

Темпы

роста по

отнощени

ю к 2014

году,%

Ожидаем

ый темп

роста по

отнощени

ю к 2015

году,%

Ожидаем

ый сбор

акцизного

налога,

млн.сум

1361 102,02 1392 102,28 1495 107,40 105,91848 1583,481

1185 105,52 1260 106,33 1300 103,17 103,66238 1347,611

784 107,10 830 105,87 865 104,22 104,18674

2

901,2153


Годы i Темы роста

акцизного

налога,Ў

iЎ i*i

2011 1 103,11 103,1051 1

2012 2 103,01 206,0232 4

2013 3 102,02 306,0720 9

2014 4 102,28 409,1109 16

2015 5 107,40 536,9971 25

Сумма 15 517,82 1561,3083 55




акцизного

налога,Ў

iЎ i*i

2011 1 104,82 104,8167539 1

2012 2 112,19 224,3756244 4

2013 3 105,52 316,5627783 9

2014 4 106,33 425,3164557 16

2015 5 103,17 515,8730159 25

Сумма 15 532,03 1586,944628 55




акцизного

налога,Ў

iЎ i*i

2011 1 107,44 107,4418605 1

2012 2 105,63 211,2554113 4

2013 3 107,10 321,3114754 9

2014 4 105,87 423,4693878 16

2015 5 104,22 521,0843373 25

Сумма 15 530,26 1584,5624722 55




продукции

Ao A1 i Ў6


продукции

101,20950 0,78483 6 105,91848

Табачные

продукции

109,14962 -0,91454 6 103,66238


масло

107,91726 -0,621753 6 104,186742


ДОХОД ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Слайд 1 Тема:Порядок прогнозирования налога на доходы физических лиц

• План:

• 1.Понятие о налоге на доходы физических лиц, доля НДФНЛ в доходной части Госбюджета.

• 2.Сущность прогнозирования НДФНЛ. Налогоплательщики и влияние изменения их количества на объем налоговых поступлений.

• 3.Информации, используемые при прогнозировании НДФНЛ: отчетности статистических органов, отчетность о количестве работников и заработной плате

• 4.Налоговые льготы, налоговые ставки, статистические отчетности, составляемые в налоговых органах.

Слайд 2 Значение налога на доходы физических лиц в формировании дохода Госбюджета на 2010 годПоказатели Удельный весь, % Удельный весь, %

Доходы Государственного

бюджета без доходов целевых

фондов

100

Прямые налоги 26,08 100

Налоги на доходы физических

лиц

11,70 44,88

Слайд 3 Значение налога на доходы физических лиц в формировании дохода Госбюджета на 2015 годПоказатели Удельный весь, % Удельный весь, %

Доходы Государственного

бюджета без доходов целевых

фондов

100

Прямые налоги 23,64 100,00

Налоги на доходы физических

лиц

10,08 42,65

Слайд 4 Сущность прогнозирования НДФЛ

• При прогнозировании НДФЛ анализируется налоговое поступление по данному виду налога, изучается тенденция изменения количества налогоплательщиков, размера объекта налогообложения, налогооблагаемой базы НДФЛ, проводится факторный анализ

Слайд 5 Сущность прогнозирования НДФЛ

• С помощью прогнозного расчета устанавливает прогнозный показатель по НДФЛ, формирует концепцию налоговой политики в области НДФЛ


• Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход.

Слайд 7 • Объектом налогообложения являются доходы физических лиц:

• резидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан и за ее пределами;

• нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан.

• Не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности, которые облагаются фиксированным налогом.


• Налогооблагаемая база определяется исходя из совокупного дохода за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения.

Слайд 9 В совокупный доход физических лиц включаются:

• 1) доходы в виде оплаты труда;

• 2) имущественные доходы;

• 3) доходы в виде материальной выгоды;

• 4) прочие доходы.

Слайд 10 Не рассматриваются в качестве дохода физических лиц следующие расходы, производимые юридическими лицами:

• 1) по обеспечению работников, занятых на работах с неблагоприятными условиями труда, молоком, лечебно-профилактическим питанием, газированной соленой водой, средствами индивидуальной защиты и гигиены;

• 2) выплаты, производимые профсоюзным комитетом;

• 3) по доставке работников к месту работы и обратно;

• 4) на проведение ритуальных обрядов и церемоний, праздничных торжеств, представительские расходы, приобретение проездных карточек, используемых для служебных разъездов работников в городском пассажирском транспорте;


• 5) по выдаче или в связи с продажей по пониженным ценам работнику специальной одежды, специальной обуви, форменной одежды, необходимых для выполнения служебных обязанностей;

• 6) оплата расходов или их возмещение по проезду, провозу имущества, найму помещения (подъемные) при переводе либо переезде работника на работу в другую местность;

• 7) компенсационные выплаты при служебных командировках;

• 8) компенсационные выплаты (компенсация);


• 9) выплаты по возмещению вреда, связанного с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья

• 10) выплаты в связи со смертью кормильца в размере;

• 11) средства, перечисляемые за обучение студентов на платно-контрактной основе по прямым договорам с высшим учебным заведением в Республике Узбекистан;

• 13) страховые премии по долгосрочному страхованию жизни.


• 14) средства, полученные от юридического лица — работодателя:

• членами молодых семей на приобретение жилья;

• застройщиком в качестве первоначального взноса по ипотечному кредиту, выдаваемому для строительства индивидуального жилья в сельской местности по типовым проектам банками, на которые в соответствии с законодательством возложена выдача кредитов на эти цели.

• 15) на повышение квалификации и переподготовку работников;

Слайд 14 Доходы в виде оплаты труда

• Доходами в виде оплаты труда признаются все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем и выполняющим работу по заключенному трудовому договору (контракту):

• начисленная заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

• надбавки за ученую степень и почетное звание;• выплаты стимулирующего характера;• компенсационные выплаты (компенсация);• оплата за неотработанное время.

Слайд 15 В состав имущественных доходов физических лиц включаются:

• 1) проценты;

• 2) дивиденды; • 3) доходы от сдачи имущества в аренду;

• 4) доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности;

• 5) доход, полученный физическим лицом, являющимся обладателем патента (лицензии) на объекты промышленной собственности, селекционного достижения, при уступке патента или заключении лицензионного договора;

• 6) роялти;

• 8) остающаяся в распоряжении собственника частного предприятия, участника семейного предприятия и главы фермерского хозяйства сумма прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Слайд 16 К прочим доходам физических лиц относятся:

• 1) пенсии и установленные законодательством пособия;

• 2) стипендии;

• 3) пособия и другие виды помощи, оказываемые физическим лицам органами самоуправления граждан, благотворительными и экологическими фондами;

• 4) вознаграждение за донорство;

• 5) алименты;

• 6) доходы от продажи животных (скота, птицы, пушных и других зверей, рыб и других) в живом виде и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде, тутового шелкопряда, продукции животноводства, пчеловодства и растениеводства в натуральном и переработанном видах;

• 7) стоимость безвозмездно полученного от физических лиц (в том числе по договорам дарения) имущества, имущественных прав;

• 8) призы, денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах;

Слайд 17 Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

• 1) суммы материальной помощи:

• в связи с чрезвычайными обстоятельствами — полностью;

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи — до двенадцатикратного размера минимальной заработной платы;

• в других случаях— до двенадцатикратного размера минимальной заработной платы за налоговый период;

• 2) суммы полной или частичной компенсации юридическими лицами стоимости путевок:

• инвалидам, включая неработающих на данном предприятии, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Республики Узбекистан;

• для детей своих работников до шестнадцати лет (учащихся — до восемнадцати лет) в детские и другие оздоровительные лагеря, а также в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, находящиеся на территории Республики Узбекистан;


• 3) суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, а также расходы юридического лица на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

• 4) суммы заработной платы и другие суммы в иностранной валюте, полученные гражданами Республики Узбекистан от бюджетных организаций в связи с направлением их на работу за пределы Республики Узбекистан;

• 5) доходы, полученные от выполнения временных разовых работ в случае, если наем на такие работы осуществляется при содействии центров обеспечения временной разовой работой;

• 6) остающаяся в распоряжении собственника частного предприятия, участника семейного предприятия и главы фермерского хозяйства сумма прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей;


• 7) единовременное государственное денежное вознаграждение или стоимость равноценных памятных подарков, полученных физическими лицами, удостоенными государственных наград и государственных премий Республики Узбекистан, а также единовременное денежное вознаграждение, выдаваемое на основании решения Президента Республики Узбекистан или Кабинета Министров Республики Узбекистан;

• 8) единовременное денежное вознаграждение, полученное спортсменами за призовые места на международных спортивных соревнованиях;

• 10) вознаграждение за донорство, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

• 11) доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности:


• 12) доходы от продажи выращенных в домашнем хозяйстве, включая дехканское, животных (скота, птицы, пушных и других зверей, рыб и других) в живом виде и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде, продукции животноводства, пчеловодства и растениеводства, в натуральном и переработанном видах;

• 13) стоимость вещевых призов, полученных на международных и республиканских конкурсах и соревнованиях;

• 14) полученные от юридического лица стоимостью до шестикратного размера минимальной заработной платы в течение налогового периода:

• подарки в натуральной форме работникам;

• подарки и другие виды помощи неработающим пенсионерам и лицам, утратившим трудоспособность, ранее являвшимся работниками данного юридического лица, членам семьи умершего работника;


• 15) доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке наследования или дарения, а также безвозмездно;

• 16) выигрыши по облигациям государственного займа, а также проценты по государственным ценным бумагам Республики Узбекистан, выигрыши по лотерее;

• 17) доходы по сберегательным сертификатам, государственным ценным бумагам, а также проценты и выигрыши по вкладам в банках;

• 18) сумма гранта;


• 19) доходы в виде дивидендов, направленных в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого получены дивиденды;

• 20) выходное пособие, выплачиваемое при прекращении трудового договора, в пределах двенадцатикратного размера минимальной заработной платы;

• 21) полученные алименты;

• 22) суммы, получаемые гражданами в виде страхового возмещения;


• 23) стипендии, выплачиваемые образовательными и научно-исследовательскими учреждениями;

• 24) ежемесячные компенсационные денежные выплаты по оплате жилищно-коммунальных услуг;

• 25) государственные пенсии;

• 27) обязательные накопительные пенсионные взносы, процентные доходы по ним, а также накопительные пенсионные выплаты;

• 28) суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению и направляемые на оплату страховых премий по долгосрочному страхованию жизни;


• 29) суммы доходов, учредителей (участников) юридических лиц, направляемые добровольно ликвидируемому субъекту предпринимательства — юридическому лицу на исполнение его обязательств.

• 30) суммы заработной платы и другие доходы физических лиц, подлежащие налогообложению и направляемые на погашение ипотечных кредитов и начисленных на них процентов, полученных:

• членами молодых семей на строительство, реконструкцию и приобретение индивидуального жилого дома или на реконструкцию и приобретение квартиры в многоквартирном доме;

• застройщиками, а также членами их семей, являющимися созаемщиками по указанным кредитам осуществляющими строительство индивидуального жилья в сельской местности по типовым проектам за счет кредитов банков, на которые в соответствии с законодательством возложена выдача кредитов на эти цели;


• 31) суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на:

• оплату за обучение (свое обучение или обучение своих детей в возрасте до двадцати шести лет) в высших учебных заведениях Республики Узбекистан;

• индивидуальные накопительные пенсионные счета граждан в Народном банке Республики Узбекистан на добровольной основе;

• 32) доходы в виде безвозмездно полученных от физических лиц (в том числе по договорам дарения) долей, паев и акций в случае, если их передача осуществляется между близкими родственниками;

• 33) доходы физических лиц, привлекаемых на сельскохозяйственные работы по уборке хлопка-сырца, полученные за выполнение этих работ;

• 34) доходы иностранных работников акционерных обществ, полученные от их деятельности в качестве управленческого персонала.

Слайд 26 Освобождаются от налогообложения полностью следующие физические лица:

• 1) главы и члены персонала дипломатических представительств, должностные лица консульских учреждений иностранных государств, члены их семей, проживающие совместно с ними, если они не являются гражданами Республики Узбекистан, — по всем доходам, кроме извлекаемых из источников в Республике Узбекистан, не связанных с дипломатической и консульской службой;

• 2) члены административно-технического персонала дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств и члены их семей, проживающие совместно с ними, если они не являются гражданами Республики Узбекистан или не проживают в Республике Узбекистан постоянно, —по всем доходам, кроме доходов из источников в Республике Узбекистан, не связанных с дипломатической и консульской службой;

• 3) входящие в состав обслуживающего персонала дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств, если они не являются гражданами Республики Узбекистан или не проживают в Республике Узбекистан постоянно, — по всем доходам, полученным ими по своей службе;

Слайд 27 Освобождаются от налогообложения частично (по доходам в размере четырехкратной минимальной заработной платы за каждый месяц, в котором получены эти доходы) следующие физические лица:

• 1) удостоенные звания «Ўзбекистон Қаҳрамони», Героя Советского Союза, Героя Труда, лица, награжденные орденом Славы трех степеней. Данная льгота предоставляется на основании соответственно удостоверения о присвоении звания «Ўзбекистон Қаҳрамони», книжки Героя Советского Союза, Героя Труда, орденской книжки или справки отдела по делам обороны;

• 2) инвалиды и участники войны, а также приравненные к ним лица, круг которых устанавливается законодательством. Данная льгота предоставляется на основании соответствующего удостоверения инвалида (участника) войны или справки отдела по делам обороны либо иного уполномоченного органа, другим инвалидам (участникам) — удостоверения инвалида (участника) о праве на льготы;

• 5) инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии;

Слайд 28 Освобождаются от налогообложения частично (по доходам в размере четырехкратной минимальной заработной платы за каждый месяц, в котором получены эти доходы) следующие физические лица:

• 10) одинокие матери, имеющие двух и более детей до шестнадцати лет. Льгота предоставляется на основании справки, выдаваемой органами записи актов гражданского состояния (ЗАГС) на каждого ребенка отдельно;

• 11) вдовы и вдовцы, имеющие двух и более детей до шестнадцати лет и не получающие пенсию по случаю потери кормильца.;

• 12) один из родителей, воспитывающий проживающего с ним инвалида с детства в связи с требованиями по постоянному уходу.

Слайд 29 По установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц облагаются:

• доходы, полученные в виде дополнительных выплат по установленным Кабинетом Министров Республики Узбекистан коэффициентам за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах. При этом предельная сумма для начисления коэффициентов к заработной плате работников юридических лиц за работу в пустынной и безводной местности, высокогорьях и в районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями определяется в размере четырехкратной минимальной заработной платы, установленной на момент начисления;

• доходы физических лиц, направленных предприятиями, учреждениями, организациями на временные сельскохозяйственные работы, полученные за выполнение этих работ за исключением доходов физических лиц.

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• доходы в виде безвозмездно полученных от физических лиц долей, паев и акций;

• доходы от реализации принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности недвижимого имущества.

• Уровень изъятия доходов женщин, занятых на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, не должен превышать 20 процентов. Перечень работ с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда определяется законодательством.

Слайд 30

Слайд 31

Налогооблогае

мая база и


НДФЛ

тем.р

оста

2009г.

по

срав.

2008г.

,%

тем.ро

ста

2010г.

по

срав.

2009г.,

%

тем.рос

та

2011г.

по

срав.

2010г.,

%

тем.рос

та

2012г.

по

срав.

2011г.,

%

Фатический сбор

налога по НДФЛ

за 2013 г.,

Ожидаемое поступление

налога НДФЛ

Абсолю

тная

велечи

на,

млн.су

мда

тем.роста

2013г. по

срав.

2012г.,%

Ожид.тем.ро

ста

.,%

Ожид.

сум.налога,м

лн.сум

Налогооблогае

мая база НДФЛ

102,4

0104,69 104,78 102,56 760 105,56 105,26 799,98


НДФЛ110,93 112,74 112,26 109,40 129,2 112,15 111,23 143,71

Слайд 32

Облагаемый доход2016г Ставка налога


заработной платы0 процентов от суммы дохода

от одного (+ 1 сум.) до пятикратного размера



однократный размер минимальной заработной

платы

от пяти- (+ 1 сум.) до десятикратного размера


налог с пятикратного + 17 процентов с суммы,

превышающей пятикратный размер


от десятикратного (+ 1 сум.) размера


налог с десятикратного + 23 процента с суммы,

превышающей десятикратный размер

минимальной заработной платы(1 января 2016

года (130 240 сум.),

Слайд 33 Облагаемый доход2015 Ставка налога


заработной платы0 процентов от суммы дохода

от одного (+ 1 сум) до пятикратного размера



однократный размер минимальной

заработной платы

от пяти- (+ 1 сум) до десятикратного размера


налог с пятикратного + 17 процентов с

суммы, превышающей пятикратный размер


от десятикратного (+ 1 сум) размера


налог с десятикратного + 23 процента с

суммы, превышающей десятикратный размер

минимальной заработной платы1 января 2015

года (118 400 сумов),


ИМУЩЕСТВО И РЕСУРСНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Слайд 1 Тема: Порядок прогнозирования налога на имущестов и ресурсных платежей• План:• 1.Налог на имущество и проказатели, используемые при

прогнозировании налога на имущество. Специфика взискания в бюджет налога на имущество юридических лиц.

• 2. Порядок определения валовой базы налога на имущество при прогнозировании.

• 3.Значение ресурсных платежей в формировании доходной части Государственного бюджета. Порядок прогнозирования земельного налога юридических лиц.

• 4.Порядок исчисления и прогнозирования земельного налога физических лиц.

• 5.Прогнозирование налога за пользование водными ресурсамии и недрами.

Слайд 2 Значение налога на имущестов и ресурсных платежей в формировании доходной части ГосБюджета,2015 г

Показатели Доля налогов, % Доля налогов, %

Доход Госбюджета без

доходов Целевых фондов

100

налога на имущестов и

ресурсных платежей

15,87 100,00




Налог за пользование

водными ресурсами

0,45 2,85

Слайд 3 Значение налога на имущестов и ресурсных платежей в формировании доходной части ГосБюджета,2010 г

Показатели2010 Доля налогов, % Доля налогов, %

Доход Госбюджета без

доходов Целевых фондов

100

налога на имущестов и

ресурсных платежей

15,05 100,00




Налог за пользование

водными ресурсами

0,39 2,59

Слайд 4 Процесс определения валовой базы для прогнозирования налога на имущество и ресурсных платежей


Нлогооблогаемая база

Налоговые льготы, налоговая

ставка

Валовая база прогноза

Слайд 5 Факторы, влияюшие на формирование валовой базы прогнозировани

Переплаты

Недоимка

Перходящий остаток конец года

Слайд 6 Показатели, используемые при прогнозировании налога на имущество и ресурсных платежей

• Налогоплательщики

• Объект налогообложения

• Налогооблогаемая база

• Налоговые льготы

• Срок предоставления расчетов

• Текущие платежи

• Срок уплаты налогов

• Валова база

Слайд 7 Плательщиками налога на имущество юридических лиц являются:

• юридические лица — резиденты Республики Узбекистан, имеющие налогооблагаемое имущество на территории Республики Узбекистан;

• юридические лица — нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Республики Узбекистан

Слайд 8 Неявляются плательщиками налога на имущество юридических лиц :

• некоммерческие организации. При осуществлении предпринимательской деятельности некоммерческие организации являются плательщиками налога на имущество юридических лиц в порядке, предусмотренном настоящим разделом;

• юридические лица, для которых предусмотрен упрощенный порядок налогообложения.

Слайд 9 Объектом налогообложения является следующее имущество:

• 1) основные средства, включая полученные по договору финансовой аренды (лизинга);

• 3) объекты незавершенного строительства. К объектам незавершенного строительства относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией на строительство этого объекта, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, — в течение двадцати четырех месяцев с начала строительства;

• 4) оборудование, не введенное в действие в установленный срок. К оборудованию, не введенному в действие в установленный срок, относится оборудование, требующее монтажа и вводимое в действие на реконструируемых и (или) модернизируемых объектах за счет капитальных вложений, в соответствии со сроками, установленными проектно-сметной документацией. При отсутствии в проектно-сметной документации сроков ввода в действие оборудования для определения объекта налогообложения принимаются сроки, утвержденные руководителем юридического лица, выступающим заказчиком, но не более одного года с момента передачи оборудования в монтаж.

Слайд 10 Объектом налогообложения является следующее имущество:

• Объектом налогообложения для нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, являются:

• основные средства, связанные с деятельностью постоянного учреждения, по которым нерезиденты Республики Узбекистан ведут учет в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете;

• недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности, не связанное с деятельностью данного постоянного учреждения.

• Объектом налогообложения для нерезидентов Республики Узбекистан, не осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, является находящееся на территории Республики Узбекистан недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимость, обязан сообщить в орган государственной налоговой службы по месту нахождения указанных объектов сведения об объекте недвижимости, приобретенном в собственность (реализованном) нерезидентом Республики Узбекистан, в течение десяти дней после регистрации.

Слайд 11 Налогооблагаемой базой является:

• по основным средствам — среднегодовая остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов, установленных учетной политикой налогоплательщика;

• по объектам незавершенного строительства и оборудованию, не введенному в действие в нормативный (установленный) срок, —среднегодовая стоимость незавершенного строительства и неустановленного оборудования.

• Налогооблагаемой базой в отношении объектов недвижимого имущества нерезидентов Республики Узбекистан, является среднегодовая стоимость этого имущества.

Слайд 12 Порядок определения налогооблагаемой базы

• Среднегодовая остаточная стоимость (среднегодовая стоимость) объектов налогообложения определяется нарастающим итогом как одна двенадцатая от суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей (среднегодовых стоимостей) объектов налогообложения на последнее число каждого месяца налогового периода.

• Налогооблагаемая база по объектам недвижимого имущества нерезидентов Республики Узбекистан, определяется на основе стоимости, указанной в документах, подтверждающих право собственности на эти объекты.

Слайд 13 Льготы

• 1) объектов коммунального хозяйства.

• 2) объектов социально-культурной сферы• 14) оборудования, переданного в безвозмездное пользование надомникам

для выполнения работ по заказу юридического лица в соответствии с заключенными договорами (на период пользования);

• 16) машин и оборудования, находящихся в эксплуатации не более десяти лет.

• От налога на имущество юридических лиц освобождаются:• 4) вновь созданные предприятия — в течение двух лет с момента

государственной регистрации.

• 5) добровольно ликвидируемые субъекты предпринимательства — со дня уведомления о принятом решении о добровольной ликвидации органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.

Слайд 14 текущие платежи

• Для исчисления размера текущих платежей налогоплательщики до 10 января текущего налогового периода, а вновь созданные не позднее тридцати дней с даты государственной регистрации представляют в органы государственной налоговой службы справку о сумме налога на имущество юридических лиц за текущий налоговый период, рассчитанной исходя из предполагаемой налогооблагаемой базы (среднегодовой остаточной стоимости (среднегодовой стоимости) имущества на соответствующий год) и установленной ставки.

Слайд 15 Текущие платежи уплачиваются:

• микрофирмами и малыми предприятиями — не позднее 25 числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой части годовой суммы налога на имущество юридических лиц;

• налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, — не позднее 10 числа каждого месяца в размере одной двенадцатой части годовой суммы налога на имущество юридических лиц.

• Налог на имущество юридических лиц подлежит уплате нерезидентами Республики Узбекистан один раз в год не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Слайд 16 Плательщиками налога на имущество физических лиц являются алогоплательщики

• физические лица, включая иностранных граждан, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Узбекистан, а также дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования юридического лица, имеющие в собственности налогооблагаемое имущество.

Слайд 17 • Объект налогообложения, Налогооблагаемая база

• Объект налогообложения • Объектом налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачные

строения, гаражи и иные строения, помещения, сооружения, находящиеся на территории Республики Узбекистан.

• Налогооблагаемая база• Налогооблагаемой базой для плательщиков является

инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, определяемая органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимость.

• При отсутствии оценки объекта налогообложения уполномоченным органом по оценке имущества физических лиц налогооблагаемой базой является условная стоимость имущества, устанавливаемая законодательством.

Слайд 18 Уплата налога на имущество физических лиц • Уплата налога на имущество физических лиц за налоговый

период производится до 15 октября отчетного года.

Слайд 19 Плательщики земельного налога юридического лица• Плательщиками земельного налога являются юридические лица,

включая нерезидентов Республики Узбекистан, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды.

• При сдаче недвижимого имущества в аренду плательщиком земельного налога является арендодатель.

• Не являются плательщиками земельного налога:

• некоммерческие организации.

• юридические лица, для которых предусмотрен упрощенный порядок налогообложения.


• Объектом налогообложения являются земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды.

• Не рассматриваются в качестве объекта налогообложения:

• земли общего пользования населенных пунктов


• Налогооблагаемой базой является общая площадь земельного участка за вычетом площадей земельных участков, не подлежащих налогообложению.

Слайд 22 Порядок представления расчетов

• расчет земельного налога представляется в орган государственной налоговой службы по месту нахождения земельного участка до 15 февраля текущего налогового периода.

• Сельскохозяйственные предприятия, не перешедшие на уплату единого земельного налога, у которых в течение налогового периода произошли изменения в общей площади и составе сельскохозяйственных угодий, представляют уточненный расчет земельного налога в орган государственной налоговой службы до 1 декабря текущего года.

Слайд 23 Порядок уплаты налога

• Уплата земельного налога производится юридическими лицами ежеквартально равными долями до 15 числа второго месяца квартала.

• Уплата земельного налога сельскохозяйственными предприятиями, не перешедшими на уплату единого земельного налога, производится в следующем порядке:

• до 1 сентября отчетного года — 30 процентов от годовой суммы налога;

• до 1 декабря отчетного года — оставшаяся сумма налога.

Слайд 24 Плательщики земельного налога физического лица

• Плательщиками земельного налога являются физические лица, а также дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования юридического лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды.

Слайд 25 Объектом налогообложения для физических лиц являются земельные участки:

• 1) предоставленные в пожизненное наследуемое владение для ведения дехканского хозяйства;

• 2) предоставленные в пожизненное наследуемое владение для индивидуального жилищного строительства;

• 3) предоставленные для ведения коллективного садоводства, виноградарства и огородничества, а также земли, занятые под индивидуальными гаражами;

• 4) предоставленные в порядке служебного земельного надела;

• 5) право собственности, владения и пользования на которые перешло вместе с жилым домом и строениями по наследству, в результате дарения или приобретения;

• 6) приобретенные в собственность в порядке, установленном законодательством;

• 7) предоставленные в пользование или аренду для ведения предпринимательской деятельности.


• Налогооблагаемой базой является площадь земельных участков по данным органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость.

Слайд 27 Порядок исчисления налога

• Исчисление земельного налога производится органами государственной налоговой службы.

• Платежное извещение с указанием суммы земельного налога и сроков его уплаты вручается физическим лицам органами государственной налоговой службы ежегодно не позднее 1 мая под роспись или иным способом, подтверждающим факт и дату получения платежного извещения.

Слайд 28 Уплата земельного налога

• Уплата земельного налога за налоговый период производится физическими лицами до 15 октября отчетного года.

Слайд 29 Плательщиками налога за пользование водными ресурсами являются:

• Плательщиками налога за пользование водными ресурсами являются следующие лица, осуществляющие водопользование или водопотребление на территории Республики Узбекистан:

• юридические лица — резиденты Республики Узбекистан;

• нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение;

• индивидуальные предприниматели, использующие воду для предпринимательской деятельности;

• дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования юридического лица.


• Объектом налогообложения являются водные ресурсы, используемые из поверхностных и подземных источников.

• К поверхностным источникам водных ресурсов относятся: реки, озера, водохранилища, различные виды каналов и прудов, другие поверхностные водоемы и водные источники.

• К подземным источникам водных ресурсов относятся воды, извлекаемые при помощи артезианских колодцев и скважин, вертикальной и горизонтальной дренажной сети и других сооружений.


• Налогооблагаемой базой является объем использованной воды.

Слайд 32 Расчет налога за пользование водными ресурсами представляется

• Расчет налога за пользование водными ресурсами представляется в органы государственной налоговой службы по месту водопользования или водопотребления один раз в год:

• юридическими лицами (за исключением сельскохозяйственных предприятий) — в срок представления годовой финансовой отчетности;

• сельскохозяйственными предприятиями, не перешедшими на уплату единого земельного налога, — до 15 декабря текущего налогового периода;

• нерезидентами Республики Узбекистан, осуществляющими деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, а также индивидуальными предпринимателями — до 25 января года, следующего за налоговым периодом.

• Платежное извещение об уплате налога за пользование водными ресурсами вручается дехканским хозяйствам, созданным с образованием и без образования юридического лица органами государственной налоговой службы не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.

Слайд 33 Текущие платежи уплачиваются:

• юридическими лицами (за исключением микрофирм и малых предприятий), у которых сумма налога за пользование водными ресурсами за налоговый период составляет более двухсоткратного размера минимальной заработной платы, — не позднее 25 числа каждого месяца в размере одной двенадцатой части годовой суммы налога за пользование водными ресурсами;

• юридическими лицами, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, у которых сумма налога за пользование водными ресурсами за налоговый период составляет менее двухсоткратного размера минимальной заработной платы, а также микрофирмами, малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями — не позднее 25 числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой части годовой суммы налога за пользование водными ресурсами.

• При изменении в течение налогового периода предполагаемой налогооблагаемой базы налогоплательщик вправе представить уточненную справку о сумме налога за пользование водными ресурсами. При этом текущие платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму изменения налога за пользование водными ресурсами равными долями.

• Уплата налога за пользование водными ресурсами дехканскими хозяйствами, созданными с образованием и без образования юридического лица, производится один раз в год до 1 мая года, следующего за налоговым периодом.

ТЕМА №12. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ УПРОЩЕННОГО ПОРЯДКА


Слайд 1 Прогнозирование упрощенного порядка налогообложения • 1. Порядок исчисления и уплаты единого налогового платежа.

• 2. Порядок исчисления и уплаты фиксированного налога.

• 3.Порядок исчисления и уплаты земельного налога.

• 4.Особенности прогнозирования поступления налоговвзымаемых, упрашенным порядком налогообложения

Слайд 2 Упрощенный порядок налогообложения

• Упрощенный порядок налогообложения применяется для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривает применение специальных правил исчисления и уплаты единого налогового платежа, единого земельного налога и фиксированного налога на отдельные виды предпринимательской деятельности, а также представления налоговой отчетности по этим налогам.

Слайд 3 Для налогоплательщиков, в отношении которых предусматривается упрощенный порядок налогообложения, сохраняются обязательства по удержанию следующих налогов и других обязательных платежей :

• налога на прибыль, взимаемого у источника выплаты в порядк;

• налога на добавленную стоимость по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) нерезидентами Республики Узбекистан;

• акцизного налога при производстве подакцизной продукции;

• налогов и специальных платежей для недропользователей;

• налога за пользование водными ресурсами для производителей отдельных видов товаров, определенных законодательством;

• таможенных платежей;

• единого социального платежа;

• государственных пошлин;

• сбора за право розничной торговли отдельными видами товаров и оказание отдельных видов услуг;

• обязательных отчислений в государственные целевые фонды (за исключением плательщиков единого налогового платежа и единого земельного налога);

• сбора в Республиканский дорожный фонд за приобретение и (или) временный ввоз автотранспортных средств.

Слайд 4 Плательщиками единого налогового платежа являются:

• 1) микрофирмы и малые предприятия;

• 2) независимо от численности работников:

• предприятия торговли и общественного питания;

• юридические лица, в рамках осуществления деятельности по организации лотерей.

• 3) товарищ (участник) — индивидуальный предприниматель, на которое возложено ведение дел простого товарищества (доверенное лицо);

Слайд 5 Единый налоговый платеж не распространяется на микрофирмы и малые предприятия:

• осуществляющие производство подакцизной продукции и добычу полезных ископаемых, облагаемых налогом за пользование недрами;

• в рамках деятельности, по которой предусматривается уплата единого земельного налога и фиксированного налога;

• участников соглашений о разделе продукции.

Слайд 6 К микрофирмам и малым предприятиям относятся:

• юридические лица, которые по численности работников соответствуют установленному законодательством критерию. При этом:

• численность работников определяется исходя из среднегодовой численности работников за отчетный год;

• при определении среднегодовой численности работников учитывается также численность работников, принятых на работу по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также численность работающих на унитарных (дочерних) предприятиях, в представительствах и филиалах;

Слайд 7 Особенности применения единого налогового платежа микрофирмами и малыми предприятиями

• Микрофирмы и малые предприятия вправе выбрать либо упрощенный порядок налогообложения, предусматривающий уплату единого налогового платежа, либо уплату общеустановленных налогов.

• Для перехода на уплату единого налогового платежа действующие микрофирмы и малые предприятия не позднее одного месяца до начала следующего отчетного периода, а вновь создаваемые — не позднее пятнадцати дней со дня государственной регистрации письменно уведомляют о переходе на уплату единого налогового платежа орган государственной налоговой службы.

• При добровольном отказе от уплаты единого налогового платежа микрофирмы и малые предприятия переходят на уплату общеустановленных налогов начиная со следующего отчетного периода на основании письменного уведомления, представляемого в органы государственной налоговой службы в течение десяти дней после окончания отчетного периода.

• Вновь созданные юридические лица, зарегистрированные как предприятия торговли и общественного питания, уплачивают единый налоговый платеж с даты их государственной регистрации до окончания текущего года, а юридические лица, зарегистрированные после 1 октября, — до окончания следующего года.

Слайд 8 Объектом налогообложения

• Объектом налогообложения является валовая выручка.

• В целях налогообложения в состав валовой выручки включаются:

• 1.выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного налога и налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств (для налогоплательщиков данных налогов).

• 2.прочие доходы

Слайд 9 Статья 356. Налогооблагаемая база

• Налогооблагаемой базой является валовая выручка за вычетом:

• 1) доходов по государственным ценным бумагам;• 2) доходов, полученных в виде дивидендов и процентов, подлежащих

налогообложению у источника выплаты;

• 3) доходов, полученных в виде дивидендов и направленных в уставный фонд (уставный капитал) юридического лица, от которого они получены;

• 4) доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году;

• 5) стоимости возвращаемой многооборотной тары, если ее стоимость ранее была включена в состав выручки от реализации товаров (работ и услуг);

• 6) прочих доходов, полученных в виде скидки от поставщиков и при ликвидации основных средств за счет суммы их дооценки, превышающей сумму предыдущих уценок;

Слайд 10 Налогооблагаемая база, кроме вычетов, уменьшается для:

• 2) юридических лиц в рамках осуществления деятельности по организации лотерей — сумму выигрышного (призового) фонда, но не более общей суммы выигрышей (призов), выпавших на распространенные билеты;

• 3) брокерских организаций — на сумму комиссионного сбора, перечисляемого бирже от суммы сделки;

• 4) юридических лиц, оказывающих посреднические услуги по договору комиссии, поручения — на сумму таможенных платежей, уплаченных при импорте товаров, в доле на реализованный товар.

• 5.на сумму средств, направляемых:

• на приобретение нового технологического оборудования, внедрение систем управления качеством, проведение сертификации продукции на соответствие международным стандартам, приобретение комплексов для проведения лабораторных тестов и испытаний, но не более 25 процентов налогооблагаемой базы

Слайд 11 Расчет единого налогового платежа

• Расчет единого налогового платежа представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года — в срок представления годовой финансовой отчетности.

• Уплата единого налогового платежа производится:

• микрофирмами и малыми предприятиями — не позднее срока представления расчета;

• налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, — ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года — не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.

Слайд 12 Плательщиками единого земельного налога являются:

• сельскохозяйственные товаропроизводители;

• опытно-экспериментальные хозяйства научно-исследовательских организаций сельскохозяйственного профиля и учебно-опытные хозяйства образовательных учреждений.

Слайд 13 К сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях налогообложения относятся юридические лица, отвечающие одновременно следующим условиям:

• основным видом их деятельности является производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков и переработка указанной продукции собственного производства либо только производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков;

• имеют земельные участки для ведения сельского хозяйства, предоставленные им в установленном порядке органами государственной власти на местах;

• на долю производства сельскохозяйственной продукции и переработки указанной продукции собственного производства приходится не менее 50 процентов от общего объема производства и переработки сельскохозяйственной продукции, включающего сельскохозяйственную продукцию, приобретенную для реализации или переработки.

Слайд 14 Не рассматриваются в качестве плательщиков единого земельного налога:

• лесные и охотничьи хозяйства;

• дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования юридического лица.

Слайд 15 Особенности применения порядка уплаты единого земельного налога

• Для применения порядка уплаты единого земельного налога налогоплательщик ежегодно до 1 февраля текущего налогового периода представляет в органы государственной налоговой службы;

• Налогоплательщик, относящийся к категории микрофирм и малых предприятий, представляет в орган государственной налоговой службы письменное уведомление о выборе порядка налогообложения не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом, в котором он перестал соответствовать условиям

Слайд 16 Статья 365. Объект налогообложения единого земельного налога

• Объектом налогообложения является земельный участок, предоставленный во владение, пользование или аренду для ведения сельского хозяйства в соответствии с законодательством.

Слайд 17 Статья 366. Налогооблагаемая база

• Налогооблагаемой базой является нормативная стоимость земельных участков, подлежащих налогообложению, определенная в соответствии с законодательством.

Слайд 18 Расчет единого земельного налога.

• Расчет единого земельного налога представляется в орган государственной налоговой службы по месту расположения земельного участка до 1 мая текущего налогового периода.

• При изменении в течение года состава и площади земельного участка, а также возникновении (прекращении) права на льготы по единому земельному налогу налогоплательщики обязаны представить в органы государственной налоговой службы уточненный расчет единого земельного налога не позднее 1 декабря отчетного года.

Слайд 19 Уплата единого земельного налога производится в следующие сроки:

• до 1 сентября отчетного года — 30 процентов от годовой суммы налога;

• до 1 декабря отчетного года — оставшаяся сумма налога.

Слайд 20 Плательщиками фиксированного налога являются:

• юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие отдельные виды деятельности, налогообложение которых осуществляется исходя из физических показателей, характеризующих данные виды деятельности;

• индивидуальные предприниматели, за исключением указанных в абзаце втором настоящей части.

Слайд 21 Объект и налогооблагаемая база фиксированного налога:

• Объектом налогообложения является физический показатель, характеризующий вид деятельности, для которого установлен фиксированный налог.

• Налогооблагаемая база определяется исходя из количества физических показателей.

Слайд 22 Расчет фиксированного налога:

• вновь создаваемыми (начинающими) — не позднее десяти дней со дня государственной регистрации;

• действующими — до 15 января отчетного года.

Слайд 23 Уплата фиксированного налога производится:

• юридическими лицами — ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем;

• индивидуальными предпринимателями —ежемесячно не позднее 25 числа месяца, в котором осуществлялась предпринимательская деятельность

Слайд 24 Основные показатели, используемые при прогнозировании единого налогового платежа

Прогнозный расчет по

единому налоговому

платежу

Объект налогообложе

ния

Налоговые ставки



Макроэкономические

показатели

Слайд 25 Основные показатели, исследуемые при прогнозировании единого земельного налога

Прогнозный расчет по единому

земельному налогу

Объект налогообложени

я

Земельный фонд

республики, качества

земельного фонда



Слайд 26





налога.












ТЕМА №13. ПОРЯДОК ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ

ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ЦЕЛЕВЫЕ ФОНДЫ

Слайд 1

Тема:Порядок прогнозирования обязательных платежей во внебюджетные целевые фонды

План:

1.Порядок исчисления и уплаты единого социального платежа и страховоговзноса граждан во внебюджетный пенсионный фонд

2.Порядок исчисления и уплаты обязательных отчислений во внебюджетныйпенсионный фонд.

3.Порядок исчисления и уплаты обязательных платежей в республиканскийдорожный фонд

4.Порядок исчисления и уплаты сборов в республиканский дорожный фонд

5.Особенности прогнозирования поступления во внебюджетные фонды

Слайд 2 Плательщиками единого социального платежа и страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд являются:

• юридические лица — резиденты Республики Узбекистан;

• нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представительства и филиалы иностранных юридических лиц.

Плательщиками единого социального платежа

являются:

• физические лица — граждане Республики Узбекистан

• а также постоянно проживающие в Республике Узбекистан иностранные граждане и лица без гражданства

Плательщиками страховых взносов граждан во

внебюджетный Пенсионный фонд

являются:

Слайд 3 Объектом налогообложения единым социальным платежом и страховыми взносами являются;

доходы в виде оплаты труда

доходы иностранного персонала, выплачиваемые юридическому лицу — нерезиденту Республики Узбекистан по договорам на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Узбекистан

Слайд 4 Налогооблагаемая база для исчисления единого социального платежа и страховых взносов• Налогооблагаемая база для исчисления единого социального

платежа и страховых взносов определяется как сумма доходов, выплачиваемых в виде оплаты труда, кроме выплат льготного характера

Слайд 5 Единый социальный платеж и страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:

• 1) суммы, полученные в возмещение вреда, связанного с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья, сверх размеров;

• 2) доходы в виде оплаты труда, получаемые за счет средств грантов, предоставленных:

• государствами, правительствами государств, международными и иностранными правительственными организациями;

• международными и иностранными неправительственными организациями, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Узбекистан;

• в рамках международных договоров Республики Узбекистан.

Слайд 6 Единый социальный платеж не начисляется на:

• денежное довольствие, денежные вознаграждения и другие выплаты, выплачиваемые в связи с несением службы (исполнением служебных обязанностей) военнослужащим министерств обороны, внутренних дел, по чрезвычайным ситуациям Республики Узбекистан, Службы национальной безопасности Республики Узбекистан, рядовому, сержантскому и офицерскому составу органов внутренних дел и сотрудникам Государственного таможенного комитета Республики Узбекистан;

• доходы, выплачиваемые в связи с исполнением служебных обязанностей судьям Конституционного суда Республики Узбекистан, судов общей юрисдикции и хозяйственных судов, а также работникам органов прокуратуры, имеющим классные чины (воинские звания).

Слайд 7 Налоговый период. Отчетный период

• Налоговым периодом является календарный год.

• Отчетным периодом является квартал.

Слайд 8 Порядок исчисления и уплаты единого социального платежа и страховых взносов

Единый социальный платеж и страховые взносы исчисляются ежемесячно исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок

Единый социальный платеж уплачивается за счет средств юридического лица

страховые взносы удерживаются из заработной платы работников и перечисляются налоговыми агентами

Слайд 9 Порядок исчисления и уплаты единого социального платежа и страховых взносов

Расчет единого социального платежа и страховых взносов представляется нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года — в срок представления годовой финансовой отчетности

Уплата единого социального платежа и страховых взносов производится ежемесячно не позднее 10 числа следующего месяца

Слайд 10 Страховые взносы уплачиваются в обязательном порядке независимо от количества дней, проработанных налогоплательщиком в календарном месяце:

1) индивидуальными предпринимателями — в сумме не менее одной минимальной заработной платы в месяц

2) физическими лицами, состоящими в трудовых отношениях с индивидуальным предпринимателем (далее — работниками индивидуального предпринимателя), — в сумме 50 процентов минимальной заработной платы в месяц

3) членами семьи, осуществляющими деятельность в форме семейного предпринимательства без образования юридического лица:

членом семьи, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, — в сумме не менее одной минимальной заработной платы в месяц;

другими членами семьи (за исключением не достигших восемнадцати лет) — в сумме 50 процентов минимальной заработной платы в месяц

Слайд 11 Страховые взносы уплачиваются в обязательном порядке независимо от количества дней, проработанных налогоплательщиком в календарном месяце:

Члены дехканских хозяйств, созданных с образованием и без образования юридического лица, уплачивают страховые взносы на добровольной основе в сумме не

менее четырех с половиной кратного размера минимальной

заработной платы в год

Слайд 12 Уплата страховых взносов производится:

• индивидуальными предпринимателями — ежемесячно не позднее 25 числа месяца, в котором осуществлялась предпринимательская деятельность;

• членами дехканских хозяйств, созданных с образованием и без образования юридического лица, — до 1 октября отчетного года.

• Вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями и членами семьи, осуществляющими деятельность в форме семейного предпринимательства без образования юридического лица, уплата страховых взносов производится с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Слайд 13 Плательщиками обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений являются:

юридические лица — резиденты Республики Узбекистан

товарищ (участник) — юридическое лицо, на которое возложено ведение дел простого товарищества (доверенное лицо)

Слайд 14 Не являются плательщиками обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений:

некоммерческие организации

юридические лица, уплачивающие единый налоговый платеж и (или) единый земельный налог

микрофирмы и малые предприятия, уплачивающие общеустановленные налоги, за исключением производящих подакцизную продукцию и добывающих полезные ископаемые, облагаемые налогом за пользование недрами

Слайд 15 Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд является

• чистая выручка

Слайд 16 Налоговый период. Отчетный период

• Налоговым периодом является календарный год.

• Отчетным периодом является квартал.

Слайд 17 Порядок исчисления, представления расчетов и уплаты обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд

• Обязательные отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд исчисляются ежемесячно исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки.

• Расчет обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд представляется нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года — в срок представления годовой финансовой отчетности.

• Уплата обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд производится:

• микрофирмами и малыми предприятиями, являющимися плательщиками обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, — не позднее срока представления расчета;

• налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, — ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года — не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.

Слайд 18 Объекты обложения обязательными отчислениями во внебюджетный Пенсионный фонд, Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений

№ Плательщики Объект обложения

1 Предприятия и организации оказывающие посреднические

услуги по договорам комиссии(поручения) и другим договорам

по оказанию посреднических услуг

Сумма комиссионного

вознаграждения, за

вычетом НДС

2 Заготовительные организации Объем товарооборота, за


3 Предприятия АК «Уздон махсулот» (хлебоприемные

предприятия и зерноперерабатывающие предприятия,

осуществляющие хлебоприемную деятельность)

Наценка и скидка, за



4 Кредитные и страховые


доход

5 Предприятия, оказывающие

услуги по финансовой аренде

Процентный доход

6 Предприятия тепло-

водоснабжения системы

коммунального хозяйства

Объем реализации продукции(работ, услуг), за

вычетом НДС и покупной стоимости соответственно

для предприятий теплоснабжения-тепловой энергии,

предприятий водоснабжения - воды

7 Строительные, строительно-

монтажные, проектно-

изыскательские и научно-

исследовательские организации

Объем работ, выполненных собственными силами, за



8 ГАК «Узбекэнерго» и ее предприятия,

НХК «Узбекнефтегаз» соответственно

в части реализации электрической

энергии и природного газа

Объем реализации продукции, а по

электрической энергии и природному газу-

объем реализации конечному потребителю,

за вычетом НДС и акцизного налога

9 Плательщики налога на потребление

бензина, дизельного топлива и газа для

транспортных средств

Объем реализации продукции, за вычетом

НДС, акцизного налога и налога на

потребление бензина, дизельного топлива и

газа для транспортных средств

10 Прочие плательщики Объем реализации продукции(работ, услуг), за

вычетом НДС и акцизного налога

Слайд 21 Ставки обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд, Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений на 2015 год.

№ Фонды Ставки отчислений, в

процентах от


объектов обложения


2 Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения


академических лицеев и медицинских учреждений

0,5

Слайд 22 Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд Республики Узбекистан на 2015 год

№ Вид обязательных платежей Ставка обязательного

страхового взноса граждан, в

%


внебюджетные Пенсионные при Министерстве финансов

Республики Узбекистан

7,0

Слайд 23 Ставки единого социального платежа на 2015 год

№ Плательщики Ставки в % к фонду оплаты

труда

1 Микрофирмы и малые предприятия, а также фермерские

хозяйства

15


Слайд 24 Порядок распределения суммы единого социального платежа между государственными целевыми фондами и Советом Федерации профсоюзов Узбекистана на 2015 год.


1 Микрофирмы и

малые

предприятия, а

также фермерские

хозяйства


В Государственный фонд содействия занятости

В Совет Федерации профсоюзов Узбекистана

14,8%

0,1%

0,1%

2 Другие

плательщики


В Государственный фонд содействия занятости

В Совет Федерации профсоюзов Узбекистана

24,8%

0,1%

0,1%

Слайд 25 Порядок исчисления, представления расчета и уплаты обязательных отчислений

• Расчет обязательных отчислений во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года — в срок представления годовой финансовой отчетности.

• Уплата обязательных отчислений во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений производится:

• микрофирмами и малыми предприятиями, являющимися плательщиками обязательных отчислений во внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений, — не позднее срока представления расчета;

• налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, —ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года — не позднее срока представления годовой финансовой отчетности.

Слайд 26 Специфика прогнозирования обязательных платежей во внебюджетные фонды• При расчетах стоимостей и сумм платежей необходимо также

учитывать доходность операций по размещению активов Фонда. В связи с этим возникает проблема прогнозирования на несколько десятков лет уровня доходности операций по размещению активов Фонда. Эта проблема относится, наряду с использованием демографических данных, к классу допущений и ограничений, принятых при решении задачи оценки размеров пенсионных взносов и выплат.

• На основании утановленных ставки выплат в пенсионные фонды осуществляются прогнозирование бюджетных поступлений в пенсионные фонды.

Слайд 27 Специфика прогнозирования обязательных платежей во внебюджетные фонды• Прогнозная оценка объязательных платежей во внебюджетные

фонды обязательно включает в себя элементы экстраполяции и моделирования. Процесс экстраполяции невозможен без элементов оценки и моделирования. Моделирование преполагает предварительную оценку и экстраполирование.

Слайд 28 Специфика прогнозирования обязательных платежей во внебюджетные фонды• На способ прогнозирования состояния экономических систем

влияют различные факторы. Основные из них — это имеющиеся в наличии у исследователя данные, параметры и цели поставленной задачи. Совокупность прогнозируемых параметров, определяющих состояние системы, можно представить различным образом: значениями параметров в моменты времени, распределениями параметров, комплексными показателями и т.д.

Слайд 29 Специфика прогнозирования обязательных платежей во внебюджетные фонды• Прогнозирование позволяет определить характер и результаты протекания

процесса во времени в конкретных величинах, оценить вероятность того, что исследуемый процесс не выйдет за установленные границы. В зависимости от целей прогнозирования, параметров, имеющихся и могущих быть полученных данных, выбираются конкретные методы прогнозирования. При прогнозировании обязательных платежей во внебюджетные фонды можно использовать методы простой экстраполяции. Одним из наиболее распространенных методов прогнозирования является экстраполяция, т.е. продление на перспективу тенденций, наблюдавшихся в прошлом. Экстраполяция базируется на следующих допущениях:

• -развитие явления может быть с достаточным основанием охарактеризовано плавной траекторией — трендом;

• -общие условия, определяющие тенденцию развития в прошлом, не претерпят существенных изменений в будущем.



РАЗДАТОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ

ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ОБУЧЕНИЯ


«Налоговая статистика и

прогнозирование»

ТАШКЕНТ-2016



Схема взаимосвязи предприятий налогоплательщиков Яккасарайского

района с Яккасарайской налоговой инспекцией

1

Яккасарайская налоговая инспекция

Яккасарайская налоговая инспекция

Предприятия налогоплательщики

Технология обмена налоговой информации между предприятиями и

Яккасарайской налоговой инспекцией.

Предприятие 1. Предприятие 2.

База данных

предприятия 2


Яккасарайской

налоговой

инспекции


предприятия 1

Вопросы для обсуждения и формирования выводов 1. Предмет, цель и задачи “Налоговая статистика и прогнозирование»

2. Понятия о прогнозировании и планировании, их общие и отличительные черты.


Выводы

Предмет дисциплины «Налоговая статистика и прогнозирование» изучает методы

прогнозирования налоговых поступлений и других платежей, В частности изучает

порядок налогообложения всех видов налогов, определения объекта объекта налога и

налогооблагаемой базы, порядок исчисления и уплаты налогов. В целях установления

научно обоснованных прогнозных показателей по налоговым поступлением проводится

факторный анализ и анализ динамики, тенденции налоговых поступлений. Методы и

способы анализа налоговых поступлений также является предметом изучения данной

дисциплины.

Выводы

Сущность прогнозирования заключается в том, на основании изучения данных

прошлых лет, действующих налоговых законодательств, с учетом влияющих факторов на

изменение объема налоговых поступлений устанавливает прогнозные показатели на

будущие периоды. В отличие от прогнозирования, планирование осуществляется на

основании прогнозных показателей.

Выводы

Налоговое прогнозирование необходимо для разработки и утверждения

Государственного бюджета республики. На основании прогнозных показателей

государством разрабатывается меры по развитию налогового производства, выявленные

диспропорции ликвидируется, отстающие отрасли поддерживаются. С помощью

прогнозирования налоговых поступлений не допускается росту дефицита бюджета,

запланированные расходы государства покрываются источниками финансирования.

Одним словом, прогнозирование доходной части бюджета позволяет государству

принимать различные программы социально-экономического развития регионов страны.

Предмет дисциплины «Налоговая статистика и прогнозирование

Учет и

анализ

налогов

ой

статист

ики

Методы

прогнозирова

ния

налоговых

поступлений

Деятельность

государствен

ных органов

по


нию

доходной

части

бюджета

Формир

ование

налогово

й

статисти

ки

Финансово-

экономически

е отношения,

возникающие

при


ние налогов и

других

обязательных

платежей



Уплата налога

по декларации 1

Налогоплательщик в соответствии с действующими нормами законодательство обязан представить в налоговую инспекцию в установленный срок официальное заявление о своих доходам

Уплата налога

у источника дохода 2

Налог подлежит уплате налогоплательщиком. Уплата налога осуществляется одновременно или предшествует выплате денежных сумм (например, заработной платы)

Кадастровый

способ Уплата налога не связана с моментом получения дохода от объекта. Размер налога исчисляются исходя из средней доходности объекта.

3

к объектам налога можно

отнести три группы

налогооблагаемых

показателей:


2) доходы от предпринимательской деятельности

(все виды)


Производственная и непроизводственная

деятельность хозяйствующего субъекта, в

результате чего у налогоплательщика возникают

обязательства по исчислению и уплате налога.

Виды ставок налогов

пропорциональный прогрессивный регрессивный

фиксированный другие

Показатели, используемые при расчете

налогов


Среднегодовая остаточная стоимость

основных средств

Товарооборт,

валовая

выручка

Прибыль до уплаты налогов

Первичные

документы

бухгалтерского

учета

Первичные

документы

налогового учета

Налоговая

декларация

Бухгалтерская

отчетность

Регистры

бухгалтерского

у чета

Регистры

налогового

учета

Обеспечивает равномерное

поступление налогов

Обеспечивает налоговые поступления

Контроль за

поступлением налогов

Облегчает учет налогов

в налоговом органе Значение

сроков уплаты

налогов при

прогнозе.



Элементы налогов

1

Налог или другой обязательный платеж

считается установленным только в том случае, когда в

налоговом законодательстве определены

налогоплательщики, а также элементы, необходимые

для исчисления и уплаты этого налога или другого

обязательного платежа.

Элементы налогов

2

объект налогообложения;

налогооблагаемая база; ставка; порядок

исчисления; налоговый период;

порядок представления налоговой отчетности;

порядок уплаты.

Элементы налогов С помощью элементами налогов производятся прогнозные расчеты

3

Льготами по налогам и другим обязательным

платежам

либо

уплачивать их в

меньшем размере.

возможность не

уплачивать налог и (или)

другой обязательный

платеж

предоставляем

ые отдельным

категориям

налогоплатель

щиков

льготы могут

предоставляться с

условием

направления на определенные

цели

Ставка представляет собой величину начислений на единицу измерения

налогооблагаемой базы в процентах или в абсолютной сумме.

.

Порядок исчисления

налога и другого

обязательного платежа

определяет правила

расчета суммы налога

и другого

обязательного платежа

за налоговый период

исходя из:

налогооблагаемой базы

ставки

льгот при их наличии.

фиксированные

пропорциональные

регрессивные прогрессивные Виды

налоговых

ставок

имущество

результат действия

действия

Налог на имущество

Отгрузка

продукций

Получение

дохода

физическим

лицом


Налоговый период представляет собой

период времени, по

окончании которого

определяется

налогооблагаемая база и

исчисляется сумма

налога

Налоговый

период может быть

разделен на

несколько отчетных

периодов

Не является отчетным

периодом период времени,

в котором возникает

обязательство по уплате

текущих платежей



PLANNING)

• Банковские овердрафты

• Необеспеченные банковские кредиты

• Ипотечные кредиты от банков

• Кредитные карты

• Кредитные средства, предоставляемые розничными торговцами

Источники финансирования

доступны физическим лицам для

личных целей

Некоторые из доступных продуктов и их налогового режим

Поставщик Тип счета налогового режима


общества

Мгновенные счета

доступа, уведомление

счета, срочные

депозиты, счета

денежного рынка

Проценты облагается налогом как

доходы от сбережений. Как

правило, выплачивается за вычетом

20% налога, за исключением

депозитов денежного рынка более

чем 50 000 £, или если инвестор

удостоверяет что он не является



общества,




Наличный NISAs Беспошлинная


сбережений


Прямые счета

вкладчика,

Инвестиционные счета

Проценты облагается налогом как

доходы от сбережений.

Выплаченные брутто.




Сберегательный

сертификат,

фиксированная

процентная или индекс

связан

Беспошлинная

Ценные бумаги и их налогообложения Инвестиционная Налог на прибыль Налог на прирост капитала

Государственные ценные

бумаги, облигации местных

властей



сбережений. Выплаченные


дохода применяется.




который является















который не


корпоративная облигация










Налогооблагаемая прибыль,

потери допустимые



ПЛАТЕЖЕЙ

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки

налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления

возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Объектом анализа

налогообложения субъекта

хозяйствования является

действующая система налогов и

сборов, уплачиваемых

предприятием. Анализ

налогообложения позволяет изучить

систему налогообложения, а также

измерить влияние налогообложения

на результаты хозяйствования

предприятия.

Главной целью анализа

налогообложения является разработка

рекомендаций по

оптимизации в

краткосрочном и

долгосрочном периоде. .

Объект анализа


целью анализа


Методика анализа налогообложения.

1. Анализ абсолютной налоговой нагрузки

2. Анализ относительной налоговой нагрузки

3. Анализ и оценка налоговых стимулов

4. Анализ задолженности по налогам и другим обязательным платежам

Многомерные

методы

Регрессивные и

корреляционные Имитационные

методы

Группировка количественных методов налогового прогнозирования

Методы,

созданные

теорией

статистики

При анализе применяется такие данные как:

•Объем производства или товара оборота;

•Динамика производства, услуг, работ;

•Валовая прибыль;

•Оплата труда;

•И др. факторы определяющие

налогооблагаемую базу.

Налоговая нагрузка показатель, отражающий фактический уровень воздействия государства на деятельность экономических субъектов, посредством налоговых механизмов

показатель налоговой нагрузки на предприятие

Структура налоговой нагрузки количество налогов и других обязательных платежей структура налогов механизм взимания налогов

Направления использования показателя

налоговой нагрузки

Основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов

Факторы, оказывающие влияние на налоговую нагрузку

Льготы и освобождения Элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения

Получение дотаций и компенсаций из бюджета

Получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам

сравнения с аналогичным показателем в развитых

странах

прогнозирования экономического поведения хозяйствующих субъектов

разработки налоговой политики

формирования социальной политики

макроуровень

налоговое планирование и

прогнозирование

оптимизация налоговых платежей

микроуровень




Исполнение налогового обязательства

Исполнение


обязательства

осуществляетс

я

непосредствен

но

налогоплатель

щиком

Налоговое

обязательство

юридического

лица по его

обособленным

подразделения

м должно

исполняться

данными

обособленным

и

подразделения

ми

самостоятельно

При передаче

имущества в

доверительное

управление

налоговое

обязательство

налогоплательщика,

являющегося

учредителем

управления, может

исполняться

доверительным

управляющим

Налоговое обязательство налогоплательщика

встать

на учет

в

органах

государ

ственно

й

налогов

ой

службы

определять

и вести учет

объектов

налогообло

жения и

объектов,

связанных с

налогообло

жением

составлять

финансовую и

налоговую

отчетность и

представлять ее

в органы


налоговой

службы

своевременно

и в полном

размере

уплачивать

налоги и

другие

обязательные

платежи

Сроки исполнения налогового обязателства

В соответствии с Кодексом

При желании

налогоплательщика

выявление

День испольнения обязателства

Налоговое обязательство должно быть исполнено

налогоплательщиком в сроки

Налогоплательщик вправе исполнить налоговое

обязательство досрочно

(год, квартал, месяц, декада и день Календарная дата

Налоговое обязательство должно быть исполнено

до двадцати четырех часов последнего дня срока



Плательщиками налога на прибыль являются юридические

лица

резиденты Республики

Узбекистан; нерезиденты Республики Узбекистан,

осуществляющие деятельность в Республике

Узбекистан через постоянное учреждение или

получающие доходы, источник образования

которых находится на территории Республики


Объектом обложения налогом на прибыль юридических лиц

являются:

прибыль резидентов Республики Узбекистан, а также нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение;

доходы резидентов Республики Узбекистан и нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемые у источника выплаты без осуществления вычетов в соответствии с настоящим разделом.

ВАЛОВОЙ ДОХОД ПРЕДПРИЯТИЯ

Возмещение материальных затрат, износа основных производственных фондов

Налоги и другие обязательные платежи

Заработная плата и отчисления на социальные нужды

Финансирование прочих расходов

Прибыль

Рис Направления распределения и использования валового дохода

Валовой доход

НДС

акциз

доходы, не относящиеся к валовым доходам предприятия в

соответствии с законодательством Республики Узбекистан

Скорригированный валовой доход

валовые расходы

амортизация

Налогооблагаемая прибыль

налог на прибыль


Рис..-Формирование чистой прибыли предприятия.

Направления

предоставленн

ых льгот по

налогам в

Узбекистане

Льготы для

вновь созданных

предприятий

Временное

освобождени

е от налогов


от налогов Частичное

освобождени

е от налогов

Уменьшение

налогооблагае

мой базы

Предоставле

ние льгот

для экспорта

Предоставление льгот

местным хокимиятом и

органами власти на

местах

Предоставлени

е льгот для

зарубежных

партнеров



микрофирмами и малыми предприятиями, являющимися

налогоплательщиками налога на добавленную стоимость,

– ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего

за отчетным периодом, а по итогам года – в срок

представления годовой финансовой отчетности;

Уплата налога на добавленную стоимость по

импортируемым товарам в бюджет производится до или во

время таможенного оформления.

налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам

и малым предприятиям, – ежемесячно не позднее 25 числа

месяца, следующего за отчетным, а по итогам года – в

срок представления годовой финансовой отчетности.

Расчет налога на добавленную стоимость представляется нарастающим итогом в органы

государственной налоговой службы по месту налогового учета:

Первый

Второй

Счета фактуры

Добавленная стоимость

включает в себя:

отчисления на социальное

страхование и в фонд занятости по

этой группе работников

валовую прибыль

прочие денежные расходы амортизацию

ФОТ работников материальной сферы, вошедший в себестоимость продукции,

работ, услуг

Льготы по

НДС

Недостатки налога

на добавленную

стоимость


НАЛОГА

Акцизная группаналогов

Акцизы, взимаемые с

предметов массового

потребления


второстепенной

необходимости


роскоши


база

по акцизному

налогу

По продукции, на

которую

установлены

фиксированные ставки


объем продукциив натуральномвыражении

стоимость подакцизных

товаров, не включающая

акцизный налог и

налог на добавленную

стоимость



Удержание налога налоговыми агентами

Юридические лица Сроки уплаты удержанной суммы налога

выплачивающие доходы одновременно с представлением документов

в банк на получение денежных средств на эти цели

Производящие натуральные

выплаты (в случаях если такие

выплаты разрешены

законодательством)

в течение 5 дней после окончания месяца, в

котором произведена выплата

Структура денежных доходов населения

Доходы от предпринимательской

деятельности

Социальные трансферты

Доходы от имущества

Оплата труда

Другие доходы

Доходы по основному виду деятельности

Имущественные доходы


Доходы от предпринимательс

кой деятельности

Cовокупный доход




Плательщики налогов

Налогооблагаемая база Объект


Налоговый период

Отчетный период

К ресурсным налогам

относится:

Налог за пользование водными ресурсами

Налог за пользование недрами и

специальные платежи

Земельный налог уплачиваемый

юридическими лицами

Налогооблагаемый объект ресурсных платежей,

удерживаемых юридическими лицами

недвижимое

имущество,

принадлежащее

нерезидентам на

праве

собственности и

находящееся на

территории РУз

основные

средства, включая

полученные по

договору

финансовой

аренды (лизинга)

Объектом


является весь объем

использованных

водных ресурсов из

поверхностных и

подземных

источников,

независимо от

характера и цели

потребления.

Классификация объектов недвижимости по

назначению

Жилая

недвижимость

Нежилая

недвижимость

выявление

Недвижимость

медицинских

учреждений

-Городская недвижимость. Одноквартирные и

многоквартирные дома

-Загородная недвижимость Одноквартирные дома, дачи

и садовые дачные домики в сельской местности и

пригородах

Промышленная недвижимость: Здания,

сооружения, производственные площади,

коммуникации, технические сети

Музеи, театры, кинотеатры, цирки, выставки, галереи,

клубы.

Недвижимость

сферы культуры

Больницы, поликлиники, лаборатории, санатории



Недостатки

экстрополяционно

го метода


Методы


единого

земельного

налога

Методы


единого


платежа



Порядок распределения суммы единого социального платежа между

государственными целевыми фондами и Советом Федерации

профсоюзов Узбекистана на 2015 год.


1 Микрофирмы и малые

предприятия, а также




занятости



14,8%

0,1%

0,1%

2 Другие плательщики Во внебюджетный Пенсионный фонд


занятости



24,8%

0,1%

0,1%

Ставки единого социального платежа на 2015 год

№ Плательщики Ставки в % к

фонду оплаты

труда

1 Микрофирмы и малые предприятия, а также


15




РАЗДАТОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ

ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ




ТАШКЕНТ-2016



Ситуация

В налоговых органах изучаются ожидаемые поступления налогов и

других платежей. Для изучения необходимо источники информации. И

методы изучения прогноза налоговых поступлений требуют информации. От

достоверности информации зависеть научно обоснованности выводов

анализа. Первым источником информации является база данных налоговых

органов.

Проблема

Определение достоверности информации и эффективности

применяемых методов.

Задачи

На основании изложенных характеризовать достоверности источников

информации, определять проблемы, существующие при сборе информации,

установить эффективности методов изучения. Условия применения методов.

Советы, рекомендации.

1. Сначала прочитать всю имеющуюся информацию, чтобы составить

целостное представление о ситуации. Читая, не пытайтесь сразу

анализировать.

2. Еще раз внимательно прочитайте информацию. Выделите те абзацы,

которые показались вам важными.

3. Постарайтесь охарактеризовать ситуацию. Определите, в чем ее

сущность, а что второстепенно. Письменно зафиксируйте выводы –

основную проблему и проблемы ей подчиненные.

4. Зафиксируйте все факты, касающиеся этой проблемы, и проследите

взаимосвязь между приведенными данными.

5. Сформулируйте критерии для обоснования правильности

предложенного решения.

6. Попробуйте найти альтернативные варианты решения. Какие из них

наиболее приемлемы?

7. Разработайте перечень практических мероприятий по реализации

вашего решения.

CASE-STUDY -2

Дисциплина «Налоговая статистика и прогнозирование» изучает

отношение, возникающие между налогоплательщиком и налоговыми

органами. Налоговые органы учитывают поступление налогов,

обрабатывают и прогнозирует будущее поступление.

Какими методами других наук налоговик использует при сборе, обработке

информации и прогнозировании налоговых поступлений.

CASE-STUDY -3

Отдельные методы дисциплины “Налоговая статистика и

прогнозирования» успешно применяются при изучении других отраслей

экономики. Например, методами теории вероятностей определяются

вероятность увеличения или уменьшения налоговых поступлений в

будущем. Статистическими методами можно определять темпы роста

налоговых поступлений в отчетном периоде по сравнению с базисными

периодами.

Какие методы теории вероятностей и статистические методы является

результативными в процессе изучения прогнозирования доходной части

бюджета?

Какие проблемы существуют в области методологии прогнозирования

налоговых поступлений. На ваш взгляд, что необходимо делать чтобы

совершенствовать методологии изучаемой дисциплины?



Перечень вопросов для представителя ГНК:

1.Почему в Налоговом Кодексе Республики Узбекистан отдельно отводится главе

посвященной налоговому производству?

2. Так ли актуально на нынешнем этапе экономического развития налоговое

производство?

3. Какой из принципов налогового производства не отвечает современным

требованиям?

4.Какова роль налоговых расчетов в обеспечении выполнения прогнозных

показателей?

5. Ваше отношение к налоговым ставкам, имеющие тенденции снижения?

6. Расскажите, какие меры принимаются со стороны государства в целях развития

налогового производства

Учебные задания

Группа №1

1.Назовите основные виды налоговых расчетов.

2.Что является основой налоговых расчетов?

3.Что из себя представляет налоговая отчетность?

Группа №2

Классификация

налогов

С дохода

В зависимости

от объекта

налогообложе

ния

С Оборота С имущества


от

экономической

значимости Косвенные

налоги

Прямые

налоги


от

плательщиков

Уплачиваем

ый

юридически

ми лицами

Уплачиваемы

й

физическими

лицами

Местные

В

зависимости

от

поступления

в бюджет

Общегосудар

ственные

1.Объясните сущность налоговых ставок.

2. Как влияют налоговые ставки на прогнозные показатели доходной части

бюджета?

3. Назовите виды налоговых ставок.

Вопросы и задания для актуализации знаний

1. В чем отличие налогового расчета и уплаты налогов?.

2.Какие проблемы существуют в прогнозировании налогов, связанные с

предоставлением расчетов?

3. Расскажите о сроках уплаты налогов.

СASE-STADY-1

ООО “Мунис” отгрузил в отчетном периоде продукцию, произведенную

самим, на сумму 30 млн.сум, за которую предприятие получил 15 млн.сум в

данном отчетном периоде. ООО “Мунис” является платеьщиком

обшеустановленных налогов. Себестоимость отчетного периода составил 85

млн.сум.

На основании вышеприведенных данных исчиляйте суммы налога на

прибыль юридических лиц методом отгрузки и кассовым методом. Обясните

какие показатели используются для прогнозирования налога.


ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВ

Перечень вопросов для представителя ГНК:

1.Что составляет элементы налогов?

2. Как характеризуете объекты налогов?

3. В чем разница между отчетным периодом и налоговым периодом?

4.Какие виды юридические лица вы знаете?

5. Какое влияние оказывает элементы налогов на результат прогноза

налоговых поступлений?

6. Расскажите об основных требованиях для установления налогов?

Группа №1

1.Что из себя представляет объекты налогообложения?

2.Что является основой расчета налогооблагаемой базы?

3.Назавите состав элементов налогов.

Группа №2

1.Охарактеризуйте виды юридических лиц.

2. Как влияют налоговые элементы на прогнозные показатели доходной

части бюджета?

3. Назовите виды налоговых льгот.

Вопросы и задания для актуализации знаний

1. Что вы можете рассказать о налоговом периоде?

2.Какие проблемы существуют в прогнозировании налогов, связанные с

элементами налогов?

3. Расскажите о порядке исчисления налогов.

CASE-STUDY-1

Сельскохозяйственному предприятию. Зарегстриранному в ташкентской

области начислен земельный налог на сумму 7,45 млн.сум. данное

предприятие не является плательщиком единого земельного налога.

Примечание: Для сельскохозяйственных предприятий, не перешедшее

в единый земельный налог, установлено следующий порядок уплаты

земельного налога:

-до 1 июля отчетного года ---- 20% от годовой суммы налога;

-до 1-сенября отчетного года ---- 30% от годовой суммы налога;

- до 1 декабря отчетного года ---- отставшая сумма налога;

Представим, что срок уплаты налога изменился в следующем порядке:

-до 1 июля отчетного года ---- 5% от годовой суммы налога;

-до 1-сенября отчетного года ---- 5% от годовой суммы налога;

- до 1 декабря отчетного года ---- отставшая сумма налога;

Какое изменение можно ожидать в результатах прогнозирования

земельного налога в связи с изменением срока уплаты.



PLANNING)

Руководство по написанию письменных ответов Значительное количество баллов на экзамене будут доступны для

оценки и консультаций. Перед тем, как начать написать свой ответ, оценить

то, что требуется. Вы просто можете попросить консультации по налоговым

последствиям одного курса действий, или вы, возможно, придется

сравнивать налоговые последствия двух или более вариантов.

Параметры могут быть указаны в вопросе, или вам может

потребоваться, чтобы определить возможные варианты. Вы можете должны

покрывать все налоги, или ограничить свой ответ на единый налог.

Представьте свой ответ в требуемое формат; если вас просят для заметок не

написать эссе, и если вы попросили написать письмо, сделать это.

Там может быть до пяти знаков награжденных за ваши комментарии по

этическим вопросам. Вы должны знать основополагающие принципы

кодекса АССА поведения, а также при предъявлении сценария вы должны

быстро просмотреть их, чтобы убедиться, что они не подвергаются риску.

Если есть угроза, то рассмотрим, как это серьезно и как вы должны

реагировать.

Одним из компетенций вам требуется для выполнения задачи 20

производительность на PER является способность оказывать помощь с

налогового планирования. Вы можете применить знания, которые вы

получаете от этой главы текста, чтобы помочь продемонстрировать эту

компетенцию.

Рассмотрение будущих последствий

Убедитесь, что вы считаете будущие последствия ваших предложений, а

не только непосредственный налог влияние. В частности, помните, что

отсроченные доходы кристаллизуются на определенные события; она не

может быть хорошей идеей требовать подарок облегчение, если одаряемый

не будет иметь право на освобождение предпринимателей снизить налог на

последующее продажи и уплаты налога в настоящее время по более низкой

ставке, как правило, лучше, чем отсрочка уплаты налога по более высокой

ставке. Иногда лучше сделать подарок бизнес-актива в рамках воли, где

поднятие ВКТ будет дано – BPR потушит любой заряд IHT.

Представьте ваш ответ надлежащим образом

Прочитайте вопрос внимательно, чтобы установить тип ответа, который

может потребоваться. Вы, возможно, придется подготовить официальный

отчет, письмо или меморандум, или вы, возможно, придется писать заметки

для коллеги. В других случаи вы можете просто обязаны подготовить

объяснения или расчетов.

Там, где ответ носит формальный характер, знаки будут специально

награждены за изложение материала и эффективность, с которой

представлена информация. Там будет четыре таких профессиональных

марок доступны в вопросе одного экзамена. Вы должны привыкнуть к

установке из точки в своем ответе в логический порядок, давая полные

объяснения и пока еще будучи кратким. Вы можете обнаружить, используя

заголовки поможет организовать свой ответ. Часто лучше представить любые

расчеты в качестве приложения, если они не являются чрезвычайно

коротким. Оглянитесь на вопрос; если вас просят сделать выводы или

сделать рекомендации вы сделали это?

Важно знать, кто отчет, письмо и т.д. готовится. Если вы пишете

клиенту они вряд ли понимают технические термины, и, конечно, не будет

знать, например, что "в начале торговли потери рельефа "есть. Если же, с

другой стороны, вы пишете меморандум партнеру вы можете предположим,

что определенная степень знакомства с основными понятиями.

Пример: Налог по инвестиции в депозиты Тони, в возрасте 29 лет применяется на вознаграждение пакета 30 000 £

в год. Это его единственный источник доход. Он спасает в сторону покупки

дома и может сэкономить около 2500 каждый год £. Он хочет есть деньги в

банке или строительном обществе, так что он может отказаться от него,

чтобы заплатить депозит, когда он находит дом, хотя это может быть не за

год или два.

Предусмотрены следующие опции:

(А) Чтобы выбрать подходящий мгновенный доступ или короткий срок

счета оплачиваемую конкурентоспособную ставку процента

(Б) выбрать наличку NISA



ПЛАТЕЖЕЙ

Перечень вопросов для специалиста налоговика в области

налогообложения :

1. Приведите анализ факторов, влияющих на принятие решения об

уклонении от налогообложения

2. Приведите относительные показатели налоговой нагрузки

3. Приведите показатели, характеризующие эффективность

использования налоговых льгот при налоговом планировании

4. Как рассчитывается коэффициент льготного налогообложения ,


5. Как рассчитывается коэффициент эффективности льготирования ,


6. В чём экономическая сущность и необходимость внебюджетных

фондов?

7. Особенности формирования и использования внебюджетных фондов?

8. Как проявляется взаимосвязь внебюджетных фондов?

9. Как функционируют внебюджетные фонды?

10. Особенности функционирования государственных целевых фондов

Республики Узбекистан?

11. Особенности функционирования Государственного фонда

содействия занятости?

12. Особенности функционирования Республиканского дорожного

фонда при Министерстве финансов Республики Узбекистан?

13. Особенности функционирования Фонда развития школьного

образования при Министерстве народного образования Республики

Узбекистан?

14. Особенности функционирования Фонда реконструкции и

развития Республики Узбекистан?

Дополнительные материалы

CASE-STUDY-1

Представите, в налоговой системе страны существуют 4 вида налога. 1

–ый был введен 10 лет тому назад, 2-ой – 5 лет тому назад, 3-ий- 3 года тому

назад, 4-ий – собирается ввести на следующий год. В зависимости от года

введения налога какие виды методов прогнозирования существуют?

Комментируйте причина выбора метода прогнозирования каждого вида

налога.

По времени упреждения прогнозы подразделяются на:1. дальнесрочные (период

упреждения свыше 20 лет).2. долгосрочные (период упреждения от 5 до 15, 20 лет)3.

среднесрочные (период упреждения от года до 5 лет);4. краткосрочные (период

упреждения от одного месяца до года);5. оперативные (период упреждения до одного

месяца);В зависимости от характера исследуемых объектов выделяют следующие виды

прогнозов: экономические, природных ресурсов, научно-технические, демографические

и социального развития и др.

Экономические прогнозы исследуют перспективы развития отдельных

элементов производительных сил и производственных отношений: производительность

труда; использование и воспроизводство трудовых ресурсов; объем и структуру

основных фондов; объем и структуру инвестиций и их эффективность; темпы

экономического роста: развития отраслей и народнохозяйственных комплексов;

динамику, объем, состав и качество выпускаемой продукции и др. Прогнозирование как

процесс основано на использовании прогностических методов.

Основными задачами прогнозирования являются: · накопление научного

материала для обоснованного выбора прогнозных решений;· оценка состояния объекта

прогнозирования;· научный анализ экономических, социальных, научно-технических

процессов и тенденций;· исследование объективных взаимосвязей социально-

экономических явлений развития народного хозяйства в конкретных условиях места и

времени;· выявление альтернатив экономического и социального развития;· выбор и

обоснование варианта прогноза.

Научный анализ прогнозов осуществляется в три стадии: ретроспекция, диагноз,

проспекция. Под ретроспекцией понимается этап прогнозирования, на котором

исследуется история развития объекта для получения его систематизированного

описания. Диагноз - этап прогнозирования, на котором исследуется

систематизированное описание объекта прогнозирования с целью выявления тенденции

его развития и выбора моделей, методов прогнозирования. Проспекция - этап

прогнозирования, на котором по данным диагноза разрабатываются прогнозы будущего

развития объекта, и производится оценка достоверности, точности, обоснованности

прогноза (верификация).




1)в счет

погашения пени и

штрафов по

данному виду

налога

2) в счет

погашения

задолженности

по другим видам

налогов

3)в счет

погашения пени и

штрафов по

другим видам

налогов

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения

налоговой задолженности в следующей очередности

4) в счет

предстоящи

х платежей

по данному

налогу;

5) в счет

предстоящи

х платежей

по другим

видам

налогов

Группа 1

Предоставить объяснение

Группа 2

Предоставить объяснение

CASE-STUDY-1

ООО “Нилуфар” по предыдущему отчетному периоду имеет

задолженность по налогу на прибыль – 14млн.сум, НДС -5млн.сум, налогу на

имущество – 9 млн.сум.

Вы –как инспектор, какие меры предпринимаете для взыскания

налоговую недоимку.

CASE-STUDY-2

ООО “Нилуфар” по предыдущему отчетному периоду имеет

задолженность по налогу на прибыль – 14 млн.сум, НДС -5млн.сум, налогу

на имущество – 5 млн.сум, а по налогу на доходы физических лиц -2

млн.сум переплаты.

Вы –как инспектор, какие меры предпринимаете для взыскания

налоговую недоимку.

Порядок принудительного исполнение обязательств по уплате налогов и

других обязательных платежей

Процесс исполнения налогового обязательства налогоплательщика рекомендуется

осуществлять по следующим этапам.

1. Определение возникновения налогового обязательства.

2. Отсрочка и (или) рассрочка уплаты налоговой задолженности

3. Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных

платежей



Формирование валовой прибыли фирмы

Факторы, влияющие на прибыль

Валовая

прибыль

Прибыль от

реализации пр.

Продукции и услуг нетоварного характера

Прибыль от


основных фондов и

др. имущества

Внереализацион-

ные доходы за

вычетом

внер.расходов

Налог на

добавленную ст-ть,

акцизы, налог с

продаж

Выручка от

реализации товар.

продукции

(работ, услуг)

Прибыль от


товарной

продукции

доходы от долевого участия в деят-ти др. пред-

тий ;

доходы от сдачи имущества в аренду;

дивиденды, %% по акциям, облигациям и др.

цен.бумагам, принадлежащим пред-тию;

полученные и уплаченные екон-кие санкции и

др. внереализационные доходы (расходы)

Затраты на

производство

и

реализацию,

вкл-мые в

себест-ть

Прогноз поступлений

налогов и других


базируется на:

исследованиях,

публикуемых в специальной

экономической литературе и

других источниках

показателях

ведущих отраслей

национального

хозяйства

показателях

конкретного региона

общеэкономически

х показателях

развития страны

возможные области

их расхождения

тенденций

Основные факторы Взаимозависимые факторы

Прибыль (убыток) от реализации

товаров

Объём продажи товаров

Прибыль от неторговой

деятельности

Розничные цены на реализуемые товары

Сальдо доходов и расходов по

внереализационным операциям

Издержки обращения

Оборачиваемость и состав капитала

Прибыль (убыток) от реализации

основных фондов

Фондовооружённость работников

Оборачиваемость и состав капитала

Налогоёмкость предприятия

Численность работников предприятия

Затраты, относимые на прибыль

ВОПРОСЫ ДЛЯ ОБСУЖДЕНИЯ «ЗА КРУГЛЫМ СТОЛОМ»

1. Какие факторы влияют на выбор источником дохода предприятия?

2. Какова необходимость внедрения налога на прибыль юридических лиц

3. В чем сущность налога на прибыль юридических лиц

4. Каким образом происходит прогнозирование налога на прибыль юридических

лиц

5. Каким образом происходит расчет налога на прибыль юридических лиц

6. Каковы основные различия между понятиями валовым доходом и прибылью

предприятия?

CASE-STUDY-1

Показатели 2009 2010 2011 2012 2013

Налогооблагаемая база налога на прибыль, млрд.сум

15.0 17.0 17.5 20.0 22.0

Налог на прибыль, млрд.сум

1.5 1.6 1.6 2.1 2.5

На основании вышеприведенных данных расчитайти прогнозные

показатели по налогу на прибыль

CASE-STUDY-2

Показатели 2009 2010 2011 2012 2013

Налогооблагаемая база налога на прибыль, млрд.сум

20.0 23.0 22.0 19.0 23.5

Налог на прибыль, млрд.сум

2.1 2.3 2.2 1.8 2.3

На основании вышеприведенных данных расчитайти прогнозные

показатели по налогу на прибыль.



Ситуация

Предприятие "А" приобретает сырье у сторонней организации, не

освобожденной от НДС, перерабатывает его, и в виде готовой продукции

продает предприятию "Б", не освобожденному от НДС, для дальнейшей

переработки.








Необходимо провести анализ влияния льгот по НДС на стоимость

продукции и сумму уплаченных в бюджет НДС на примере предприятий

использующих различные налоговые ставки, для того чтобы определить

эффективность применения льгот по НДС для данных предприятий.

Проблема

Контрольные вопросы для самопроверки:

1.Чем обусловлена популярность внедрения НДС

2. Назовите основные причины роста популярности НДС

3. В каком году был впервые внедрен НДС в Узбекистане

4. Какие льготы применяются при расчете НДС

5. Каковы особенности прогноза поступления НДС при льготном

налогообложении

6.Что облагается по нулевой ставки по НДС

7. Каковы особенности расчета НДС

8. Какие предприятия имеют право по своему усмотрению быть

освобожденным от уплаты налогов

Предприятие в настоящий момент нуждается в денежных средствах для

развития производства и ищет возможности путем уменьшения уплаты

налогов.

Задачи

1. На основании изложенных исходных данных рассчитать

эффективность применения льготной ставки НДС по сравнению с

общеустановленной ставкой.

2. Определить размер НДС уплаченный предприятием плательщиком

НДС, для определения размера налогового бремени.

3.Провести анализ влияния льгот по НДС на стоимость продукции и

сумму уплаченных в бюджет НДС на примере предприятий использующих

различные налоговые ставки

4. Определить на основе расчета НДС эффективность применения

налоговой льготы по НДС.

CASE-STUDY

Предприятие "А" приобретает сырье у сторонней организации, не

освобожденной от НДС, перерабатывает его, и в виде готовой продукции

продает предприятию "Б", не освобожденному от НДС, для дальнейшей

переработки.








Необходимо провести анализ влияния льгот по НДС на стоимость

продукции и сумму уплаченных в бюджет НДС на примере предприятий

использующих различные налоговые ставки, для того чтобы определить

эффективность применения льгот по НДС для данных предприятий.


НАЛОГА

Контрольные вопросы и задания:

1. Презентуйте роль акцизного налога в формировании дохода бюджета.

2.Назовите основные функции акцизного налога.

3. Каковы особенности взимания акцизного налога по производимым в

республике товарам?

4. Назовите социально-вредные товары подлежащие обложению

акцизным налогом, дайте им краткую характеристику.

5.Назовите основные виды товаров широкого потребления подлежащих

обложению акцизным налогом.

6. Каковы особенности взимания акцизного налога по ввозимым в

республике товарам?

7.Что является объектом обложения подакцизной продукции.

Учебные задания

Группа №1

1.Какие функции выполняет акцизный налог

2.Какова роль акцизного налога в формировании бюджета государства

2.Изложите свое мнение по поводу необходимости взимания акцизного

налога на растительное масло и рис

Группа №2

1.Что означает слово акциз

2. В связи, с чем возникла необходимость внедрения акцизных марок в

Республике Узбекистан

3. Какие виды ставок применяются при взимании акцизного налога

Вопросы для актуализации знаний

1. Нарисуйте в тетради следующую таблицу

Виды подакцизных товаров В %-х от стоимости товаров По твердой ( фиксированной )ставке

1. Ниже перечисленные товары перенесите в эту таблицу:

-масло растительное;

- мыло;

- мебель;

- автомобиль;

- табачные изделия;

- алкогольная продукция;

-аппаратура.

CASE-STUDY-1

Показатели(акцизный

налог)

2009 2010 2011 2012 2013

Алгагольные

продукции, млрд.сум

12.0 15.0 16.5 18.0 20.0

Табачные продукции,

млрд.сум

3.5 5.6 7.6 9.1 11.5

Расчитайте прогнозные показатели акцизого налога

CASE-STUDY-2

Показатели(акцизный налог)

2009 2010 2011 2012 2013

Алгагольные продукции, млрд.сум

18.0 20.0 19.0 25.0 24.5

Табачные продукции, млрд.сум

7.1 10.3 11.2 13.8 16.3

Расчитайте прогнозные показатели акцизого налога



1.Начисляем заработную плату 850.000 х 1,1 = 935.000 : 22 = 42500 х 10 =

425.000

2. Начисляет 40% премии. 425.000 х 40% = 170.000

3.Нач. по б/л ноябрь з/п. 647619,04 + 259047,61 = 906666,65: 16 = 56666,67 х

3 =170000 х 80% = 136000

4.Начисляем отпускные из расчета последних 2 месяцов. 850000 +

1.076.666,6 = 1.926.666,6 : 2 = 963.333,3 : 25,4 = 37926,51 х 10 = 379265,1

5.Общая начиления: 425.000 + 170.000 + 136000 + 379265,1 = 1.110.165,1

Определяем совокупный доход главного бухгалтера с января по декабрь

месяц. 6.237.166,6 + 1.110.165,1 = 7.347.331,7

Определяем сумму п/н. 662435,7 + (7.347.331,7 – 4.943.550) х 22%= 662435,7

+ (2.403.781,7 х 22%) = 662435,7 + 528831,97 = 1.191267,6

7. Определяемя сумму походного налога, подлежащую к удержанию с

дохода за декабрь.

Задача.

Рабочему вспомогательного производства предприятия за текущий месяц

начислена 100.000 сума заработной платы. Совокупный доход с января по октябрь

месяц составил 905.000 сума. С дохода с января по сентябрь месяц удержано

120.106 сума налога.

Следует подсчитать:

- совокупный размер минимальной заработной платы с января по октябрь

месяц.

- составить таблицу расчета налога на доходы физических лиц за октябрь

месяц 2006 года.

- налог на доход с заработной платы за октябрь месяц.

-сумму обязательных удержаний на индивидуальный накопительный

пенсионный счет.

- сумму подоходного налога, который перечисляется в бюджет.

- сумму к выдаче на руки.

Кластер

CASE-STUDY-1

Показатели 2009 2010 2011 2012 2013

Фонд оплаты

труда,

млрд.сум

3.5 3.7 4.8 5.2 5.7

Налог на

доходы

физических

лиц, млрд.сум

1.2 1.4 1.9 2.3 2.6

Разработайте прогнозные показатели по налогу на доходы физических

лиц

Совокупны

й доход


лиц

Х Х

ХХ Х

CASE-STUDY-2

Показатели 2009 2010 2011 2012 2013

Фонд оплаты

труда,

млрд.сум

10.0 13.0 17.0 19.0 23.5

Налог на

доходы


лиц, млрд.сум

2.1 2.3 2.9 3.4 4.1

Разработайте прогнозные показатели по налогу на доходы физических

лиц

Задача.

3. Рабочему вспомогательного производства предприятия за текущий месяц

начислена 100.000 сума заработной платы. Совокупный доход с января по октябрь

месяц составил 905.000 сума. С дохода с января по сентябрь месяц удержано

120.106 сума налога.

Следует подсчитать:

- совокупный размер минимальной заработной платы с января по октябрь

месяц.

- составить таблицу расчета налога на доходы физических лиц за октябрь

месяц 2014 года.

- налог на доход с заработной платы за октябрь месяц.

-сумму обязательных удержаний на индивидуальный накопительный

пенсионный счет.

- сумму подоходного налога, который перечисляется в бюджет.

- сумму к выдаче на руки.



Сравнительный анализ способов применения и методов определения

рыночной, инвентаризационной и кадастровой стоимости

Применение

Область

применения

Способ определения

Инвентаризационная

(нормативная)

стоимость

Применяется когда

кадастровая

стоимость не

определена

Устанавливается

для покупки и

выкупа земельных

участков в случаях,

предусмотренных

законодательством

РУз;

для получения

банковских

кредитов под залог

земли; для расчета

налога на

имущество

физических лиц;

В базисных ценах на

уровне цен 1991 г. по

разрабатываемым

таблицам и в

определении

действительной

стоимости на уровне

цен года оценки по

коэффициентам,

утвержденным

Советом Министров

Республики

Каракалпакстан,

хокимиятами областей

и г. Ташкента.

Кадастровая

стоимость

Определяется в

границах

оценочных зон и

устанавливается на

основе


Необходима для


недвижимости

При отсутствии

инвентаризационной

стоимости,

определенной

органами по оценке

имущества

Объект налогообложения по налогу на имущество


основные средства, включая полученные по

договору финансовой аренды (лизинга) нематериальные активы

объекты незавершенного строительства


нерезидентам на праве собственности и

находящееся на территории РУз


нерезидентам на правах собственности, не

связанное с деятельностью данного

постоянного учреждения .

оборудование, не введенное в действие в установленный срок

кадастровой оценки

физических лиц для

взимания налога,

принимается условная

стоимость имущества

в г.Ташкенте и

областных центрах в

фиксированном

размере

Рыночная стоимость

Сущность

рыночной

стоимости

заключается в

определении

наиболее вероятной

цены, по которой

объект оценки

может быть

отчужден на

открытом рынке в

условиях

конкуренции

Оценка рыночной

стоимости помогает

максимально

выгодно

распоряжаться

недвижимым

имуществом.

Рыночная оценка

становится

необходимой уже

тогда, когда

собственники земли

и недвижимости

захотят заложить их

для получения

кредита, привлечь

дополнительные

инвестиций, в том

числе иностранных.

Для расчета рыночной

стоимости необходим

развитый рынок

купли-продажи

недвижимости

Формулировка проблемы: Мировой опыт показывает, что основу

проблемы взимания налога на имущество составляют следующие 3 вопроса:

1. Налог на имущество , как правило, взимается с недвижимого

имущества, к которому относят земельные участки и расположенные на них

здания и сооружения.

2.При этом применяются не индивидуальные, а стандартные процедуры

расчета стоимости объекта.

3. Активная часть основных фондов – машины, оборудование и

оборотные средства – не попадают под обложение этим налогом, что

позволяет стимулировать инвестиционные процессы за счет вложения

средств в оборудование и развитие передовых технологий.

Для РУз эти проблемы также актуальны в связи с дальнейшей

демократизацией государственного устройства и либерализацией экономики.

Учитывая, что недвижимое имущество трудно скрыть от налогообложения,

налог на него обеспечивает стабильные поступления в бюджет.

Одновременно оценка недвижимости по ее рыночной стоимости

стимулирует рациональное использование дорогих зданий и земли.

Узаконенная государством оценка зданий и земли по их реальной стоимости

способствует их более активному вовлечению в рыночный оборот, в том

числе и при использовании в качестве залогового обеспечения. И, наконец,

взимание большей суммы налога за более ценную и выгодно расположенную

недвижимость распределяет налоговое бремя более справедливым образом.

CASE-STUDY-1

Показатели 2009 2010 2011 2012 2013


налога на

имущество,%

101.2 103.1 102.4 107.6 108

Расчитайте прогнозные показатели по налогу на имущество

CASE-STUDY-2

Показатели 2009 2010 2011 2012 2013


налога на

имущество,%

109 111 114 116 110

Расчитайте прогнозные показатели по налогу на имущество



Группа 1

Группа 2

Группа 3

CASE-STUDY-1

Показатели 2009 2010 2011 2012 2013


единого

земельного

налога,%

109,3 112.1 108.4 114.5 108

Расчитайте прогнозные показатели по единому земельному налогу

CASE-STUDY-2

Показатели 2009 2010 2011 2012 2013

Темпы роста единого земельного налога,%

103,5 108,6 109,8 107,6 110

Расчитайте прогнозные показатели по единому земельному налогу

Содержание и основы прогнозирования упрошенного порядка налогооболожения

1. Понятия

2. Причины, влияющие факторы, последствия

3. Особенности

(Представить в виде таблицы, структурно-логической схемы, кластера и др.)

Содержание и основы прогнозирования единого налогового платежа

1. Понятия




Содержание и основы прогнозирования единого земельного налога

1. Понятия






Ставка обязательных страховых взносов граждан во внебюджетный

Пенсионный фонд Республики Узбекистан на 2015 год

№ Вид обязательных платежей Ставка

обязательного

страхового взноса

граждан, в %


внебюджетные Пенсионные при

Министерстве финансов Республики


7,0

Ставки обязательных отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд,

Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения


академических лицеев и медицинских учреждений на 2015 год.

№ Фонды Ставки отчислений,

в процентах от


объектов

обложения


2 Фонд реконструкции, капитального ремонта и

оснащения общеобразовательных школ,

профессиональных колледжей, академических

лицеев и медицинских учреждений

0,5

CASE-STUDY-1

Показатели 2009 2010 2011 2012 2013

Темпы роста единого социального платежа, %

108,3 110.1 111.4 113.5 114

Расчитайте прогнозные показатели по единому социальному платежу

CASE-STUDY-2

Показатели 2009 2010 2011 2012 2013

Темпы роста единого социального платежа, %

111,5 113,6 114,8 116,6 117

Расчитайте прогнозные показатели по единому социальному платежу



ГЛАССАРИЙ




ТАШКЕНТ-2016



Название категории Содержание категории

Предмет

дисциплины

«Налоговая

статистика и


изучает поступление налогов и сборов, тенденцию

развития налогооблагаемой базы и ее составных

элементов. Кроме того, предмет данной дисциплины

изучает объекты и объем бюджетных поступлений

за переделённый период(прогнозирование).

По степени

управления

прогнозирование

По степени управления прогнозирование имеет

следующие виды: народное хозяйство, отрасли,

региональное, ведомство, предприятие.

«Прогнозирование» «Прогнозирование» взято из греческого языка,

означает предвидеть.

Общая

характеристика

этапов налогового


Процесс налогового планирования можно разделить

на несколько тесно взаимосвязанных этапов,

которые, однако, не следует рассматривать как

четкую и неизменную последовательность действий,

неуклонное следование которым обязательно

позволяет добиться минимизации налоговых

обязательств плательщика. Отдельные вопросы

любого из этапов (например, выбора

организационно-правовой формы предприятия или

его структуры) могут решаться одновременно с

размещением предприятия или его отдельных

подразделений, с определением инвестиционной

политики, с прогнозированием будущих изменений

его структуры), т.е. с рассмотрением других проблем

налогообложения предприятия.

Прогнозирование- это

Прогнозирование- это будущее состояние объекта

или альтернативные варианты достижения

намеченных целей. Прогнозирование

осуществляется перед разработкой плана социально-

экономического развития.

Прогнозирование –

это

Прогнозирование – это форма предвидения хода

развития событий.

Отличие прогноза Планирование отличается от прогнозирование с тем,

от планирования. что планирование осуществляется на основании

результата прогнозных показателей. Известно, что

прогнозные показатели показывает

соответствующие изменения в будущем. Прогнозы

отражает тенденции изменения отчетных

показателей, или ранее полученных результатов.

Выявленные тенденции может проявит себя

случайно.

Гипотеза Гипотеза - научное предвидение на уровне общей

теории, то есть предположение о развитии того или

иного явления, которое может произойти, а может и

не произойти. Это означает, что исходную базу

построения гипотезы составляют теория и открытые

на ее' основе закономерности и причинно-

следственные связи функционирования и развития

исследуемых объектов. На уровне гипотезы дается

качественная характеристика этих последних,

выражающая общие закономерности их поведения.

План План - документ, который содержит систему

показателей и набор различных мероприятий по

определению перспектив социально-экономического

развития.



Название

категории

Содержание категории

Налоговая

отчетность

Налоговая отчетность - документ налогоплательщика,

который включает в себя расчеты и налоговые

декларации по каждому виду налога и другого

обязательного платежа или по выплаченным доходам,

а также приложения к расчетам и налоговым

декларациям, составляется по форме, утверждаемой

Государственным налоговым комитетом Республики

Узбекистан и Министерством финансов Республики


Процесс

исчисления

налогов.

Процесс исчисления налогов состоит из пяти этапов:

a) определение объекта налога;

b) определение налогооблагаемой базы;

v) выбор соответствуюшей налоговой ставки;

g) применение налоговых льгот;

d) исчисление суммы налогов.

Налоговый учет Налоговый учет – одна из функций управления,

которая реализует стратегически и фактически

финансовую политику коммерческой организации.

Объект

налогового учета

К объектам налогового учета можно отнести три

группы налогооблагаемых показателей:


2) доходы от предпринимательской деятельности (все

виды)


Прямые методы

определения

объектов


Прямые методы учета объекта налогообложения

предполагают, что налогоплательщики ведут

достоверный реальный налоговый учет и

осуществляют реальные платежи по расчетам с

бюджетом.

Метод

начисления

Метод начисления - метод учета, согласно которому

доходы и вычеты учитываются с момента выполнения

работ, предоставления услуг, отгрузки и

оприходывания имущества независимо от времени

оплаты.

Доходы

резидентов


Узбекистан,

облагаемые на

основании

декларации.

К доходам, облагаемым на основании декларации,

относятся следующие доходы резидентов Республики

Узбекистан:

имущественные доходы, если они не обложены у

источника выплаты;

доходы, полученные в виде авторского

вознаграждения за создание и использование

произведений науки, литературы и искусства;

доходы в виде материальной выгоды, полученные не

по основному месту работы;

доходы, подлежащие налогообложению, полученные

из двух и более источников;

доходы, полученные из источников за пределами

Республики Узбекистан; доходы, полученные из

источников, не являющихся налоговыми агентами.


ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВ

Название

категории


Элементы

налогов.

Элементами налогов и других обязательных платежей

являются:

1.объект налогообложения;

2. субъекты налогообложения;

3.налогооблагаемая база;

4.ставка;

5.порядок исчисления;

6.налоговый период;

7.порядок представления налоговой отчетности;

8.порядок уплаты;

9. налоговые льготы.


база.

Налогооблагаемая база представляет собой

стоимостную, количественную, физическую или

иную характеристику объекта налогообложения в

показателях, применительно к которым установлена

ставка налога или другого обязательного платежа.

Налогавая ставка. Ставка представляет собой величину начислений на

единицу измерения налогооблагаемой базы в

процентах или в абсолютной сумме.

Льготами по

налогам и другим

обязательным

платежам.

Льготами по налогам и другим обязательным

платежам признаются предоставляемые отдельным

категориям налогоплательщиков предусмотренные

действуюшими налоговыми законадательствами

Республики Узбекистан преимущества по сравнению

с другими налогоплательщиками, включая

возможность не уплачивать налог и (или) другой

обязательный платеж либо уплачивать их в меньшем

размере.

Субъектам


К субъектам налогообложения, участвующих прямо

или косвенно в проведении прогнозировании можно

отнести следующи участник налоговых

правоотнощений:

1) организации и физические лица, признаваемые

налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые

налоговыми агентами;

3) Комитет по налогам и сборам и его подразделения;

4) Государственный таможенный комитет и его

подразделения;

Налоговая

нагрузка

В Узбекистане на макроуровне применяется

показатель налоговой нагрузки, исчисляемый как

отношение суммы поступивших в бюджет налогов к

валовому внутреннему продукту (ВВП). Однако

данный показатель не отражает реального уровня

налоговой нагрузки на конкретного




PLANNING)

АТАМАНИНГ

ЎЗБЕК ТИЛИДА

НОМЛАНИШИ

АТАМАНИНГ

ИНГЛИЗ

ТИЛИДА

НОМЛАНИШИ

АТАМАНИНГ РУС

ТИЛИДА

НОМЛАНИШИ

АТАМАНИНГ МАЪНОСИ

Жismoniy shaxslar

uchun moliya

мanbalar

Sources of finance

for individuals

Источники

финансирования для


Жismoniy shaxslar учун ko'plab

moliya manbalar mavjud-, uzoq yoki

qisqa muddatga, ta'min bo'lmagan yoki

xavfsiz бўлган.

Depozitга asoslangan

investitsiyalar

Deposit based

investments

Инвестиции на основе

вкладов

Дepozitга asoslangan

investitsiyalar ancha past xavfли

investitsiyalardir. Иnvestor o'z kapitalini

ташкилотнинг depozit hisobvarag'iga

қўйиб, эng past darajaли даромадга

эга бўлиши мумкин.

Қimmatli

qog'ozlarнинг

қатъий foizи

Fixed interest

securities

Ценные бумаги с

фиксированной

процентной ставкой

Қimmatli qog'ozlar бўйича

қатъий foizи тўланади. Қатий

фойизлар қимматли қоғозни ушлаш

муддати тугангандан кейин унинг

эгасига тўланади.

Korxona investitsiya

sxemasi

The enterprise

investment scheme

Предприятие

инвестиционной схемы

Korxona investitsiya sxemasi (EIS)

tomonidan korxona va investitsiyalarni

rag'batlantirish uchun mo'ljallangan

sxemasi bo'ladi. Рўйхатга олинмаган

savdo kompaniyalari учун oddiy

aksiyalar chiqarilishi bilan уларнинг

moliyaвий ресурсларини oshirishга

ёрдам қилади.

Кapital траст

korxonasi

Venture capital

trusts

Венчурные трасты Кapital траст korxonasi shunday

kompaniyaки, улар кичик savdo

kompaniyalariга investitsiya қилади. Бу

эса investorlarniнг oliy-xavfини yoyish

uchun ҳам қўлланилади. Бунда кичик

савдо корхоналарига daromad solig'i va

sarmoya yutuqlari бўйича белгиланган

soliqлардан ozod қилинади.

Акциядорлар

moliyaси

Equity finance Финансы акционеров Korxonalar aktsiyadorlarга

aktsiyalarni chiqarish orqali ўз

moliyaсини oshirish mumkin. Capital

savdo va ноsavdo maqsadlariда

оширилиш мумкин. Korxonalar turli

yo'llari билан aktsiyadorlarга foydani

тақсимлаб бериши мумкин. Шundaй

йўллардан бири, dividend to'lashдир.

Акциядорларга фойдани

тақсимлаш билан боғлиқ харажатлар

чегрилиш хуқуқига эга эмас.

Yuridik va

professional

xarajatlar

Legal and

professional

expenses

Юридические и

профессиональные

расходы

Кapital yoki ноsavdo ob'ektlar

bilan bog'liq huquqiy va professional

xarajatlar чегрилмайдиган

ҳисобланади. Бu масалан, ustav

kapitalini berish, sarflangan to'lovlarini

o'z ichiga oladi. Biroq, kredit

munosabatlari qoidalari ostida

kompaniyalarнинг kreditlar va kredit

zaxirasini berish ҳамда o'rta yoki uzoq

muddatli kreditlar olish harajatlaри

чегрилади.

Дaromad solig'iни

rejalashtirish

Income tax

planning for

employment

situations

Планирование налога

на доходы физических

лиц

Хodim, odatda, ko'p jihatdan ish

haqi билан taqdirlanishadi, lekin haq

paketi таркибига bir necha boshqa

elementlar ҳам kiritilgan bo'lishi

mumkin. Ulardan ba'zilari faqat xodimга

soliq имтиёзи сифатида foyda keltiradi,

ba'ziлари эса иш берувчига ham солиқ

имтиёзлари шаклида фойда

келтиради.

Бiznes o'rtaсини

tanlash

The choice of a

business medium

Выбор бизнес-среды Тадбиркор ўз тижоратини

kompaniya orqali yoki якка тадбиркор

sifatida бошлаши мумкин. Шу

сабабли, у улар o'rtasidaн бирини

tanlashи mumkin. Агар kompaniya

tanlangan bo'lsa, навбатда, dividendlar

va haq o'rtasida tanlovни амалга

ошириш зарур. Бундан ташқари ушбу

танлов натижаси пул оқими

даражасига ҳам таъсир кўрсатади.



ПЛАТЕЖЕЙ

Название

категории


Роль и место

бюджетного


и бюджетного


Роль и место бюджетного прогнозирования и

бюджетного планирования в системе экономического

регулирования определяются их тесным

взаимодействием и тем фактом, что прогнозирование

является концептуальной базой для проработки,

подготовки, анализа и утверждения плановых

решений. Прогнозирование определяет направления

развития планирования и выработки конкретных

планов, учитывающих специфические особенности

ситуаций, в которых они разрабатываются и в тех, в

которых они будут действовать: ближайшая

перспектива, среднесрочная перспектива и отдаленное

будущее.

Цель бюджетного


Цель бюджетного прогнозирования - на основе

сложившихся тенденций, конкретных социально-

экономических условий и перспективных оценок

разработать и обосновать оптимальные пути развития

бюджета и на этой основе дать предложения по его

укреплению. Своевременный учет результатов такого

прогнозирования является важным условием для

принятия наиболее эффективных мер в финансовой

политике государства, региона.

Доходы бюджета Доходы бюджета - это денежные средства,

поступающие в безвозмездном и безвозвратном

порядке в соответствии с законодательством

Республики Узбекистан в распоряжение органов

государственной власти Республики Узбекистан, и

органов местного самоуправления.

Процесс


доходов.

Процесс прогнозирования доходов бюджета строится

на основе норм бюджетного и налогового

законодательства Республики Узбекистан.

Прогнозирование доходов- важнейший элемент

налоговой и бюджетной политики государства.

Прогноз Прогноз - это комплекс аргументированных

предположений, выраженных в качественной и

количественной формах относительно будущих

параметров экономического объекта. Задача прогноза -

дать объективное, достоверное представление о том,

что будетпри тех или иных условиях.

Прогнозирование не сводится только к пассивной роли

предвидения того, что может произойти в будущем, но

и разрабатываются и целевые прогнозы.

Регрессивные и

корреляционные

методы.

Регрессивные и корреляционные методы применяются

для установления экономических интересов,

взаимосвязей групп переменных, описывающих

деятельность налоговые служб.

Имитационные

методы.

Имитационные методы применяются тогда, когда

переменные влияющие на маркетинговую ситуацию,

не поддаются логике простых аналитических решений.

Методы,

созданные

теорией

статистики

принятия

решений.

К ним относятся методы теории игр, теории массового

обслуживания, стохастическое программирование.

Используются для стохастического описания реакции

налогоплательщика на изменение налоговой политики.

Методы


Под методами прогнозирования понимается

совокупность приемов и способов мышления,

позволяющих на основе анализа ретроспективных

данных, внешних и внутренних связей объекта

прогнозирования, вывести суждения, с определенной

степенью достоверности, относительно будущего

развития объекта.

Статистические

методы

Статистические методы - система приемов, способов

обработки информации, направленных на получение

количественных закономерностей, проявляющихся в

структуре, динамике и взаимосвязях прогнозируемых

массовых социально-экономических явлений.

Метод аналогий Метод аналогий - построен на получении прогнозов

построенных на логическом выводе, из которого

знание о прогнозируемых процессах возникает на

основе известного сходства закономерностей развития

одних процессов с другими.

Метод

экстраполяция

Метод экстраполяция - это метод научного

исследования, заключающийся в распространение

тенденций, установленных в прошлом, на будущий

период. Математические методы экстраполирования

сводятся к определению того, какие значения




Название

категории


Обязательством

по уплате

налогов и других


платежей.

Обязательством по уплате налогов и других

обязательных платежей считается обязанность

налогоплательщика уплатить определенный налог или

другой обязательный платеж, а также погасить

имеющуюся налоговую задолженность при наличии

соответствующих обстоятельств.

Отсрочка или

рассрочка

уплаты

налоговой


Отсрочка или рассрочка уплаты налоговой

задолженности представляет собой перенос уплаты на

более поздний срок с единовременной или поэтапной

уплатой налогоплательщиком суммы задолженности в

целях оказания государственной поддержки

предприятиям, имеющим временные финансовые

затруднения.

Сумма излишне

уплаченного

налога.

Суммой излишне уплаченного налога признается

положительная разница между уплаченной и

начисленной к уплате суммой налога в бюджет,

определяемая на основании представленной налоговой


Меры по

обеспечению

исполнения

обязательств по

уплате налогов и

других


платежей.

К мерам по обеспечению исполнения обязательств по

уплате налогов и других обязательных платежей

относится требование о необходимости исполнения

налогоплательщиком обязательства и принимаемых

мерах принудительного взыскания налоговой

задолженности, направляемое ему органом

государственной налоговой службы, не позднее трех

рабочих дней, а физическим лицам, включая

индивидуальных предпринимателей, - не позднее

тридцати дней после истечения срока уплаты налогов и

других обязательных платежей.

Меры

принудительного

взыскания

налоговой


К мерам принудительного взыскания налоговой

задолженности относятся:

-бесспорное взыскание налоговой задолженности с

банковских счетов налогоплательщика;

-обращение взыскания на суммы, причитающиеся

налогоплательщику от его дебиторов;

-обращение взыскания на имущество


Инкассовые

поручения


органа.

Инкассовые поручения о перечислении суммы

налоговой задолженности являются финансовым

документом, выставляются органами государственной

налоговой службы не позднее трех рабочих дней, а

индивидуальным предпринимателям - не позднее

тридцати дней после истечения срока уплаты налогов и

других обязательных платежей.



Название

категории


Прибыль. Прибыль как экономическая категория – это

обобщающий показатель финансовых результатов

хозяйственной деятельности, определяемый как

разность между выручкой от хозяйственной

деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Дивиденды Дивиденды — доход, подлежащий выплате по акциям;

часть чистой прибыли и (или) нераспределенной

прибыли прошлых лет, распределяемой юридическим

лицом между его учредителями (участниками, членами

по их долям, паям, вкладам); доходы от распределения

имущества при ликвидации юридического лица, а

также при изъятии учредителем (участником, членом)

доли (пая, вклада) участия в юридическом лице, за

вычетом стоимости имущества, внесенного

учредителем (участником, членом) в качестве вклада в

уставный фонд (уставный капитал); доходы акционера,

учредителя (участника, члена) юридического лица,

полученные в виде стоимости дополнительных акций,

увеличения номинальной стоимости акций, увеличения

стоимости доли (пая, вклада) в случае направления

нераспределенной прибыли на увеличение уставного

фонда (уставного капитала).

Процентный

доход

арендодателя

Процентный доход арендодателя — часть арендного

(лизингового) платежа, определяемая в соответствии с

законодательством о бухгалтерском учете, в виде

разницы между суммой арендного (лизингового)

платежа и суммой возмещения стоимости объекта

аренды (лизинга).

Чистая выручка Чистая выручка — выручка от реализации товаров

(работ, услуг) без включения сумм налога на

добавленную стоимость, акцизного налога и налога на

потребление бензина, дизельного топлива и газа для

транспортных средств, учитываемых в цене товаров

(работ, услуг).

Чистая прибыль Чистая прибыль — прибыль, остающаяся в

распоряжении юридического лица после уплаты

налогов и других обязательных платежей.

себестоимость — стоимостная оценка материальных

ресурсов, основных фондов, трудовых ресурсов,

используемых при производстве продукции,

выполнении работ, оказании услуг, а также других

видов затрат, необходимых для осуществления

процесса производства товаров, выполнения работ,

оказания услуг. Себестоимость определяется в

соответствии с законодательством о бухгалтерском

учете.

Товарооборот Товарооборот — средства в денежном выражении,

полученные (подлежащие получению) от продажи

товаров, при осуществлении торговой деятельности за

определенный период времени.

Выручка от



услуг)

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) —

сумма средств, полученных (подлежащих получению)

за реализованные товары (работы, услуги), включая

стоимость имущества, поступающего в счет оплаты

или погашения задолженности за реализованные

товары (работы, услуги).



Название

категории


Налог на

добавленную

стоимость.

НДС относится к группе косвенных налогов.

Необходимо отметить, что для них характерна в

основном фискальная функция. Их появление обычно

связано с возрастанием потребности государства в

доходах в связи с ростом расходов. Исторически

первой формой косвенных налогов выступали акцизы,

которые взимались с отдельных видов товаров. В

противоположность им НДС представляет собой

универсальный акциз, так как обложению им

подлежат все товары.

Экспорт работ

(услуг)

Экспорт работ (услуг) — выполнение работ, оказание

услуг юридическим или физическим лицом

Республики Узбекистан юридическому или

физическому лицу иностранного государства

независимо от места их выполнения (оказания)

Кредитные


Кредитные организации — банки, микро кредитные

организации, ломбарды и иные кредитные

организации, имеющие соответствующую лицензию

Реализация Реализация — отгрузка (передача) товаров,

выполнение работ и оказание услуг с целью продажи,

обмена, безвозмездной передачи, а также передача

залогодателем права собственности на заложенные

товары залогодержателю. Документами,

подтверждающими реализацию, являются счет-

фактура, акты о выполнении работ или оказании

услуг, квитанции, чеки, другие документы,

подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров,

выполнения работ, оказания услуг.

Оборотом по



услуг)

Оборотом по реализации товаров (работ, услуг)

признается передача прав собственности на

имущество, выполнение работ, оказание услуг, в виде

отгрузки (продажа) товара, вклада в уставный фонд

(уставный капитал), безвозмездной передача и в

других формах передачи товаров.

Облагаемый

импорт

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые на

таможенную территорию Республики Узбекистан, за

исключением товаров, освобожденных от налога на


Дата совершения

оборота

Датой совершения оборота по реализации товаров

является день отгрузки (передачи) товаров.


база налога на


стоимость

Налогооблагаемая база налога на добавленную

стоимость- определяется на основе стоимости

реализуемых товаров (работ, услуг) без включения в

нее налога на добавленную стоимость.

Зачет суммы

налога на


стоимость.

При определении суммы налога, подлежащего уплате

в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет

право на зачет суммы налога на добавленную

стоимость, подлежащего уплате (уплаченного) по

фактически полученным товарам (работам, услугам) и

(или) по произведенным налогоплательщиком и

использованным им для собственных нужд


НАЛОГА

Название

категории


Акцизы Акцизы—это разновидность косвенных налогов на

товары и услуги, включаемые в цену изделия или

тариф, но в отличие от налога на добавленную

стоимость ог¬раничены определенными их видами и

группами. Слово «Акциз» имеет французское

происхождение и в переводе означает «отрубить».

Отсюда и специфика этого платежа.

Ставки акцизного

налога.

Ставки акцизов утверждаются Кабинетом Министров

Республики Узбекистан и могут устанавливаться: в

процентах к стоимости товара — адвалорные ставки;

в абсолютной сумме на единицу измерения в

натральном выражении-твердые ставки.

Отрицательные

экстерналии

(negative

externalities).

В основе налогообложения подакцизных товаров и

определении ставок налогов лежат так называемые

отрицательные экстерналии (negative externalities) –

дополнительные издержки, которые несет общество в

виде расходов государственных бюджетов всех

уровней вследствие производства и потребления тех

или иных товаров и услуг.

Алкоголь Алкоголь – необычный товар. Он играет различные

роли в социальных и культурных устоях общества.

Употребление алкоголя во многом не есть действие,

отражающее индивидуальный выбор. Неслучайно,

практически во все культурах, потребление

алкогольных напитков в одиночестве считается

нездоровым симптомом.


акцизного налога.

Плательщиками акцизного налога являются

юридические и физические лица являются

производящие товары, облагаемые акцизным налогом

(подакцизные товары) на территории Республики

Узбекистан; импортирующие подакцизные товары на

таможенную территорию Республики Узбекистан;

товарищ (участник) договора простого товарищества,

на которого возложено ведение дел простого

товарищества, при производстве простым

товариществом подакцизного товара.

Объект

обложения

акцизным

налогом.

Объектом обложения акцизным налогом являются

реализация подакцизных товаров, передача

подакцизных товаров в качестве вклада или паевого

взноса на переработку на давальческой основе, для

собственных нужд, импорт подакцизных товаров на

таможенную территорию Республики Узбекистан.


база акцизного

налога.

Установленных в

абсолютной

сумме.

По подакцизным товарам, в отношении которых

установлены ставки акцизного налога в абсолютной

сумме (фиксированные), налогооблагаемая база

определяется исходя из объема подакцизных товаров

в натуральном выражении.



Название

категории


Резиденты



Резидентом Республики Узбекистан признается

юридическое лицо, прошедшее государственную

регистрацию в Республике Узбекистан; физическое

лицо, постоянно проживающее в Республике

Узбекистан или находящееся в Республике

Узбекистан в совокупности сто восемьдесят три и

более дней в течение любого последовательного

двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в

текущем налоговом периоде.

Грант Грант — имущество, предоставляемое на

безвозмездной основе государствами,

правительствами государств, международными и

иностранными правительственными организациями, а

также международными и иностранными

неправительственными организациями, включенными

в перечень, устанавливаемый Правительством

Республики Узбекистан, Республике Узбекистан,

Правительству Республики Узбекистан, органам

самоуправления граждан, юридическим и физическим

лицам, а также имущество, предоставляемое на

безвозмездной основе иностранными гражданами и

лицами без гражданства Республике Узбекистан и

Правительству Республики Узбекистан.

Источник

выплаты

Источник выплаты — юридическое лицо,

осуществляющее выплаты налогоплательщику.

Объект


НДФЛ.

Объектом налогообложения являются доходы

резидентов Республики Узбекистан, полученные из

источников в Республике Узбекистан и за ее

пределами; нерезидентов Республики Узбекистан,

полученные из источников в Республике Узбекистан.


база НДФЛ

Налогооблагаемая база определяется исходя из

совокупного дохода за вычетом доходов,

освобожденных от налогообложения.

Доходы в виде

оплаты труда

Доходами в виде оплаты труда признаются все

выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим

лицам, состоящим в трудовых отношениях с

работодателем и выполняющим работу по

заключенному трудовому договору (контракту).




Налогоплательщики

налога на

имущество


Плательщиками налога на имущество юридических

лиц являются юридические лица — резиденты

Республики Узбекистан, имеющие

налогооблагаемое имущество на территории

Республики Узбекистан; юридические лица —

нерезиденты Республики Узбекистан,

осуществляющие деятельность в Республике

Узбекистан через постоянное учреждение и (или)

имеющие в собственности недвижимое имущество

на территории Республики Узбекистан.

Объекты

незавершенного

строительства.

К объектам незавершенного строительства

относятся объекты, строительство которых не

завершено в нормативный срок, установленный

проектно-сметной документацией на строительство

этого объекта, а в случае, если нормативный срок

строительства не установлен, — в течение двадцати

четырех месяцев с начала строительства.

Оборудование, не

введенное в

действие в

установленный

срок.

К оборудованию, не введенному в действие в

установленный срок, относится оборудование,

требующее монтажа и вводимое в действие на

реконструируемых и (или) модернизируемых

объектах за счет капитальных вложений, в

соответствии со сроками, установленными

проектно-сметной документацией.

Среднегодовая

остаточная

стоимость основных

средств.

Остаточная стоимость основных средств

определяется как разница между первоначальной

(восстановительной) стоимостью этого имущества

и величиной амортизации, рассчитанной с

использованием методов, установленных учетной

политикой налогоплательщика.

Объектом


налога на

имущество для


Объектом налогообложения налога на имущество

для физических лиц, являются жилые дома,

квартиры, дачные строения, гаражи и иные

строения, помещения, сооружения, находящиеся на

территории Республики Узбекистан.


база земельного

налога юридических

лиц.

Налогооблагаемой базой является общая площадь

земельного участка за вычетом площадей

земельных участков, не подлежащих

налогообложению.

Поверхностные

источники водных

ресурсов.

К поверхностным источникам водных ресурсов

относятся: реки, озера, водохранилища, различные

виды каналов и прудов, другие поверхностные

водоемы и водные источники.




Упрощенный порядок


Упрощенный порядок налогообложения

применяется для отдельных категорий

налогоплательщиков и предусматривает

применение специальных правил исчисления и

уплаты единого налогового платежа, единого

земельного налога и фиксированного налога на

отдельные виды предпринимательской

деятельности, а также представления налоговой

отчетности по этим налогам.

Плательщики единого

налогового платежа.

Плательщиками единого налогового платежа

являются микрофирмы и малые предприятия;

независимо от численности работников:

предприятия торговли и общественного питания;

юридические лица, в рамках осуществления

деятельности по организации лотерей; товарищ

(участник) — индивидуальный

предприниматель, на которое возложено ведение


Микро фирмы и

малые предприятия.

К микро фирмам и малым предприятиям

относятся юридические лица, которые по

численности работников соответствуют

установленному законодательством критерию.

При этом численность работников определяется

исходя из среднегодовой численности

работников за отчетный год.

Предприятия торговли

и общественного

питания.

К предприятиям торговли и общественного

питания, в целях налогообложения, относятся

юридические лица, у которых основным видом

деятельности по итогам предыдущего отчетного

года является торговая деятельность,

деятельность в сфере общественного питания.

Сельскохозяйственные

товаропроизводители.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям

в целях налогообложения относятся

юридические лица, отвечающие одновременно

следующим условиям: основным видом их

деятельности является производство

сельскохозяйственной продукции с

использованием земельных участков и

переработка указанной продукции собственного

производства либо только производство

сельскохозяйственной продукции с

использованием земельных участков; имеют

земельные участки для ведения сельского

хозяйства, предоставленные им в установленном

порядке органами государственной власти на

местах; на долю производства

сельскохозяйственной продукции и переработки

указанной продукции собственного производства

приходится не менее 50 процентов от общего

объема производства и переработки

сельскохозяйственной продукции, включающего

сельскохозяйственную продукцию,

приобретенную для реализации или переработки.





страховых взносов

граждан во

внебюджетный

Пенсионный фонд.

Плательщиками страховых взносов граждан во

внебюджетный Пенсионный фонд являются

физические лица — граждане Республики

Узбекистан, а также постоянно проживающие в

Республике Узбекистан иностранные граждане и

лица без гражданства.

Объект


единого

социального

платежа и

страховых взносов.

Объектом налогообложения единым социальным

платежом и страховыми взносами являются доходы

в виде оплаты труда.



отчислений во



Плательщиками обязательных отчислений во

внебюджетный Пенсионный фонд являются

юридические лица — резиденты Республики

Узбекистан; товарищ (участник) — юридическое

лицо, на которое возложено ведение дел простого

товарищества (доверенное лицо).

Объект

налогообложения и

налогооблагаемая

база обязательных




Объектом налогообложения и налогооблагаемой

базой обязательных отчислений во внебюджетный

Пенсионный фонд является чистая выручка.

Срок

представления

расчета





Расчет обязательных отчислений во внебюджетный

Пенсионный фонд представляется в органы

государственной налоговой службы по месту

налогового учета нарастающим итогом

ежеквартально не позднее 25 числа месяца,

следующего за отчетным периодом, а по итогам года

— в срок представления годовой финансовой


Срок уплаты


отчислений в

Республиканский

дорожный фонд.

Уплата обязательных отчислений в

Республиканский дорожный фонд производится

микро фирмами и малыми предприятиями,

являющимися плательщиками обязательных

отчислений в Республиканский дорожный фонд, —

не позднее срока представления расчета;

налогоплательщиками, не относящимися к микро

фирмам и малым предприятиям, — ежемесячно не

позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам

года — не позднее срока представления годовой


Сборы в

Республиканский

дорожный фонд.

К сборам в Республиканский дорожный фонд

относятся сбор за приобретение и (или) временный

ввоз на территорию Республики Узбекистан

автотранспортных средств; сбор за въезд на

территорию и транзит по территории Республики

Узбекистан автотранспортных средств иностранных

государств.

Вопросы для контрольной работы

по дисциплине

«НАЛОГОВАЯ СТАТИСТИКА И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ»

ПРОМЕЖУТОЧНЫЙ КОНТРОЛЬ

Вариант-1

1. Учебная дисциплина и ее место в изучении экономических дисциплин?

2. В чем отличие уклонения от уплаты налогов от обхода налогов

3. Дайте характеристику налогового потенциала по Ташкентской области

Зав кафедры «Налоги и налогообложение»…………………Жураев А.

Вариант-2 1. Взаимосвязь дисциплины с другими курсами, предусмотренными в учебном плане?

2. Что представляет собой налоговое планирование

3. Сформулируйте сходство и отличие понятий налоговое прогнозирование и

налоговое планирование.


Вариант-3 1.Особенности изучения дисциплины «Прогнозирование налогов» и системы

специфических экономических отношений?

2.Какие задачи ставит перед собой налоговое планирование

3.Перечислите этапы процесса формирования налоговой стратегии предприятия.


Вариант-4 1. Назовите основные функции налогового планирования

2. Перечислите основные элементы налогового планирования

3. Какую цель преследует общегосударственное налоговое планирование


Вариант-5 1.Что представляет собой налоговая тактика и стратегия

2.Дайте характеристику налогового потенциала Ташкентской области

3.Что представляет собой классификация налогового планирования


Вариант-6 1. В каких случаях применяются регрессивные и корреляционные методы

налогового планирования

2. Каковы основные цели и задачи изучения дисциплины «Прогнозирование

налогов»?

3. Что представляет собой налоговый план


Вариант-7 1.Охарактеризуйте методы планирования бюджетных расходов.

2. Каковы особенности прогноза поступления НДС при льготном налогообложении

3. Назовите формы предоставления бюджетных средств.


Вариант-8 1. В чем заключается программно-целевой и нормативные методы бюджетного


2. Каким образом происходит прогнозирование налога на добавленную стоимость

3. Что понимается под разработкой налоговых прогнозов на среднесрочную

перспективу


Вариант-9 7. В чем сущность второго этапа налогового планирования на предприятии

8. В каких случаях применяется нормативный метод планирования.

9. Каким образом происходит прогнозирование налога на добавленную стоимость


Вариант-10 1.Чем обусловлена популярность внедрения НДС

2.Охарактеризуйте натуральные показатели финансовых норм на основании которых

составляются бюджетные сметы расходов.

3. Какие задачи выполняет автоматизированная информационная системы "Налог"


Вариант-11 1. Что представляет собой бюджетное прогнозирование?

2.В чем отличие нулевой ставки по НДС от полного освобождения от уплаты НДС

3. Сущность и содержание основных элементов налогового планирования?


Вариант-12 1. В чем сущность и содержание налогового планирования?

2. Сущность, содержание и различия понятий «уклонение от уплаты налогов» и

«обход налогов»?

3. Какие данные закладываются в компьютерную программу АИС при

прогнозировании подоходного налога с физических лиц


Вариант-13 1.Сущность и содержание основных этапов налогового планирования на предприятии?

2.Сущность и содержание пределов налогового планирования?

3.Каковы особенности налогового планирования на предприятиях и организациях?


Вариант-14 1. Что представляет собой стратегическое налоговое планирование?

2. Перечислите этапы процесса формирования налоговой стратегии предприятия

3. Каковы особенности государственного налогового планирования


Вариант-15 1. Перечислите несколько групп количественных методов, используемых в настоящее

время при проведении статистических исследований

2.Каким образом осуществляется выбор метода планирования

3. Перечислите основные задачи налогового планирования на уровне организации


Вариант-16 1. Что представляет собой текущее налоговое планировании?

2. Охарактеризуйте принцип "презумпции облагаемости»

3. Перечислите составляющие элементы налогового планирования


Вариант-17

1.В чем сущность и содержание государственного налогового планирования?

2.В чем отличие налогового планирования от обхода налога

3.Что представляет собой бюджетное прогнозирование?


Вариант-18 1. Каковы особенности прогноза поступления НДС при льготном налогообложении

2.В чем заключается нормативные методы бюджетного планирования.

3.Каким образом происходит прогнозирование налога на добавленную стоимость


Вариант-19 1.Сущность, содержание и различия понятий «уклонение от уплаты налогов» и «обход

налогов»?

2.Какие данные закладываются в компьютерную программу АИС при

прогнозировании подоходного налога с физических лиц

3.Сущность и содержание основных этапов налогового планирования на предприятии?


Вариант-20 1. Сущность и содержание пределов налогового планирования?

2. Каковы особенности налогового планирования на малых предприятиях?

3. Что понимается под разработкой налоговых прогнозов на среднесрочную

перспективу


Вариант-21 1. Раскройте экономическое содержание государственного налогового планирования.

2. Какова сфера применения налогового прогнозирования и планирования?

3. Построить алгоритм общегосударственного налогового планирования и дать

характеристику его этапов.


Вариант-22 1. В чем заключаются особенности организация налогового планирования на уровнях

местного самоуправления?

2. Подготовьте примеры, раскрывающие использование в налоговом планировании

разных отраслей права: гражданского, административного, финансового.

3. Дайте сравнительную характеристику правомерной и противоправной модели

поведения налогоплательщиков.


Вариант-23 1. Схематично изобразите виды и способы налоговою прогнозирования и планирования

2. Подготовьте реферат о зарубежном опыте налогового прогнозирования и планирования.

3. Составьте таблицу объектов обложения и налоговых баз по конкретным видам налогов

и сборов.


Вариант-24 1. Охарактеризуйте налоговую базу и способы обоснования ее величины в налоговом

планировании (на примере одною из крупных налогов).

2. Раскройте механизм влияния объема и структуры активов предприятия на оптимизацию

плановых налоговых обязательств.

3. Проведите расчеты системы аналитических показателей, используемых в налоговом

планировании организации.


Вариант-25 1. Охарактеризуйте полноту составления учетной политики для целей налогового

планирования (по опубликованным материалам или данным конкретной организации)

2. В чем состоит организация налогового прогнозирования и планирования?

3. В чем заключаются задачи и функции специальных налоговых служб организации

прогнозирования их должностных лиц?


Вариант-26 1. Раскройте содержание и структуру информационного обеспечения налогового

прогнозирования и планирования.

2. Составьте примерную структуру документационного обеспечения налогового

прогнозирования планирования.

3. Охарактеризуйте методику расчета плановых налоговых обязательств (на примере

конкретных видов налогов).


Вариант-27 1. Раскройте особенности налогового планирования в организациях – крупнейших

налогоплательщиках.

2. И чем состоит сущность и значение оперативного налогового планирования в

организации?

3. Приведите пример налогового платежного календаря налогоплательщика (на примере

конкретной организации).


Вариант-28 1.Что такое налоговое планирование, соответствует ли оно принципам рыночной

экономики?

2. Перечислите принципы взаимоотношений налогоплательщиков и государства как

основа налогового прогнозирования и планирования.

3. Как используется правовое обеспечение для налогового прогнозирования и



Вариант-29 1.Расскажите о принципах взаимоотношений налогоплательщиков и государства.

2.Дайте определение налоговому потенциалу.

3.Назовите основные факторы, влияющие на увеличение налоговых доходов бюджета.


Вариант-30

1. Объясните феномены бегства от налогов, ухода в теневую экономику.

2. Опишите учетную политику как инструмент налогового планирования.

3. Изложите последовательность организации планирования налоговых поступлений.


Вариант-31 1.Раскройте этапы и функции налогового планирования.

2.Опишите процесс документального обеспечения налогового планирования.

3.Охарактеризуйте функции должностных лиц организации в области налогового



Общий вопросник

по дисциплине


1. Учебная дисциплина и ее место в изучении экономических дисциплин?

2. Каковы основные цели и задачи изучения дисциплины «Налоговая статистика и

прогнозироваение»?

3. Основные требования, предъявляемые к знаниям, умениям и навыкам по курсу?

4. Взаимосвязь дисциплины с другими курсами, предусмотренными в учебном плане?

5. Особенности изучения дисциплины «Налоговая статистика и прогнозирование» и

системы специфических экономических отношений?

6. Что представляет собой налоговое планирование

7. Объясните сущность принципа «корпорация не платит налоги»

8. В чем отличие уклонения от уплаты налогов от обхода налогов

9. Какие задачи ставит перед собой налоговое планирование

10. Назовите основные функции налогового планирования

11. Перечислите основные элементы налогового планирования

12. Какую цель преследует общегосударственное налоговое планирование

13. Что представляет собой налоговая тактика и стратегия

14. Почему при налоговом планировании учитывается степень риска

15. Что представляет собой классификация налогового планирования

16. В каких случаях применяются регрессивные методы налогового планирования

17. В каких случаях применяются корреляционные методы налогового планирования

18. Перечислите этапы процесса формирования налоговой стратегии предприятия.

19. Охарактеризуйте систему бюджетных расходов.

20. Что представляет собой бюджетное прогнозирование?

21. Назовите формы предоставления бюджетных средств.


23. Назовите натуральные показатели финансовых норм на основании которых

составляются бюджетные сметы расходов.

24. Сущность и содержание налогового планирования?

25. Сущность, содержание и различия понятий «уклонение от уплаты налогов» и «обход

налогов»?


27. Сущность и содержание основных этапов налогового планирования?

28. Сущность и содержание пределов налогового планирования?

29. Каковы особенности налогового планирования на предприятии и организациях?

30. Какие методы могут быть использованы при разработке прогноза развития бюджета

31. Что представляет собой детерминированные методы исследования и в каких случаях

они применяются при налоговом планировании

32. Расскажите об особенностях стратегии и тактики которые находят свое отражение в

этапах налогового планирования.

33. В чем заключается основная цель налогового планирования


35. Назовите объективные и субъективные причины уклонения от уплаты налогов

36. Перечислите основные задачи налогового планирования на уровне организации

37. В чем отличие понятия налогового планирования от налоговой оптимизации?

38. Что включают в себя мероприятия по классическому налоговому планированию

39. Что включает в себя разработка налоговых прогнозов на среднесрочную перспективу

40. Из каких элементов состоит текущее налоговое планирование?

41. Какие количественных методы, используемых в настоящее время при проведении

статистических исследований при налоговом планировании

42. Каким образом осуществляется выбор плана планирования при налоговом

прогнозировании.

43. Что представляет собой налоговая концепция и для чего она применяется?

44. Назовите основную цель стратегического налогового планирования

45. Каким образом осуществляется разработка налоговой политики по отдельным

аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений

46. Каким образом осуществляется формирование стратегических целей деятельности

предприятия в области налогового планирования

47. Перечислите этапы процесса формирования налоговой стратегии предприятия

48. Что представляет собой налоговый план и для чего он применяется?

49. В чем заключается сущность первого этапа налогового планирования

50. В чем заключается сущность второго этапа налогового планирования

51. В чем заключается сущность третьего этапа налогового планирования

52. В чем заключается сущность четвертого этапа налогового планирования

53. Что представляют собой специальные "штрафные налоги" ("реnаlty taxes")

54. Назовите основные методы планирования бюджетных расходов и дайте им

характеристику

55. Охарактеризуйте общие подходы к прогнозированию налоговых поступлений

56. Каким образом осуществляется прогноз поступлений налога на прибыль

57. Каким образом осуществляется прогноз поступлений подоходного налога с


58. Приведите анализ факторов, влияющих на принятие решения об уклонении от


59. Как осуществляется анализ и прогнозирование налоговых поступлений на

промышленном предприятии

60. Каким образом осуществляется прогноз поступлений налога на добавленную

стоимость

61. Что представляет собой налоговая тактика и стратегия

62. Что понимается под принципами и методами налогового планирования

63. Что представляет собой классификация налогового планирования

64. В каких случаях применяются регрессивные и корреляционные методы налогового

планирования

65. Перечислите этапы процесса формирования налоговой стратегии предприятия.

66. Что представляет собой налоговый календарь

67. Дайте характеристику методам которые применяются в процессе налогового


68. Для чего необходимо бюджетное прогнозирование?

69. Что представляет собой пределы налогового планирования?

70. В чем заключается программно-целевой метод бюджетного планирования.


72. Для чего применяются автоматизированные-информационные системы (АИС),при

планировании объема налоговых поступлений

73. Какие методы могут быть использованы при разработке прогноза развития бюджета

74. Что представляет собой детерминированные методы исследования и в каких случаях

они применяются при налоговом планировании

75. Расскажите об особенностях стратегии и тактики которые находят свое отражение в

этапах налогового планирования.

76. В чем заключается нормативные метод бюджетного планирования.

77. Что означает фискальная функция налогов (казна государства)

78. Расскажите о социальной (распределительной) функции (перераспределение)

79. В чем заключается регулирующая функция налогов (стимулирование,

налогоплательщики)

80. Что такое контрольная функция налогов (проверки, ревизии)

81. Расскажите об этапах становления налоговой системы Р.Уз.(три этапа становления)

82. В первом этапе, какие мероприятия проводились государством (законы о налогах и

сборах)

83. Что было сделано во втором этапе формирования налоговой системы (подготовка

документа)

84. В чем заключается третий этап становления налоговой системы (принятие кодекса и

др.)

85. Что понимается под налоговым правом (правовые нормы)

86. Предмет налогового права (государство, налогоплательщики)

87. Что такое налоговая структура (установление налогов, обеспечение поступления в

бюджет)

88. Понятие «налоговая система» (государство, формы и методы)

89. Что такое налоговое обязательство (предмет налогового платежа)

90. Что такое налоговое законодательство (общественные отношения, сфера

налогообложения)

91. Расскажите о юридических принципах налогообложения (равного налогового бремени,

установления налогов законами, и др.)

92. Принцип равного налогового бремени (равенства, нейтральности)

93. Принцип установления налогов законами (долг и обязанность)

94. Принцип отрицания обратной силы налоговых законов (момент совершения)

95. Принцип приоритета налогового закона над неналоговым (соответствие нормам,

налоговое законодательства)

96. Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе (отсутствие, одного

элемента)

97. Принцип презумпции правоты собственника при толковании налогового

законодательства.( защиты прав налогоплательщика)

98. Принцип приоритета норм международного права (если международный договор,

правила)

99. Что такое международное двойное налогообложение (устранение двойного

налогообложения, предотвращение уклонения от уплаты налогов)

100. Какие акты являются нормативно-правовыми актами (Конституция, законы, и др.)

101. Что такое общеустановленная система налогообложения (государственные налоги,

местные и др.)

102. На территории Республики Узбекистан, какие налоги и сборы действуют (налог на

прибыль, НДС, и др.)

103. Какие налоги относятся к общегосударственным налогам (налог на доходы, вода,

недра)

104. Какие налоги относятся к местным налогам и сборам (имущество, земля)

105. Для каких предприятий и фирм существуют особенности налогообложения (малые

предприятия, и др.)

106. Что такое упрощенная система налогообложения (единый, платеж)

107. Что понимаете под понятием «пенья» (размер, обязательства)

108. Права налогоплательщика (требование)

109. Обязанность налогоплательщика (предоставление, документы)

110. Расскажите об основных элементах налогового механизма (объект, субъект, и др.)

111. Что понимаете под юридическими лицами в целях налогообложения (баланс,

расчетный счет, устав)

112. Что такое объект налогообложения (юридический факт, налоговое обязательства)

113. Что представляет собой налоговая база (прибыль, доход)

114. Что понимается под налоговым периодом (сроки)

115. Что представляет собой налоговая ставка (размер)

116. Какие ставки налога бывают (твердые, адвалорные)

117. Какие имеются методы налогообложения (кассовое, начисление)

118. Что понимаете под понятием «налоговая льгота» (освобождение, частичное)

119. Какие имеются экономические принципы налогообложения (эффективность,

экономичность, и др.)

120. Принцип равенства и справедливости (выгода, услуга)

121. Какие организационные принципы налогообложения имеются (подвижность,

стабильность, и др.)

122. Дайте определение налоговому контролю (исполнение налоговых законодательств,

полнота, своевременность)

123. Как осуществляется учет налогоплательщиков (регистрация, ИНН)

124. Что означает ИНН (код, налогоплательщик)

125. Какой орган координирует деятельность контролирующих органов (совет,

координация)

126. Каким путем осуществляется государственный контроль деятельности

хозяйствующих субъектов (проверки, ревизии)

127. Какие виды налоговых проверок имеются (встречная, камеральная)

128. Что такое ревизия (документальная, отчеты)

129. В чем заключается встречная проверка (проверка, первичные документы)

130. Что такое краткосрочная проверка (контроль)

131. Что означает камеральная проверка (налоговый орган, отчеты, расчеты)

132. Какие методы взимания налогов и сборов вы знаете (кассовое, начисление)

133. Как исчисляется кассовый метод дохода (конкретные, суммы, расходы)

134. Как осуществляется уплата налога по декларации (взимание налога после получения

дохода)

135. Как осуществляется уплата налога источником дохода (взимание налога до

получения дохода)

136. Как осуществляется кадастровый способ уплаты налога (средняя доходность

имущества)

137. Как определяется положительная курсовая разница по валютным счетам в целях


138. Какие вычеты делаются из совокупного дохода

139. Какой документ определяет состав затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов

140. Какие расходы включаются в нормируемые расходы

141. Что такое амортизация основных средств

142. Какие существуют льготы по уплате налога на прибыль юридических лиц

(основные)

143. Что понимается под некоммерческими организациями в целях налогообложения

(общественные организации, благотворительные фонды)

144. Как определяется налогооблагаемый доход.(выручка, вычеты)

145. Какие сроки уплаты налога на доходы (прибыль) (дата перечисления)

146. Сроки паредставления балансов, отчетов и расчетов по видам налогов (расчеты,

отчеты)

147. Что понимаете в целях налогообложения под понятиями «резидент» и «нерезидент»

(иностранные физические лица)

148. Перечислите принципы налогообложения нерезидента (постоянное учреждение)

149. Как осуществляется налогообложение нерезидента, ведущего деятельность в

Республике Узбекистан через постоянное учреждение. (механизм, налоговый кодекс,

инструкции)

150. Как облагается доходы иностранных юридических лиц, не связанные с

деятельностью через постоянное учреждение (доходы, роялти)

Темы рефератов по дисциплине


1. Сфера применения налогового прогнозирования и планирования на макроуровне.

2. Налоговый потенциал, понятие и значение в налоговом прогнозировании и

планировании.

3. Государственное налоговое планирование: экономическое содержание роль в

реализации государственной налоговой политики.

4. Этапы общегосударственного налогового прогнозирования и планирования, их

содержание.

5. Правовое обеспечение налогового прогнозирования и планирования.

6. Модели поведения налогоплательщиков правомерное и противоправное.

7. Принципы налогового планирования.

8. Виды и способы налогового планирования и прогнозирования.

9. Стратегическое и тактическое налоговое планирование.

10. Зарубежный опыт налогового планирования и прогнозирования.

11. Объекты налогообложения и налоговые базы, их обоснование для лей налогового

планирования и прогнозирования.

12. Сущность и содержание экономического анализа как этапа налогового


13. Система аналитических показателей, используемых и в налоговом планировании.

14. Налоговая нагрузка, методы расчета и приемы оптимизации.

15. Учетная политика как инструмент налогового планирования, понятие и значение.

16. Налоговое планирование и прогнозирование как функция финансового

менеджмента, ее содержание и закрепление за структурами учреждения.

17. Информационное обеспечение налогового прогнозирования и планирования.

18. Этапы и сроки налогового прогнозирования и планирования на микроуровне.

19. Документационное обеспечение налогового прогнозирования и планирования.

20. Налоговое планирование в организациях, переведенных на специальные налоговые

режимы.

21. Особенности налогового прогнозирования и планирования в организациях –

крупнейших налогоплательщиках.

22. Понятие, сущность и значение оперативного налогового планирования.

23. Принципы и методы налогового планирования

24. Роль информационных технологий при налоговом планировании

25. Понятие налогового планирования, его сущность и значение.

26. Особенности налогового планирования в организациях – крупнейших

налогоплательщиках.

27. Сущность и значение оперативного налогового планирования в организации

28. Пример налогового платежного календаря налогоплательщика (на примере

конкретной организации).

29. Принципы взаимоотношений налогоплательщиков и государства как основа

налогового прогнозирования и планирования.

30. Правовое обеспечение для налогового прогнозирования и планирования.

31. Принципы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.

32. Факторы, влияющие на увеличение налоговых доходов бюджета.

33. Феномены бегства от налогов, ухода в теневую экономику.

34. Учетная политика как инструмент налогового планирования.

35. Последовательность организации планирования налоговых поступлений.

36. Сущность и содержание анализа исполнения налоговых обязательств, как этапа

налогового планирования и прогнозирования.

37. Этапы и сроки налогового прогнозирования и планирования.

38. Приемы оптимизации налоговой нагрузки на организации различных отраслей.

39. Процесс документального обеспечения налогового планирования.

Documents

УЧЕБНО МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКСel.tfi.uz/images/Nalogovaya_statistika_prognoz_ecd7e.pdf · 2019-12-15 · статистика и прогнозирование»