Die Pferdewirtschaft im Lichte des Steuer- und

Sozialversicherungsrechtes sowie in der

Gewerbe- und Raumordnung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 1

GewerbeordnungPferdezucht

Einstellen fremder Pferde

(Pensionspferdehaltung)

Vermieten von Pferden

Unter welchen Voraussetzungen zaumlhlt die

Pferdewirtschaft zur Landwirtschaft

Wann wird eine Gewerbeberechtigung benoumltigt

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull sect 2 (1) Dieses Bundesgesetz ist - unbeschadet weiterer ausdruumlcklich angeordneter Ausnahmen durch besondere bundesgesetzliche Vorschriften - auf die in den nachfolgenden Bestimmungen angefuumlhrten Taumltigkeiten nicht anzuwenden

bull 1 die Land- und Forstwirtschaft (Abs 2 und 3) bull 2 die Nebengewerbe der Land- und

Forstwirtschaft (Abs 4)

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull (3) Zur Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 1) gehoumlren

bull 1 die Hervorbringung und Gewinnung pflanzlicher Erzeugnisse mit Hilfe der Naturkraumlfte einschlieszliglich des Wein- und Obstbaues des Gartenbaues und helliphellip

bull 2 das Halten von Nutztieren zur Zucht Maumlstung oder Gewinnung tierischer Erzeugnisse

bull 3 Jagd und Fischerei Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 4

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Bezogen auf die Pferdewirtschaft bedeutet diese Ausnahmebestimmung dass die Pferdezucht von der GewO ausgenommen ist Nicht in den Ausnahmetatbestand fallen das Einstellen fremder Pferde (Pensionspferdehaltung) und die Ver-mietung der Pferde auszliger die Taumltig-keiten fallen in den Ausnahmetatbe-stand der Nebengewerbe d Land- u Forstw

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull (4) Unter Nebengewerbe der Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 2) sind zu verstehen

helliphellip

6 Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe

Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt

Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe

Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO

organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb

das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Rechtsprechung

bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

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Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

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Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

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Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

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Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

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Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

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Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

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SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

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Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

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Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

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EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

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Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

GewerbeordnungPferdezucht

Einstellen fremder Pferde

(Pensionspferdehaltung)

Vermieten von Pferden

Unter welchen Voraussetzungen zaumlhlt die

Pferdewirtschaft zur Landwirtschaft

Wann wird eine Gewerbeberechtigung benoumltigt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 2

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull sect 2 (1) Dieses Bundesgesetz ist - unbeschadet weiterer ausdruumlcklich angeordneter Ausnahmen durch besondere bundesgesetzliche Vorschriften - auf die in den nachfolgenden Bestimmungen angefuumlhrten Taumltigkeiten nicht anzuwenden

bull 1 die Land- und Forstwirtschaft (Abs 2 und 3) bull 2 die Nebengewerbe der Land- und

Forstwirtschaft (Abs 4)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 3

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull (3) Zur Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 1) gehoumlren

bull 1 die Hervorbringung und Gewinnung pflanzlicher Erzeugnisse mit Hilfe der Naturkraumlfte einschlieszliglich des Wein- und Obstbaues des Gartenbaues und helliphellip

bull 2 das Halten von Nutztieren zur Zucht Maumlstung oder Gewinnung tierischer Erzeugnisse

bull 3 Jagd und Fischerei Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 4

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Bezogen auf die Pferdewirtschaft bedeutet diese Ausnahmebestimmung dass die Pferdezucht von der GewO ausgenommen ist Nicht in den Ausnahmetatbestand fallen das Einstellen fremder Pferde (Pensionspferdehaltung) und die Ver-mietung der Pferde auszliger die Taumltig-keiten fallen in den Ausnahmetatbe-stand der Nebengewerbe d Land- u Forstw

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 5

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull (4) Unter Nebengewerbe der Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 2) sind zu verstehen

helliphellip

6 Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 6

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe

Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt

Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 7

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe

Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO

organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb

das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Rechtsprechung

bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull sect 2 (1) Dieses Bundesgesetz ist - unbeschadet weiterer ausdruumlcklich angeordneter Ausnahmen durch besondere bundesgesetzliche Vorschriften - auf die in den nachfolgenden Bestimmungen angefuumlhrten Taumltigkeiten nicht anzuwenden

bull 1 die Land- und Forstwirtschaft (Abs 2 und 3) bull 2 die Nebengewerbe der Land- und

Forstwirtschaft (Abs 4)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 3

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull (3) Zur Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 1) gehoumlren

bull 1 die Hervorbringung und Gewinnung pflanzlicher Erzeugnisse mit Hilfe der Naturkraumlfte einschlieszliglich des Wein- und Obstbaues des Gartenbaues und helliphellip

bull 2 das Halten von Nutztieren zur Zucht Maumlstung oder Gewinnung tierischer Erzeugnisse

bull 3 Jagd und Fischerei Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 4

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Bezogen auf die Pferdewirtschaft bedeutet diese Ausnahmebestimmung dass die Pferdezucht von der GewO ausgenommen ist Nicht in den Ausnahmetatbestand fallen das Einstellen fremder Pferde (Pensionspferdehaltung) und die Ver-mietung der Pferde auszliger die Taumltig-keiten fallen in den Ausnahmetatbe-stand der Nebengewerbe d Land- u Forstw

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 5

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull (4) Unter Nebengewerbe der Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 2) sind zu verstehen

helliphellip

6 Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 6

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe

Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt

Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 7

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe

Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO

organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb

das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Rechtsprechung

bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull (3) Zur Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 1) gehoumlren

bull 1 die Hervorbringung und Gewinnung pflanzlicher Erzeugnisse mit Hilfe der Naturkraumlfte einschlieszliglich des Wein- und Obstbaues des Gartenbaues und helliphellip

bull 2 das Halten von Nutztieren zur Zucht Maumlstung oder Gewinnung tierischer Erzeugnisse

bull 3 Jagd und Fischerei Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 4

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Bezogen auf die Pferdewirtschaft bedeutet diese Ausnahmebestimmung dass die Pferdezucht von der GewO ausgenommen ist Nicht in den Ausnahmetatbestand fallen das Einstellen fremder Pferde (Pensionspferdehaltung) und die Ver-mietung der Pferde auszliger die Taumltig-keiten fallen in den Ausnahmetatbe-stand der Nebengewerbe d Land- u Forstw

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 5

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull (4) Unter Nebengewerbe der Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 2) sind zu verstehen

helliphellip

6 Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 6

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe

Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt

Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 7

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe

Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO

organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb

das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Rechtsprechung

bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Bezogen auf die Pferdewirtschaft bedeutet diese Ausnahmebestimmung dass die Pferdezucht von der GewO ausgenommen ist Nicht in den Ausnahmetatbestand fallen das Einstellen fremder Pferde (Pensionspferdehaltung) und die Ver-mietung der Pferde auszliger die Taumltig-keiten fallen in den Ausnahmetatbe-stand der Nebengewerbe d Land- u Forstw

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 5

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull (4) Unter Nebengewerbe der Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 2) sind zu verstehen

helliphellip

6 Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 6

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe

Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt

Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 7

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe

Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO

organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb

das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Rechtsprechung

bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull (4) Unter Nebengewerbe der Land- und Forstwirtschaft im Sinne dieses Bundesgesetzes (Abs 1 Z 2) sind zu verstehen

helliphellip

6 Fuhrwerksdienste mit anderen als Kraftfahrzeugen sowie das Vermieten und Einstellen von Reittieren

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe

Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt

Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe

Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO

organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb

das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Rechtsprechung

bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

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Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

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Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

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Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

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Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

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Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

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Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

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SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

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Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

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Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

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EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

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Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

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Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Was versteht man unter einem land- u forstwirtschaftlichen Nebengewerbe

Ein Nebengewerbe wird in deutlicher wirtschaftlicher Unterordnung zum luf Hauptbetrieb ausgeuumlbt

Damit die Ausnahme von der GewO greift muumlssen bestimmte Kriterien erfuumlllt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 7

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe

Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO

organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb

das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Rechtsprechung

bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Ob die Voraussetzungen fuumlr ein Neben-gewerbe der Land- und Forstwirtschaft erfuumlllt sind muss in jedem Einzelfall anhand des Sachverhaltes uumlberpruumlft werden Der Unternehmer ist selbst verantwortlich bei Nichtzutreffen der Ausnahmebestimmungen das Gewerbe anzumelden und hat fuumlr die Einhaltung der damit verbundenen Rechtsvorschriften zu sorgen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 8

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe

Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO

organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb

das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Rechtsprechung

bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Voraussetzungen fuumlr ein luf Nebengewerbe

Bewirtschaftung eines land- u forstwirtschaftlichen Hauptbetriebes lt sect 2 Abs 3 GewO

organisatorische Verbundenheit zum luf Hauptbetrieb

das Nebengewerbe darf nicht Hauptgegenstand der Taumltigkeit eines Land- und Forstwirtes sein sondern nur in deutlicher wirtschaftlicher Unterordung zum Hauptbetrieb ausgeuumlbt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 9

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Rechtsprechung

bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Lt der Judikatur erfordert die Pruumlfung der Unterordnung einen Umfangsvergleich zwischen luf Nebengewerbe und luf Hauptbetrieb der deutlich zugunsten des Hauptbetriebes ausfallen muss

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 10

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Rechtsprechung

bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Nach welchen Kriterien ist die Unterordnung zu pruumlfen

Zu vergleichen sind jeweils Umsatz Gewinn Houmlhe der Kosten Erforderlicher Arbeitszeitaufwand Aufwand an Arbeitskraumlften und Maschineneinsatz Kapitaleinsatz

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 11

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Rechtsprechung

bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Rechtsprechung

bdquoUumlberwiegt in einem ldw Betrieb die Einstellung und Vermietung von Reitpferden an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung liegt diesbezuumlglich eine gewerbliche Taumltigkeit vorldquo (OGH 2091994 10 Ob S 1584)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 12

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Auskunft der Bezirkshauptmannschaft St Poumllten

Betragen die Umsaumltze aus dem Nebengewerbe mehr als 25 der gesamten Umsaumltze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes muss genau gepruumlft werden ob die Unterordnungs-kriterien noch erfuumlllt sind da die im Vergleich zum Hauptbetrieb schon hohen Umsaumltze im Nebenbetrieb ein gravierendes Indiz sind dass die Ausnahme von der GewO nicht (mehr) zutrifft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 15

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

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Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Anzeigen oder Erhebungen der Finanzpolizei fuumlhren zur Unterordnungspruumlfung durch die Gewerbebehoumlrde

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 16

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

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Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

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Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

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Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

Wird die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere und das Vermieten von Reittieren im Vergleich zum land- und forstwirt-schaftlichen Hauptbetrieb nur unterge-ordnet ausgeuumlbt ist keine Gewerbean-meldung erforderlich Andere ausgeuumlbte Nebengewerbe muumlssen mitberuumlcksichtigt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 17

Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

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Ausnahmen von der Gewerbeordnung

bull Zeigt das Gesamtbild dass die Kriterien der Unterordnung nicht erfuumlllt sind muss der Unternehmer das Gewerbe anmelden um weiterhin die Taumltigkeit des Einstellens fremder Reittiere legal ausuumlben zu duumlrfen

Eine Betriebsanlagengenehmigung und eine fuumlr eine gewerbliche Nutzung zulaumlssige Widmung nach der Raumordnung sind unabdingbare Voraussetzungen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 18

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Anwendung der Gewerbeordnung

Der Betrieb eines Reitstalles die Ausuumlbung der Taumltigkeit als Reitpferdetrainer und die Vermietung von Pferden sind freie Gewerbe

Es ist kein Befaumlhigungsnachweis erforderlichIm Katalog der freien Gewerbe werden die oa

Taumltigkeiten unter folgender Bezeichnung fuumlr den Gewerberechtstitel gefuumlhrt

bull bdquoAusbildung Betreuung Pflege und Vermietung von Tieren sowie die Beratung hinsichtlich artgerechter Haltung und Ernaumlhrung von Tieren mit Ausnahme der den Tieraumlrzten vorbehaltenen diagnostischen und therapeutischen Taumltigkeitenldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 19

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Anwendung der Gewerbeordnung

Unter einer gewerblichen Betriebsanlage ist jede oumlrtlich gebundene Einrichtung zu verstehen die der Entfaltung einer gewerblichen Taumltigkeit zu dienen bestimmt ist Gewerbliche Betriebsanlagen duumlrfen nur mit der Genehmigung der Behoumlrde errichtet oder betrieben werden

(sect 74 Abs 1 GewO)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 20

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Anwendung der Gewerbeordnung

Genehmigungskriterien fuumlr Betriebsanlagen

Keine Gefaumlhrdung von Leben Gesundheit und EigentumKeine unzumutbare Belaumlstigung der Nachbarn Keine unzumutbare Beeintraumlchtigung oumlffentlicher

InteressenBegrenzung der Luftemissionen nach dem Stand der

TechnikVermeidung Verwertung und Entsorgung von Abfaumlllen

nach dem Stand der Technik Erfuumlllen der Kriterien der VO nach sect 82 GewO zur

Festlegung des Standes der Technik

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 21

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Anwendung der Gewerbeordnung

Die Anforderungen und Auflagen fuumlr eine zu genehmigende Betriebsanlage sind meist mit vertretbarem Aufwand erfuumlllbar

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 22

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Raumordnung

= Landessache

Bauten im Gruumlnland duumlrfen nur von Landwirten mit entsprechender Baubewilligung errichtet werden

Eine Nutzung fuumlr gewerbliche Zwecke ist ohne voriger Umwidmung unzulaumlssig

Das Einstellen fremder Reittiere als Haupttaumltigkeit ist im Gruumlnland nicht gestattet

Maumlrz 2014 23Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 23

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

RaumordnungGewerbebetriebe duumlrfen in der

Flaumlchenwidmungsart bdquoGruumlnlandldquo nicht gefuumlhrt werden

Die moumlglichen Auswege durch Erlangen einer Sonderwidmung sind in den einzelnen Bundeslaumlndern unterschiedlich

Beispiele bdquoErhaltenswerte Gebaumlude im Gruumlnland Sportstaumltte (Reitanlage) im Gruumlnland Freiland Reitstallldquo

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 24

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Blick in die Zukunft

Forderung an die Politik

Eine fuumlr alle Seiten akzeptierbare Loumlsung die die Existenz bestehender Betriebe nicht gefaumlhrdet muss gefunden werden

Wirtschaftskammer und Landwirtschaftkammer verhandeln derzeit Ein Ergebnis gibt es noch nicht Dann ist das Parlament am Zug

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 25

SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

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bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

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SteuerrechtbullEinkommensteuerbullGewinnermittlungbullUmsatzsteuerbullAufzeichnungspflichten

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 26

Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

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Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

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Einkommensteuer

Der Einkommensteuer unterliegen

1 Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

2 Einkuumlnfte aus selbstaumlndiger Arbeit

3 Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

4 Einkuumlnfte aus nichtselbstaumlndiger Arbeit5 Einkuumlnfte aus Kapitalvermoumlgen

6 Einkuumlnfte aus Vermietung und Verpachtung

7 Sonstige Einkuumlnfte

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 27

Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

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Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

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069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

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Einkommensteuer

Die Einkuumlnfte sind der Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft selbstaumlndiger Arbeit und Gewerbebetrieb

Im Einkommensteuerrecht werden die jeweils zulaumlssigen Gewinnermittlungsarten fuumlr die Besteuerung (Einkommensteuer) geregelt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 28

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

EinkommensteuerWann ist man Landwirt und erzielt Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull sect 21 EStG 1988 (1) Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft sind bull 1 Einkuumlnfte aus dem Betrieb von Landwirtschaft Forstwirtschaft Weinbau

Gartenbau Obstbau Gemuumlsebau und aus allen Betrieben die Pflanzen und Pflanzenteile mit Hilfe der Naturkraumlfte gewinnen Werden Einkuumlnfte auch aus zugekauften Erzeugnissen erzielt dann gilt fuumlr die Abgrenzung zum Gewerbebetrieb sect 30 Abs 9 bis 11 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 2 Einkuumlnfte aus Tierzucht- und Tierhaltungsbetrieben im Sinne des sect 30 Abs 3 bis 7 des Bewertungsgesetzes 1955

bull 3 Einkuumlnfte aus Binnenfischerei Fischzucht und Teichwirtschaft sowie aus

Bienenzucht bull 4 Einkuumlnfte aus Jagd wenn diese mit dem Betrieb einer Landwirtschaft oder einer

Forstwirtschaft im Zusammenhang steht bull (2) Zu den Einkuumlnften im Sinne des Abs 1 gehoumlren auch bull 1 Einkuumlnfte aus einem land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieb Als

Nebenbetrieb gilt ein Betrieb der dem land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb zu dienen bestimmt ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 29

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

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karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Das Steuerrecht unterscheidet bei der Zuordnung der Einkuumlnfte zur LuF nicht zwischen eigenen und fremden Tieren und gibt nur einen Flaumlchenbezug als Obergrenze der insgesamt erlaubten Anzahl an Pferden (Tieren) die erzeugt oder gehalten werden duumlrfen vor damit die Einkuumlnfte noch als Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft zu qualifizieren sind Weitere nicht landwirtschaftliche Leistungen fuumlhren zur Gewerblichkeit der gesamten Einkuumlnfte zumindest aus dem Betriebszweig der Pferdewirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 30

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Wie erfolgt die Abgrenzung zu den Einkuumlnften aus Gewerbebetrieb

sect 30 Abs 3 bis 7 BewG regelt die max Anzahl an Tieren

(Pferden) die bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche erzeugt oder gehalten werden duumlrfen Wird die Houmlchstzahl an zulaumlssigen Tieren bezogen auf die Groumlszlige des Betriebes nachhaltig uumlberschritten werden Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb erzielt

Wir die Houmlchstzahl an erlaubten Tieren uumlberschritten gilt die Tierzucht oder Tierhaltung noch als Landwirtschaft wenn der Landwirt beweist dass er uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet (wertmaumlszligig) die im landwirtschaftlichen Betrieb gewonnen worden sind Auf Pferdebetriebe trifft das idR nicht zu

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 31

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaftsect 30 Abs 5 BewG

bull (5) Die Zucht oder das Halten der in Abs 7 genannten Tiere gilt als landwirtschaftlicher Betrieb wenn bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche dieses Betriebes (Abs 6)

bull fuumlr die ersten 10 ha nicht mehr als 8 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 6 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 4 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 3 bull fuumlr die naumlchsten 10 ha nicht mehr als 2

bull Vieheinheiten (Abs 7) und fuumlr die restliche reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche nicht mehr als 15 Vieheinheiten je Hektar im Wirtschaftsjahr durchschnittlich erzeugt oder gehalten werden Wird dieser Houmlchstbestand nachhaltig uumlberschritten so ist hinsichtlich des gesamten Tierbestandes das Vorliegen eines gewerblichen Betriebes anzunehmen Fuumlr die Anzahl der zulaumlssigen Vieheinheiten und fuumlr die Ermittlung der reduzierten landwirtschaftlichen Nutzflaumlche ist das Gesamtausmaszlig der vom Betrieb aus bewirtschafteten Flaumlchen maszliggebend zugepachtete Flaumlchen sind miteinzubeziehen verpachtete auszuschlieszligen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 32

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

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Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(6) Gehoumlren zur bewirtschafteten Flaumlche eines landwirtschaftlichen Betriebes Hut-weiden Streuwiesen Alpen oder Bergmaumlhder so sind bei Anwendung des Abs 5 die Flaumlchen-ausmaszlige der Hutweiden und der Streuwiesen auf ein Drittel jene der Alpen und Bergmaumlhder auf ein Fuumlnftel zu reduzieren Die so ermittelte Flaumlche ist die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche des landwirtschaftlichen Betriebes

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 33

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

bull BewG sect 30(7) Vieheinheitenschluumlssel(7) Die Vieheinheiten werden nach dem zur Erreichung des

Produktionszieles erforderlichen Futterbedarf bestimmt Fuumlr die Umrechnung der Tierbestaumlnde in Vieheinheiten (VE) gilt folgender Schluumlssel

bull Pferde Fohlen Jungpferde bis ein Jahr 035 VE

bull Jungpferde ein bis drei Jahre Kleinpferde 06 VE

bull andere Pferde uumlber drei Jahre 08 VE

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 34

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

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karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel Betrieb 28 ha ldw Flaumlche davon 10 ha Alpen die red ldw Nutzflaumlche betraumlgt 20 ha

Wie viele Pferde uumlber 3 Jahre duumlrfen gehalten werden um noch als Landwirt zu gelten

Fuumlr die Einkunftsart LuF noch zulaumlssiger Houmlchstbestand an Pferden uumlber 3 Jahre 175

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 35

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Bespiele 4 ha RLN

= max Bestand an Pferden uumlber 3 Jahre 40

Der Einheitswert muss bei Uumlberschreiten der Normalunterstellung um einen Viehzuschlag erhoumlht werden - Das trifft in beiden Faumlllen zu

Nach der GewO brauchen beide Betriebe eine Gewerbeberechtigung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 36

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

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Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Normalunterstellung ab Hauptfeststellung 112014

bis 10 ha RLN 2 VEha

10 bis 20 ha RLN 2 VEha

uumlber 20 ha RLN 1 VEha

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 37

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Beispiel fuumlr die Berechnung des Viehzuschlages

20 ha RLN 60 Pferde keine anderen Tiere

Fuumlr 8 Pferde ist ein Viehzuschlag zum Einheitswert zu berechnen 8 x 280- ergibt 2240--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 38

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

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Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 152 Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebebull RZ 5139bull Landwirtschaftliche Tierhaltung bedeutet das

Halten von Tieren unter Nutzung derbull Bodenbewirtschaftung (Verwertung von

pflanzlichen Erzeugnissen als Futtermittel) zurbull Verwertung der von ihnen undoder aus ihnen

erzeugten Produkte (Milch Samen Fleisch)bull aber auch zu ihrer Verwendung zB als Zugtiere

oder als Tiere fuumlr den Reitsport

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 39

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und ForstwirtschaftWeitere Abgrenzungskriterien lt EStRRZ 5141bull Ein landwirtschaftlicher Hauptbetrieb liegt vor wenn zur Tierzucht oder

Tierhaltung uumlberwiegend Erzeugnisse verwendet werden die im eigenen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gewonnen wurden (sect 21 Abs 1 Z 2 EStG 1988 in Verbindung mit sect 30 Abs 3 BewG 1955) Die Futtermittel muumlssen daher wertmaumlszligig zu mehr als 50 aus der eigenen Bodenbewirtschaftung gewonnen werden

RZ 5142bull Tierzucht- und Tierhaltungsbetriebe in denen zur

Zucht oder Haltung der Tiere uumlberwiegend zugekaufte Futtermittel verwendet werden gelten aber noch als landwirtschaftliche Betriebe

bull wenn die im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 angefuumlhrten Voraussetzungen (Vieheinheiten bezogen auf die reduzierte landwirtschaftliche Nutzflaumlche) vorliegen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 40

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

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Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5143

Die Vieheinheiten sind an Hand des Gesamttierbestandes zu beurteilen und nicht nach einzelnen Tierarten Werden die Vieheinheiten uumlberschritten liegt ein landwirtschaftlicher Betrieb dennoch vor wenn uumlberwiegend Futtermittel aus der eigenen Landwirtschaft beigestellt werden

bull RZ 5144Wenn der fuumlr die Viehzucht notwendige Futtermittelbedarf nicht aus der eigenen Land- und Forstwirtschaft stammt (und den Voraus-setzungen im sect 30 Abs 5 bis 7 BewG 1955 nicht entsprochen wird) ist die Viehzucht grundsaumltzlich ein von der Landwirtschaft ab-gesonderter selbstaumlndiger Gewerbebetrieb (VwGH 1551959 142458) dies ist nach dem gesamten Viehbestand und nicht nach einzelnen Tierarten zu beurteilen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 41

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

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Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5145

Werden in der Landwirtschaft Pferde auch zu Fuhr-leistungen sowie Kutschen- und Schlittenfahrten verwendet wird die Pferdehaltung noch nicht zum Gewerbebetrieb (VwGH 18051960 271459) wenn es sich um Nebenleistungen handelt Die Einkuumlnfte aus diesen Taumltigkeiten sind solche aus Nebenerwerb Stellen die Kutschen- und Schlittenfahrten jedoch den Hauptzweck des Betriebes dar liegen Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb vor

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 42

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull 151712 Reiterpension Reitschule RZ 5066

bull Das Unterstellen und Fuumlttern fremder Tiere gegen Entgelt (Pensionstierhaltung Leihvieh) ist bei ausreichender Futtergrundlage iSd sect 30 Abs 5 BewG 1955 regelmaumlszligig als Tierhaltung iSd sect 21 EStG 1988 anzusehen In diesem Sinn rechnet die Pensions-(reit)pferdehaltung auch dann noch zur landwirt-schaftlichen Tierhaltung wenn den Pferdeeinstellern Reitanlagen (einschlieszliglich Reithalle) zur Verfuumlgung gestellt und keine weiteren ins Gewicht fallenden Leistungen auszliger Betreuung der Pferde (Fuumltterung Pflege Reinigung der Stallungen und dgl) erbracht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 43

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Weitere Abgrenzungskriterien lt EStRbull RZ 5067bull Von einem einheitlichen Gewerbebetrieb wird auszugehen sein

wenn die Betaumltigung dem landwirtschaftlichen Betrieb nicht untergeordnet ist Dies ist etwa dann der Fall wenn nicht der Landwirtschaft zuzurechnende Dienstleistungen und Taumltigkeiten wie zB Erteilen von Reitunterricht (VwGH 28112007 2005150034) und Beaufsichtigen von Ausritten hinzukommen die Vermietung der Reitpferde an Umfang und wirtschaftlicher Bedeutung die eigentliche landwirtschaftliche Produktion uumlberwiegt (OGH 22101991 10 Ob S 26591)

bull Die Bereitstellung von Reitanlagen uumlberwiegend an Reiter deren Pferde nicht im landwirtschaftlichen Betrieb verkoumlstigt werden bildet eine vom land- und forstwirtschaftlichen Betrieb verschiedene Taumltigkeit

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 44

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Gewerbeordnung versus Steuerrecht

Ein Betrieb kann bei Zutreffen der angef Voraussetzungen Einkuumlnfte aus Land- u Fortwirtschaft steuerrechtlich erzielen aber trotzdem

eine Gewerbeberechtigung benoumltigen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 45

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Gewinnermittlung

bull Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierungTeilpauschalierung

bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem sect 125 BAO verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 46

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf Pauschalierungsverordnung

Vollpauschalierung ab 2015

max 75000-- EHW oder

max 120 Vieheinheiten oder

max 60 ha reduzierte ldw Nutzflaumlche

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 47

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Land- und Forstwirtschaft

Anwendung der luf PauschalierungsverordnungVollpauschalierung ab 2015

Beispiel Einheitswert fuumlr 20 ha RLN a 700-- 25 eingestellte Pferde uumlber 3 Jahre daher kein Viehzuschlag

Ab 2015 EHW 14000-- x 42 = 5880-- bezahlte Sozialversicherung 9500-- Einkuumlnfte aus LuF = 0 keine Einkommensteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 48

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Gewinnermittlung durch bull Einnahmen- Ausgabenrechung

bull Freiwillige oder bei Uumlberschreiten der Buchfuumlhrungsgrenzen gem

UGB verpflichtende Buchfuumlhrung mit Betriebsvermoumlgensvergleich

Die Anwendung der luf Pauschalierung ist nicht zulaumlssig

im Rahmen der EAR 12 ige Betriebsausgaben-pauschale gem sect 17 EStG moumlglich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 49

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Beispiel einer Einnahmen- Ausgabenrechnung

Einnahmen lt genauer Aufzeichnung Wahl der Nettomethode

aus dem Einstellen fremder Pferde 25 Pferde a 300- x 12 Monate 90000--

aus der Pferdevermietung 6000--

Summe 96000--

Ausgaben lt Belegen und genauer AufzeichnungFuttermittel und Einstreu 38000--

Sonstige Betriebsstoffe 10000--

Lohnaufwand 18000--

Abschreibung Stallgebaumlude u Reitanlagen 9000--

Abschreibung Betriebsausstattung 10000--

Schuldzinsen 3000--

Sonstige Betriebsausgaben 5000-- 93000--

Gewinn = Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb 3000--

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 50

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Einkuumlnfte aus Gewerbebetrieb

Aufzeichungen Alle Belege muumlssen gesammelt und 7 bzw 12 Jahre

aufbewahrt werden

Es muss zumindest eine vollstaumlndige Einnahmen- Ausgabenrechnung gefuumlhrt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 51

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Umsatzsteuer

EuGH-Rechtsprechung - 1252011 C-441709 ndash erzwingt 20 USt fuumlr Pferdeumsaumltze

Galt zunaumlchst seit 112012 nur fuumlr regelbesteuerte Betriebe(gewerbliche u landwirtschaftliche Pferdebetriebe)

und umfasst die bull Lieferung lebender Pferde fuumlr den Reitbetriebbull die Leistungen d Aufzucht Unterbringung Fuumltterung und Pflege von Reit- und Rennpferden (Einstellen v Reitpferden)

Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte Landwirte sind erst seit 112014 davon betroffen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 52

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Umsatzsteuer

Gewerbliche Betriebe im Sinne des Steuerrechtes und regelbesteuerte Betriebe

10 USt nur fuumlr Pferde die der Lebensmittel- produktion dienen oder als Arbeitstiere fuumlr land- u forstwirtschaftliche Betriebe verwendet werdenBis zum 31 12 2011 galt die 10 Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 53Karl Bruckner SteuerberaterMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 53

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Pensionshaltung von Pferden und Pferdevermietung zu Reitzwecken

durch ustrechtl pauschalierte LandwirteSeit 11 2014 fuumlhren die oa Leistungen zur

USt-pflicht RZ 2877 UStR 2000

Verweis auf Art 295 Abs 1 Z 5 MwSt-RL

2006112EG

Vorsteuerabzug ndash positive Vorsteuerkorrektur zugunsten des Pferdebetriebes durchfuumlhren (nur vom Umlaufvermoumlgen)

Die Uumlbergangsregelung verhindert eine positive Vorsteuerkorrektur zu Gunsten des Unternehmers von vor dem 112014 in Betrieb genommenen Wirtschaftsguumltern des Anlagevermoumlgens

Februar 2014Karl Bruckner Steuerberater

54

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Pferdeeinstellung durch durchschnittssatzbesteuerte Landwirte

Regelbesteuerung 20 Ustbull Pensionshaltung von Pferden die von ihren

Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport oder selbstaumlndigen oder gewerblichen nicht land- und forstwirtschaftlichen Zwecken genutzt

bull Vermietung von eigenen Pferden zu Reitzwecken

Durchschnittssatzbesteuerung bleibt

Lieferung von Pferden aus der eigenen Zucht (Reitpferde und Fleischproduktion)

Pensionshaltung von Arbeitspferden

Umsaumltze aus dem Decken und aus Leistungen mit Arbeitspferden (Almauftrieb)

Karl Bruckner Steuerberater 55

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Umsatzsteuerbull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe bis 31 12

2013

Umsatzsteuer = Vorsteuer ndash keine USt-Abfuhr

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

20 Umsatzsteuer - Umsaumltze aus dem Einstellen fremder Pferde der Vermietung von eigenen Pferden fuumlr Reitzwecke - ergibt sich nicht aus dem oumlGesetz sondern nur aus dem Europarecht und der RSp des EuGH ndash Aumlnderung der Ust-Richtlinien

der uumlbrige Betrieb faumlllt weiterhin in die Durchschnittssatzbesteuerung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 56

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Vorsteuerpauschale fuumlr alle Pferdebetriebe die nicht buchfuumlhrungspflichtig sind oder

freiwillig Buumlcher fuumlhren

PferdepauschV vom 10 Maumlrz 2014

Die Verordnung darf fuumlr Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer bei Umsaumltzen aus dem Einstellen von fremden Pferden ab 11 2014 angewandt werden

Koumlnnen hellipMaumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 57

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Vorsteuerpauschale

Umsaumltze im Sinne der Verordnung sind solche aus dem

Einstellen fremder Pferde (Pensionshaltung von Pferden) die von ihren Eigentuumlmern zur Ausuumlbung von Freizeitsport selb-staumlndigen oder gewerblichen nicht landwirtschaftlichen Zwecken genutzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 58

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Vorsteuerpauschale

Die Pensionshaltung muss zumindest die Grundversorgung der Pferde umfassen

Unterbringung Fuumlttern Ausmisten

Umfasst von der Pauschale sind auch alle neben der Grundversorgung erbrachten Leistungen (Pflege)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 59

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Vorsteuerpauschale

Zusaumltzlich gebuumlhrt die Vorsteuer aus der Lieferung (Anschaffung oder Herstellung)

von unbeweglichen Anlagevermoumlgen das der Pensionshaltung von Pferden dient

Darunter fallen nur neue Investitionen in das unbewegliche Anlagevermoumlgen (Stallbau Reithalle Reitplaumltze Reitwege u ndashanlagen)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 60

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Vorsteuerpauschale

Der Durchschnittssatz der abziehbaren Vorsteuer pro eingestelltem Pferd und Monat betraumlgt euro 24-- Bei kuumlrzerer Zeitdauer muss die Pauschale aliquot gekuumlrzt werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 61

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Vorsteuerpauschale

bull Lt BMF besteht eine 2 jaumlhrige Bindungs-wirkung wenn die Pauschale beansprucht wird Der Antrag ist spaumltestens mit Abgabe der Jahresumsatzsteuererklaumlrung (bis zur Rechtskraft

des Steuerbescheides) zu stellen bull Wird die Anwendung der Pauschale

widerrufen darf 5 Jahre lang die Pauschale nicht beansprucht werden

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 62

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Umsatzsteuer

Achten Sie darauf dass die ihre Eingangs-rechungen ihrer Lieferanten alle Voraus-setzungen fuumlr den Vorsteuerabzug erfuumlllen (sect 11 UStG)

Die Einnahmen muumlssen taumlglich am besten je Zahlungseingang aufgezeichnet werden

Fuumlhren Sie Aufzeichnungen von wann bis wann die jeweiligen Pferde eingestellt sind

Wenn es schriftliche Vertraumlge gibt bewahren Sie diese auch auf wenn diese Pferde nicht mehr auf ihrem Hof sind

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 63

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Umsatzsteuer ndash auf die Vorsteuerpauschale wird verzichtet

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014 - die Vorsteuerpauschale wird nicht angewandt

Die abziehbare Vorsteuer die auf den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung entfaumlllt muss genau mit Hilfe der Eingangsrechnungen ermittelt werden Vorsteuern die die gesamte Landwirtschaft betreffen sind prozentuell aufzuteilen und zwar in die nicht (gesondert) abzugsfaumlhige Vorsteuer des weiterhin

durchschnittssatzbesteuerten Betriebes und die abziehbare Vorsteuer die auf die Pferdeeinstellung und

ndashvermietung entfaumlllt Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 64

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Ein teilweises Nachholen der Vorsteuern von Investitionen der Vorjahre (zB Stallbau 2011) ist nicht zulaumlssig (keine positive Vorsteuerberichtigung fuumlr das Anlagevermoumlgen)

M E verfassungsrechtlich bedenklich

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 65

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Umsatzsteuer

bull Durchschnittssatzbesteuerte Betriebe ab 1 1 2014

Waren- und Materialvorraumlte (Umlaufvermoumlgen)

fuumlr den Betriebsteil Pferdeeinstellung und Pferdevermietung zum 1 1 2014 ndash positive Vorsteuerberichtigung zugunsten des Unternehmers zulaumlssig ndash Inventur zum 112014 erstellen (zugekaufte Futtermittel Stroh Treibstoff etc)

Lt BMF noch unklar ob die Vorsteuerber vom Umlaufverm bei Verr der Vorsteuerpauschale zulaumlssig ist

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 66

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Umsatzsteuer

Voranmeldungszeitraum und Verpflichtung zur Abgabe von monatlichenvierteljaumlhrlichen Umsatzsteuervoranmeldungen

Faumllligkeit der Umsatzsteuer

Veranlagungszeitraum und Umsatzsteuerjahreserklaumlrung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 67

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

UmsatzsteuerKleinunternehmer Gesamtumsaumltze inkl

pauschalierte Umsaumltze max 30000-- netto

keine Umsatzsteuerabfuhr

Umsatzsteuerabfuhr und Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung an das Finanzamt

Monatliche Umsatzsteuerzahlung

fuumlr Jaumlnner 2014 bis 15 Maumlrz 2014 uswQuartalsmaumlszligige Umsatzsteuerzahlung

Fuumlr das 1 Quartal bis 15 Mai 2014 ndash nur zulaumlssig bis zu euro 100000-- Jahresnettoumsatz insgesamt

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 68

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Sozialversicherung

Pferdeeinstellung im Rahmen eines Gewerbebetriebes

- die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen nicht zu (keine Neben-taumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem GSVG

zustaumlndig ist die SVA der gewerblichen Wirtschaft

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 69

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

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Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

Sozialversicherung

bull Pferdeeinstellung im Rahmen eines landwirtschaftlichen Betriebes

die Kriterien fuumlr die Ausnahme von der GewO treffen zu (Nebentaumltigkeit eines ldw Hauptbetriebes)

Pflichtversicherung gem BSVG

zustaumlndig ist die SV der Bauern - zusaumltzliche Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten Pferdeeinstellung u -vermietung

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 70

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

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Karl Bruckner

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069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 79

BSVG Beitragsgrundlagen

(Wer die Wahl hat hat die Qual)

Beitragsgrundlage vom Einheitswert

Nebentaumltigkeiten (Be- und Verarbeitung des eigenen

Naturproduktes

Beitragsgrundlage lt Steuerbescheid

Persoumlnlich haftender Gesellschafter (OGKG)

Betriebsfuumlhrer von

Betrieben ohne Einheitswert (gew Nutztierhaltung iVm sect 30 (3) ndash (7) BewG)

Siehe auch Skriptum SV der Bauern Karl Bruckner Maumlrz 2014 S 1

Pauschale BGL-Ermittlung 30 d Einnahmen Freibetr best Aktivitaumlten euro 3700

BGL lt ESt-Bescheid bdquokleine Optionldquo MBGL 71377 pm

bdquogroszlige OptionldquoAntragsfristen Bindet idR auf Dauer inkl NT (Be- und Verarbeitung Naturprodukte)

71Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

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0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

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Nebenerwerb ndashBeitragsermittlung - sect 23 BSVG

Pauschale Beitragsgrundlagenermittlung 1048708 30 der Einnahmen inkl USt

ndash bei einigen NT Freibetrag euro 3700 bull Zimmervermietung bull Be-und Verarbeitung

Mostbuschenschank Almbewirtschaftung

Einmal jaumlhrliche Vorschreibung

Alternative

- kleine Beitragsgrundlagenoption nur fuumlr die Nebentaumltigkeiten -

72Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 73

bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 74

bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

Karl Bruckner Steuerberater 75

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 76

Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

45314

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 77

Ihre Fragen

Maumlrz 2014 Karl Bruckner Steuerberater 78

Danke fuumlr Ihre Aufmerksamkeit

Kontaktdaten

Karl Bruckner

karlbrucknerbkgkat oder

069919294118

0278282513 Grossek Karl (Karl Bruckner amp Partner Herzogenburg)

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bdquoKleine Option - BSVGldquo

Haupterwerb = Einheitswert Nebenerwerb = Einkuumlnfte lt ESt- Bescheid Mindestbeitragsgrundlage Nebenerwerb euro 72947 (2014) Nachbemessung nur fuumlr NebenerwerbMeldeverpflichtung fuumlr die Einnahmen

bis 304 fuumlr das vergangene Jahr

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bdquoKleine Option - BSVGldquo

Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

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bdquoGroszlige Option - BSVGldquo

Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

Mindestbeitragsgrundlage PV euro 72947 pm (2014)

Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

Vollstaumlndige Nachbemessung

Keine bdquoVollpauschalierungldquo moumlglich

Beachte den Zusammenhang zur LuF PauschVOFebruar 2014

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Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash nur Umsatzsteuer

bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

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Berechnung der Preiserhoumlhung aufgrund zusaumltzlicher Abgaben ndash Umsatzsteuer u Sozialversicherung BSVG

bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

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Die Einnahmen aus dem Einstellen fremder Pferde fuumlhren im BSVG zu einer zusaumltzlichen Beitragsgrundlage und idR zu zusaumltzlichen Beitraumlgen

IdR erreicht man durch die rechtzeitige bis 30 4 fuumlr das Vorjahr (nicht verlaumlngerbar) beantragte kleine Beitrags-grundlagenoption eine niedrigere Beitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeiten wie bei der Berechnung der Bei-traumlge von den Bruttoeinnahmen Die Mindestbeitraumlge auf Basis der Mindestbeitragsgrundlage fuumlr die Nebentaumltigkeit betragen 2605 von 72947 x 12 = 228032 pa

Das entspricht einem Bruttoumsatz von 87536403 = 2917880 pa

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Summe aus Haupt- und Nebenerwerb nach ESt-Bescheid

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Mindestbeitragsgrundlage UV KV euro 137076 (2014)

Zusatzbeitrag von 3 von den Beitraumlgen

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bull Fuumlr viele Pferdebetriebe stellt sich nun die Frage um welchen Betrag sie den Einstellpreis erhoumlhen muumlssen damit ihnen kein Nachteil erwaumlchst Diese Berechnung laumlsst sich sehr einfach durchfuumlhren

bull Alter Einstellpreis x 12 abzuumlglich euro 2880 = neuer Einstellpreis brutto inklusive der neuen 20 igen Umsatzsteuer

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bull Exakte Formel fuumlr Berechnung der Preiserhoumlhung unter Beruumlcksichtigung der Erhoumlhung der Sozialversicherungs-beitraumlge

bull Neuer Preis = Alter Preis x 55314 ndash 144

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