Steuergestaltung bei der Unternehmensnachfolgecontent.schweitzer-online.de/static/catalog... · Unternehmensnachfolge Eine praxisorientierte Darstellung zur steueroptimalen Gestaltung

Hans Ott

Steuergestaltung bei derUnternehmensnachfolge

Eine praxisorientierte Darstellung zur steueroptimalenGestaltung der Erbfolge im Privat- und Unternehmensbereich

Herausgegeben vonProf. Dr. Hans Ott, Steuerberater

unter Mitarbeit vonFerdinand Ballof, Rechtsanwalt, SteuerberaterHans Günter Christoffel, Dipl.-FinanzwirtUdo Eversloh, RechtsanwaltLutz Förster, RechtsanwaltAndreas Himmelmann, Rechtsanwalt, SteuerberaterReiner Hollender, Rechtsanwalt, Fachanwalt für SteuerrechtIngo Jansen, Rechtsanwalt, Steuerberater

BDO Deutsche Warentreuhand AG, EssenRené Lehmann, Dipl.-Betriebswirt, Wirtschaftsprüfer, SteuerberaterIris Müller, Dipl.-Volkswirt, SteuerberaterinDr. Silke Peemöller, Dipl.-Kauffrau, SteuerberaterinDr. Christoph Regierer, Rechtsanwalt, Steuerberater, WirtschaftsprüferDr. Monique Reis, Dipl.-Kauffrau, SteuerberaterinDr. Röver & Partner KG, BerlinDr. Andreas Teiche, Rechtsanwalt, BASF AG, LudwigshafenHorst Weinläder, Dipl.-Kaufmann, SteuerberaterChristoph Wenhardt, Steuerberater

32. Aktualisierung November 2005Rechtsstand Oktober 2005

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Inhaltsverzeichnis

Verzeichnisse Teil 1/0 Seite 1

Juli 2005

1/0 Inhaltsverzeichnis

1/1 ................Stichwortverzeichnis1/2 ................Abkürzungsverzeichnis1/3 ................Bearbeiterverzeichnis

2....................Aktuelle Informationen

2/0 ................ Inhalt

2/1 ................Droht eine Neubewertung des Grundbesitzes?2/1.1..............Verlängerung der bisherigen Grundstücksbewertung bis 20062/1.2..............Vorlagebeschluss des BFH vom 22.05.20022/1.3..............Reaktion der Finanzverwaltung

2/2 ................Übertragung von Betriebsvermögen: Begünstigter Erwerb im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge

2/3 ................Nachbesserungen bei der Generationennachfolge im Steueränderungsgesetz 2001

2/3.1..............Betriebsvermögen von Personengesellschaften2/3.2..............Gesellschafterforderungen und -schulden: Auswirkungen bei der

Ermittlung und Aufteilung des Betriebsvermögens2/3.3..............Vergünstigungen nach § 13a ErbStG bei vorweggenommener Erbfolge

2/4 ................Überblick über das Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz aus der Sicht der Unternehmensnachfolge

2/4.1..............Unentgeltliche Übertragung von Betrieben und Betriebsteilen2/4.2..............Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern nach § 6 Abs. 5 EStG2/4.3..............Reinvestition nach § 6b EStG2/4.4..............Veräußerung eines Anteils an einem Mitunternehmeranteil2/4.5..............Realteilung von Personengesellschaften2/4.6..............Das „Wesentlichkeitsmerkmal“ bei Veräußerungsgewinnen nach

§ 17 EStG2/4.7..............Steuerbefreiungen von Dividenden und Veräußerungsvorgängen in der

Kette von Kapitalgesellschaften

Inhaltsverzeichnis

Teil 1/0 Seite 2 Verzeichnisse

2/4.8 ..............Körperschaftsteuerliche Organschaft2/4.9 ..............Wichtige Änderungen im Umwandlungssteuergesetz2/4.10 ............Änderungen des Gewerbesteuergesetzes

2/5.................Das Gesetz zur Änderung des Steuerbeamten-Ausbildungsgesetzes

2/6.................Aktualisierung der Hinweise zu den Erbschaftsteuer-Richtlinien2/6.1 ..............Übernahme der Schenkungsteuer durch den Schenker (§ 10 Abs. 2

ErbStG)2/6.2 ..............Wirtschaftlicher Zusammenhang von Schulden und Lasten bei

§ 13a ErbStG begünstigtem Vermögen2/6.3 ..............Begünstigter Erwerb durch Schenkung unter Lebenden i. S. d. § 13a

Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 ErbStG2/6.4 ..............Zusammenrechnung mit früheren Erwerben beim Verzicht auf Renten-

oder Nutzungsrechte2/6.5 ..............Zusammenrechnung nach § 14 ErbStG und Tarifbegrenzung nach § 19

ErbStG2/6.6 ..............Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer2/6.7 ..............Stundung der Steuer nach § 25 ErbStG - Sonderfälle2/6.8 ..............Forderungen und Schulden bei Beteiligung an einer

Personengesellschaft2/6.9 ..............Aufteilung des Betriebsvermögens2/6.10 ............Ermittlung von Anteilen am Betriebswert bei land- und

forstwirtschaftlichen Betrieben nach § 142 Abs. 4 BewG2/6.11 ............Bewertung unbebauter Grundstücke bei abweichenden

Grundstücksmerkmalen

2/7.................Sonderbetriebsvermögen bei Zuwendung eines Mitunternehmeranteils aus schenkungsteuerlicher Sicht

2/8.................Auswirkungen des Steuervergünstigungsabbaugesetzes im Bereich der Nachfolgeplanung

2/8.1 ..............Striktes Kontrollmitteilungsverfahren bei den Kapitalerträgen2/8.2 ..............Wertzuwachssteuern bei Immobiliengeschäften2/8.3 ..............Spekulationsbesteuerung bei Einlage von Grundstücken in das

Betriebsvermögen

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Juli 2005

2/8.4..............Wertpapier- und Termingeschäfte2/8.5..............Spekulationsbesteuerung bei Veräußerung von anderen beweglichen

Wirtschaftsgütern2/8.6..............Einkunftsermittlung2/8.7..............Pauschalsteuersatz von 15 %2/8.8..............Neues Meldeverfahren für Spekulationseinkünfte aus

Wertpapiergeschäften2/8.9..............Verschärfungen bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung2/8.10............Einschränkungen bei der Verlustverrechnung2/8.11............Einschränkungen bei der Eigenheimzulage

2/9 ................Aktuelle Rechtsentwicklungen im Erbschaftsteuerrecht2/9.1..............Vorbemerkung2/9.2..............Änderungen des Erbschaftsteuergesetzes durch das

Steueränderungsgesetz 20012/9.3..............Verfassungsmäßigkeit des Erbschaft- und Schenkungsteuergesetzes2/9.4..............Korrektur der Überprogression bei einer Folge von Schenkungen, die

sich über mehr als zehn Jahre hinzieht2/9.5..............Keine Rückschenkung eines Grundstücks durch Aufhebung der

Schenkungsabrede vor Umschreibung2/9.6..............Übernahme einer nach § 25 Abs. 1 ErbStG zu berechnenden Steuer

durch den Schenker2/9.7..............Erbeinsetzung unter Auflage in Form einer Zweckzuwendung;

Steuerbefreiung nach § 13 Abs. 1 Nr. 17 ErbStG 1974, wenn nur Erträgnisse aus dem zugewendeten Vermögensstamm und diese nicht in vollem Umfang zu begünstigten Zwecken verwendet werden

2/9.8..............Erbschaftsteuerpflicht von Hinterbliebenenbezügen aus einer befreienden Lebensversicherung

2/9.9..............Vorzeitiger Tod des Rentenberechtigten bei einer vom Beschenkten eingegangenen Rentenverpflichtung

2/9.10............Bewertung eines Kaufrechtsvermächtnisses2/9.11............Grundstücksschenkung unter Vorbehaltsnießbrauch; aufschiebend

bedingte Übernahme der persönlichen Haftung für die auf dem Grundstück abgesicherten Verbindlichkeiten

2/9.12............Gegenstand und Bewertung eines Wahlvermächtnisses

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2/9.13 ............Tod eines von zwei Gesamtgläubigern einer Leibrentenforderung; Wegfall der Ausgleichspflicht nach § 430 BGB als Vermögensvorteil?

2/9.14 ............Erbschaftsvertrag von künftigen gesetzlichen Erben über einen Verzicht eines Erben auf künftige Pflichtteilsergänzungsansprüche gegen Abfindung als freigebige Zuwendung

2/9.15 ............Zuwendungen der Altgesellschafter durch Zulassung von Neugesellschaftern mit Einlagen unter dem gemeinen Wert der erhaltenen Anteile

2/9.16 ............Erbschaftsteuer bei einem formunwirksamen Vermächtnis; nachträglicher betrieblicher Steueranspruch infolge einer höchstrichterlichen Entscheidung ist nicht zu berücksichtigen; Voraussetzungen für einen Schuldenabzug nach § 103 Abs. 1 BewG

2/9.17 ............Keine negative Erbschaftsteuer für Letzterwerb innerhalb des Zehnjahreszeitraums

2/9.18 ............Grundstücksübertragung gegen Gleichstellungsgeld2/9.19 ............Bewertung eines Übernahmerechts im Falle eines

Vorausvermächtnisses2/9.20 ............Bewertung übernommener Pflegeleistungen als Gegenleistung bei

gemischten Schenkungen2/9.21 ............Übertragung von Gesellschaftsbeteiligung und

Sonderbetriebsvermögen2/9.22 ............Anzeigepflicht von Pensions- und Unterstützungskassen2/9.23 ............Schenkungssteuerliche Behandlung der Einräumung eines

Erbbaurechts2/9.24 ............Bewertung von nicht notierten Anteilen an Kapitalgesellschaften

2/10...............Erbschaftsteuer-Richtlinien 2003 – was ändert sich für Erwerbe ab dem 01.01.2003?

2/10.1 ............Änderungen im Bereich der Erbschaftsteuer-Richtlinien, die das ErbStG betreffen (mit Ausnahme des § 13a und § 19a ErbStG)

2/10.2 ............Änderungen im Bereich der Vergünstigungen nach § 13a ErbStG2/10.3 ............Bewertung von GmbH-Anteilen nach dem Stuttgarter Verfahren2/10.4 ............Ermittlung des Beteiligungswerts von Personengesellschaften

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2/11 ..............derzeit nicht besetzt

2/12 ..............Auswirkungen der Steuerrechtsänderungen 2003 auf die Generationennachfolge

2/12.1............Steueramnestie im Erbfall2/12.2............Neues Kontrollmitteilungsverfahren im Steueramnestiegesetz2/12.3............Neue Jahresbescheinigung ab 20042/12.4............Fall: Erblasser nur hinterzogen2/12.5............Grundsätze zur Abgeltungswirkung der strafbefreienden Erklärung2/12.6............Fall: Erbe und strafbefreiende Erklärung2/12.7............Gekürzte Freibeträge in Veräußerungsfällen2/12.8............Kürzungen beim § 13a und § 19a ErbStG

2/13 ..............Gesetzentwurf zur Änderung der Erbschaftsteuer2/13.1............Wie soll die neue Grundbesitzbewertung aussehen?2/13.2............Abgrenzung des Grundvermögens gegenüber dem Betriebsvermögen2/13.3............Bewertung des Betriebsvermögens2/13.4............Bewertung nicht notierter Anteile an Kapitalgesellschaften,

insbesondere von GmbH-Anteilen2/13.5............Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen Grundbesitzes2/13.6............Verfahrensrecht2/13.7............Zeitliche Anwendung des Erbschaftsteuer-Bewertungsgesetzes2/13.8............Änderungen des Erbschaft- und Schenkungsteuergesetzes2/13.9............Änderungen des Grunderwerbsteuergesetzes2/13.10..........Änderungen des Baugesetzbuchs

3....................Zivilrechtliche Grundlagen

3/0 ................ Inhalt

3/1 ................Der Unternehmenskauf3/1.1..............Einführung3/1.2..............Asset Deal3/1.3..............Share Deal3/1.4..............Vor- und Nachteile von Asset Deal und Share Deal

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3/1.5 ..............Vertragsgestaltung3/1.6 ..............Formerfordernisse3/1.7 ..............Registeranmeldungen und -eintragungen3/1.8 ..............Anzeige-, Mitteilungs- und Anmeldepflichten

3/2.................Sonstige Formen des Unternehmenserwerbs3/2.1 ..............Umwandlung3/2.2 ..............Einbringung in eine Personengesellschaft3/2.3 ..............Einbringung in eine Kapitalgesellschaft3/2.4 ..............Kapitalerhöhung

3/3.................Überblick über das Erbrecht3/3.1 ..............Erbfähigkeit3/3.2 ..............Gesamtnachfolge3/3.3 ..............Erbengemeinschaft3/3.4 ..............Änderungen durch das Schuldrechtsmodernisierungsgesetz

3/4.................Gesetzliche Erbfolge3/4.1 ..............Das Erbrecht der Verwandten3/4.2 ..............Das Erbrecht des Ehegatten3/4.3 ..............Das Erbrecht des Lebenspartners gleichen Geschlechts3/4.4 ..............Das Erbrecht des Staates

3/5.................Gewillkürte Erbfolge3/5.1 ..............Allgemeines3/5.2 ..............Verfügungen von Todes wegen – Wie kann man die Erbfolge regeln?3/5.3 ..............Anforderungen des Erblassers – Was kann man regeln?3/5.4 ..............Schranken der Gestaltungsfreiheit durch das Pflichtteilsrecht3/5.5 ..............Standardtypen letztwilliger Verfügungen3/5.6 ..............Erbrechtsrelevante Vollmachten3/5.7 ..............Rechtsgeschäfte unter Lebenden auf den Todesfall

3/6.................Ausschluss von der Erbfolge3/6.1 ..............Enterbung3/6.2 ..............Erbunwürdigkeit3/6.3 ..............Erbverzicht

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3/6.4..............Zuwendungsverzicht3/6.5..............Ausschlagung und Annahme der Erbschaft

3/7 ................Erbenhaftung3/7.1..............System der Erbenhaftung3/7.2..............Gläubigeraufgebot, Gläubigerversäumnis und Inventarerrichtung3/7.3..............Nachlassverwaltung und Nachlassinsolvenz3/7.4..............Einreden der Erben

3/8 ................Schutz des Erben und des Rechtsverkehrs3/8.1..............Erbschein3/8.2..............Erbschaftsanspruch3/8.3..............Erbrechtliche Auskunftsansprüche

3/9 ................Besonderheiten bei der Vererbung unternehmerischen Vermögens3/9.1..............Nachfolge in Einzelunternehmen3/9.2..............Nachfolge in Personengesellschaften3/9.3..............Nachfolge in Kapitalgesellschaften

3/10 ..............Vorweggenommene Erbfolge3/10.1............Zivilrechtlicher Begriff3/10.2............Vorteile der vorweggenommenen Erbfolge3/10.3............Gestaltungsmöglichkeiten3/10.4............Rückforderungsrechte

4....................Steuergestaltung im Erbfall

4/0 ................ Inhalt

4/1 ................Erbschaftsteuer4/1.1..............Steuerpflicht4/1.2..............Steuerpflichtige Vorgänge im Zusammenhang mit dem Erbfall4/1.3..............Vor- und Nacherbschaft4/1.4..............Erbschaftsteuerliche Behandlung der ehelichen Güterstände4/1.5..............Zweckzuwendungen

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4/1.6 ..............Entstehung der Erbschaft- und Schenkungsteuer4/1.7 ..............Bemessungsgrundlage für die Erbschaftsteuer4/1.8 ..............Bereicherung: Bewertung der einzelnen Vermögensgegenstände4/1.9 ..............Sachliche Steuerbefreiung4/1.10 ............Vergünstigungen für das Betriebsvermögen und anderes

Produktivvermögen

4/2.................Vergünstigungen für das Produktivvermögen im Erbfall4/2.1 ..............Überblick über die Vergünstigungen4/2.2 ..............Freibetrag von 256.000 € und Bewertungsabschlag von 40 %

(§ 13a ErbStG)4/2.3 ..............Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG

4/3.................Erbschaftsteuersparende Gestaltungen bei Berliner Testamenten von Eltern

4/3.1 ..............Nachteile des Berliner Testaments4/3.2 ..............Gestaltungen beim Berliner Testament4/3.3 ..............Zusammenfassung

4/4.................Erbschaftsteuerliche Besonderheiten der Vor- und Nacherbschaft4/4.1 ..............Eintritt der Nacherbfolge durch den Tod des Vorerben4/4.2 ..............Eintritt der Nacherbfolge in anderen Fällen

4/5.................Erbschaftsteuer beim Erbfall mit Auslandsbezug4/5.1 ..............Einleitung4/5.2 ..............Persönliche Steuerpflicht4/5.3 ..............Erbschaftsteuer-DBA4/5.4 ..............Stand der derzeitigen Erbschaftsteuer-DBA4/5.5 ..............Anrechnung ausländischer Steuern bei Fehlen eines

Erbschaftsteuer-DBA4/5.6 ..............DBA auf dem Gebiet der Erbschaft- und Schenkungsteuern4/5.7 ..............Zusammenfassung

4/6.................Verlustausgleich und -abzug in Erbfällen4/6.1 ..............Einführung4/6.2 ..............Verlustabzug im Einkommensteuerrecht

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4/6.3..............Übergang von verrechenbaren Verlusten i. S. d. § 15a EStG4/6.4..............Verlustabzug im Gewerbesteuerrecht4/6.5..............Vererbung von Anteilen an einer Verlust-Kapitalgesellschaft4/6.6..............Zusammenfassung

4/7 ................Steuerliche Pflichten nach einem Erbfall und Steuerhinterziehung des Erblassers

4/7.1..............Anzeige- und Mitwirkungspflichten4/7.2..............Erbschaftsteuer4/7.3..............Einkommensteuer4/7.4..............Erbfall und Steuerhinterziehung durch den Erblasser4/7.5..............Anzufertigende Steuererklärungen4/7.6..............Berichtigungspflicht nach § 153 AO4/7.7..............Nachzahlung der Steuern4/7.8..............Steuern als Nachlassverbindlichkeiten4/7.9..............Anzeigepflicht von Kreditinstituten4/7.10............Zusammenfassung

4/8 ................Unternehmensnachfolge und Liquidation einer Kapitalgesellschaft nach dem Steuersenkungsgesetz

4/8.1..............Einführung4/8.2..............Gesellschaftsrechtliche Grundlagen4/8.3..............Rechnungslegung4/8.4..............Liquidationsbesteuerung4/8.5..............Behandlung nach dem Steuersenkungsgesetz4/8.6..............Neuregelungen durch das Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz4/8.7..............Besteuerung der Anteilseigner4/8.8..............Fallstudie zur Liquidation einer Kapitalgesellschaft4/8.9..............Zusammenfassung

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5 ....................Steuergestaltung bei der Erbauseinandersetzung

5/0.................Inhalt

5/1.................Erbengemeinschaft und Erbauseinandersetzung5/1.1 ..............Erbauseinandersetzung über Betriebsvermögen – Einzelunternehmen5/1.2 ..............Erbauseinandersetzung über Privatvermögen5/1.3 ..............Erbauseinandersetzung über einen Mischnachlass

5/2.................Eigenheimförderung

5/3.................Besonderheiten bei Gesellschaftsanteilen5/3.1 ..............Erbauseinandersetzung über Anteile an Personengesellschaften5/3.2 ..............Erbauseinandersetzung bei GmbH-Anteilen

5/4.................Ausgewählte Problemfälle bei GmbH-Anteilen im Nachlass5/4.1 ..............Problemstellung5/4.2 ..............Beispielsfall zur Einziehungs- oder Abtretungsklausel 5/4.3 ..............Teilungsanordnung bezüglich der Anteile5/4.4 ..............Beispielsfall zur Steuerfalle durch wesentliche „Durchgangs-

Beteiligung“5/4.5 ..............Zusammenfassung

5/5.................Besonderheiten aufgrund einer Betriebsaufspaltung5/5.1 ..............Einführung5/5.2 ..............Vorteile der Betriebsaufspaltung bei der Unternehmensnachfolge5/5.3 ..............Gefahren der Betriebsaufspaltung bei der Unternehmensnachfolge5/5.4 ..............Zusammenfassung

5/6.................Qualifizierte Nachfolgeklausel mit Sonderbetriebsvermögen als Steuerfalle

5/6.1 ..............Problemstellung5/6.2 ..............Beispielsfall 1: Zeitnahe Übertragung des Sonderbetriebsvermögens5/6.3 ..............Beispielsfall 2: Teilungsanordnung und Vorausvermächtnis5/6.4 ..............Beispielsfall 3: Qualifizierter Nachfolger als Vermächtnisnehmer5/6.5 ..............Beispielsfall 4: Qualifizierter Nachfolger aufgrund Bestimmung

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5/6.6..............Erbschaftsteuerliche Behandlung5/6.7..............Zusammenfassung

6....................Steuergestaltung durch vorweggenommene Erbfolge

6/0 ................ Inhalt

6/1 ................Vorweggenommene Erbfolge

6/2 ................Steuerpflicht und Entstehung der Steuer6/2.1..............Persönliche Steuerpflicht6/2.2..............Entstehung der Steuer

6/3 ................Schenkungsteuer6/3.1..............Steuerpflichtige Erwerbsvorgänge6/3.2..............Ersparte Schenkungsteuer durch Übernahme der Schenkungsteuer6/3.3 bis6/3.10............derzeit nicht besetzt6/3.11............Grundstücksschenkungen6/3.12............Schenkungsteuerersparnis durch mittelbare Grundstücksschenkung6/3.13............Vorweggenommene Erbfolge bei Gesellschaftsanteilen

6/4 ................Besonderheiten bei Gesellschaftsanteilen6/4.1..............Vorweggenommene Erbfolge bei Anteilen an einer Personengesellschaft6/4.2..............Vorweggenommene Erbfolge bei Anteilen an einer Kapitalgesellschaft6/4.3..............Fälle zur vorweggenommenen Erbfolge bei GmbH-Anteilen im

Einkommensteuerrecht

6/5 ................Wiederkehrende Leistungen bei der vorweggenommenen Erbfolge6/5.1..............Einführung6/5.2..............Arten von wiederkehrenden Leistungen6/5.3..............Unentgeltliche Vermögensübertragung gegen Versorgungsleistungen6/5.4..............Beweiserleichterungen bei Unternehmensvermögen6/5.5..............Nachträgliche Umschichtung des übertragenen Vermögens

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6/5.6 ..............Entgeltliche Vermögensübertragungen gegen wiederkehrende Leistungen

6/5.7 ..............Versorgungsleistungen aufgrund testamentarischer Anordnungen6/5.8 ..............Übergangsregelungen der Finanzverwaltung

6/6.................Derzeit nicht besetzt

6/7.................Rechtsformwahl zur Vorbereitung einer vorweggenommenen Erbfolge6/7.1 ..............Einführung6/7.2 ..............Erbschaft- und schenkungsteuerliche Rückwirkung einer Umwandlung6/7.3 ..............Umwandlung von Personenunternehmen in Kapitalgesellschaften6/7.4 ..............Umwandlung von Kapital- in Personenunternehmen6/7.5 ..............Erwerb von Anteilen und Umwandlungsmodellen6/7.6 ..............Kritik an der Nichtberücksichtigung des Übernahmeverlusts6/7.7 ..............Entsteuerung von offenen Rücklagen6/7.8 ..............Verwerfung von Verlustvorträgen6/7.9 ..............Zusammenfassung

6/8.................Die Familiengesellschaft als Gestaltungsmittel bei der Unternehmensnachfolge

6/8.1 ..............Vorbemerkung6/8.2 ..............Definition und Zweck einer Familiengesellschaft6/8.3 ..............Steuerliche Vorteile einer Familiengesellschaft6/8.4 ..............Steuerrechtliche Anerkennung einer Familiengesellschaft6/8.5 ..............Schenkweise begründete Beteiligungen von Kindern6/8.6 ..............Rechtsformen für die Familiengesellschaft6/8.7 ..............Gewinnverteilung6/8.8 ..............Typisch stille Beteiligung6/8.9 ..............Gewinnbeteiligung bei einer typisch stillen Beteiligung6/8.10 ............Angemessenheitsprüfung bei einer geschenkten Unterbeteiligung6/8.11 ............Schenkungsteuerliche Apsekte der Gründung einer

Familiengesellschaft6/8.12 ............Aufnahme eines Angehörigen in ein Einzelunternehmen6/8.13 ............Ertragsteuerliche Übertragungsmöglichkeiten6/8.14 ............Zusammenfassung

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6/9 ................Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens6/9.1..............Vorbemerkung6/9.2..............Voraussetzungen des § 27 ErbStG6/9.3..............Wirkungsweise6/9.4..............Problembereiche6/9.5..............Zusammenfassung

6/10 ..............Aktuelle steuerliche Entwicklungen bei der Unternehmens- und Vermögensnachfolge

6/10.1............Aktuelle einkommensteuerliche Entwicklungen6/10.2............Aktuelle schenkungsteuerliche Tendenzen6/10.3............Erbschaftsteuerliche Entwicklungen

7....................Steuerliche Gestaltung zu Lebzeiten

7/0 ................ Inhalt

7/1 ................Wahl ehelicher Güterstände7/1.1..............Spannungsfeld Ehe – Unternehmen – Haftung – Erbschaftsteuer7/1.2..............Güterstände7/1.3..............Schenkungsteuerfolgen beim Wechsel des Güterstandes7/1.4..............Ehebezogene Zuwendungen

7/2 ................Optimale Testamentsgestaltung7/2.1..............Ausgangssituation7/2.2..............Die gesetzliche Erbfolge der Verwandten7/2.3..............Das gesetzliche Erbrecht des überlebenden Ehegatten7/2.4..............Die Gefahrenpunkte der gesetzlichen Erbfolge7/2.5..............Besonderheiten bei Vererbung von Einzelunternehmen7/2.6..............Notwendigkeit vertraglicher Nachfolgeklauseln bei

Personengesellschaften7/2.7..............Besonderheiten bei der Vererbung von GmbH-Anteilen7/2.8..............Gestaltungsinstrumente: Unternehmertestament und Erbvertrag7/2.9..............Notwendige Abstimmung mit dem Gesellschaftsvertrag

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7/3.................Die mehrmalige Nutzung von Freibeträgen, Gestaltungsspielraum des Schenkers oder Erblassers

7/3.1 ..............Überblick7/3.2 ..............Die richtige Steuerstrategie bei der Übertragung von Vermögen7/3.3 ..............Der Verwandtschaftsgrad als Ansatz von Gestaltungsüberlegungen7/3.4 ..............Begünstigtes Betriebsvermögen7/3.5 ..............Besonderheiten für GmbH-Anteile7/3.6 ..............Nicht begünstigtes Vermögen7/3.7 ..............Übertragungen im Wege der vorweggenommenen Erbfolge7/3.8 ..............Aufteilung des Freibetrags bei mehreren Erwerbern7/3.9 ..............Beachtung der Behaltensfrist nach § 13a Abs. 5 ErbStG7/3.10 ............Beachtung der Zehnjahresfrist7/3.11 ............Der besondere Gestaltungsspielraum des Erblassers bei Freibetrag7/3.12 ............Freibetrag und Bewertungsabschlag im Erbfall7/3.13 ............Besonderheiten beim Bewertungsabschlag7/3.14 ............Tarifbegünstigung nach § 19a ErbStG7/3.15 ............Stundung von Steuerforderungen7/3.16 ............Kurzübersicht zur Anwendung des Freibetrages und des

Bewertungsabschlages für Produktivvermögen

7/4.................Steuersparende Rückfallklausel und steuerbefreiende Bedingung7/4.1 ..............Problemstellung7/4.2 ..............Beispielsfall7/4.3 ..............Steuersparende Rückfallklausel7/4.4 ..............Schenkung unter auflösender Bedingung

7/5.................derzeit nicht besetzt

7/6.................Optimale Wertansätze für eine vorweggenommene Erbfolge7/6.1 ..............Bewertungsgrundsätze für das Betriebsvermögen7/6.2 ..............Ermittlung des Anteils am Betriebsvermögen einer Personengesellschaft7/6.3 ..............Ermittlung des Werts von GmbH-Anteilen nach dem Stuttgarter

Verfahren

7/7.................Übertragungen von Immobilien unter Angehörigen7/7.1 ..............Einleitung

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7/7.2..............Allgemeines7/7.3..............Zusammenfassung

7/8 ................Die Steuervergünstigungen des § 16 Abs. 4 und § 34 EStG nach der Steuerreform

7/8.1..............Einführung7/8.2..............Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG7/8.3..............Regelungen des § 34 EStG7/8.4..............Vergleich Fünftelregelung mit halbem durchschnittlichen Steuersatz7/8.5..............Zusammenfassung

7/9 ................Gestaltungsbedarf und Steuerfallen bei der Veräußerung von Beteiligungen an Kapitalgesellschaften nach der Unternehmenssteuerreform

7/9.1..............Erstmalige Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens7/9.2..............Veräußerungen durch natürliche Personen und

Personenunternehmen7/9.3..............Gestaltungsbedarf im Jahre 20017/9.4..............Veräußerungen durch Kapitalgesellschaften7/9.5..............Missbrauchsregelungen und Steuerfallen bei einbringungsgeborenen

Anteilen7/9.6..............Zusammenfassung

7/10 ..............Die Betriebsaufspaltung in der Unternehmensnachfolge7/10.1............Vorbemerkung7/10.2............Definition der Betriebsaufspaltung7/10.3............Rechtsfolgen einer Betriebsaufspaltung7/10.4............Vor- und Nachteile der Betriebsaufspaltung7/10.5............Arten der Betriebsaufspaltung7/10.6............Sonderformen der Betriebsaufspaltung7/10.7............Rechtsformen der Betriebsaufspaltung7/10.8............Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung7/10.9............Beginn der Betriebsaufspaltung7/10.10..........Ende der Betriebsaufspaltung7/10.11..........Problembereiche der Betriebsaufspaltung7/10.12..........Zusammenfassung

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7/10.13 ..........Aktuelles zur Betriebsaufspaltung

7/11...............Vorbereitende Umstrukturierungen zur steuerlichen Optimierung der Unternehmensnachfolge

7/11.1 ............Einführung7/11.2 ............Gründe für eine Umstrukturierung7/11.3 ............Umstrukturierung von Vermögen7/11.4 ............Gezielte Aufdeckung stiller Reserven7/11.5 ............Unentgeltliche Übertragungen von Mitunternehmeranteilen mit

Sonderbetriebsvermögen7/11.6 ............Zusammenfassung

7/12...............Die Stiftung als Instrument der Unternehmensnachfolge7/12.1 ............Unternehmenssicherung7/12.2 ............Entstehung der Stiftung7/12.3 ............Stiftungsarten7/12.4 ............Besteuerung einer Stiftungserrichtung7/12.5 ............Unternehmensverbundene Stiftungen7/12.6 ............Konkurrierende Formen7/12.7 ............Ort der Stiftungserrichtung7/12.8 ............Pflichtteilsansprüche

7/13...............Steueroptimierte Erbfolgeplanung 20047/13.1 ............Einführung7/13.2 ............Optimale Nachfolgeplanung durch Drei-Stufen-Plan7/13.3 ............Überprüfung und Anpassung des Nachfolgekonzepts7/13.4 ............Steuerlich begünstigte Übertragungen7/13.5 ............Zusammenfassung

7/14...............Einräumung eines unentgeltlichen Nießbrauchs an Einzelunternehmen und Gesellschaftsanteilen als Gestaltungsalternative

7/14.1 ............Einführung7/14.2 ............Arten des Nießbrauchs an Einzelunternehmen und

Gesellschaftsanteilen7/14.3 ............Zivilrechtliche Grundlagen

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7/14.4............Ertragsteuerliche Folgen der Nießbrauchsbestellung in Form des Vorbehaltsnießbrauchs

7/14.5............Ertragsteuerliche Folgen der Nießbrauchsbestellung in Form des Zuwendungsnießbrauchs

7/14.6............Erbschaftsteuerliche Besonderheiten der Nießbrauchsbestellung in Form des Vorbehaltsnießbrauchs

7/14.7............Erbschaftsteuerliche Besonderheiten der Nießbrauchsbestellung in Form des Zuwendungsnießbrauchs

7/14.8............Schenkungssteuerliche Folgen des vorzeitigen unentgeltlichen Verzichts auf den Nießbrauch

8....................Sonstige Steuern

8/0 ................ Inhalt

8/1 ................Rechtsnachfolge und Umsatzsteuer8/1.1..............Steuerbare Leistung erforderlich8/1.2..............Umsatzsteuer bei Erbfall8/1.3..............Umsatzsteuerrechtliche Behandlung der Erbauseinandersetzung8/1.4..............Umsatzsteuerrechtliche Behandlung der vorweggenommenen Erbfolge8/1.5..............Probleme des sachlichen Anwendungsbereichs im Rahmen der

vorweggenommenen Erbfolge

8/2 ................Grunderwerbsteuer8/2.1..............Grundstückserwerb im Wege der vorweggenommenen Erbfolge8/2.2..............Grundstückserwerb von Todes wegen8/2.3..............Grundstückserwerb bei der Erbauseinandersetzung

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