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4.3.2 Passiven

Gesetzliche Gliederung der Bilanz

1. Kurzfristiges Fremdkapitala. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungenb. Kurzfristige verzinsliche Verbindlichkeitenc. brige kurzfristige Verbindlichkeiten

d. Passive Rechnungsabgrenzung2. Langfristiges Fremdkapital

a. langfristige verzinsliche Verbindlichkeitenb. brige langfristige Verbindlichkeitend. langfristige Rckstellungen

3. Eigenkapital

a. Gesellschaftskapitalb. Reserven/RcklagenI. Freiwillige und gesetzliche KapitalrcklagenII. Freiwillige und gesetzliche GewinnrcklagenIII. Spezielle Reserven

c. Gewinn- und Verlustvortrag

d. Jahresgewinn/Jahresverlust 1

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a) Fremdkapital

2

Verbindlichkeiten

(Kredite etc.)

Anderes Fremdkapital

(andere knftige Belastungen)

Kurzfristig Schulden mit einerLaufzeit < 1 Jahr = Transitorische Passiven oderkurzfr. Rckstellungen(Aufwand im lfd. Jahr, Auszahlung imnchsten Jahr)

Langfristig Schulden mit einerLaufzeit > 1 Jahr

= (langfristige) Rckstellungen

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a.1 Verbindlichkeiten

Bilanzierungspflicht: entsteht, wenn Verbindlichkeit

durch ein vergangenes Ereignis bewirkt wurde,

ein Mittelabfluss wahrscheinlich ist und

die Hhe verlsslich geschtzt werden kann (Art. 960 OR)

3

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a.1 Verbindlichkeiten

Bewertung:je nach Inhalt der vertraglichen Vereinbarung / der anderweitigenrechtlichen Verpflichtungzum Nennwert (Art. 960e Abs. 1 OR)

Liegt Zeitpunkt nicht fest oder ist Betrag strittig (aber verlsslich

schtzbar): Rckstellung(Art. 960e Abs. 2 OR)

Liegt Zeitpunkt nicht fest oder ist Betrag strittig(aber nicht verlsslichschtzbar)keine Bilanzierung

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Beispiele

Beispiel 1: Die Immo AG hat 2x01 zur Finanzierung eines Immobilienkaufs einlangfristiges Bankdarlehen in Hhe von 10 Mio CHF aufgenommen. DasDarlehen ist zum 31.12.2x11 rckzahlbar. Jhrlich sind 5% Zinsen auf denNennwert zu zahlen. Der Rckzahlungsbetrag (=Nennwert) betrgt 10 MioCHF.

Es werden 10 Mio CHF passiviert

1020 Bankkonto an 2400 Bankdarlehen 10 Mio

Die Zinszahlungen werden nicht vorweggenommen, sondern stellenAufwendungen der jeweiligen Periode dar

6800 Finanzaufwand an 1020 Bankkonto 500000

5

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Beispiel 2

Beispiel 2: Die Immo AG hat 2x01 zur Finanzierung eines Immobilienkaufs einlangfristiges Bankdarlehen in Hhe von 9 Mio CHF aufgenommen. Das Darlehenist zum 31.12.2x11 rckzahlbar. Jhrlich sind 5% Zinsen auf den Nennwert zuzahlen. Der Rckzahlungsbetrag (=Nennwert) betrgt 10 Mio CHF. Die Differenzzwischen den 9 Mio und den 10 Mio ist ein Disagio. Es stellt einen Aufwand dar.

Es werden 10 Mio CHF passiviert

1020 Bankkonto an 2400 Bankdarlehen 9 Mio6800 Finanzaufwand an 2400 Bankdarlehen 1 Mio

Die Zinszahlungen werden nicht vorweggenommen, sondern stellenAufwendungen der jeweiligen Periode dar

6800 Finanzaufwand an 1020 Bankkonto 500000

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Beispiele

Beispiel 3: Die Alfa AG hat Gewerberume auf unbestimmte Dauerangemietet, die sie umbauen lsst. Der Mietvertrag verpflichtet die Alfa AG,die Rume bei Beendigung des Vertrags in den Ursprungszustandzurckzuversetzen. Die verlssliche Schtzung der Rckbaukosten ist 2Millionen CHF.

Vergangenes Ereignis, Zahlung wahrscheinlich, verlssliche Schtzung

Unsicherere Zahlungszeitpunkt

Bildung einer langfristigen Rckstellung von 2 Millionen CHF

6000 Raumaufwand an 2600 Rckstellungen 2 Mio

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Bemerkung zu den Beispielen 2 und 3

Der Aufwand fr Disagio / Rckstellung fllt auf einen Schlag an.Dies entspricht dem Vorsichtsprinzip.

Aber: Widerspruch zum Periodizittsprinzip(Aufwand soll erfasst werden, wenn er anfllt)

Hhe von Disagio / Sanierungsaufwand fllt durch Nutzungszeitraum an.

Strittig ist, ob man den Aufwand ber diese Zeitrume verteilen darf.

Wrde man dies tun, so msste die Rckstellung trotzdem auf einen Schlag

gebildet werden. Zur Kompensation entsteht ein Aktivposten, der sukzessiveabgeschrieben wird.

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Beispiele

Beispiel 4: Die Ictila AG ist ein Pharmaunternehmen, das ein Medikament zurBlutducksenkung verkauft. Mehrere Personen sind an unerwartetenNebenwirkungen erkrankt. In den USA wurden erste Klagen eingereicht. EineFlut von weiteren Klagen ist zu befrchten. Die Ictila AG bestreitet dieVorwrfe.

Vergangenes Ereignis, Zahlung wahrscheinlich, Betrag strittig, keineverlssliche Schtzung

Keine Bilanzierung (aber Angabenpflicht im Anhang)

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Sonderfall Hypothekenfinanzierung

Hypothekarkredit: grundpfandgesicherter Kredit. Hypothek ist einWertpapier, das die persnliche Garantie des Schuldners und die materielleGarantie mittels der Liegenschaft verkrpert.

I.d.R. gibt es mehrere Finanzierungsquellen fr Liegenschaften

1. Eigenmittel

2. 1. HypothekBei Zwangsverkauf nach einem Ausfall der persnlichenGarantie vorrangig bedient

3. Nachrangige HypothekenBei Zwangsverkauf nachrangig bedient

10Prof. SchillerBuR

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Beispiel

Liegenschaft wurde zu 1000000 Franken gebaut

20% Eigenmittel

60% Hypothek 1. Rang

20% Hypothek 2. Rang

Eigentmer erleidet Konkurs - Verkehrswert ist inzwischen auf 700000

Franken gesunken

Zwangsverkaufserls 700000 Franken

Hypothekengeber Rang 1 erhlt 600000 Franken

Hypothekengeber Rang 2 erhlt 100000 Franken Verlust 100000

Eigentmer erhlt nichts Verlust 200000 Franken

11Prof. SchillerBuR

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Fazit zu Hypotheken

Aus Sicht des Glubigers ist Rang der Hypothek entscheidend frAbschtzung von ausfallenden Betrgen und Wertkorrekturen beiForderungen

Vgl. Abschnitt Debitoren

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a.2 Rckstellungen

Rckstellungen sind Reserven fr Forderungen gegen das Unternehmen, die

(hinreichend) wahrscheinlichsind (z.B. > 50%),

auf einem Ereignis vordem Bilanzstichtag beruhen

aber in Hheoder Flligkeitszeitpunktnoch unsichersind.

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Beispiel

Sumsangist ein Hersteller von Mobilfunkgerten.

Der Marktfhrer Pearhat Sumsang wegen einer angeblichenPatentrechtsverletzung verklagt. Die Schadensersatzforderung von Pearbetrgt 200 Millionen Dollar.

Sumsangs Anwlte gehen intern davon aus, dass ein Schuldspruchwahrscheinlich (z.B. > 50%) ist, dass aber die Schadensersatzzahlung erheblichgeringer ausfallen wird (50 Millionen Dollar).

Sumsang muss fr 20x1 eine Rckstellung ber 50 Millionen Dollar

passivieren.

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15

SUMSANG: Bilanz zum 1.1.20x1 (in T Dollar)

Aktiven Passiven

UmlaufvermgenBeteiligungenErworbene Patente

100000100000100000

FremdkapitalAktienkapital

200000100000

Summe 300000 Summe 300000

SUMSANG: Bilanz zum 31.12.20x1 (in T Dollar)

Aktiven Passiven


100000100000100000

FremdkapitalRckstellungAktienkapitalVerlust

20000050000

100000-50000


8010 Ausserordentlicher Aufwand an 2600 Rckstellungen 50 Mio

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Allgemeinerentstehen Rckstellung typischerweise im Zusammenhang mit

Schadensersatzzahlungen Verpflichtungen aus Prozessen Vorsorgeverpflichtungen Steuerverpflichtungen Gewhrleistungsverpflichtungen

Verpflichtungen fr Umweltschutzmassnahmen Abbruch- und Instandstellungsverpflichtungen

Darber hinaus gibt es ein Wahlrechtfr Rckstellungen wegen (Art. 960e Abs. 3 OR)

regelmssig anfallender Aufwendungen fr Garantieverpflichtungen

Restrukturierungsverpflichtungen

aber (merkwrdigerweise) auch wegen:

Sanierung von Sachanlagen der Sicherung des dauernden Gedeihens des Unternehmens

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17/90

Bewertung

In der Regel zumNennwert(bei Unsicherheit erwarteten Wert) derVerbindlichkeit

Liegt die Flligkeit weit in der Zukunft (Bsp.: Stilllegungskosten bei

Kraftwerken), so darf der diskontierte (abgezinste) Rckstellungsbetragangesetzt werden

Jhrlich erfolgt dann eine Aufzinsung des Rckstellungsbetrags

Die Aufzinsung wird als Finanzaufwand gebucht

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Auflsung von RckstellungenIm Jahr 20x2 einigt sich Sumsangaussergerichtlich mit Pear auf eine Zahlung von 40 Millionen Dollar.Pear zieht die Klage zurck.

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SUMSANG: Bilanz zum 1.1.20x2 (in T Dollar)Aktiven Passiven


100000100000100000

FremdkapitalRckstellungAktienkapitalVerlustvortrag

20000050000

100000-50000


SUMSANG: Bilanz zum 31.12.20x2 (in T Dollar)Aktiven Passiven


60000100000100000

FremdkapitalAktienkapitalVerlustvortrag

200000100000-40000


2600 Rckstellungen an 1020 Bankkonto 40 Mio2600 Rckstellungen an 8000 ausserord. Ertrag 10 Mio

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Allgemeiner: Auflsung derRckstellung

Aufgrund Realisation des Risikos (wie oben)

Rckstellung fr XY an Aktivkonto (z.B. Bankkonto)

Aufgrund Wegfalls des Risikos

In gleicher Periode: Rckstellung fr XY an Aufwand XY In spterer Periode: Rckstellung fr XY an Ausserordentliche Ertrge

(wie oben)

Prof. SchillerBuR 19

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Betrag nicht verlsslich abschtzbar

Manchmal ist der Betrag des Mittelabflusses nicht verlsslich schtzbar.

Dann liegt eine Eventualverbindlichkeitvor.

Kein Bilanzansatz. Alle verfgbaren Informationen mssen im Anhangoffen gelegt werden.

Ist aber absehbar, dass der Betrag einen gewissen Mindestbetrag mitwenigstens 50% Wahrscheinlichkeitberschreitet, so ist davon

auszugehen, dass der Mindestbetrag als Rckstellung bilanziert werdenmuss.

20

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Beispiel

21

Im Jahr 2010 explodierte im Golf von Mexiko eine von der Firma BPbetriebene lbohrplattform. Die Umweltschden waren gewaltig.

Konsequenz: Rckstellungen im Finanzbericht 2010: 16.3 Mrd US$

Im Anhang gab BP an, dass darber hinausgehende Mittelabflsse drohten, deren Hhenicht zuverlssig messbar sei. Dies betreffe:

certain claims under the oil pollution act

of 1990 natural resource damages, as currently

assessed

more than 400 civil lawsuits

items not covered by the trust fund

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Aufbau von langfristigenRckstellungen

Die WKW AG betreibt ein Wasserkraftwerk in den Alpen (Stausee etc). Die geplanteNutzungsdauer ist 75 Jahre. Die WKW AG ist verpflichtet, nach Ausserbetriebnahme desKraftwerks die Landschaft rckzubilden.

Die gutachterlich geschtzten geplanten Stilllegungs-, Entsorgungs-, und

Renaturierungskosten betragen 1 Mrd Franken (in Preisen von heute).

Der anzuwendende Zinssatz betrgt 3.5% (inkl. Inflationsausgleich)


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Beispiel (fiktiv)

Bei Inbetriebnahmewird eine Rckstellung in Hhe von

CHF 1 Mrd/(1.035)75= 75.77 Mio gebilden.

6120 Stillleggs- und Entsorggsaufw. an 2600 Rckstellungen 75.77

Jhrlichist die Rckstellung aufzuzinsen, d.h.

in Jahr 1: 75.77 x 0.035 = 2.656800 Finanzaufwand an 2600 Rckstellungen 2.65

in Jahr 2: (75.77 + 2.65) x 0.035 = 2.74

6800 Finanzaufwand an 2600 Rckstellungen 2.74

usw.

Nach 75 Jahren wird dann 1 Mrd als Rckstellung angesammelt sein.(Die letzte Rate der Rckstellungen wird etwa 35 Millionen betragen.)


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b) Eigenkapital

Definition Eigenkapital: EK sind jene Mittel, die von den Eigentmern einerUnternehmung zu deren Finanzierung aufgebracht oder als erwirtschafteterGewinn im Unternehmen belassen wurden.*

* Da Gewinne auch negativ sein knnen, kann das Eigenkapital als Residuumvon AktivenFremdkapital prinzipiell auch negativ werden.

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1. Kurzfristiges Fremdkapitala. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungenb. Kurzfristige verzinsliche Verbindlichkeitenc. brige kurzfristige Verbindlichkeitend. Passive Rechnungsabgrenzung

2. Langfristiges Fremdkapital

a. langfristige verzinsliche Verbindlichkeitenb. brige langfristige Verbindlichkeitend. langfristige Rckstellungen

3. Eigenkapitala. Gesellschaftskapitalb. Reserven/Rcklagen

I. Freiwillige und gesetzliche KapitalrcklagenII. Freiwillige und gesetzliche GewinnrcklagenIII. Spezielle Reserven

c. Gewinn- und Verlustvortrag

d. Jahresgewinn/Jahresverlust

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Hintergrund

Eine Aktiengesellschaftkann durch eine oder mehrere natrliche oderjuristische Personen gegrndet werden

Einbringung eines bestimmten Kapitals, das in Teilsummen (die Aktien)zerlegt ist

Fr die Verbindlichkeiten der Aktiengesellschaft haftetnur dasGesellschaftsvermgen

Bei Konkursverlieren die Gesellschafterinnen und Gesellschafterhchstens ihr Aktienkapital


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Hintergrund

Wichtigstes Organder Aktiengesellschaft ist die Generalversammlung(GV). Versammlung aller Aktionre.

GV bestellt Verwaltungsrat. Reprsentanten der Aktionre. EbenfallsOrgan der AG

Verwaltungsrat bestimmt Vorstand/Geschftsleitung.

CEOChief executive officer: Vorsitzender des VorstandsCFOChief financial officer: Finanzchef

CxyOviele andere Spezialisierungen denkbar

Bemerkung: In der CH ist auch der Wirtschaftsprfer (Revisionsstelle)Organ der AG. In D/AT hingegen nicht. Die Revisionsstelle wird von der GVgewhlt.


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Das Konto Eigenkapital

Das Eigenkapitaleiner Aktiengesellschaft gliedert sich in

Aktienkapital

- Gehaltene eigene Aktien

+ Reserven

+ Gewinnvortrag

+ Jahresgewinn

Gezeichnetes aber nicht einbezahltes Aktienkapital begrndet eineNachschusspflicht der Aktionre; auf Aktivseite auszuweisen

(hnlich einer Forderung).

Fr jede dieser Positionen wird ein eigenes Unterkonto gefhrt.


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b.1 Gesellschaftskapital

Harter Kern des Eigenkapitals

In Aktiengesellschaft: Aktienkapital und Partizipationskapital

(Aktienkapital: mindestens 100000 Franken; 20%, mind. aber 50000

mssen eingezahlt werden;

Partizipationskapital: stimmrechtloses Aktienkapital; darf nur gebildetwerden, wenn AK von mind. 100000 Franken vorliegt; PK < 2AK)

Beispiel: AK = 200000 => PK 400000

In GmbH: Stammkapital

(mind. 20000 Franken; voll einzuzahlen)

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Aktienkapital

Errechnet sich durch Zahl der Aktien, multipliziert mit ihrem Nennwert

Gezeichnetes Aktienkapital ist stets in voller Hhe auszuweisen

Folgerung: Gilt

AktivenFremdkapital < Aktienkapital

ist der Fehlbetrag als Verlustvortragauszuweisen

Gezeichnetes aber nicht einbezahltes Aktienkapital begrndet eineNachschusspflicht der Aktionre; auf Aktivseite auszuweisen.(hnlich einer Forderung)

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Beispiel zu nicht einbezahltes Aktienkapital

Umlauf- und Anlagevermgen

Flssige Mittel 75000

Nicht einbezahltes Aktenkapital 25000

Eigenkapital

Aktienkapital 100000

31

Die Gesellschaft hat gemss Gesellschaftervertrag ein Aktienkapital von100000 CHF. Die Gesellschafter haben allerdings erst 75000 CHF in dieGesellschaft eingebracht.

1020 Bankkonto an 2800 Aktienkapital 75000

1990 Nicht einbezahltes AK an 2800 Aktienkapital 25000

Aktiven Passiven

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b.2 Eigene Aktien

Eigene Aktien (Art. 659a Abs. 2 Nr. 3.e OR)

Eine AG kann eigene Aktien halten (z.B. nach einem Aktienrckkauf).In diesem Fall ist das Eigenkapital gesunken.

Der Betrag an eigenen Aktien ist als Minusbetrag als Unterposition desEigenkapitals auszuweisen.

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b.3 Reserven (= Rcklagen)

Definition Reserven: Reserven sind ber das Gesellschaftskapital (bei AG:Aktienkapital) hinaus gehendes Eigenkapital

33

Definition Gewinnrcklagen: Rcklagen, die durch dieNichtausschttung (Thesaurierung) von Gewinnen gebildet werden.

Definition Kapitalrcklagen: Derjenige Betrag, den die Gesellschafter,zustzlich zum Nennwert, der neu ausgegebenen Aktien zahlen und dersomit nicht dem gezeichneten Kapital zugeordnet werden kann (dieseDifferenz wird als Agiobezeichnet).

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Reserven (= Rcklagen)

Reserven dienen dem Glubigerschutzdas Vermgen verbleibt im Unternehmen, um

Rechnungen an Dritte zu begleichen Einschrnkung: ob diese Wirkung auch tatschlich erzielt wird, hngt von der

Werthaltigkeit der Aktiven ab Fall 1 (Beispiel nach Handschin 2013)

34

Bilanz zum 1.1.20x1 (in CHF)

Aktiven Passiven

Flssige MittelAnlagevermgen(durchschnittl. Bindungsdauer 10J)

10000230000

FremdkapitalAktienkapitalReserven

60000100000

80000



Aktiven Passiven

Flssige MittelAnlagevermgen

- kumulierte Abschr auf AV

10000230000-23000


60000100000

57000


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35

Bilanz zum 1.1.20x1 (in CHF)Aktiven Passiven

Flssige MittelAnlagevermgen(durchschnittl. Bindungsdauer 10J)

23000010000


60000100000

80000



Aktiven Passiven

Flssige MittelAnlagevermgen

- kumulierte Abschr auf AV

23000010000- 1000


60000100000

79000


Reserven (= Rcklagen)

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Kapitalrcklagen

Agio

Ein Agio ist der Differenzbetrag zwischen dem tatschlich einer Gesellschaftzugefhrtem Eigenkapital und seinem Nominalwert.

Beispiel: Das Unternehmen Socialnetwird in eine AG umgewandelt. Eswerden 1000 Aktien im Nennwert von 100 Franken herausgegeben.

Demzufolge betrgt das Aktienkapital 100000 Franken.

Die Aktionre zeichnen die Aktie aber zum Preis von 140 Franken. Somitwerden statt 100000 Franken 140000 Franken eingenommen.

Die Differenz von 40000 Franken muss der Allgemeinen gesetzlichen

Reserve zugefhrt werden. (Art. 671 Abs. 2 Ziff. 1 OR)

Da sie 50% des Nominalwerts des AKs nicht bersteigt, ist sie von derAusschttung gesperrt.

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1020 Bankkonto 140000an 2800 Aktienkapital 100000an 2900 Allg. gesetzl. Reserve 40000

37

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38/90

Spezielle Reserven

Rechnungslegungsreserven= Reserven, deren Bildung und Auflsung imGesetz geregelt ist

Schwankungsreserve: (Art. 960b Abs. 2 OR)

Bildung: Freiwillig bei Aufwertung von bestimmten Vermgensgegen-stnden, z.B. Wertschriften (Sinn: Ausschttungssperrekeinausschttbarer Gewinn)

Auflsung: ggf. bei spterer Abwertung des Vermgens

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39/90

Wiederholung: Bilanzwert = Brsenkurswert

mit Schwankungsreserve (vgl. Handschin 2013, S. 282f)

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Bilanz zum 31.12.20x0 (in TCHF)

Flssige Mittel 500 Verbindlichkeiten 800

Wertschriften 1000 Aktienkapital + Reserven 700




Wertschriften 1200 Aktienkapital + Reserven 700

Schwankungsreserve 200


Keine Mehrung desEigenkapitals i.e.S.; keinGewinn; keine Dividende;Erluterung der Bewertungim Anhang



Wertschriften 800 Aktienkapital + Reserven 700Verlust - 200


Auflsung der Schwankungs-reserve + Ausweis des Verlusts(senkt Eigenkapital)

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Buchung 20x1

1060 Kotierte Wertschriften an 1020 Bankkonto 1000

Buchung 20x2

1060 Kotierte Wertschriften an 2909 Schwankungsreserve 200

Buchung 20x3

2909 Schwankungsreserve 2006950 Wertberichtigungen 200

an 1060 Kotierte Wertschriften 400

40

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41/90

Allgemeine gesetzliche Reserve

Kann im ggs. zu Rechnungslegungsreserven wieder aufgelst werden,wenn sie eine bestimmte Hhe berschritten hat

Bildungist gesetzliche Pflicht. Erfolgt durch sukzessive Zuweisung vonGewinnanteilen (vgl. Kap. 5).

Auflsung: Freie Verfgbarkeit erst, wenn allgemeine gesetzliche

Reserven 50% des nominellen Aktien- und Partizipationskapitalsberschritten haben.

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42/90

Statuarische Reserven oder Freiwillige Gewinnreserven

Reserven, die ber die Allgemeine Gesetzliche Reserve hinaus gehen.

Bildung: durch Beschluss der Generalversammlung

Auflsung: durch Beschluss der Generalversammlung

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43/90

b.4 Bilanzgewinn

Summe von Jahresgewinn und Gewinnvortrag

Kann entweder als Dividende ausgeschttet werden oder den Reserven

zugewiesen werden

Verwendung des Bilanzgewinns obliegt der Generalversammlung

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44/90

Dividende

= Teil des Bilanzgewinns, der an die Aktionre ausgeschttet wird

wird als kurzfristiges Fremdkapital verbucht, da sie nach dem Beschlussder Generalversammlung umgehend auszuzahlen ist

ist aber wirtschaftlich gesehen trotzdem Eigenkapital, da sie denAktionren zusteht.


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45/90

Gewinnvortrag

Jahresgewinn, der weder den Reserven zugefhrt wurde, noch alsDividende ausgeschttet wurde

Verbleibt als Posten im Eigenkapital. ber seine Verwendung wird imFolgejahr beschlossen

Beispiel

Jahresgewinn20X1 CHF 20000

+ Gewinnvortrag 20X0 CHF 2000

Bilanzgewinn CHF 22000

Zuweisung an Reserven CHF 1000CHF 21000

Dividende CHF 5000

Gewinnvortrag 20X1 CHF 16000


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Entwicklung des Eigenkapitals in

zeitlicher Abfolge

46

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Grndung

Zunchst werden das Aktienkapital und die Ansprche gg. den Aktionrenverbucht

Der gesamte Nennwert(hier 100000 Franken) muss verbucht werden, auchwenn noch nicht der gesamte Betrag einbezahlt wurde

1990 Nicht einbezahltes Aktienkapital an 2800 Aktienkapital 100000

Beispiel: Zwei Aktionre leisten im Anschluss 75000 Franken Einlage, davon 25000

als Sacheinlage (Mobilien). Rest wird auf Bankkonto gezahlt

1020 Bankguthaben an 1990 Nicht einbezahltes Aktienkapital 50000

1510 Mobilien an 1990 Nicht einbezahltes Aktienkapital 25000


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Gewinnverteilung

Art. 671 Abs. 1 OR: 5 Prozent des Jahresgewinnes sind der allgemeinenReserve zuzuweisen, bis diese 20 Prozent des einbezahlten Aktienkapitalserreicht

Art. 671 Abs. 2 OR: Dieser Reserve sind, auch nachdem sie die gesetzliche

Hhe erreicht hat, zuzuweisen: [] 10 Prozent der Betrge, die nach

Bezahlung einer Dividende von 5 Prozent [gemeint: 5% des Aktienkapitals]als Gewinnanteil ausgerichtet werden

Art. 671 Abs. 3 OR: Die allgemeine Reserve darf, soweit sie die Hlfte desAktienkapitals nicht bersteigt, nur zur Deckung von Verlusten oder frMassnahmen verwendet werden, die geeignet sind, [] der

Arbeitslosigkeit entgegenzuwirken oder ihre Folgen zu mildern.


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49/90

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Gesetzliche Reserven 21060

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65/90

Lohnabrechnung

Grundlohn

+ gesetzliche oder vertragliche Zulagen

= Bruttolohn

- Sozialabzge

= Nettolohn

Die Lohnbuchhaltung ist eine Hilfsbuchhaltung: Fr jede/n Mitarbeitende/nwird ein eigenes Lohnkonto erffnet

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Beispiel

Lohnabrechnung

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Monatslohn 5200.00

Familienzulage (FAK) 200.00

Bruttolohn 5400.00

AHV, IV, EO 5.15% 5200.00 -267.80

ALV 1.10% 5200.00 -57.20

BVG -312.00

Unfallversicherung (Nichtbetriebsunfall) 1.353% 5200.00 -70.35

Taggeld (infolge Krankheit) 0.40% 5200.00 -20.80Nettolohn 4671.85

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Beispiel

Abrechnung aus Sicht des Arbeitgebers

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AN AG FAK Summe

AufwandAHV ALV

A)325.00 B)457.10 -200.00 582.10

AufwandBVG

312.00 312.00 624.00

AufwandUVG

70.35 5.00 75.35

Aufwand

TGV

20.80 20.80 41.60

Summe 728.15 794.90 -200.00 1323.05

A) = 267.80 + 57.20 (sh. vorherige Seite)B) = 267.80 + 18.10 + 57.20 + 114.00

(114.00 = FAK-Beitrag des Arbeitgebers; 18.10 = Verwaltungskosten AHV Kasse)

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Verbuchung

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Lohnbuchhaltung

Lohn des AN 5x00 Lhne an 5200.00

2003 Kreditor Soz.Vers. (FAK) an 200.00

an 1020 Bankguthaben 4671.85

an 2003 Kreditor Soz.Vers. (AHV/ALV) 325.00

an 2003 Kreditor Soz.Vers. (BVG) 312.00an 2003 Kreditor Soz.Vers. (UVG) 70.35

an 2003 Kreditor Soz.Vers. (TGV) 20.80

Sozialaufwanddes AG

5x70 Soz.Vers.Aufwand AHV/ALV an 2003 Kreditor Soz.Vers. (AHV/ALV) 457.10

5x70 Soz.Vers.Aufwand BVG an 2003 Kreditor Soz.Vers. (BVG) 312.00

5x70 Soz.Vers.Aufwand UVG an 2003 Kreditor Soz.Vers. (UVG) 5.00

5x70 Soz.Vers.Aufwand TGV an 2003 Kreditor Soz.Vers. (TGV) 20.80

Weiterhin wird an die Sozialversicherung ausgezahlt:

2003 Kreditor Soz. Vers. an 1020 Bankguthaben 1323.05

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4.4.2 Fremdwhrungen

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Hintergrund

Im Jahr 2011 wurde die Schweizer Wirtschaft von einer Frankenstrkeberrascht

Der Franken wertete gegenber dem Euro und dem US Dollar massiv auf.Zwischenzeitlich betrug z.B. der Kurs CHF/unter 1.10.

Um Schden der Wirtschaft zu vermeiden, fhrte die Nationalbank imFrhherbst 2011 eine Kursuntergrenze des Euro von CHF/von 1.20 ein.Sie kndigte an, diese Untergrenze mit allen Mitteln zu verteidigen


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Transaktionen in Fremdwhrungen

Import

Beispiel: Die Firma Velo-Mania importierthochwertige Rennvelos aus Italien(Direktimport)

Der Vertrag mit dem Produzenten in Italien ist in Euro geschlossen. Demnachkostet ein High-End Carbonvelo im Einkauf 3000 Euro

Im August 2010 kalkulierte Velo-Mania wie folgt

Wechselkurs: CHF / = 1.333 Einkaufspreis in CHF: 4000

Handelsmarge: 40%

Verkaufspreis in CHF: 6667

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4000 Franken entsprechen 60%

des Verkaufspreises Marge pro Velo in Franken: 2667

Prof. SchillerBuR

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Import

Beispiel: Die Firma Velo-Mania importierthochwertige Rennvelos aus Italien(Direktimport)

Der Vertrag mit dem Produzenten in Italien ist in Euro geschlossen. Demnachkostet ein High-End Carbonvelo im Einkauf 3000 Euro

Im August 2011 kalkulierte Velo-Mania wie folgt

Wechselkurs: CHF / = 1.10 Einkaufspreis in CHF: 3300

Handelsmarge: 50%

Verkaufspreis in CHF: 6600

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Marge pro Velo in Franken: 3300

Prof. SchillerBuR

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Export

Beispiel: Die Firma Swisscao exportiert Swiss Chocolate Bars in die USA. DieVertrge mit dem Grosshndler sind in US$ geschlossen. 1kg Chocolate Barswerden zu 4 Dollar abgenommen.

Im August 2010 kalkulierte Swisscao wie folgt

Wechselkurs: CHF / US$ = 1.08

Produktionskosten in CHF: 0.80

Anteilige Gemeinkosten in CHF: 1.20

Herstellungskosten in CHF: 2.

Verkaufserls in CHF = 4 ($) x 1.08 (CHF/$) = 4.32

73Prof. SchillerBuR

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Export

Beispiel: Die Firma Swisscao exportiert Swiss Chocolate Bars in die USA. DieVertrge mit dem Grosshndler sind in US$ geschlossen. 1kg Chocolate Barswerden zu 4 Dollar abgenommen.

Im August 2011 kalkulierte Swisscao wie folgt

Wechselkurs: CHF / US$ = 0.78

Produktionskosten in CHF: 0.80

Anteilige Gemeinkosten in CHF: 1.20

Herstellungskosten in CHF: 2.

Verkaufserls in CHF = 4 ($) x 0.78 (CHF/$) = 3.12

74Prof. SchillerBuR

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Regel

Steigt (fllt) der Kurs der Inlandswhrung

ist dies schlecht (gut) fr die Exportwirtschaft

und gut (schlecht)fr die Importwirtschaft

75Prof. SchillerBuR

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Whrungen und Bilanzierung

Art. 960 Abs. 1 OR: Inventar, Betriebsrechnung und Bilanz sind inLandeswhrung aufzustellen

Umrechnung der Fremdwhrungsoperationen ist erforderlich

und bei Kursnderungen erfolgswirksam

Umrechnungskurse

BuchkursRegelmssige Anpassung des Buchkurses anWhrungsschwankungen

ZahlungskursBankkurs zum Zahlungszeitpunkt Zum Jahresabschluss werden die Fremdwhrungspositionen auf den

Abschlusskursumgerechnet

76Prof. SchillerBuR

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Umrechnungsdifferenzen

Entwicklung des Fremdwhrungskurses zwischen Verbuchung derTransaktion und

der Zahlung (realisierte Kursdifferenz)

oder der Bilanzerstellung (unrealisierte Kursdifferenz)

Erfolgskonto Kursdifferenzen, 8600

Prof. SchillerBuR77

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Beispiel

Velo-Mania (vgl. oben) importiert am 10.8.2010 (Kurs: 1.33 CHF/) 20 Rennvelos zumPreis von 60000.

Am 31.12.2010 betrug der Kurs 1.24 CHF/.

Am 10.8.2011 wird gezahlt (1.10 CHF/). Wie lauten die Buchungen in CHF?

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Kursdifferenzen10.8.10 Lieferung 1200 Vorrte Handelswaren an 2000 Kreditoren 80000

31.12.10 VerbuchungAbschlusskurs

2000 Kreditoren an 8600 Kursdifferenz 5600

31.12.10Vorbereitung Abschluss

8600 Kursdifferenz an Erfolgskonto 5600

1.1.11Erffnungsbuchung

Erffnungsbilanz an 2000 Kreditoren 74400

10.8.2011 Zahlung 2000 Kreditoren 74400

an 8600 Kursdifferenz 8400

an 1020 Bankguthaben 66000

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Aufgabe

Entwickeln Sie selber ein analoges Beispiel fr die Firma Swisscao.

Prof. SchillerBuR79

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4.4.3 Abgrenzungen

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Das Periodizittsprinzipverlangt, dass Aufwnde und Ertrge in denPerioden verbucht werden, in denen sie verursacht worden sind

Manche Transaktionen fhren in der laufenden Periode zu Zahlungen,die physische Transaktion findet jedoch erst in der nchsten Periode

statttransitorische Abgrenzungen

Andere Transaktionen knnen der laufenden Periode zugeordnet werden,fhren jedoch erst in der kommenden Periode zu Zahlungen

antizipative Abgrenzungen

Prof. SchillerBuR81

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Vorsicht!

Transitorische Posten sind redundant und knnen durch die bisherGelernten ersetzt werden.

Versuchen Sie daher nicht zu verstehen

wo z.B. ein Unterschied zwischen Transitorischen Passiven undVerbindlichkeiten/Rckstellungen liegen knnte

was in Internet-Foren darber geschrieben wird

Der richtige Weg in der Praxis ist, in einem Unternehmen dieselbenPrinzipien zum Einsatz von transitorischen Posten zu verwenden, wie inder Vergangenheit (Stetigkeitsprinzip)

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h b

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Transitorische Abgrenzung

Beispiel 1: Versicherungsgesellschaft schickt eine Rechnung von 16000Franken, zahlbar vor dem 31.12., die das nchste Geschftsjahr betrifft

Verschiebung eines Aufwands durch transitorischen Aktivposten

Buchungen laufendes Jahr6300 Versicherungsaufwand an 1020 Bankguthaben 160001300 Transitorische Aktiven an 6300 Vers.aufwand 16000

Buchung nchstes Jahr

6300 Versicherungsaufwand an 1300 Transitor. Aktiven 16000

Bemerkung: Man htte auch auf ein Konto geleistete Vorauszahlungeno.. buchen knnen

Prof. SchillerBuR83

h b

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Beispiel 2: Mieter hat im Dezember 3000 Franken fr die Miete der MonateDezember, Januar und Februar berwiesen

Verschiebung eines Ertrages durch transitorischen Passivposten

Buchungen laufendes Jahr

1020 Bankkonto an 7500 Ertr. betr. Liegensch. 30007500 Ertrag betr. Liegenschaft an 2300 Transitor. Passiven 2000

Buchung nchstes Jahr

2300 Transitorische Passiven an 7500 Ertr. betr. Liegensch. 2000

Bemerkung: Man htte auch an ein Konto erhaltene Vorauszahlungen o..buchen knnen

Prof. SchillerBuR84

A i i i Ab

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Antizipative Abgrenzung

Beispiel 3: Waren im Wert von CHF 100000 wurden am 28.12. an denKunden geliefert. Die Rechnung wird erst im Januar erstellt

Buchung des Ertrags in der laufenden Periode

Buchung laufendes Jahr

1300Transitorische Aktiven an 3200 Warenertrag 100000

Bemerkung: Der Warenertrag muss im alten Jahr ausgewiesen werden,obwohl die Rechnung noch nicht gestellt wurde. Man knnte durchaus auf

das Kunden-Debitoren buchen.

Prof. SchillerBuR85

T i i h Ab

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Beispiel 4: Reparaturen an einer Liegenschaft, die fr 50000 Frankenbudgetiert wurden, haben im Oktober begonnen. Sie sollen bis Ende Februardauern

Buchung eines Aufwands in der laufenden Periode

Buchung laufendes Jahr

7510 Aufw. betr. Liegenschaft an 2300 Trans. Passiven 30000

Bemerkung: genauso gut htte man an das Konto Kurzfristige

Rckstellungen buchen knnen

Prof. SchillerBuR86

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Beispiel: Der Sportausrster Buhma hat fr die Saison 20x1 einenAusrstungsvertrag mit einem Olympiasieger geschlossen. Da Buhma inLiquidittsschwierigkeiten ist, ist es mit den vertraglich vereinbartenZahlungen im Verzug. Fr das Jahr 20x1 stehen noch 20000 Franken aus.

Lsung: Statt an Transitorische Passiven kann man auch an kurzfristigeVerbindlichkeiten buchen.

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Beispiel 5

f

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Aufgabe: RechnungsabgrenzungVerbuchung

Die Geschftsfrau S. Sorgfalt (Beraterin) beauftragt Sie mit der Verbuchung dernachstehenden Geschftsvorflle. Fhren Sie gegebenenfallsRechnungsabgrenzungen durch. Zahlungen werden immer ber das Bankkontoabgewickelt.

Frau Sorgfalt zahlt am 1.11. Zinsen fr betrieblich bedingte Bankkredite in

Hhe von 6000Franken fr Jahr im Voraus.6800 Finanzaufwand an 1020 Bankguthaben 6000 (1.11.)

1300 trans. Aktiven an 6800 Finanzaufwand 2000 (31.12.)

Erhalt einer Mietzahlung (Vermietung nicht genutzter Broraum) von

4000Franken am 1.10. fr die Monate Oktober bis Januar.1020 Bankguthaben an 7500 Ertr. betr. Liegensch.4000 (1.10.)

7500 Ertr. betr. Liegensch.an 2300 trans. Passiven 1000 (31.12.)

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f b h b b h

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Am 29.2. des Folgejahres wird eine Gewinnsteuerzahlung von 5000Franken fllig,die die Monate Oktober dieses Jahres bis Februar des Folgejahres betrifft.

(Bemerkung: die Rechnung liegt in diesem Jahr bereits vor)

8900 Steueraufwand an 2001 brige Kreditoren 3000 (31.12.)

Am 31.1. dieses Jahres erfolgt der Zahlungseingang von Provisionen, die fr ein

Jahr rckwirkend gelten (6000Franken).

1101 brige Debitoren an 6850 Finanzertrag 5000 (Vorjahr)

1020 Bankguthaben an 1101 brige Debitoren 5000 (31.1.)

1020 Bankguthaben an 6850 Finanzertrag 1000

Lagerrume werden angemietet. Der Mietzins von 4800Franken ist am 28.2. des

Folgejahres nachtrglich fr die letzten 12 Monate an den Vermieter zu zahlen.

6000 Raumaufwand an 2001 brige Kreditoren 4000 (31.12.)

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A f b R h b V b h

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Am 1.9. werden Versicherungsprmien einer Versicherung von IT-Gerten fr Jahr im Voraus gezahlt (3600Franken).

6300 Versicherungsaufwand an 1020 Bankguthaben 3600 (1.9.)

1300 trans. Aktiven an 6300 Vers.aufwand 1200 (31.12.)

Am 15.11. erhlt Frau Sorgfalt eine Zinsbelastungsanzeige (Minusguthaben

Geschftskonto) ber 600 Franken fr 2 Monate im Voraus.

6800 Finanzaufwand an 1020 Bankguthaben 600 (15.11.)

1300 trans. Aktiven an 6800 Finanzaufwand 150 (31.12.)

Ein Mitgliedsbeitrag (Beraterverband) fr die Zeit vom 1.9. bis zum 29.2. des

Folgejahres in Hhe von 7800Franken wird nachschssig am 30.4. bezahltwerden.

6700 br. Betriebsaufw. an 2001 brige Kreditoren 5200 (31.12.)

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