Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XIII

Inhaltsübersicht

Vorwort ................................................................................................................. VAutorenverzeichnis ............................................................................................. VIIInhaltsverzeichnis ................................................................................................ XVAbkürzungsverzeichnis ...................................................................................... LVII

Unternehmens- und GesellschaftsrechtAakriti Chandihok/Thomas Ratka1. Einleitung ......................................................................................................... 3Julia Told2. Gesellschaft bürgerlichen Rechts ............................................................... 17Clemens Appl3. Offene Gesellschaft ....................................................................................... 151Clemens Völkl4. Kommanditgesellschaft ............................................................................... 249Ulrich Edelmann5. GmbH & Co KG ........................................................................................... 301Maria Dreher6. Stille Gesellschaft .......................................................................................... 367Thomas Ratka7. Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung ............................... 425Veronika Appl8. Umgründungen und Unternehmensübergang ........................................ 435Thomas Ratka9. Internationales Privatrecht ......................................................................... 465Walter Szöky10. Firmenbuchrecht .......................................................................................... 479Thomas Ratka11. Firma und Geschäftsbezeichnung .............................................................. 537Leonhardt Lindbauer/Bettina Maria Szaurer/Daniela Ziehfreund12. Rechnungslegung ......................................................................................... 567

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Inhaltsübersicht

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XIV

SteuerrechtSebastian Bergmann13. Laufende Ertragsbesteuerung ..................................................................... 653Sebastian Bergmann14. Ertragsbesteuerung von Anteilsveräußerungen ....................................... 765Katharina Haselsteiner/Christian Ludwig15. Umgründungssteuerrecht ........................................................................... 795Martin Vock16. Gruppenbesteuerung ................................................................................... 853Gerald Toifl17. Internationales Steuerrecht ......................................................................... 877Caroline Toifl18. Umsatzsteuer ................................................................................................. 957Mario Perl19. Grunderwerbsteuer ...................................................................................... 975Sebastian Bergmann/Magdalena Habsburg-Lothringen20. Kommunalsteuer .......................................................................................... 1033Sebastian Bergmann/Tina Ehrke-Rabel21. Abgabenverfahren ........................................................................................ 1041

Sonstige RechtsgebieteDaniela Ebner22. Zivilverfahrensrecht ..................................................................................... 1063Wendelin Ettmayer23. Arbeitsrecht ................................................................................................... 1089Christian Handig/Peter Sander24. Gewerberecht ................................................................................................ 1137Andrea Lehner25. Strafrecht ....................................................................................................... 1191Erwin Gisch/Christian Wetzelberger26. Versicherungsvertragsrecht ........................................................................ 1237Sebastian Feuchtmüller/Thomas Mittl27. Vergaberecht ................................................................................................. 1259Stichwortverzeichnis ........................................................................................... 1279

hb-personenges-2.book Seite XIV Freitag, 16. September 2016 9:29 09

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XV

InhaltsverzeichnisVorwort ................................................................................................................. VAutorenverzeichnis ............................................................................................. VIIInhaltsübersicht ................................................................................................... XIIIAbkürzungsverzeichnis ...................................................................................... LVIIUnternehmens- und Gesellschaftsrecht ........................................................ 11. Einleitung ........................................................................................................ 3

I. Grundlagen .......................................................................................... 4A. Allgemeines .................................................................................... 4B. Unternehmerbegriff und UGB-Anknüpfung ........................... 6C. Die Rechtsfähigkeit von Personengesellschaften ...................... 7

II. Abgrenzung zu Kapitalgesellschaften .............................................. 8III. Historische Entwicklung .................................................................... 11

A. Römisches Recht: Die societas .................................................... 11B. Europäisches Mittelalter: Handelsgesellschaften ...................... 13C. Kodifikation ................................................................................... 14

IV. Unionsrechtliche Einflüsse ................................................................ 142. Gesellschaft bürgerlichen Rechts ................................................................ 17

I. Einleitung ............................................................................................. 24A. Reform des 27. Hauptstückes ...................................................... 24B. Inkrafttreten des GesbR-Reformgesetzes .................................. 26C. Zwingender Normenbestand des 27. Hauptstückes ................ 27

II. Begriff und Rechtsgrundlage ............................................................. 28A. Begriff ............................................................................................. 28B. Rechtsgrundlagen ......................................................................... 29C. Ausstrahlungswirkung des 27. Hauptstückes auf andere

Rechtsformen ................................................................................. 301. GesbR-Recht als subsidiäre Rechtsquelle .............................. 302. GesbR-Recht kodifiziert allgemeinen Teil des Gesell-

schaftsrechts .............................................................................. 31a) Pflicht zur Mitwirkung und Interessenwahrung ........... 31b) Gleichbehandlungsgrundsatz ........................................... 32c) Actio pro socio .................................................................... 32

III. Wesen, Zweck, Erscheinungsformen und Anwendungsgebiet .... 33A. Wesen ............................................................................................. 33

1. Allgemeines ............................................................................... 332. Gesellschaftsvertrag ................................................................. 343. Rechtsnatur ............................................................................... 35

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Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XVI

B. Zweck und Unternehmensgegenstand ...................................... 381. Allgemeines ............................................................................... 382. Erwerbswirtschaftliche Zwecke .............................................. 383. Ideelle Zwecke ........................................................................... 394. Vermögensverwaltung ............................................................. 40

a) Zulässigkeit und Abgrenzung von der schlichten Rechtsgemeinschaft ............................................................ 40

b) Rechtliche Bedeutung der Abgrenzung bloß ver-mögensverwaltender GesbR von der schlichten Rechtsgemeinschaft ............................................................ 42

5. Unzulässige Zwecke ................................................................. 43C. Rechtliche Strukturtypen ............................................................. 44

1. Allgemeines ............................................................................... 442. Innen-GesbR – Außen-GesbR ............................................... 453. Unternehmerische GesbR – rein zivilistische GesbR .......... 46

D. Praktische Bedeutung und Anwendungsbereich ..................... 46IV. Errichtung ............................................................................................ 48

A. Allgemeines .................................................................................... 48B. Konkludente Errichtung einer GesbR unter Eheleuten

und Lebenspartnern ..................................................................... 50V. Abgrenzung von verwandten Rechtsinstituten .............................. 52

A. Allgemeines .................................................................................... 52B. Abgrenzung Innen-GesbR/bloß zivilrechtlicher Vertrag ........ 52C. Abgrenzung Innen-GesbR/partiarisches Darlehen .................. 52D. Abgrenzung GesbR/Arbeitsvertrag ............................................ 53E. Abgrenzung GesbR/schlichte Rechtsgemeinschaft .................. 54F. Abgrenzung Innen-GesbR/Stille Gesellschaft ........................... 54G. Abgrenzung GesbR/OG/KG ....................................................... 55

VI. Kriterien der Rechtsformwahl ........................................................... 56VII. Vermögensordnung ............................................................................ 56

A. Einleitung ....................................................................................... 56B. Hauptstamm .................................................................................. 57C. Gesellschaftsvermögen ................................................................. 58

1. Sachenrechtsfähiges Gesellschaftsvermögen ........................ 582. Schuldrechtliche Positionen des Gesellschaftsvermögens .... 62

a) Allgemeines ......................................................................... 62b) Gesetzliche Regelung ......................................................... 62c) Rechtslage zur GesbR alt ................................................... 63

VIII. Verbindlichkeiten und Haftungsordnung ....................................... 65A. Allgemeines .................................................................................... 65B. Verbindlichkeiten ......................................................................... 65C. Haftung ........................................................................................... 68

1. Grundsätzliches und Haftung für vertragliche Ansprüche ... 682. Haftung aus Delikt ................................................................... 693. Haftung für bereicherungsrechtliche Ansprüche ................ 71

hb-personenges-2.book Seite XVI Freitag, 16. September 2016 9:29 09

Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XVII

IX. Organisationsstruktur der GesbR ..................................................... 71A. Allgemeines .................................................................................... 71B. Grundlagengeschäfte .................................................................... 71C. Verwaltung ..................................................................................... 72

1. Mitwirkung iSd § 1182 Abs 2 Satz 3 ABGB .......................... 722. Geschäftsführung ..................................................................... 73

a) Geschäftsführung nach Inkrafttreten des GesbR-Reformgesetzes ...................................................... 73aa) Allgemeines .................................................................. 73bb) Dispositiv-gesetzliches Modell der Geschäfts-

führung ......................................................................... 74(i) Allgemeines .......................................................... 74(ii) Ordentliche Geschäftsführungsmaßnahmen ... 75(iii) Bestellung eines unumschränkt Bevoll-

mächtigten gemäß § 1008 ABGB ...................... 77(iv) Außerordentliche Geschäftsführungs-

maßnahmen ......................................................... 77cc) Vertragliche Regelung der Geschäftsführung ......... 79

(i) Allgemeines .......................................................... 79(ii) Gesamtgeschäftsführung nach dem Vier-

augenprinzip/Mehrheitsprinzip/Ein-stimmigkeitsprinzip ............................................ 79

(iii) Übertragung der Geschäftsführungsbefugnis und Verwalterbestellung ................................... 80

dd) Entzug und Kündigung der Geschäftsführungs-befugnis ......................................................................... 82(i) Entzug der Geschäftsführungsbefugnis ........... 82(ii) Kündigung der Geschäftsführungsbefugnis .... 84

b) Dispositiv-gesetzliche Geschäftsführung vorInkrafttreten des GesbR-Reformgesetzes ........................ 85

3. Sorgfaltsmaßstab der Geschäftsführer und Haftung ........... 88X. Vertretung ............................................................................................ 88

A. Allgemeines .................................................................................... 88B. Vertretung rein zivilistischer GesbR .......................................... 91C. Unternehmerische GesbR ............................................................ 95D. Entzug der Vertretungsbefugnis ................................................. 97

XI. Rechte und Pflichten der Gesellschafter .......................................... 97A. Geschäftsanteil .............................................................................. 97B. Pflichten ......................................................................................... 98

1. Mitwirkungspflicht .................................................................. 982. Haftung ...................................................................................... 983. Beitragspflicht ........................................................................... 99

a) Einlageleistung .................................................................... 99b) Nachschusspflicht .............................................................. 99

hb-personenges-2.book Seite XVII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XVIII

c) Verlusttragung .................................................................... 101d) Herausgabepflicht von Vorteilen ..................................... 101

4. Treuepflicht ............................................................................... 1015. Wettbewerbsverbot .................................................................. 102

C. Rechte ............................................................................................. 1031. Vermögensrechte ..................................................................... 103

a) Anteil am Gesellschaftsvermögen .................................... 103b) Anteil am Gewinn .............................................................. 103c) Gewinnentnahmerecht ...................................................... 105d) Kapitalentnahmerecht ....................................................... 106e) Aufwandsersatz ................................................................... 106f) Abfindungsanspruch ......................................................... 107

2. Kontrollrechte ........................................................................... 108a) Buchführung/Rechnungslegung ...................................... 108b) Informationsrechte und Bucheinsichtsrecht .................. 108

XII. Gesellschafterwechsel und Beendigung ........................................... 109A. Änderungen des Gesellschafterverhältnisses ............................ 109

1. Allgemeines ............................................................................... 1092. Eintritt eines Gesellschafters ................................................... 1103. Ausscheiden eines Gesellschafters ......................................... 111

a) Übereinkunft der Gesellschafter über das Ausscheiden eines Gesellschafters/Befristung/Eintritt einer auf-lösenden Bedingung ........................................................... 111

b) Austrittskündigung ............................................................ 112aa) Ordentliche Austrittskündigung ............................... 112bb) Außerordentliche Austrittskündigung ..................... 113

c) Ausschluss ........................................................................... 115d) Tod ....................................................................................... 120

4. Gesellschafterwechsel .............................................................. 1225. Rechtsfolgen .............................................................................. 123

a) Allgemeines ......................................................................... 123b) Gesellschaftsanteil .............................................................. 123c) Vermögensrechtliche Folgen ............................................ 123

aa) Sachenrechtliche Positionen ...................................... 124bb) Gesellschaftsbezogene Vertragsverhältnisse ........... 125cc) Forderungen und Verbindlichkeiten ....................... 126

d) Vermögensrechtliche Folgen beim Ausscheiden des vorletzten Gesellschafters ........................................... 127

e) Abfindung des ausscheidenden Gesellschafters ............. 128f) Haftung ausscheidender oder eintretender

Gesellschafter ...................................................................... 131g) Rechtslage vor Inkrafttreten des

GesbR-Reformgesetzes ...................................................... 132

hb-personenges-2.book Seite XVIII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XIX

B. Beendigung .................................................................................... 1331. Rechtslage nach Inkrafttreten des GesbR-Reformgesetzes ... 133

a) Allgemeines ......................................................................... 133b) Ablauf der Zeit .................................................................... 134c) Gesellschafterbeschluss ...................................................... 135d) Tod ....................................................................................... 135e) Konkurs eines Gesellschafters .......................................... 135f) Ordentliche Auflösungskündigung ................................. 136g) Außerordentliche Auflösungskündigung ....................... 137h) Außerordentliche Kündigung durch Gläubiger ............ 140

2. Rechtslage vor Inkrafttreten des GesbR-Reformgesetzes ... 140XIII. Umwandlung ....................................................................................... 144

A. „Umwandlung“ der GesbR in eine eingetragene Personengesellschaft ..................................................................... 144

B. „Umwandlung“ der GesbR in andere eingetragene Gesellschaftsformen ...................................................................... 146

XIV. Liquidation ........................................................................................... 1473. Offene Gesellschaft ........................................................................................ 151

I. Die Gesellschaft ................................................................................... 156A. Rechtsgrundlagen/Wesen ............................................................ 156B. Grundprinzipien ........................................................................... 159

1. Gesellschaftszweck ................................................................... 1592. Unternehmensgegenstand ...................................................... 1603. Rechtsfähigkeit und Gesamthand .......................................... 1614. Unternehmereigenschaft ......................................................... 164

C. Vorgesellschaft .............................................................................. 164D. Gründung und gesellschaftsvertraglicher Mindestinhalt ........ 167

1. Gründung .................................................................................. 1672. Gesellschaftsvertrag ................................................................. 1683. Mindestinhalt des Gesellschaftsvertrags ............................... 1694. Obligatorische Gründung einer Personengesellschaft ........ 1705. Firmenbuchverfahren .............................................................. 171

E. Gründungsmängel ........................................................................ 1721. Fehlerhafte Gesellschaft ........................................................... 1722. Scheingesellschaft ..................................................................... 173

II. Gesellschafter ....................................................................................... 174A. Allgemeines .................................................................................... 174B. Sonderfälle ..................................................................................... 175

1. Treuhand-Gesellschafter ......................................................... 1752. Privatstiftung als Gesellschafter ............................................. 1753. Genossenschaft als Gesellschafter .......................................... 1764. Verein als Gesellschafter ......................................................... 176

hb-personenges-2.book Seite XIX Freitag, 16. September 2016 9:29 09

Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XX

C. Rechte und Pflichten der Gesellschafter im Innenverhältnis .... 1771. Treuepflicht (Mitwirkung, Zweckförderung,

Interessenwahrung) ................................................................. 1772. Gleichbehandlungsgrundsatz ................................................. 1793. Wettbewerbsverbot .................................................................. 180

a) Adressat, Inhalt und Reichweite ...................................... 180b) Zeitlicher Anwendungsbereich ........................................ 182c) Modifizierung des Verbots und Einwilligung der

anderen Gesellschafter ....................................................... 183d) Rechtsverletzung und Rechtsverfolgung ......................... 184e) Verjährung .......................................................................... 185

4. Informations- und Kontrollrecht ........................................... 185D. Aufnahme eines Gesellschafters in bestehende OG ................. 186E. Ausscheiden von Gesellschaftern/Beendigung der

Mitgliedschaft ................................................................................ 1871. Einvernehmliches Ausscheiden durch Vertrag ................... 1882. Ausscheiden aus gesellschaftsvertraglichen Gründen ........ 1883. Ausschluss aus wichtigem Grund .......................................... 1884. Ausschluss ohne wichtigen Grund ........................................ 1895. Auseinandersetzung mit dem ausscheidenden

Gesellschafter ............................................................................ 190a) Abfindung des Gesellschafters ......................................... 190b) Befreiung von Gesellschaftsschulden .............................. 192c) Ausgleichsanspruch der Gesellschaft .............................. 192d) Anwachsung des Geschäftsanteils ................................... 192e) Schwebende Geschäfte ....................................................... 193

III. Der Geschäftsanteil ............................................................................. 193A. Rechtsnatur .................................................................................... 193B. Gesellschafterbeitrag und Gesellschaftereinlage ....................... 194C. Kapitalanteil ................................................................................... 198D. Vermögensrechte, Gewinn- und Verlustverteilung ................. 199

1. Gewinn- und Verlustverteilung nach festen Kapitalanteilen .......................................................................... 199

2. Vergütung von Arbeitsgesellschaftern ohne Kapitalanteil ...... 2003. Gewinnauszahlung und -entnahme ...................................... 2014. Kapitalentnahme ...................................................................... 2035. Aufwandersatz, Schadenersatz und Herausgabepflicht ...... 203

E. Übertragung des Gesellschaftsanteils ......................................... 205IV. Geschäftsführung und Vertretung (Verwaltung der Gesellschaft) ... 207

A. Allgemeines .................................................................................... 207B. Grundsatz der Einzelgeschäftsführung ...................................... 208C. Gesellschaftsvertragliche Abweichungen .................................. 210

1. Geschäftsführung durch Dritte .............................................. 2102. Ressortverteilung ...................................................................... 2113. Gesamtgeschäftsführung ......................................................... 211

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Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXI

D. Haftung und Entlastung des Geschäftsführers ......................... 212E. Umfang der Geschäftsführungsbefugnis ................................... 213

1. Grundlagengeschäfte ............................................................... 2132. Gewöhnliche Geschäfte ........................................................... 2143. Außergewöhnliche Geschäfte ................................................. 2144. Sonderfall: Bestellung von Prokuristen ................................. 215

F. Entzug und Kündigung der Geschäftsführungsbefugnis ........ 2161. Entzug aus wichtigem Grund ................................................. 2162. Kündigung des Gesellschafter-Geschäftsführers ................. 217

V. Beschlussfassung ................................................................................. 218A. Stimmrecht und -pflicht .............................................................. 219B. Zulässigkeit von Mehrheitsbeschlüssen ..................................... 220C. Gesetzliche Quoren ....................................................................... 221D. Mängel ............................................................................................ 221E. Organschaftliche Vertretung ....................................................... 222

1. Wirksame Vertretung .............................................................. 2232. Prinzip der Selbstorganschaft/Einzelvertretungsbefugnis .... 2233. Gesamtvertretung ..................................................................... 2244. Missbrauch der Vertretungsmacht ........................................ 2255. Insichgeschäft ........................................................................... 2266. Entziehung der Vertretungsmacht ........................................ 2277. Exkurs: Weisungsrecht gegenüber Dienstnehmern

der OG ....................................................................................... 227VI. Gesellschafterhaftung ......................................................................... 228

A. Persönlicher Anwendungsbereich .............................................. 228B. Zeitlicher Anwendungsbereich ................................................... 228C. Inhalt und Umfang der Haftung ................................................. 229

1. Persönliche Haftung ................................................................ 2302. Unbeschränkte Haftung .......................................................... 2303. Unmittelbare Haftung ............................................................. 2304. Primäre Haftung ....................................................................... 2305. Solidarische Haftung ................................................................ 2306. Einwendungen des Gesellschafters ........................................ 2317. Zwangsvollstreckung ............................................................... 2328. Exkurs: Lohnanspruch bei Insolvenz der Gesellschafter .... 232

D. Nachhaftung und Sonderverjährung nach §§ 159, 160 UGB ... 2321. Sonderverjährung im Fall der Auflösung ............................. 2322. Nachhaftungsbegrenzung und Sonderverjährung im Fall

des Ausscheidens ...................................................................... 233a) Betroffene Verbindlichkeiten (Altverbindlichkeiten) ... 233b) Beginn der Fünf-Jahres-Nachhaftungsfrist .................... 234c) Sonderverjährung ............................................................... 234d) Umwandlung in eine Kommanditistenstellung ............. 235e) Durchbrechung der Nachhaftungsbegrenzung ............. 235

hb-personenges-2.book Seite XXI Freitag, 16. September 2016 9:29 09

Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXII

VII. Beendigung und Liquidation ............................................................ 236A. Allgemeines .................................................................................... 236B. Auflösungsgründe ......................................................................... 236

1. Zeitablauf/Befristung und Bedingung ................................... 2372. Beschluss der Auflösung ......................................................... 2373. Tod eines Gesellschafters ........................................................ 2384. Insolvenz eines Gesellschafters .............................................. 2395. Insolvenz der Gesellschaft ....................................................... 2396. Kündigung ................................................................................. 240

a) Kündigung eines Gesellschafters ...................................... 240b) Kündigung durch einen Privatgläubiger ......................... 241c) Rechtsfolgen ........................................................................ 242

C. Fortsetzungsbeschluss .................................................................. 242D. Übergang des Gesellschaftsvermögens ...................................... 243E. Liquidation ..................................................................................... 243

1. Voraussetzungen ...................................................................... 2432. Liquidatoren .............................................................................. 2443. Geschäftsführung und Vertretungsmacht von

Liquidatoren .............................................................................. 2454. Aufgaben von Liquidatoren .................................................... 246

a) Allgemeines ......................................................................... 246b) Eröffnungsbilanz ................................................................ 246c) Beendigung laufender Geschäfte ...................................... 246d) Rückstellung von zur Nutzung überlassenen

Gegenständen ..................................................................... 247e) Schlussbilanz und Vermögensverteilung ........................ 247

5. Anmeldung des Erlöschens und Aufbewahrung der Geschäftsunterlagen ................................................................. 248

4. Kommanditgesellschaft ................................................................................ 249I. Die Gesellschaft ................................................................................... 252

A. Rechtsgrundlagen/Wesen ............................................................ 252B. Grundprinzipien (Gesellschaftszweck, Verband,

Rechtsfähigkeit …) ....................................................................... 254C. Gründung und gesellschaftsvertraglicher Mindestinhalt ........ 255

1. Gründung .................................................................................. 2552. Gesellschaftsvertrag ................................................................. 255

D. Firma, Sitz, Unternehmensgegenstand etc ................................ 256E. Vorgesellschaft .............................................................................. 257F. Anmeldung und Wirkung ........................................................... 258

1. Anmeldung und Eintragung der Gesellschaft in das Firmenbuch ............................................................................... 258

II. Gesellschafter ....................................................................................... 259A. Komplementäre (Natur der Gesellschafterstellung,

Rechte und Pflichten, Mitwirkung) ............................................ 260

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Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXIII

B. Kommanditisten ........................................................................... 260C. Gesellschafter untereinander (Treuepflichten) ......................... 261

1. Treuepflichten und Gleichbehandlung ................................. 261D. Gesellschafter – Gesellschaft (Wettbewerb …) ........................ 262

1. Wettbewerbsverbot .................................................................. 2622. Informations- und Kontrollrechte ......................................... 2633. Geltendmachung der Informations- und Kontrollrechte .... 265

E. Ausschluss ...................................................................................... 266III. Der Geschäftsanteil ............................................................................. 266

A. Rechtsnatur .................................................................................... 266B. Einlage ............................................................................................ 266

1. Einlagen ..................................................................................... 2662. Kapitalanteil .............................................................................. 267

C. Vermögensrechte (Gewinn und Verlust, Entnahmen …) ...... 2681. Gewinnverteilung ..................................................................... 2692. Verlustverteilung ...................................................................... 2713. Gesellschaftsvertragliche Gestaltungen ................................. 2724. Entnahmerecht ......................................................................... 2725. Aufwandersatz, Schadenersatz und Herausgabe ................. 274

D. Übertragung, Zusammenlegung etc ........................................... 2741. Gesellschafterwechsel bei Kommanditisten ......................... 275

a) Aufnahme ............................................................................ 275b) Ausscheiden ........................................................................ 275c) Anteilsübertragung ............................................................ 275

2. Tod ............................................................................................. 276E. Ansprüche bei Übertragung, Ausscheiden und Ausschluss ... 276

IV. Mitwirkungsrechte der Kommanditisten/Verwaltung der Gesellschaft .............................................................. 277A. Geschäftsführung (gewöhnliche, außergewöhnliche und

Grundlagengeschäfte) .................................................................. 2771. Gewöhnliche Geschäfte ........................................................... 2782. Außergewöhnliche Geschäfte ................................................. 2783. Kontrolle der Geschäftsführung ............................................. 2794. Gesellschaftsvertragliche Abweichungen .............................. 279

B. Beschlussfassung ........................................................................... 280C. Vertretung ...................................................................................... 281

V. Gesellschafterhaftung ......................................................................... 283A. Als Gesellschafter .......................................................................... 283

1. Haftung des Komplementärs .................................................. 2832. Haftung des Kommanditisten ................................................ 283

a) Beschränkte Haftung ......................................................... 283b) Haftungsbefreiung durch Einlageleistung ...................... 285c) Einlagenrückgewähr/„Kapitalerhaltung“ ........................ 286d) Auskunftsrecht der Gläubiger .......................................... 287e) Haftung des Kommanditisten und Insolvenz ................ 288

hb-personenges-2.book Seite XXIII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXIV

3. Anspruch auf höhere Pflichteinlage ...................................... 289a) Haftung vor Eintragung der Gesellschaft ....................... 289b) Haftung des eintretenden Kommanditisten ................... 290c) Haftung des Erwerbers bei Anteilsübertragung ............. 290d) Haftung des ausscheidenden Kommanditisten/

Nachhaftung ........................................................................ 290e) Haftung bei Auflösung der Gesellschaft ......................... 290f) Haftungsdurchgriff ............................................................ 291g) Zwingendes Recht .............................................................. 291h) Übergangsbestimmungen ................................................. 291

B. Der Kommanditist als Geschäftsführer ..................................... 291VI. Beendigung und Liquidation ............................................................ 291VII. Sonderformen ...................................................................................... 292

A. Treuhand-KG ................................................................................ 292B. Kapitalistische KG ......................................................................... 293C. Publikums-KG ............................................................................... 293D. GmbH & Co KG ............................................................................ 294

1. Begriff ......................................................................................... 2942. Geschichte und Anwendungsgebiet ...................................... 2953. Rechtliche Besonderheiten ...................................................... 296

a) Gründung ............................................................................ 296b) Beendigung .......................................................................... 296c) Firma .................................................................................... 297d) Geschäftsführung und Vertretung/Drittorganschaft

in der KG ............................................................................. 297e) Einlagenrückgewähr .......................................................... 298f) Sonstige Besonderheiten ................................................... 298

5. GmbH & Co KG ............................................................................................. 301I. Allgemeines .......................................................................................... 305

A. Begriff und Gestaltungsformen ................................................... 305B. Gründe für die Wahl der Rechtsform ........................................ 311C. Sonderbestimmungen zur GmbH & Co KG ............................. 312

II. Gründung ............................................................................................. 313A. Allgemeines .................................................................................... 313B. Derivative Gründung ................................................................... 313C. Originäre Gründung ..................................................................... 314D. Gesellschaftsvertrag der GmbH & Co KG ................................. 316

1. Allgemeines ............................................................................... 3162. Auslegung der Gesellschaftsverträge ..................................... 3163. Einzelne Regelungsbereiche .................................................... 317

a) Dauer und Geschäftsjahr ................................................... 317b) Geschäftsführung und Vertretung ................................... 317c) Vinkulierung und Verknüpfung der Anteile ................. 318d) Ausschluss aus der Gesellschaft ....................................... 318

hb-personenges-2.book Seite XXIV Freitag, 16. September 2016 9:29 09

Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXV

E. Firma ............................................................................................... 318F. Offenlegung gemäß § 14 UGB .................................................... 320

III. Geschäftsführung ................................................................................ 321A. Allgemein ....................................................................................... 321B. Gesellschaftsvertragliche Gestaltungen ..................................... 322C. Ausschluss von der Geschäftsführung ....................................... 323D. Haftung der Geschäftsführer ....................................................... 324E. Entlohnung der Geschäftsführer ................................................ 324

IV. Vertretung ............................................................................................ 324A. Vertretung der GmbH & Co KG ................................................ 324B. Firmenmäßige Zeichnung der GmbH & Co KG ...................... 327

V. Wettbewerbsverbot ............................................................................. 328VI. Actio pro socio .................................................................................... 329VII. Finanzverfassung der GmbH & Co KG ........................................... 330

A. Allgemeines .................................................................................... 330B. Einlage und Kapitalbeteiligung der Gesellschafter ................... 330C. Kapitalerhaltung bei der GmbH & Co KG ................................ 331

1. Allgemeines ............................................................................... 3312. Unterschiedliche Regime ........................................................ 332

a) Kommanditgesellschaft ..................................................... 332b) GmbH .................................................................................. 333

3. Rechtsprechung zur Kapitalerhaltung vor 2 Ob 225/07p ... 3344. Entscheidung 2 Ob 225/07p ................................................... 3355. Analyse der Entscheidung ....................................................... 3366. Entscheidung 6 Ob 171/15p – Bestätigung der

Judikaturlinie ............................................................................ 3377. Folgefragen für die GmbH & Co KG ..................................... 337

a) Verbotene Leistungen – Einlagenrückgewähr ............... 337b) Betroffene Gesellschafter ................................................... 339c) „Kapitalherabsetzung“ ....................................................... 340

aa) Herabsetzung der Haftsumme .................................. 340bb) Realteilung .................................................................... 341

d) Einheits-GmbH & Co KG und Kapitalerhaltung .......... 3428. Andere Kapitalgesellschaften & Co ....................................... 343

D. Gewinn- und Verlustverteilung .................................................. 344E. Entnahmerecht .............................................................................. 344F. Eigenkapitalersatzrecht ................................................................ 345G. Rechnungslegung .......................................................................... 347

1. Rechnungslegungspflicht ........................................................ 3472. Eintritt und Wegfall der Rechnungslegungspflicht ............. 3493. Anwendbare Vorschriften des Rechnungslegungsrechts ... 3504. Größenkriterien ........................................................................ 3515. Eigenkapital ............................................................................... 3516. Bildung gebundener Rücklagen ............................................. 354

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXVI

7. Einsichtsrechte .......................................................................... 3558. Abschlussprüfung .................................................................... 3569. Offenlegung ............................................................................... 356

VIII. Haftung ................................................................................................ 357IX. Gesellschafterwechsel ......................................................................... 358

A. Allgemeines .................................................................................... 358B. Ausscheiden von Gesellschaftern ............................................... 358C. Anteilsübertragung ....................................................................... 360

1. Komplementär .......................................................................... 361a) Übertragung der Komplementärstellung in der KG ..... 361b) Gesellschafterwechsel bei der Komplementär-GmbH .... 362

2. Kommanditist ........................................................................... 363a) Übertragung der Kommanditistenstellung in der KG .... 363b) Gesellschafterwechsel bei der Kommanditisten-GmbH ... 363

3. Gesellschaftsvertragliche Gestaltungen ................................. 363X. Beendigung .......................................................................................... 364

A. Allgemeines .................................................................................... 364B. Liquidation der GmbH & Co KG ............................................... 364C. Auflösung der Komplementär-GmbH ...................................... 365D. Einbringung der Kommanditanteile in die

Komplementär-GmbH ................................................................. 365XI. Sonstige Besonderheiten der GmbH & Co KG ............................... 365

6. Stille Gesellschaft ........................................................................................... 367I. Rechtsgrundlagen und Wesensmerkmale ....................................... 369

A. Zur Rechtsformwahl der stillen Gesellschaft ............................ 3721. Vorteile aus Sicht des stillen Gesellschafters ........................ 3732. Vorteile aus Sicht des Geschäftsinhabers .............................. 373

B. Der gemeinsame Zweck ............................................................... 374C. Die stille Gesellschaft als reine Innengesellschaft ..................... 375

II. Errichter und Gründungsvorgang .................................................... 376A. Der stille Gesellschafter ................................................................ 376B. Der Geschäftsinhaber ................................................................... 377C. Der Gesellschaftsvertrag .............................................................. 380

1. Prinzip der Vertragsfreiheit .................................................... 3802. Wirksamkeitszeitpunkt ........................................................... 3813. Form des Vertrages .................................................................. 3814. Geltung allgemeinen bürgerlichen Rechts ............................ 3825. Die fehlerhafte Gesellschaft .................................................... 382

III. Die stille Gesellschaft im Innenverhältnis ....................................... 383A. Rechte und Pflichten des stillen Gesellschafters ....................... 384

1. Beitrag und Einlage .................................................................. 3842. Gewinnbeteiligung ................................................................... 3863. Beteiligung an Verlusten ......................................................... 3894. Kontroll- und Informationsrechte ......................................... 390

hb-personenges-2.book Seite XXVI Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXVII

5. Treuepflichten des stillen Gesellschafters ............................. 3916. Haftung des stillen Gesellschafters ........................................ 392

B. Rechte und Pflichten des Geschäftsinhabers ............................ 3931. Geschäftsführungspflicht ........................................................ 3932. Geschäftsführungs- und Vertretungsbefugnis ..................... 3943. Zweckentsprechende Verwendung der Beiträge ................. 3954. Wettbewerbsverbot .................................................................. 3955. Treuepflicht ............................................................................... 396

C. Gesellschafterwechsel ................................................................... 3961. Gesellschafterwechsel beim stillen Gesellschafter ............... 3962. Gesellschafterwechsel beim Geschäftsinhaber ..................... 3973. Übertragung der stillen Beteiligung ....................................... 397

D. Übertragung des Unternehmens ................................................ 398E. Übergang im Wege der Gesamtrechtsnachfolge ...................... 400

IV. Die Beendigung der stillen Gesellschaft .......................................... 402A. Die Auflösungsgründe ................................................................. 402

1. Zeitablauf, Bedingungseintritt ................................................ 4022. Erreichen bzw Unmöglichwerden des Gesellschafts-

zwecks ........................................................................................ 4033. Tod eines Gesellschafters und Folgen ................................... 4044. Auflösung der unternehmens-/vermögenstragenden

Gesellschaft ............................................................................... 4055. Insolvenz eines Gesellschafters .............................................. 4066. Kündigung durch einen Gesellschafter ................................. 407

B. Die Auseinandersetzung .............................................................. 410C. Rechtsposition des stillen Gesellschafters bei Insolvenz

des Geschäftsinhabers .................................................................. 412V. Die atypische stille Gesellschaft ........................................................ 414

A. Merkmale einer atypischen stillen Gesellschaft ........................ 4141. Geschäftsführungsbefugnisse ................................................. 4162. Gleichstellung des atypisch Stillen mit dem

Kommanditisten in der Rechtsprechung .............................. 416B. Die mehrgliedrige stille Gesellschaft .......................................... 416C. Die stille Publikumsgesellschaft .................................................. 417

1. „Gesplittete Einlage“ ................................................................ 4182. Verlustzuweisungsgesellschaften ........................................... 418

D. GmbH & Still ................................................................................. 418VI. Abgrenzung der stillen Gesellschaft zu anderen Rechts-

instituten .............................................................................................. 419A. Partiarische Rechtsverhältnisse ................................................... 419

1. Das partiarische Darlehen ....................................................... 4202. Der partiarische Dienstvertrag ............................................... 421

B. Gesellschaft bürgerlichen Rechts ................................................ 421C. Genussrechte ................................................................................. 421D. Kommanditbeteiligung ................................................................ 422

hb-personenges-2.book Seite XXVII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXVIII

7. Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung .............................. 425I. Anwendungsbereich und Rechtsgrundlagen .................................. 426II. Einordnung der EWIV in das nationale Gesellschaftsrecht ......... 428

A. Allgemeines – Normenhierarchie ............................................... 428B. Die EWIV und das österreichische Gesellschafts-

rechtsgefüge ................................................................................... 429III. Gründung ............................................................................................. 430IV. Innenverhältnis ................................................................................... 431

A. Mitglieder ....................................................................................... 431B. Vertragsänderungen ..................................................................... 432

V. Außenverhältnis .................................................................................. 432A. Organe ............................................................................................ 432B. Gesellschafterhaftung ................................................................... 433

VI. Sonstiges ............................................................................................... 4348. Umgründungen und Unternehmensübergang ........................................ 435

I. Einleitung ............................................................................................. 437II. Umgründungen ................................................................................... 438

A. Definition ....................................................................................... 438B. Funktionen ..................................................................................... 438C. Übersicht der Umgründungsformen ......................................... 439D. Realteilung ..................................................................................... 439

1. Definition ................................................................................. 4392. Arten von Realteilungen ........................................................ 440

a) Aufteilung ........................................................................... 440b) Abteilung ............................................................................ 441c) Änderung der Beteiligungsverhältnisse ......................... 441d) Entflechtende und verhältniswahrende Realteilung .... 442e) Inländische und ausländische Realteilung ..................... 442

3. Erfasste Gesellschaften ........................................................... 4424. Nachfolgerechtsträger ............................................................ 4435. Haftungsrechtliche Konsequenzen ....................................... 4436. Firmenfortführung .................................................................. 4447. Rechtsgeschäftliche Grundlage ............................................. 4448. Einzelrechtsnachfolge ............................................................. 4459. Steuerliche Grundsätze ........................................................... 44510. Eintragungen im Firmenbuch ............................................... 446

E. Zusammenschluss ......................................................................... 4461. Definition ................................................................................. 4462. Arten von Zusammenschlüssen ............................................ 448

a) Zusammenschluss durch Neugründung ........................ 448b) Zusammenschluss durch Aufnahme .............................. 448c) Inländischer und ausländischer Zusammenschluss ..... 448

3. Gesellschaftsrechtliche Vorgänge ......................................... 4494. Übertragender Rechtsträger .................................................. 449

hb-personenges-2.book Seite XXVIII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXIX

5. Übernehmender Rechtsträger ............................................... 4506. Haftung für Schulden des übertragenden Rechtsträgers ..... 4507. Haftung für Schulden des übernehmenden Rechtsträgers .... 4508. Rechtsgeschäftliche Grundlage ............................................. 4519. Einzelrechtsnachfolge ............................................................. 45110. Steuerliche Grundsätze ........................................................... 45111. Eintragungen im Firmenbuch ............................................... 452

F. Umwandlung ................................................................................. 4521. Die übertragende Umwandlung ............................................ 452

a) Definition ............................................................................ 452b) Verschmelzende Umwandlung ........................................ 452c) Errichtende Umwandlung ................................................ 453d) Ablauf der Umwandlung ................................................... 454e) Eintragungen im Firmenbuch .......................................... 455f) Gesamtrechtsnachfolge ..................................................... 456g) Schutz der Gläubigerrechte ............................................... 456h) Erlöschen der übertragenden Gesellschaft ..................... 457i) Abfindung der ausscheidenden Gesellschafter .............. 457

2. Die formwechselnde Umwandlung ....................................... 457a) Definition ............................................................................ 457b) Umwandlung einer OG in eine KG ................................. 458c) Umwandlung einer KG in eine OG ................................. 458d) Umwandlung einer GesbR in eine eingetragene

Personengesellschaft .......................................................... 459III. Unternehmensübergang .................................................................... 460

A. Allgemeines .................................................................................... 460B. Übergang von Rechtsverhältnissen ............................................ 460

1. Unternehmensbezogenheit ..................................................... 4602. Ausnahmen ............................................................................... 461

a) Höchstpersönlichkeit ......................................................... 461b) Abweichende Vereinbarung ............................................. 462c) Widerspruch des Dritten ................................................... 462

C. Übertragung im Wege der Einzelrechtsnachfolge ................... 462D. Haftung des Erwerbers ................................................................. 463

1. Haftung bei Übernahme .......................................................... 4632. Haftung trotz Nichtübernahme ............................................. 463

E. Ausschluss der Haftung des Erwerbers ...................................... 463F. Haftung des Veräußerers ............................................................. 464

9. Internationales Privatrecht .......................................................................... 465I. Allgemeines .......................................................................................... 467

A. Vorbemerkung .............................................................................. 467B. Kurzzusammenfassung des Gesellschaftskollisionsrechts,

insb im Verhältnis zur unionsrechtlichen Niederlassungs-freiheit ............................................................................................. 467

hb-personenges-2.book Seite XXIX Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXX

II. Spezifika für Personengesellschaften ............................................... 472A. Personengesellschaften im Internationalen Privatrecht .......... 472

1. Allgemeines ............................................................................... 4722. OG, KG und EWIV .................................................................. 4723. Gesellschaft bürgerlichen Rechts und Stille Gesellschaft .... 473

B. Personengesellschaften und die EU-Niederlassungsfreiheit ..... 474III. Exkurs: Zur Qualifizierung ausländischer Rechtsträger als

inländische Personengesellschaften als Folge der Anwendung der Sitztheorie ...................................................................................... 475A. Allgemeines .................................................................................... 475B. Umqualifizierung in eine inländische GesBR bzw ein

inländisches Einzelunternehmen ................................................ 476C. Handelnde Organe der nichtigen ausländischen Gesellschaft

als „Scheinvertreter“ ..................................................................... 477D. Zur analogen Anwendung der „Handelndenhaftung“

(§ 2 Abs 1 Satz 2 GmbHG, § 34 Abs 1 Satz 2 AktG) ................ 47810. Firmenbuchrecht ......................................................................................... 479

I. Einleitung ............................................................................................. 482II. Statistik ................................................................................................. 483

A. Protokollierte Rechtsträger zum 1.1.2015 ................................. 483B. Neueintragungen im Jahr 2014 ................................................... 484C. Rechtsformen in Prozentzahlen .................................................. 484

III. Firmenbuch ......................................................................................... 485A. Allgemein ....................................................................................... 485B. Handelsregister .............................................................................. 485C. Gesetzliche Grundlagen ............................................................... 485

IV. Hauptbuch ........................................................................................... 486V. Allgemeine Eintragungen .................................................................. 487

A. Allgemein ....................................................................................... 487B. Firmenbuchnummer .................................................................... 487C. Firma ............................................................................................... 487D. Rechtsform ..................................................................................... 487E. Sitz und Geschäftsanschrift ......................................................... 487F. Unbekannte Geschäftsanschrift .................................................. 489G. Geschäftszweig .............................................................................. 489H. In- und ausländische Zweigniederlassung ................................ 490I. Datum des Gesellschaftsvertrages .............................................. 491J. Vertretungsbefugte Personen ...................................................... 491K. Prokuristen .................................................................................... 492L. Haftungsausschluss ....................................................................... 494M. Unternehmensdauer ..................................................................... 494N. Liquidatoren .................................................................................. 494O. Exekutions- und Insolvenzrecht ................................................. 495

1. Exekutionsrecht ........................................................................ 4952. Insolvenzrecht ........................................................................... 495

hb-personenges-2.book Seite XXX Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXXI

P. Betriebs- und Teilbetriebsübertragungen .................................. 497Q. Feststellung als Scheinunternehmen .......................................... 497R. Sonstige Eintragungen ................................................................. 497S. Adressen der Internetseiten ......................................................... 498

VI. Besondere Eintragungen .................................................................... 498A. Allgemein ....................................................................................... 498B. Ehepakte ......................................................................................... 499C. Sachwalter ...................................................................................... 499D. Verlassenschaftsprovisorium ...................................................... 499E. Substitutionen und Anordnungen ............................................. 499F. Nicht vertretungsbefugte Personen ............................................ 500G. Kommanditisten ........................................................................... 500H. Jahres- und Konzernabschluss .................................................... 501I. Auflösung und Fortsetzung ......................................................... 502

VII. Neueintragungen von Personengesellschaften ............................... 503A. Allgemein ....................................................................................... 503B. Firmenbuchanmeldung ................................................................ 503C. Beilagen .......................................................................................... 503

VIII. Änderungen und amtswegige Löschungen ..................................... 504A. Antragstellung bei Änderungen .................................................. 504B. Amtswegige Löschungen ............................................................. 505

1. Amtswegige Löschungen von Teileintragungen .................. 5052. Amtswegige Löschungen von Insolvenz-

zurückweisungen ...................................................................... 506IX. Vereinfachte Anmeldungen .............................................................. 506

A. Allgemein ....................................................................................... 506B. Eintragungsarten ........................................................................... 507

X. Urkundensammlung .......................................................................... 507A. Allgemein ....................................................................................... 507B. Urkundenmappe ........................................................................... 508C. Elektronische Urkundensammlung ........................................... 508

XI. Mitteilungspflichten ........................................................................... 509A. Allgemein ....................................................................................... 509B. Gewerbebehörde ........................................................................... 510

XII. Zuständige gesetzliche Interessenvertretung .................................. 510A. Allgemein ....................................................................................... 510B. Zustimmungsfiktion ..................................................................... 510C. Unterstützungspflicht ................................................................... 511

XIII. Firmenbuch-Eintragungsverfahren .................................................. 511A. Allgemein ....................................................................................... 511B. Prüfungsrecht – Prüfungspflicht ................................................ 511C. Entscheidungsorgane ................................................................... 512

1. Allgemein .................................................................................. 5122. Richter ........................................................................................ 5123. Diplomrechtspfleger ................................................................ 513

hb-personenges-2.book Seite XXXI Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXXII

D. Eintragungsbegehren .................................................................... 5141. Konkrete Antragstellung ......................................................... 5142. Protokollantrag ......................................................................... 5143. Gewerbeberechtigung .............................................................. 515

E. Verbesserungsverfahren ............................................................... 515F. Verständigungen ........................................................................... 516G. Unterbrechung .............................................................................. 517H. Entscheidung des Gerichtes ......................................................... 518

1. Eintragungsbeschluss ............................................................... 5182. Ab- oder Zurückweisungsbeschluss ...................................... 5183. Begründung des Eintragungsbeschlusses ............................. 5194. Sofortiger Vollzug in der Datenbank .................................... 5195. Tageswechsel ............................................................................. 5196. Beschluss des Rechtsmittelgerichtes ...................................... 520

I. Zustellungen .................................................................................. 5201. Empfänger ................................................................................. 5202. Form der Zustellung ................................................................ 5203. Misslingen einer Zustellung .................................................... 521

J. Benachrichtigungen ...................................................................... 521K. Einschreiten von Notaren ............................................................ 522L. Berichtigung von Eintragungen .................................................. 522M. Amtliche Formulare ..................................................................... 522

XIV. Zwangsstrafverfahren ......................................................................... 523A. Allgemein ....................................................................................... 523B. Zwangsstrafverfahren – Unternehmensgesetzbuch ................. 523

1. Allgemein .................................................................................. 5232. Vorlagefrist ................................................................................ 5233. Zwangsstrafverfügung ............................................................. 5244. Insolvenzverfahren ................................................................... 5245. Zuwarten mit der Zwangsstrafverfügung ............................. 5246. Einspruch .................................................................................. 525

C. Zwangsstrafverfahren – Firmenbuchgesetz .............................. 5261. Allgemein .................................................................................. 5262. Reguläres Verfahren – Strafandrohung ................................ 5273. Reguläres Verfahren – Strafverhängung ............................... 5274. Veröffentlichung der Strafe .................................................... 5275. Wiederholung des Verfahrens ................................................ 5286. Zwangsstrafverfügung ............................................................. 5287. Ratenzahlung – Stundung – Nachlass ................................... 529

XV. ADV-Firmenbuch ............................................................................... 529A. Firmenbuch-Datenbank ............................................................... 529B. Firmenbuchnummer .................................................................... 529C. Geschäftszahl ................................................................................. 530D. Gelöschte Firmenbucheintragungen .......................................... 530E. Vollzug in der Datenbank ............................................................ 530

hb-personenges-2.book Seite XXXII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXXIII

F. Auszüge und Einsichtnahme bei Gericht .................................. 5311. Allgemein .................................................................................. 5312. Einsicht in das Hauptbuch ...................................................... 5313. Einsicht in die Urkundensammlung ..................................... 531

G. Elektronische Einbringung von Firmenbuchanmeldungen ... 532H. Firmenbuchanmeldungen von Rechtsanwälten

und Notaren ................................................................................... 532XVI. Auflösungen von Personengesellschaften ....................................... 532

A. Allgemein – Auflösungsgründe .................................................. 532B. Auflösung durch Gesellschafterbeschluss ................................. 533

1. Firmenbuchanmeldung ........................................................... 5332. Beilagen ...................................................................................... 533

XVII. Löschungen von Personengesellschaften ........................................ 533A. Löschung auf Antrag .................................................................... 533

1. Allgemein .................................................................................. 5332. Löschungsanmeldung nach Auflösung ................................. 5343. Beilagen ...................................................................................... 5344. Löschungsanmeldung ohne Auflösung ................................. 5345. Beilagen ...................................................................................... 534

B. Amtslöschungen ............................................................................ 53411. Firma und Geschäftsbezeichnung ............................................................ 537

I. Zur Entwicklung der Reform des Firmenrechts ............................. 539II. Allgemeines zur Firmenbildung nach der Handels-

rechtsreform (UGB) ........................................................................... 541A. Vereinfachung und Liberalisierung ............................................ 541B. Übergangsfristen ........................................................................... 542

III. Rechtsgrundlagenüberblick ............................................................... 542IV. Begriff der Firma ................................................................................. 543

A. Definition und Rechtsnatur der Firma ...................................... 543B. Abgrenzung ................................................................................... 544

1. Namen und Pseudonyme ........................................................ 5442. Bild- und Sonderzeichen ......................................................... 5443. Geschäfts- oder Etablissementbezeichnungen ..................... 544

V. Firmenarten ......................................................................................... 545A. Personenfirma ............................................................................... 545B. Sachfirma ....................................................................................... 546C. Phantasiefirma ............................................................................... 546D. Sonstige Unterscheidungen ......................................................... 547

VI. Allgemeine Grundsätze der Firmenbildung ................................... 548A. Überblick ........................................................................................ 548B. Zwingender Rechtsformzusatz .................................................... 548

1. Allgemeines ............................................................................... 5482. Ausnahmen für Freiberufler ................................................... 5493. Zusatz bei Liquidation ............................................................. 550

hb-personenges-2.book Seite XXXIII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXXIV

C. Kennzeichnungseignung .............................................................. 5501. Allgemeines ............................................................................... 5502. Sonderprobleme ....................................................................... 551

D. Unterscheidungskraft ................................................................... 553E. Irreführungsverbot (= „Grundsatz der Firmenwahrheit“) ..... 555

1. Allgemeines ............................................................................... 5552. Angesprochene Verkehrskreise, Wesentlichkeit ................. 5553. Ersichtlichkeit ........................................................................... 5564. Judikatur zur Firmenwahrheit ............................................... 556

F. Weitere Firmengrundsätze .......................................................... 5591. Firmenkontinuität .................................................................... 5592. Firmeneinheit ........................................................................... 5613. Firmenöffentlichkeit ................................................................ 5624. Firmenausschließlichkeit (Firmenunterscheidbarkeit) ...... 562

VII. Spezifika für Personengesellschaften ............................................... 564A. Personenfirma ............................................................................... 564B. Die Firma der Kapitalgesellschaft & Co ..................................... 565

12. Rechnungslegung ......................................................................................... 567I. Einführung ........................................................................................... 571

A. Allgemeines zur betrieblichen Unternehmensrechnung ........ 571B. Grundsätze zur Rechnungslegung in Österreich und

Europa ............................................................................................ 5731. Die Entwicklung der unternehmensrechtlichen

Rechnungslegung ..................................................................... 5732. Die International Financial Reporting Standards und ihre

Relevanz für Personengesellschaften ..................................... 574C. Definitionen und Abgrenzung der zu behandelnden

Inhalte ............................................................................................. 575II. Die Rechnungslegungspflicht nach dem Unternehmens-

gesetzbuch ............................................................................................ 577A. Allgemeine Grundsätze zur Rechnungslegungspflicht und

Geltungsbereich der Bilanzrichtlinie .......................................... 577B. Offene Gesellschaft und Kommanditgesellschaft ..................... 578

1. Umsatzabhängige Rechnungslegungspflicht für klassische Personengesellschaften .......................................... 578a) Allgemeines ......................................................................... 578b) Kriterien der umsatzabhängigen Rechnungs-

legungspflicht ...................................................................... 579c) Beginn und Ende der Rechnungslegungspflicht ............ 580

2. Rechnungslegungspflicht für kapitalistische Personen-gesellschaften ............................................................................ 583a) Allgemeines zur Rechnungslegungspflicht von

Kapitalgesellschaften .......................................................... 583

hb-personenges-2.book Seite XXXIV Freitag, 16. September 2016 9:29 09

Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXXV

b) Die Besonderheit der kapitalistischen Personen-gesellschaften ...................................................................... 584

c) Die bisherige Regelung zur Rechnungslegungspflicht von kapitalistischen Personengesellschaften .................. 585

d) Die Rechnungslegungspflicht von kapitalistischen Personengesellschaften mit Kapitalgesellschaften als Komplementär .............................................................. 586

e) Die Rechnungslegungspflicht von kapitalistischen Personengesellschaften mit sonstigen beschränkt haftenden Rechtssubjekten als Komplementär .............. 588

f) Beginn und Ende der Rechnungslegungspflicht ............ 5913. Befreiung von der Rechnungslegungspflicht ....................... 5934. Rechtsfolgen des Vorliegens einer Rechnungs-

legungspflicht nach dem UGB ............................................... 594C. Gesellschaft bürgerlichen Rechts ................................................ 594

1. Allgemeines zur Rechnungslegungspflicht der GesbR ....... 5942. Die Rechnungslegungspflicht der klassischen GesbR

nach dem UGB ......................................................................... 5953. Die Rechnungslegungspflicht der kapitalistischen GesbR

nach dem UGB ......................................................................... 596D. Stille Gesellschaft ........................................................................... 597E. Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung ................. 597

III. Allgemeine Grundsätze der Rechnungslegung nach dem UGB ..... 598A. Funktionen des UGB-Abschlusses ............................................. 598B. Buchführungspflicht ..................................................................... 599C. Verantwortlichkeit für die Rechnungslegung ........................... 599

1. Offene Gesellschaft .................................................................. 5992. Kommanditgesellschaft ........................................................... 6003. Kapitalistische Personengesellschaft ..................................... 6004. Gesellschaft bürgerlichen Rechts ........................................... 6015. Stille Gesellschaft ...................................................................... 6016. Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung ............ 601

IV. Übersicht über die Mindestanforderungen an den Jahres-abschluss bzw den Lagebericht ......................................................... 602A. Allgemeines .................................................................................... 602B. Die Bilanz von Personengesellschaften ...................................... 603

1. Die Aktivseite der Bilanz ......................................................... 603a) Definition und Zurechnung von Vermögens-

gegenständen ....................................................................... 603b) Anlage- und Umlaufvermögen ........................................ 604c) Rechnungsabgrenzungsposten ......................................... 605d) Zugangs- und Folgebewertung von Anlage- und

Umlaufvermögen ............................................................... 606

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXXVI

2. Die Passivseite der Bilanz ........................................................ 608a) Zurechnung von Passivposten .......................................... 608b) Eigenkapital ......................................................................... 608c) Rückstellungen ................................................................... 608d) Verbindlichkeiten ............................................................... 609e) Rechnungsabgrenzungsposten ......................................... 609f) Bewertung von Schulden ................................................... 609

3. Mindestgliederung der Bilanz ................................................ 610a) Klassische Personengesellschaften ................................... 610b) Kapitalistische Personengesellschaften ........................... 612

C. Die GuV von Personengesellschaften ........................................ 6151. Inhalt der GuV .......................................................................... 615

a) Der Betriebserfolg nach dem Gesamtkostenverfahren (Zwischensumme aus Z 1 bis Z 8) ................................... 615

b) Der Betriebserfolg nach dem Umsatzkostenverfahren (Zwischensumme aus Z 1 bis Z 7) ................................... 616

c) Das Finanzergebnis (Zwischensumme aus Z 10 bis Z 15 bzw Z 9 bis Z 14) ......................................... 617

d) Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag (Z 17 bzw Z 16) ...... 618e) Den Gesellschaftern zuzurechnender Gewinn/Verlust

(Z 22 bzw Z 21) ................................................................... 6182. Mindestgliederung der GuV ................................................... 619

a) Klassische Personengesellschaften ................................... 619b) Kapitalistische Personengesellschaften ........................... 621

D. Zusätzliche Anforderungen für kapitalistische Personen-gesellschaften ................................................................................. 6241. Anhang ...................................................................................... 6242. Lagebericht ................................................................................ 626

V. Besonderheiten in der Rechnungslegung von Personengesellschaften ...................................................................... 627A. Laufende und latente Steuern ...................................................... 627B. Darstellung des Eigenkapitals ..................................................... 628

1. Eigenkapital der klassischen Personengesellschaft .............. 629a) Offene Gesellschaft ............................................................. 629b) Kommanditgesellschaft ..................................................... 631

2. Eigenkapital der kapitalistischen Personengesellschaft ...... 6323. Verpflichtung zum Ausweis ungebundener Rücklagen

für kapitalistische Personengesellschaften? .......................... 633C. Kapitalkonten ................................................................................ 635

1. Ausweis von Gewinnen, Verlusten und Entnahmen .......... 635a) Offene Gesellschaft ............................................................. 636b) Kommanditgesellschaft ..................................................... 637c) Kapitalistische Personengesellschaft ............................... 637d) Der Ausweis von Gesellschafterkonten in der Praxis ... 638

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXXVII

2. Behandlung des Ausscheidens eines lästigen Gesell-schafters in der Bilanz der OG ............................................... 642

3. Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern .......................................................................... 642

VI. Ausgewählte Fragestellungen bei der Bilanzierung von Anteilen an Personengesellschaften ................................................. 643A. Ausweis der Anteile an Personengesellschaften ....................... 643B. Bewertung der Anteile an Personengesellschaften ................... 644C. Phasenkongruente Dividendenrealisation ................................ 645D. Latente Steuern auf Ebene des Gesellschafters ......................... 647

VII. Konzernabschluss einer Personengesellschaft ................................ 647VIII. Abschlussprüfung ............................................................................... 648

A. Jahresabschluss .............................................................................. 648B. Konzernabschluss ......................................................................... 649

IX. Offenlegung und Zwangsstrafen ....................................................... 649Steuerrecht ........................................................................................................... 65113. Laufende Ertragsbesteuerung ................................................................... 653

I. Einleitung ............................................................................................. 660II. Mitunternehmerbegriff ...................................................................... 660

A. Allgemeines .................................................................................... 660B. Tatbestandsmerkmale .................................................................. 662

1. Überblick ................................................................................... 6622. Unternehmerinitiative ............................................................. 6633. Unternehmerrisiko .................................................................. 6644. Verhältnis zwischen Unternehmerinitiative

und Unternehmerrisiko .......................................................... 6675. Konsequenzen mangelnder Mitunternehmerstellung ........ 668

C. Kritik am herrschenden Mitunternehmerbegriff ..................... 6681. Hinweis ...................................................................................... 6682. Leitbildfunktion der Bestimmungen zur OG und KG ........ 6693. Abgrenzung anhand des Arbeitsgesellschafter-

Kommanditisten ....................................................................... 6704. Negativabgrenzung zur echten stillen Gesellschaft ............. 6725. Thesen ........................................................................................ 673

III. Gewinnermittlung .............................................................................. 675A. Theorien zur Gewinnermittlung ................................................ 675

1. Vorbemerkungen ..................................................................... 6752. Die wichtigsten Erklärungsmodelle ....................................... 677

a) Bilanzbündeltheorie ........................................................... 677b) Theorie der Alleininhaberschaft ...................................... 678c) Theorie der einheitlichen Gewinnermittlung ................ 680

3. Auffassung der Rechtsprechung ............................................ 682a) VwGH .................................................................................. 682b) BFH ...................................................................................... 684

hb-personenges-2.book Seite XXXVII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XXXVIII

4. Auffassung der Verwaltungspraxis ........................................ 6865. Auffassungen in der Lehre ...................................................... 6866. Eigene Auffassung .................................................................... 690

B. Praktischer Ablauf der Gewinnermittlung ................................ 6951. Mögliche Einkunftsarten ......................................................... 695

a) Allgemeines ......................................................................... 695b) Abfärbegrundsatz ............................................................... 696

aa) Bedeutung und Rechtsgrundlagen ............................ 696bb) Anzahl der Betriebe und Einkunftsarten ................. 698cc) Abfärbung bei doppelstöckigen Personen-

gesellschaften ............................................................... 699dd) Keine Unternehmenseinheit ...................................... 700

c) Geprägetheorie ................................................................... 7002. Mehrstufige Gewinnermittlung ............................................. 701

a) Überblick ............................................................................. 701b) Erste Stufe auf Ebene der Personengesellschaft ............. 701c) Zweite Stufe auf Ebene der Gesellschafter ...................... 702

aa) Ergänzungs- und Sonderbilanzen ............................. 702bb) Abhängigkeit von der ersten Stufe der

Gewinnermittlung ....................................................... 703cc) Sonderbetriebseinnahmen und Sonder-

betriebsausgaben ......................................................... 704d) Gesamteinkünfte der Gesellschafter aus der Personen-

gesellschaft ........................................................................... 705e) Sonderfall: Pauschalierung ................................................ 705

3. Vermögensarten ....................................................................... 706a) Notwendiges Betriebsvermögen ....................................... 706b) Gewillkürtes Betriebsvermögen ....................................... 706

aa) Meinungsstand in Schrifttum und Recht-sprechung ..................................................................... 706

bb) Eigene Auffassung ....................................................... 709c) Sonderbetriebsvermögen .................................................. 711d) Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen ........................... 713e) Notwendiges Privatvermögen .......................................... 714f) Sonstiges Privatvermögen ................................................. 714

4. Einheitliche Bilanzierung ........................................................ 7145. Leistungsbeziehungen zwischen der Personengesellschaft

und ihren Gesellschaftern ....................................................... 715a) Allgemeines ......................................................................... 715b) Leistungsbeziehungen im Sinne des § 23 Z 2

Halbsatz 2 EStG .................................................................. 716c) Umkehrtatbestände der Leistungsbeziehungen

im Sinne des § 23 Z 2 Halbsatz 2 EStG ............................ 719d) Vermögensübertragungen ................................................ 721

hb-personenges-2.book Seite XXXVIII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XXXIX

C. Mitunternehmerische Beteiligung am Betrieb eines rechnungslegungspflichtigen Gewerbetreibenden ................... 7221. Allgemeines ............................................................................... 7222. Tatbestandsmerkmale .............................................................. 723

a) Beteiligung an einem bestehenden Betrieb eines rechnungslegungspflichtigen Gewerbetreibenden ........ 723

b) Mitunternehmerschaft ....................................................... 724c) Subsidiarität ........................................................................ 724

3. Rechtsfolgen .............................................................................. 726IV. Gewinnverteilung ............................................................................... 727

A. Grundlagen .................................................................................... 7271. Allgemeines ............................................................................... 7272. Gesellschaftsvertragliche Regelungen ................................... 7273. Gesetzliche Regelungen ........................................................... 727

B. Angemessenheit der Gewinnverteilung ..................................... 729C. Verlustzuweisung an beschränkt haftende Gesellschafter ...... 729D. Sonstiges ......................................................................................... 730

V. Verlustverwertungsbeschränkung für kapitalistische Mitunternehmer .................................................................................. 731A. Allgemeines .................................................................................... 731B. Tatbestand ...................................................................................... 731

1. Kapitalistischer Mitunternehmer ........................................... 731a) Allgemeines ......................................................................... 731b) Keine oder beschränkte Außenhaftung .......................... 732c) Keine ausgeprägte Unternehmerinitiative ...................... 732

2. Natürliche Person ..................................................................... 7353. Verluste ...................................................................................... 7354. Entstehung oder Erhöhung eines negativen Kapitalkontos .... 736

C. Rechtsfolgen ................................................................................... 7391. Ausgleichs- und Vortragsverbot ............................................ 7392. Behandlung als Wartetastenverlust ....................................... 7403. Darstellung in der Einkünftefeststellungserklärung ........... 742

VI. Vermögensverwaltende Personengesellschaften ............................ 742A. Allgemeines .................................................................................... 742B. Zurechnung der Überschussanteile ............................................ 742C. Beteiligung nach Art einer Mitunternehmerschaft .................. 743D. Überschussermittlung .................................................................. 743

1. Allgemeines ............................................................................... 7432. Anzahl der Einkunftsarten ...................................................... 7443. Wahlrechte ................................................................................ 7444. Sonderwerbungskosten ........................................................... 7455. Leistungsbeziehungen ............................................................. 7456. Vermögen .................................................................................. 7457. Im Betriebsvermögen gehaltene Beteiligungen an einer

vermögensverwaltenden Personengesellschaft .................... 746E. Überschussverteilung ................................................................... 746

hb-personenges-2.book Seite XXXIX Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XL

VII. Die einzelnen Personengesellschaftstypen ...................................... 748A. Offene Gesellschaft ....................................................................... 748B. Kommanditgesellschaft ................................................................ 748C. Gesellschaft bürgerlichen Rechts ................................................ 748D. Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung ................. 749E. Stille Gesellschaft ........................................................................... 750

1. Echte stille Gesellschaft ........................................................... 750a) Gewinn- und Verlustanteile ............................................. 750b) Beteiligung nach Art eines stillen Gesellschafters .......... 751c) Echte stille Gesellschaft als Auffangtatbestand für

Gesellschafter ohne Mitunternehmerstellung ................ 754d) Sonstiges .............................................................................. 755

2. Atypisch stille Gesellschaft ...................................................... 755F. Besondere Ausgestaltungsformen .............................................. 756

1. Unterbeteiligung ...................................................................... 7562. GmbH & Co KG ....................................................................... 7583. Publikumsgesellschaft .............................................................. 7604. Doppelstöckige Personengesellschaft .................................... 7615. Arbeitsgemeinschaft (ARGE) ................................................ 761

14. Ertragsbesteuerung von Anteilsveräußerungen .................................... 765I. Veräußerung von Mitunternehmeranteilen ................................... 767

A. Allgemeines .................................................................................... 767B. Begriff des Mitunternehmeranteils ............................................. 768C. Begriff der Veräußerung .............................................................. 769D. Ermittlung des Veräußerungsgewinns ...................................... 773E. Persönliche und zeitliche Zurechnung

des Veräußerungsgewinns ........................................................... 7751. Persönliche Zurechnung ......................................................... 7752. Zeitliche Zurechnung (Veräußerungszeitpunkt) ................ 775

F. Gewinnverteilung .......................................................................... 775G. Bilanzierung beim Erwerber ........................................................ 775H. Sonderfragen .................................................................................. 777

1. Sonderbetriebsvermögen ........................................................ 7772. Doppelstöckige Personengesellschaften ............................... 7793. Behandlung offener Wartetastenverluste iSd § 23a EStG ... 7814. Erbübereinkommen ................................................................. 782

I. Steuerliche Begünstigungen von Veräußerungsgewinnen ..... 7831. Überblick ................................................................................... 7832. Freibetrag ................................................................................... 7833. Anrechnung der GrESt ............................................................ 7844. Hauptwohnsitzbefreiung ......................................................... 7855. Verteilungsbegünstigung ........................................................ 7866. Steuersatzbegünstigung ........................................................... 788

J. Verhältnis zum UmgrStG ............................................................ 791K. Abgabenverfahren ......................................................................... 791

hb-personenges-2.book Seite XL Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XLI

II. Veräußerung von Beteiligungen in Art einer Mitunternehmerschaft ....................................................................... 792

III. Veräußerung von echten stillen Beteiligungen ............................... 79315. Umgründungssteuerrecht .......................................................................... 795

I. Zusammenschluss ............................................................................... 798A. Begriff des Zusammenschlusses nach dem UmgrStG ............. 798

1. Grundsätzliches ........................................................................ 7982. Zusammenschluss durch Neugründung ............................... 7983. Zusammenschluss durch Aufnahme ..................................... 7994. Inlandsbezug ............................................................................. 801

B. Anwendungsbereich des UmgrStG ............................................ 8011. Grundsätzliches ........................................................................ 8012. Tatsächliche Vermögensübertragung ................................... 8023. Zusammenschlussfähiges Vermögen .................................... 8034. Positiver Verkehrswert ............................................................ 8035. Schriftlicher Zusammenschlussvertrag ................................. 8056. Zusammenschlussbilanz ......................................................... 8067. Person des Übertragenden ...................................................... 8068. Übernehmende Mitunternehmerschaft ................................ 8079. Die Gegenleistung .................................................................... 808

C. Zusammenschlussstichtag ........................................................... 8091. Begriff ......................................................................................... 8092. Rechtsfolgen einer Fristverletzung ........................................ 8113. Vermögenszurechnung am Zusammenschlussstichtag ...... 811

D. Auswirkungen des Zusammenschlusses beim Übertragenden ............................................................................... 8121. Erforderliche Steuerbilanzen .................................................. 8122. Bewertung des Zusammenschlussvermögens ...................... 813

a) Buchwertfortführung ......................................................... 813b) Aufwertungszwang ............................................................. 814c) Aufwertungsoption ............................................................ 815d) Rückwirkende Vermögensänderungen ........................... 815

3. Die Gegenleistung .................................................................... 817E. Auswirkungen des Zusammenschlusses bei der über-

nehmenden Personengesellschaft ............................................... 8171. Steuerlicher Vermögensübergang .......................................... 8172. Steuerhängigkeit internationaler Schachtelbeteiligungen .... 8203. Verlustabzug ............................................................................. 821

F. Methoden zur Vermeidung von Steuerbelastungs-verschiebungen .............................................................................. 8211. Grundsätzliches ........................................................................ 8212. Verkehrswertzusammenschluss ............................................. 8213. Kapitalkontenzusammenschluss (Buchwert-

zusammenschluss) ................................................................... 822

hb-personenges-2.book Seite XLI Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XLII

G. Sonstige Rechtsfolgen des Zusammenschlusses ....................... 8241. Äquivalenzverletzung .............................................................. 8242. Arbeitsverhältnisse ................................................................... 8243. Umsatzsteuer ............................................................................ 8254. Kapitalverkehrsteuern und Gebühren .................................. 8255. Grunderwerbsteuer .................................................................. 826

II. Realteilung ........................................................................................... 826A. Begriff der Realteilung nach dem UmgrStG ............................. 826

1. Grundsätzliches ........................................................................ 8262. Bestand der teilenden Personengesellschaft ......................... 8263. Aufteilungsverhältnis ............................................................... 8274. Inlandsbezug ............................................................................. 8275. Anwendungsfälle ...................................................................... 828

B. Anwendungsbereich des UmgrStG ............................................ 8281. Grundsätzliches ........................................................................ 8282. Tatsächliche Übertragung des Vermögens ........................... 8293. Teilungsfähiges Vermögen ..................................................... 8294. Positiver Verkehrswert ............................................................ 8315. Schriftlicher Teilungsvertrag .................................................. 8326. Teilungsbilanz ........................................................................... 8337. Übertragende Personengesellschaft (Mitunter-

nehmerschaft) ........................................................................... 8348. Übernehmender Nachfolgeunternehmer ............................. 8349. Gegenleistung ........................................................................... 834

C. Teilungsstichtag ............................................................................ 8371. Begriff ......................................................................................... 8372. Rechtsfolgen einer Fristverletzung ........................................ 8383. Vermögenszurechnung am Teilungsstichtag ....................... 839

D. Auswirkungen der Realteilung bei der teilenden Personengesellschaft ..................................................................... 8401. Erforderliche Steuerbilanzen .................................................. 8402. Bewertung des Teilungsvermögens ....................................... 8413. Rückwirkende Vermögensänderungen ................................. 842

E. Auswirkungen der Realteilung beim Nachfolgeunternehmer ... 8451. Steuerlicher Vermögensübergang .......................................... 8452. Wertverknüpfung mit der Teilungsbilanz ............................ 8453. Steuerliche Gesamtrechtsnachfolge ....................................... 8454. Rechts- und Geschäftsbeziehungen zur übertragenden

Mitunternehmerschaft ............................................................. 8465. Steuerhängigkeit internationaler Schachtelbeteiligungen .... 846

a) Grundsätzliches .................................................................. 846b) Untergang einer internationalen Schachtelbeteiligung ... 847

6. Verlustabzug ............................................................................. 848F. Methoden zur Vermeidung von Steuerlastverschiebungen .... 848

1. Grundsätzliches ........................................................................ 8482. Ausgleichsposten ...................................................................... 848

hb-personenges-2.book Seite XLII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XLIII

G. Sonstige Rechtsfolgen der Realteilung ....................................... 8501. Äquivalenzverletzung .............................................................. 8502. Arbeitsverhältnisse ................................................................... 8503. Umsatzsteuer ............................................................................ 8514. Kapitalverkehrsteuern und Gebühren .................................. 8515. Grunderwerbsteuer .................................................................. 852

16. Gruppenbesteuerung .................................................................................. 853I. Der Personengesellschaftsbegriff des § 9 KStG .............................. 855II. Personengesellschaften und die Gruppenträgerfunktion ............. 856

A. Personengesellschaften als Zweigniederlassungen ................... 856B. Personengesellschaften als Beteiligungsgemeinschaften ......... 859

III. Personengesellschaften als Vermittler der finanziellen Verbindung ............................................................. 862A. Beteiligung über „eine“ Personengesellschaft ........................... 862B. Beteiligung über ausländische Personengesellschaften ........... 862C. Berechnung des Beteiligungsprozentsatzes ............................... 863

1. Berechnung der Kapitalanteile ............................................... 8632. Berechnung der Stimmrechtsanteile ..................................... 863

IV. Die finanzielle Verbindung über eine Personengesellschaft als Beteiligungsgemeinschaft ............................................................. 865

V. Personengesellschaften und die Ergebniszurechnung ................... 866A. Bei mittelbarer finanzieller Verbindung über eine

Personengesellschaft ..................................................................... 866B. Bei einer Personengesellschaft als Beteiligungsgemeinschaft ... 867C. Zurechnung des Ergebnisses einer inländischen

Personengesellschaft ..................................................................... 868VI. Firmenwertabschreibung und Personengesellschaften ................. 869

A. Mittelbare Anschaffung ............................................................... 869B. Mittelbare Beteiligung .................................................................. 870C. Finanzielle Verbindung ................................................................ 870D. Anschaffung durch eine Beteiligungsgemeinschaft ................. 870E. Betriebsführung durch einen Mitunternehmeranteil .............. 871

VII. Personengesellschaften und der Gruppenantrag ........................... 871VIII. Personengesellschaften und der Gruppenfeststellungsbescheid ..... 872IX. Personengesellschaften und der Ergebnisfeststellungsbescheid ..... 872X. Personengesellschaften und die Beendigung

der Unternehmensgruppe ................................................................. 873XI. Würdigung ........................................................................................... 875

17. Internationales Steuerrecht ....................................................................... 877I. Personengesellschaften im österreichischen inner-

staatlichen Recht ................................................................................. 881A. Unbeschränkte Steuerpflicht ....................................................... 881B. Beschränkte Steuerpflicht ............................................................ 883

hb-personenges-2.book Seite XLIII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XLIV

C. Typenvergleich .............................................................................. 888D. Qualifikation einer ausländischen Personengesellschaft als

ausländischer Kapitalanlagefonds iSd § 188 Abs 1 InvFG 2011 ... 890II. Abkommensberechtigung von Personengesellschaften ................ 892

A. Systematik ...................................................................................... 892B. Personengesellschaften und/oder deren Gesellschafter

als „Person“ nach Art 3 Abs 1 lit a OECD-MA ........................ 894C. Personengesellschaften als „Gesellschaften“

nach Art 3 Abs 1 lit b OECD-MA .............................................. 894D. Personengesellschaften und „Ansässigkeit“

nach Art 4 Abs 1 OECD-MA ...................................................... 895III. Personengesellschaften und abkommensrechtliche

Verteilungsnormen ............................................................................. 899A. Systematik ...................................................................................... 899B. Unternehmensgewinne nach Art 7 OECD-MA ....................... 900

1. Unternehmen eines Vertragsstaates ...................................... 9002. Betriebstättenregel .................................................................... 9033. Spezialfall: Vermögensverwaltende Personengesellschaft .... 905

C. Dividenden nach Art 10 OECD-MA ......................................... 9061. Systematik ................................................................................. 9062. Intransparente Personengesellschaften ................................. 9063. Betriebstättenvorbehalt ........................................................... 908

IV. Personengesellschaften und die Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung ........................................ 908A. Systematik ...................................................................................... 908B. Personengesellschaften als Adressat des

Methodenartikels .......................................................................... 910C. Anwendung des Methodenartikels auf

transparente Personengesellschaften ......................................... 915D. Anwendung des Methodenartikels auf

intransparente Personengesellschaften ...................................... 918E. Anwendung des Methodenartikels bei

Zurechnungskonflikten ................................................................ 9191. Überblick der Fragestellungen ............................................... 9192. Zurechnungskonflikte zwischen dem Errichtungsstaat

der Personengesellschaft und dem Quellenstaat ................. 9203. Zurechnungskonflikte zwischen dem Errichtungsstaat

der Personengesellschaft und dem Ansässigkeitsstaat der Gesellschafter ..................................................................... 925

F. Zusammenfassung der Anwendung des Methodenartikels auf Einkünfte von Personengesellschaften und deren Gesellschafter ................................................................................. 932

V. Anwendungsfälle ................................................................................ 933VI. Leistungsbeziehungen zwischen Personengesellschaften und

Gesellschaftern .................................................................................... 935

hb-personenges-2.book Seite XLIV Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XLV

VII. Die Anwendung von Diskriminierungsverboten auf die Einkünfte von Personengesellschaften ............................................ 937A. Anwendung der Diskriminierungsverbote des Unions- und

Abkommensrechts auf Personengesellschaften ........................ 9371. Unionsrecht .............................................................................. 9372. Abkommensrecht ..................................................................... 940

B. Überblick der möglichen Ungleichbehandlungen bei Personengesellschaften im Unions- und Abkommensrecht ..... 9431. Einbehaltung der Quellensteuer im Quellenstaat

Niederlande ............................................................................... 9442. Anrechnung der Quellensteuer im Errichtungsstaat der

Personengesellschaft Österreich ............................................. 9473. Freistellung oder Anrechnung im Ansässigkeitsstaat

der Gesellschafter Deutschland .............................................. 95418. Umsatzsteuer ................................................................................................ 957

I. Einleitung ............................................................................................. 958II. Die Personenvereinigung als Unternehmer .................................... 959

A. Allgemeines zur Unternehmerfähigkeit .................................... 959B. Unternehmerfähigkeit von Personenvereinigungen ............... 959

1. Rechtsformneutralität .............................................................. 9592. Erforderliche strukturelle Merkmale ..................................... 960

a) Allgemein ............................................................................ 960b) Auftreten nach außen ........................................................ 960c) Mindestmaß an Organisation ........................................... 961d) Mangelndes Vorliegen der erforderlichen Merkmale ... 961

3. Einzelfälle .................................................................................. 961C. Unternehmenseinheit ................................................................... 963D. Organschaft .................................................................................... 964E. Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft ....................... 964

1. Beginn der Unternehmereigenschaft .................................... 9642. Ende der Unternehmereigenschaft ........................................ 965

F. Qualifikation als Steuerschuldner ............................................... 965III. Leistungsbeziehungen zwischen Personenvereinigung und

Gesellschafter ....................................................................................... 966A. Trennungsprinzip ......................................................................... 966B. Leistungsaustausch und Leistungsvereinigung ......................... 966C. Leistungen der Personenvereinigung an die

Gesellschafter ................................................................................. 9681. Unternehmereigenschaft der Personenvereinigung ........... 9682. Anerkennungsvoraussetzungen ............................................. 9683. Einzelfälle .................................................................................. 969

D. Leistungen des Gesellschafters an die Gesellschaft .................. 9701. Unternehmereigenschaft des Gesellschafters ....................... 9702. Einzelfälle .................................................................................. 971

hb-personenges-2.book Seite XLV Freitag, 16. September 2016 9:29 09

Inhaltsverzeichnis

Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XLVI

E. Gründung einer Personengesellschaft, Aufnahme von Gesellschaftern ................................................... 972

F. Auflösung der Gesellschaft, Ausscheiden von Gesellschaftern, Übertragung von Anteilen .............................. 972

G. Umgründungen ............................................................................. 9731. Steuerbarer oder nicht steuerbarer Vorgang ........................ 9732. Umsatzsteuerliche Folgen einer Umgründung .................... 974

19. Grunderwerbsteuer ..................................................................................... 975I. Einleitung ............................................................................................. 978II. Personengesellschaften als Steuersubjekte der GrESt .................... 980

A. Rechtsträger als Steuersubjekte der GrESt ................................ 980B. Rechtsfähige Personengesellschaften: OG, KG, EWIV ........... 980C. Nichtrechtsfähige Personengesellschaften ................................ 980D. Einordnung ausländischer Personengesellschaften ................. 981E. Einordnung einer Vorgesellschaft .............................................. 981

III. Die der GrESt unterliegenden Rechtsvorgänge .............................. 982A. Die Rechtsvorgänge nach § 1 Abs 1 GrEStG ............................. 982

1. Überblick über die Tatbestände ............................................. 9822. Übertragungen bei rechtsfähigen Personengesellschaften ... 984

a) Einlage von Grundstücken in eine rechtsfähige Personengesellschaft .......................................................... 984

b) Entnahme von Grundstücken aus einer rechtsfähigen Personengesellschaft .......................................................... 984

c) Übertragungen bei Anteilsübertragung an der Personengesellschaft .......................................................... 985

d) Anwachsung nach § 142 UGB bei Ausscheiden des vorletzten Gesellschafters .................................................. 985

e) Übertragungen bei Auflösung und Liquidation der Personengesellschaft .......................................................... 986

f) Übertragungen bei Tod eines Gesellschafters ................ 9883. Übertragungen bei der Gesellschaft bürgerlichen Rechts ..... 9904. Übertragungen bei der stillen Gesellschaft ........................... 9915. Übertragungen bei Umwandlungsvorgängen ...................... 991

a) Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft .......................................................... 991

b) Umwandlung einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft .............................................................. 992

c) Umwandlung einer Personengesellschaft in eine andere Personengesellschaft ............................................. 993

B. Ersatztatbestand: Einräumung der Verwertungsmöglichkeit nach § 1 Abs 2 GrEStG ................................................................. 9941. Überblick über den Tatbestand .............................................. 9942. Einräumung der Verwertungsbefugnis zwischen rechts-

fähiger Personengesellschaft und Gesellschafter ................. 995

hb-personenges-2.book Seite XLVI Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XLVII

3. Einräumung der Verwertungsbefugnis bei einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts ........................................... 996

4. Einräumung der Verwertungsbefugnis bei einer stillen Gesellschaft .................................................................... 997

C. Ersatztatbestand: Änderung des Gesellschafterbestandes bei Personengesellschaften nach § 1 Abs 2a GrEStG ............... 9971. Überblick über den Tatbestand .............................................. 9972. Wesentliche Änderung des Gesellschafterbestandes

einer Personengesellschaft ...................................................... 9973. Personengesellschaft als Gesellschafter ................................. 998

D. Ersatztatbestand: Anteilsvereinigung nach § 1 Abs 3 GrEStG .......................................................................... 9991. Überblick über den Tatbestand .............................................. 9992. Vereinigung der Anteile an einer Personengesellschaft ..... 9993. Personengesellschaft als Anteilsinhaber ............................... 10004. Anteilsvereinigung bei Umwandlung ................................... 1001

E. Der Begriff des Grundstücks ....................................................... 1002F. Ausnahmen von der Besteuerung .............................................. 1003

1. Überblick über die Ausnahmen ............................................. 10032. Anwendung der Bagatellgrenzen (§ 3 Abs 1 Z 1 lit a und b

GrEStG) auf Personengesellschaften ..................................... 10043. Anwendung des Freibetrages bei Betriebsübergaben auf

Personengesellschaften (§ 3 Abs 1 Z 2 und Z 2a GrEStG) ...... 1005a) Überblick über die Befreiung ............................................ 1005b) Übertragung von Betriebsgrundstücken bei Personen-

gesellschaften ...................................................................... 1006c) Übertragung von Grundstücken im Sonderbetriebs-

vermögen ............................................................................. 10074. Realteilung von Miteigentum (§ 3 Abs 2 GrEStG) bei

Personengesellschaften ............................................................ 10085. Nichterhebung der GrESt bei Neugründung von

Personengesellschaften nach dem NeuFöG ......................... 10096. Sonderregelungen für Ausgliederungen

(Art 34 BBG 2001) .................................................................... 1010IV. Ermittlung der GrESt ......................................................................... 1011

A. Berechnungsformel ....................................................................... 1011B. Bemessungsgrundlage .................................................................. 1011

1. Grundstückswert und Einheitswert ....................................... 10112. Wert der Gegenleistung .......................................................... 1012

a) Begriff der Gegenleistung .................................................. 1012b) Rechtsgeschäfte, für die die Gegenleistung gesetzlich

definiert ist .......................................................................... 1014c) Leistungen von und an Dritte, die der Gegenleistung

hinzuzurechnen sind .......................................................... 1015

hb-personenges-2.book Seite XLVII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2XLVIII

3. Wertermittlung bei Grundstücksübertragungen mit Beteiligung rechtsfähiger Personengesellschaften ............... 1015a) Wertermittlung bei Einlage von Grundstücken in eine

rechtsfähige Personengesellschaft .................................... 1015aa) Einlage eines Grundstückes gegen Anteils-

gewährung .................................................................... 1015bb) Einlage eines Grundstückes ohne Anteils-

gewährung .................................................................... 1016cc) Einlage eines Grundstückes aufgrund einer

Umgründung iSd UmgrStG ....................................... 1017b) Wertermittlung bei Entnahme von Grundstücken aus

einer rechtsfähigen Personengesellschaft ........................ 1017aa) Entnahme eines Grundstückes gegen Aufgabe

von Anteilen ................................................................. 1017bb) Entnahme eines Grundstückes ohne Aufgabe

von Anteilen ................................................................. 1017cc) Entnahme eines Grundstückes aufgrund einer

Umgründung iSd UmgrStG ....................................... 1018c) Wertermittlung bei Übertragung von Grundstücken,

die der Gesellschaft zur Nutzung überlassen sind (Sonderbetriebsvermögen) ............................................... 1018

d) Wertermittlung bei Anwachsung nach § 142 UGB ....... 10194. Wertermittlung bei Übertragungen innerhalb von

nichtrechtsfähigen Personengesellschaften .......................... 10205. Wertermittlung bei Umwandlungsvorgängen ..................... 1020

a) Wertermittlung bei Umwandlungen einer Kapital-gesellschaft in eine Personengesellschaft ........................ 1020

b) Wertermittlung bei sonstigen Umwandlungen ............. 1021C. Steuersatz ....................................................................................... 1021

1. Überblick ................................................................................... 10212. Eigenschaft der Gesellschafter einer Personengesellschaft

zur Bestimmung des Steuersatzes .......................................... 1023D. Mehrfache Rechtsvorgänge und Nichterhebung der GrESt ... 1024

1. Verwirklichung mehrerer Tatbestände betreffend ein Grundstück ......................................................................... 1024

2. Nichterhebung der GrESt bei bestimmten Rechts-vorgängen .................................................................................. 1025

V. Steuerschuld, Steuerschuldner, Erhebung der GrESt .................... 1027A. Steuerschuld ................................................................................... 1027B. Steuerschuldner ............................................................................. 1027

1. Überblick ................................................................................... 10272. Personengesellschaften als Steuerschuldner ......................... 1028

C. Erhebung der GrESt ..................................................................... 1029

hb-personenges-2.book Seite XLVIII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 XLIX

VI. Nichtfestsetzung oder Abänderung der GrESt ............................... 1030A. Überblick über die Nichtfestsetzung oder

Abänderung der GrESt ................................................................. 1030B. Rückgängigmachung des Rechtsvorganges ............................... 1031C. Minderung der Gegenleistung .................................................... 1032

20. Kommunalsteuer ......................................................................................... 1033I. Einleitung ............................................................................................. 1034II. Unternehmer und Unternehmen ..................................................... 1034

A. Allgemeiner Unternehmer- und Unternehmensbegriff .......... 1034B. Unternehmer und Unternehmen kraft Rechtsform ................ 1035

III. Leistungsbeziehungen zwischen Personengesellschaften und Gesellschaftern .................................................................................... 1036

IV. Haftung ................................................................................................ 1037A. Unternehmer als Steuerschuldner .............................................. 1037B. Gesamtschuldverhältnis ............................................................... 1037C. Unbeschränkte Kommanditistenhaftung .................................. 1038

V. Ausländische Personengesellschaften .............................................. 103921. Abgabenverfahren ....................................................................................... 1041

I. Feststellungsverfahren nach § 188 BAO .......................................... 1042A. Allgemeines und Zweck ............................................................... 1042B. Anwendungsvoraussetzungen .................................................... 1043

1. Übersicht ................................................................................... 10432. Relevante Einkunftsart ............................................................ 10443. Gemeinschaftliche Einkünfte ................................................. 10444. Einheitliche (gleichartige) Einkünfte ..................................... 1046

C. Adressaten des Feststellungsbescheides ..................................... 1047D. Wirkung des Feststellungsbescheides ........................................ 1048E. Inhalt des Feststellungsbescheids ............................................... 1050

1. Übersicht ................................................................................... 10502. Bezeichnung der Personengesellschaft .................................. 10503. Art und Höhe der gemeinschaftlichen Einkünfte ............... 10504. Feststellungszeitraum .............................................................. 10515. Namen der Gesellschafter und die Höhe ihrer

Gewinn- bzw Überschussanteile ............................................ 10516. Weitere Spruchelemente ......................................................... 1052

F. Unterbleiben von Feststellungen ................................................ 10521. Nichtfeststellungsbescheide .................................................... 10522. Arbeitsgemeinschaften (ARGE) ............................................. 10533. Ausländische Personengesellschaften ................................... 1053

G. Beendigung des Gesellschaftsverhältnisses ............................... 10541. Beendigung der Personengesellschaft ................................... 10542. Ausscheiden eines Gesellschafters ......................................... 1054

H. Sonderfall: Unterbeteiligung ....................................................... 1055I. Zuständigkeit ................................................................................. 1055

hb-personenges-2.book Seite XLIX Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2L

II. Vertretung im Abgabenverfahren .................................................... 1056III. Rechtsschutz ........................................................................................ 1058

A. Parteistellung ................................................................................. 1058B. Bescheidbeschwerde ..................................................................... 1058

Sonstige Rechtsgebiete ....................................................................................... 106122. Zivilverfahrensrecht .................................................................................... 1063

I. Einleitung ............................................................................................. 1065II. Allgemeiner Teil .................................................................................. 1065

A. Parteifähigkeit ................................................................................ 1065B. Prozessfähigkeit ............................................................................. 1067C. Sachlegitimation (aktive und passive Klagslegitimation) ........ 1068D. Beteiligung der Gesellschafter am Prozess

der Gesellschaft ............................................................................. 10691. Der Gesellschafter als Nebenintervenient ............................. 10692. Der Gesellschafter als Streitgenosse ....................................... 1069

E. Vernehmung von Gesellschaftern .............................................. 1070F. Verfahrenshilfe .............................................................................. 1070G. Gerichtliche Zuständigkeit .......................................................... 1071H. Schiedsverträge der Gesellschaft ................................................. 1071

III. Die OG im Zivilprozess ...................................................................... 1072A. Einleitung ....................................................................................... 1072B. Aktivprozesse ................................................................................. 1073

1. Sozialansprüche der OG .......................................................... 10732. Drittansprüche der OG ........................................................... 1075

C. Passivprozesse ................................................................................ 10751. Sozialverbindlichkeiten der OG ............................................. 10752. Drittverbindlichkeiten der OG ............................................... 1075

D. Die wichtigsten Klagen im Recht der OG ................................. 10781. Auflösungsklage ....................................................................... 10782. Ausschlussklage ........................................................................ 10793. Klage auf Entziehung der Geschäftsführungs- bzw

Vertretungsbefugnis ................................................................ 1079E. Änderungen des Gesellschafterbestands ................................... 1080

1. Rechtskrafterstreckung bei wechselndem Gesell-schafterbestand ......................................................................... 1080

2. Auswirkung auf den Prozess .................................................. 1081F. Vollbeendigung der OG während des Prozesses ...................... 1081

IV. Die KG im Zivilprozess ...................................................................... 1083A. Der Kommanditist als Kläger ...................................................... 1083B. Der Kommanditist als Beklagter ................................................. 1083

V. Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR) im Zivilprozess ... 1084A. Partei des Prozesses ...................................................................... 1084B. Forderungen der Gesellschaft ..................................................... 1084

hb-personenges-2.book Seite L Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 LI

C. Verbindlichkeiten der Gesellschaft ............................................ 1085D. Entziehung der Geschäftsführungs- bzw der

Vertretungsbefugnis ..................................................................... 1085E. Ausschluss eines Gesellschafters und Auflösung

durch gerichtliche Entscheidung ................................................ 1085VI. Die stille Gesellschaft im Zivilprozess .............................................. 1086VII. Die Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung (EWIV)

im Zivilprozess .................................................................................... 108623. Arbeitsrecht .................................................................................................. 1089

I. Einleitung ............................................................................................. 1092II. Abgrenzung AV/Gesellschaftsvertrag .............................................. 1093

A. Problemstellung ............................................................................ 1093B. Einheitlichkeit des Vertragsverhältnisses .................................. 1093

1. Allgemeines ............................................................................... 10932. Arbeitsrechtliche Rechtsprechung ......................................... 10953. Zusammenfassung ................................................................... 1096

C. Abgrenzungskriterien ................................................................... 10991. Allgemeines ............................................................................... 10992. Gewinn- und Verlustbeteiligung ........................................... 10993. Gleich- bzw Unterordnung ..................................................... 1102

a) Gesellschaftsrechtliche Erwägungen ............................... 1103b) Arbeitsrechtliche Erwägungen ......................................... 1103c) Zusammenfassung ............................................................. 1104

4. Zwischenergebnis ..................................................................... 11055. Auslegungsfragen ..................................................................... 11066. Allgemeine Charakteristika des AV ...................................... 1109

a) Allgemeines ......................................................................... 1109b) Rechtsstellung von Organwaltern .................................... 1110

aa) Vertretungsbefugnis ................................................... 1111bb) Unternehmerfunktion ................................................ 1112

c) Weisungsunabhängigkeit .................................................. 1113aa) Wirtschaftliche Selbständigkeit ................................. 1116bb) Zusammenfassung ...................................................... 1117

7. Abgrenzung Arbeitsvertrag/OG ............................................. 1117a) Gesetzliches Grundkonzept der OG ................................ 1117b) Gestaltungsmöglichkeiten ................................................. 1118c) Mögliche Abgrenzungskriterien ...................................... 1120

aa) Einleitung ..................................................................... 1120bb) Mitwirkungsrechte des Gesellschafters .................... 1121cc) Einfluss auf die Geschäftsführung ............................ 1123

8. Abgrenzung AN/Kommanditist ............................................ 1126a) Gesetzliche Rechtsstellung des Kommanditisten .......... 1126b) Gestaltungsmöglichkeiten ................................................. 1126c) Mögliche Abgrenzungskriterien ...................................... 1127

hb-personenges-2.book Seite LI Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2LII

9. Abgrenzung AV/GesBR .......................................................... 1127a) Gesetzliches Grundkonzept der GesBR

(alter Prägung) .................................................................... 1127b) Gestaltungsmöglichkeiten ................................................. 1128c) Mögliche Abgrenzungskriterien ...................................... 1129d) Gesetzliches Grundkonzept der GesBR

(neuer Prägung) .................................................................. 1130D. Ergebnisse ...................................................................................... 1130E. Exkurs: Der aufgedeckte Schein-Gesellschafter ........................ 1131

1. Allgemeines ............................................................................... 11312. Modifikationen pro praeterito ............................................... 11323. Rechtsbeziehungen gegenüber Dritten ................................. 11334. Behandlung des Rechtsverhältnisses pro futuro .................. 1135

24. Gewerberecht ................................................................................................ 1137I. Allgemeines .......................................................................................... 1140

A. Gewerbsmäßige Ausübung .......................................................... 1141B. Ausnahmen von der GewO ......................................................... 1142C. Einteilung der Gewerbe ................................................................ 1145

1. Freie Gewerbe ........................................................................... 11452. Teilgewerbe ............................................................................... 11473. Reglementierte Gewerbe ......................................................... 11474. Reglementierte Gewerbe, bei denen die Zuverlässigkeit

geprüft wird ............................................................................... 1148D. Gewerberechtlicher Geschäftsführer .......................................... 1149

1. Individuelle Befähigung .......................................................... 1150E. Mehrere Gewerbeberechtigungen .............................................. 1151F. Nebenrechte ................................................................................... 1151

1. Fachübergreifende Leistungen ............................................... 11522. Sonstige Rechte von Gewerbetreibenden ............................. 11523. Spezifische Nebenrechte .......................................................... 1155

a) Gastgewerbe ........................................................................ 1155b) Handelsgewerbe .................................................................. 1155

G. Sanktionen ..................................................................................... 1155II. Zur Haftung im Rahmen des Gewerberechtes ............................... 1156

A. Vorbemerkung .............................................................................. 1156B. Die Haftung der zur Vertretung nach außen Berufenen ......... 1158

1. Wer haftet nach § 9 VStG? ...................................................... 11582. Haftung für Organisationsversagen ...................................... 11603. Übertragung der Verantwortlichkeit ..................................... 11614. Sieben Regeln zur richtigen Abwehr verwaltungs-

strafrechtlicher Verantwortlichkeit ....................................... 1165C. Der gewerberechtliche Geschäftsführer – Sonderfall der

Haftung ........................................................................................... 11661. Verpflichtung zur Geschäftsführerbestellung ...................... 1166

hb-personenges-2.book Seite LII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 LIII

2. Die Voraussetzungen zur Bestellung eines gewerbe-rechtlichen Geschäftsführers .................................................. 1167

3. Wirksamkeit der Bestellung .................................................... 11694. Ausscheiden und Wechsel des gewerberechtlichen

Geschäftsführers ....................................................................... 11695. Gewerberechtliches Konzernprivileg .................................... 11706. Umfang der Haftung gegenüber der Behörde und dem

Betriebsinhaber ......................................................................... 1171III. Erwerb von Gewerbeberechtigungen ............................................... 1173

A. Stille Gesellschaft ........................................................................... 1173B. GesBR ............................................................................................. 1174

1. Musikgruppen .......................................................................... 11752. Verwertung von Immaterialgüterrechten ............................. 1176

a) Verwertung von urheberrechtlichen Werken ................ 1176b) Verwertung von Patentrechten ........................................ 1177

3. Vergabewesen ........................................................................... 1177C. OG und KG .................................................................................... 1178

1. GmbH & Co KG ....................................................................... 11792. Aufgehobene Norm ................................................................. 1179

D. Allgemeine Voraussetzungen ...................................................... 11791. Eigenberechtigung ................................................................... 11802. Vorstrafen .................................................................................. 11803. Konkurs ..................................................................................... 11814. Staatsbürgerschaft .................................................................... 11825. Nachsicht vom Gewerbeausschlussgrund ............................ 1184

E. Besondere Voraussetzungen ....................................................... 11841. Befähigungsnachweise ............................................................. 11842. Haftpflichtversicherungen ...................................................... 1186

IV. Erlöschen der Gewerbeberechtigung ............................................... 1187A. Beendigung .................................................................................... 1187B. Fortführrecht bei Umgründungen ............................................. 1188C. Exkurs: Firmenänderungen ......................................................... 1189

25. Strafrecht ........................................................................................................ 1191I. Einleitung ............................................................................................. 1194II. Allgemeines zur Verbandsverantwortlichkeit ................................ 1196

A. Gründe für die Einführung einer strafrechtlichen Verantwortlichkeit ........................................................................ 1196

B. Ziele des VbVG ............................................................................. 1197C. Anwendung des VbVG in der Praxis ......................................... 1198

III. Das Verbandsverantwortlichkeitsgesetz (samt finanzstraf-rechtlichen Sonderregelungen) ......................................................... 1199A. Subsidiäre Anwendbarkeit der allgemeinen Strafgesetze

und der Bestimmungen über das Strafverfahren ...................... 1199

hb-personenges-2.book Seite LIII Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2LIV

B. Anwendungsbereich ..................................................................... 12001. Der Begriff „Verband“ ............................................................. 1200

a) Allgemeines ......................................................................... 1200b) OG, KG und EWIV ............................................................ 1201c) Keine Verbände: GesBR, stGes und Einzel-

unternehmen ....................................................................... 12032. Straftaten ................................................................................... 1205

C. Kriterien für die Verbandsverantwortlichkeit .......................... 12061. Überblick ................................................................................... 12062. Die handelnden Personen – Begriffsbestimmungen ........... 1208

a) Entscheidungsträger .......................................................... 1208b) Mitarbeiter ........................................................................... 1209

3. Anlasstat .................................................................................... 1209a) Begehung der Straftat durch einen Entscheidungs-

träger .................................................................................... 1209b) Begehung der Straftat durch einen Mitarbeiter ............. 1210

4. Zurechnung der Anlasstat zur Sphäre des Verbandes ........ 1212a) Taten zu Gunsten des Verbandes .................................... 1212b) Verletzungen verbandsbezogener Pflichten ................... 1213

D. Rechtsfolgen ................................................................................... 12141. Allgemeines ............................................................................... 12142. Verbandsgeldbuße ................................................................... 1215

a) Allgemeines ......................................................................... 1215b) Bemessung der Geldbuße nach dem VbVG ................... 1215c) Bemessung der Geldbuße im Finanzstrafrecht .............. 1217

3. Bedingte Nachsicht und Weisungen ..................................... 1218a) Bedingte Nachsicht ............................................................ 1218b) Weisungen ........................................................................... 1219

4. Diversion ................................................................................... 1220E. Regress und Rechtsnachfolge ...................................................... 1221

1. Kein Regress .............................................................................. 12212. Rechtsnachfolge ........................................................................ 1222

a) Allgemeines ......................................................................... 1222b) Fragen der Einzelrechtsnachfolge .................................... 1222c) Besonderheiten der Rechtsnachfolge bei Spaltung

und Realteilung ................................................................... 1223F. Verfahren gegen Verbände .......................................................... 1224

1. Opportunitätsprinzip ............................................................... 12242. Vertretung und notwendige Verteidigung des Verbandes ... 12253. Stellung des Verbandes, seiner Entscheidungsträger und

Mitarbeiter im Verfahren ........................................................ 12264. Sachliche Zuständigkeit; gemeinsame bzw abgesonderte

Verfahrensführung ................................................................... 1226IV. Personengesellschaften als Verbände – Gerechtigkeitsaspekte .... 1227

A. „Bestrafung“ Unschuldiger? ........................................................ 1227

hb-personenges-2.book Seite LIV Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2 LV

B. Gefahr einer „Doppelbestrafung“ ............................................... 1229C. Außengesellschaften bürgerlichen Rechts ................................. 1232

V. Zusammenfassung .............................................................................. 123326. Versicherungsvertragsrecht ....................................................................... 1237

I. Einleitung ............................................................................................. 1239A. Allgemeines sowie Besonderheiten und Spezifika

zum Versicherungsvertragsrecht ................................................ 1239B. Intention dieses Beitrags .............................................................. 1239

II. Ausgewählte Themen des allgemeinen Teiles des Versicherungsvertragsrechts ...................................................... 1240A. Die Personengesellschaft als Partei des Versicherungs-

vertrages ......................................................................................... 1240B. Abschluss des Versicherungsvertrages ...................................... 1241

1. Offert, Zugang und Bindungswirkung, Annahme .............. 12412. Einbeziehung Allgemeiner Versicherungsbedingungen .... 12423. Formvorschriften und Regelungen über die

elektronische Kommunikation ............................................... 12434. Aufklärungs- und Informationspflichten vor Vertrags-

abschluss .................................................................................... 1244C. Pflichten des Versicherungsnehmers ......................................... 1245

1. Prämienzahlung und Prämienverzug .................................... 1245a) Allgemeines zur Prämienzahlungspflicht; Erst- und

Folgeprämie ......................................................................... 1245b) Prämienschuldner und -gläubiger sowie

Prämienzahlungsberechtigter ........................................... 1246c) Art und Umfang sowie Fälligkeit der Prämie ................. 1246d) Der Prämienverzug bei der Erstprämie ........................... 1247e) Der Folgeprämienverzug ................................................... 1247

2. Obliegenheiten .......................................................................... 1248a) Vertragliche Obliegenheiten (§ 6 VersVG) .................... 1249

aa) Obliegenheiten vor dem Versicherungsfall (primäre Obliegenheiten) .......................................... 1249

bb) Obliegenheiten nach Eintritt des Versicherungs-falles (sekundäre Obliegenheiten) ............................. 1250

b) Gesetzliche Obliegenheiten (Auswahl) ........................... 1251aa) Obliegenheiten vor dem Versicherungsfall ............. 1251bb) Obliegenheiten nach dem Versicherungsfall .......... 1252

c) Adressatenkreis der Obliegenheiten ................................ 1252D. Veränderungen und Beendigung des Versicherungs-

vertrages ......................................................................................... 12531. Abtretung von Ansprüchen aus dem Versicherungs-

vertrag ........................................................................................ 12532. Veräußerung der versicherten Sache ..................................... 1253

hb-personenges-2.book Seite LV Freitag, 16. September 2016 9:29 09

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Bergmann/Ratka (Hrsg), Handbuch Personengesellschaften2LVI

3. Beendigung des Versicherungsvertrages .............................. 1255a) Kündigung und Zeitablauf ................................................ 1255b) Risikowegfall ....................................................................... 1257

27. Vergaberecht ................................................................................................. 1259I. Einleitung ............................................................................................. 1261II. Vergaberechtliche Grundlagen ......................................................... 1261

A. Grundlegende gesetzliche Neuerungen ab 2016 ....................... 1261B. Anwendungsbereich des Vergaberechts .................................... 1262

1. Überblick ................................................................................... 12622. Persönlicher Geltungsbereich ................................................. 12633. Sachlicher Geltungsbereich ..................................................... 1264

C. Rechtsfolgen der Anwendbarkeit des Vergaberechts .............. 1265III. Die öffentliche Hand als Gesellschafter einer

Personengesellschaft ........................................................................... 1266A. Gesellschaftsgründung und Vergaberecht ................................ 1266B. Gründung einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts ................... 1269C. Gründung einer Offenen Gesellschaft oder

Kommanditgesellschaft ................................................................ 1271D. Exkurs: Verfassungs- und verwaltungsrechtliche Schranken

für Gebietskörperschaften ........................................................... 1273IV. Personengesellschaften als Bewerber und

Bieter in Vergabeverfahren ................................................................ 1275A. Unterscheidung Bewerber und Bieter ........................................ 1275B. Beteiligung einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts ................. 1276C. Beteiligung einer Offenen Gesellschaft/Kommandit-

gesellschaft ..................................................................................... 1277Stichwortverzeichnis ........................................................................................... 1279

hb-personenges-2.book Seite LVI Freitag, 16. September 2016 9:29 09