ISBN 3-935145-95-0e 12,00
Die Wirtschaft ist in zunehmendem Mae durch Umstrukturierungen
von Unternehmen geprgt. Die Prozesse und die daraus folgenden
Konzernstrukturen werden (auch) durch steuerliche berlegungen
beeinflusst. Der Einfluss des Steuerrechts reicht dabei ber die Wahl
der Unternehmens-Rechtsform hinaus, bis weit in die Gestaltung von
Unternehmens- und Konzernstrukturen hinein. Sptestens bei der
Umgestaltung bestehender Unternehmens- oder Konzernstrukturen
sind regelmig auch die Interessen der Arbeitnehmerinnen und
Arbeitnehmer und ihrer Interessenvertretungen berhrt. Solche
Umstrukturierungen werden und dies zumindest teilweise auch zu
Recht den Arbeitnehmervertretungen gegenber hufig mit steu-
erlichen berlegungen begrndet. Die komplexe Materie behindert
allerdings erheblich die Erkenntnis, ob bzw. inwieweit unabweisbare
Notwendigkeiten fr eine bestimmte Gestaltung vorliegen. Oftmals
hegen die Arbeitnehmervertreter in Aufsichtsrten und Betriebsrten
den Verdacht, steuerliche Argumente seien nur vorgeschoben, um
in Wirklichkeit unternehmenspolitisch gewnschte Gestaltungen
leichter durchzusetzen und einer Opposition von vornherein den
Wind aus den Segeln zu nehmen. Die vorliegende betriebswirtschaft-
liche Handlungshilfe soll die Situation aufzuhellen und etwas mehr
Transparenz erzeugen. Ziel ist die Schaffung eines Grundverstnd-
nisses der Gestaltungsflle im Rahmen des Umwandlungsgesetzes
und der steuerlichen Konsequenzen.
Arno PrangenbergManuela Aldenhoff
118
Prra
ngen
berg
/ A
lden
hoff
Ste
ue
rlic
he
Gru
nd
lag
en
de
r U
mw
an
dlu
ng
vo
n U
nte
rne
hm
en
118
edition der Hans BcklerStiftungFakten fr eine faire Arbeitswelt.
Steuerliche Grundlagender Umwandlung von Unternehmen
B e t r i e b s w i r t s c ha f t l i ch e H a n d l u n g s h i l f e n
1
Arno Prangenberg
Manuela Aldenhoff
Steuerliche Grundlagen
der Umwandlung
von Unternehmen
Betriebswirtschaftliche
Handlungshilfen
edition der Hans-Bckler-Stiftung 118
Arno Prangenberg, Diplom-Betriebswirt und Steuerberater, ist bei der Essener
Wirtschaftsprfungsgesellschaft Korthuser & Partner GmbH ttig. Dort ist er vor
allem mit Prfungen von Jahresabschlssen und umfangreichen betriebs-
wirtschaftlichen Beratungen befasst. Die Schwerpunkte seiner Beratungsttigkeit
liegen insbesondere in den Bereichen Umstrukturierung von Unternehmen,
Erstellung betriebswirtschaftlicher Analysen und Gutachten. Auerdem erarbei-
tet er Konzeptionen fr betriebswirtschaftliche Trainings und fhrt entsprechen-
de Seminare durch.
Manuela Aldenhoff, Diplom-Kauffrau, Steuerberaterin, ist bei der Essener Wirt-
schaftsprfungsgesellschaft Korthuser & Partner GmbH ttig. Dort ist sie mit der
Prfung von Jahresabschlssen sowie der Beratung in steuerlichen und betriebs-
wirtschaftlichen Fragen befasst.
Copyright 2005 by Hans-Bckler-Stiftung
Hans-Bckler-Strae 39, 40476 Dsseldorf
Buchgestaltung: Horst F. Neumann Kommunikationsdesign, Wuppertal
Produktion: Setzkasten GmbH, Dsseldorf
Printed in Germany 2005
ISBN 3-935145-95-0
Bestellnummer: 13118
Alle Rechte vorbehalten, insbesondere die des ffentlichen Vortrages,
der Rundfunksendung, der Fernsehausstrahlung,
der fotomechanischen Wiedergabe, auch einzelner Teile.
2
I N H A LT
V O R W O R T 3
1 . S T E U E R L I C H E G R U N D S T Z E B E I U N T E R N E H M E N S -
U M WA N D L U N G E N 9
2 . Z I V I L R E C H T L I C H E M G L I C H K E I T E N D E R U M WA N D L U N G
V O N U N T E R N E H M E N 11
2.1 berblick ber die zivilrechtlichen Mglichkeiten 11
2.2 Einzelrechtsnachfolge 12
2.3 Gesamtrechtsnachfolge 13
2.3.1 Verschmelzung 14
2.3.2 Spaltung 14
2.3.3 Vermgensbertragung 16
2.4 Ablauf von Umwandlungen Phasenschema 16
2.5 Anwachsung 18
2.6 Formwechsel 18
3 . D I E S Y S T E M AT I K U N D G R U N D L E G E N D E B E G R I F F E
D E S U M WA N D L U N G S G E S E T Z E S
U N D D E S U M WA N D L U N G S S T E U E R G E S E T Z E S 21
3.1 Beziehung zwischen Umwandlungsgesetz und
Umwandlungssteuergesetz 21
3.2 Aufbau des Umwandlungssteuergesetzes 23
3.3 Handels- und steuerrechtlicher Umwandlungsstichtag 25
4 . S T E U E R L I C H E KO N S E Q U E N Z E N D E R B E D E U T S A M S T E N
U M WA N D L U N G S F L L E 27
4.1 Verschmelzung 27
4.1.1 Ertragsteuerliche Konsequenzen 27
4.1.2 Grunderwerbsteuerliche Konsequenzen 52
4.1.3 Umsatzsteuerliche Konsequenzen 56
4.2 Spaltung 57
4.2.1 Ertragsteuerliche Konsequenzen der Spaltung 57
33
4.2.2 Grunderwerbsteuerliche Konsequenzen der Spaltung 68
4.2.3 Umsatzsteuerliche Konsequenzen der Spaltung 68
4.3 Formwechsel 69
4.3.1 Ertragsteuerliche Konsequenzen des Formwechsels 69
4.3.2 Grunderwerbsteuerliche Konsequenzen des Formwechsels 72
4.3.3 Umsatzsteuerliche Konsequenzen des Formwechsels 72
5 . L I T E R AT U R : 73
6 . A N H A N G : 75
B E R S I C H T B E R U M WA N D L U N G S M G L I C H K E I T E N
N A C H D E M U M WA N D L U N G S G E S E T Z 75
S E L B S T D A R S T E L L U N G D E R H A N S - B C K L E R - S T I F T U N G 87
4
A B B I L D U N G S V E R Z E I C H N I S
Abbildung 1: Umwandlungsarten 11
Abbildung 2: bertragungsarten 12
Abbildung 3: Arten der Spaltung 15
Abbildung 4: Beispiel zur Aufspaltung 15
Abbildung 5: Beispiel zur Abspaltung 15
Abbildung 6: Beispiel fr eine Ausgliederung 16
Abbildung 7: Beispiel zur Anwachsung 18
Abbildung 8: Aufbau des Umwandlungsgesetzes (UmwG) 21
Abbildung 9: Beziehung zwischen Umwandlungsgesetz und
Umwandlungssteuergesetz 22
Abbildung 10: Zuordnung der verschiedenen bertragungsflle
zu den Regelungen des UmwStG 24
Abbildung 11: Steuerliche Regelungen zur Verschmelzung 27
Abbildung 12: Verschmelzungsvarianten 42
Abbildung 13: Beispiel zur partiellen Grunderwerbsteuerbefreiung
gem. 5 Abs. 2 GrEStG 53
Abbildung 14: steuerbare und nichtsteuerbare Umstze
des Umsatzsteuergesetzes 56
Abbildung 15: steuerliche Regelungen zur Spaltung 57
Abbildung 16: steuerliche Regelungen zum Formwechsel 69
5
6
V O R W O R T
Die Wirtschaft ist in zunehmendem Mae durch Umstrukturierungen von Unter-
nehmen geprgt: Unternehmensteile werden abgespalten oder verschiedene Un-
ternehmen verschmolzen. Konzernstrukturen werden (auch) durch steuerliche
berlegungen beeinflusst und die Transaktionen auf dem Gebiet von Merger &
Acquistions erhalten oftmals ein bestimmtes ueres Kleid, um steuergnstige
Gestaltungen zu ermglichen. Der Einfluss des Steuerrechts reicht dabei ber die
Wahl der Unternehmens-Rechtsform hinaus, bis weit in die Gestaltung von Unter-
nehmens- und Konzernstrukturen hinein. Sptestens bei der Umgestaltung beste-
hender Unternehmens- oder Konzernstrukturen sind regelmig auch die Interes-
sen der Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer und ihrer Interessenvertretungen
berhrt. Solche Umstrukturierungen werden und dies zumindest teilweise auch
zu recht den Arbeitnehmervertretungen gegenber hufig mit steuerlichen
berlegungen begrndet. Die komplexe Materie behindert allerdings erheblich
die Erkenntnis, ob bzw. inwieweit unabweisbare Notwendigkeiten fr eine be-
stimmte Gestaltung vorliegen. Oftmals hegen die Arbeitnehmervertreter in Auf-
sichtsrten und Betriebsrten den Verdacht, steuerliche Argumente seien nur vor-
geschoben, um in Wirklichkeit unternehmenspolitisch gewnschte Gestaltun-
gen leichter durchzusetzen und einer Opposition von vornherein den Wind aus
den Segeln zu nehmen. Die vorliegende betriebswirtschaftliche Handlungshilfe
soll die Situation aufhellen und etwas mehr Transparenz erzeugen. Ziel ist die
Schaffung eines Grundverstndnisses der Gestaltungsflle im Rahmen des Um-
wandlungsgesetzes und der steuerlichen Konsequenzen. Die zweifellos sperrige
Materie bleibt dennoch schwer verdaulich, aber es ist zu hoffen, dass diese Hand-
lungshilfe zu mehr Klarheit im Praxisfall beitrgt. Dazu dienen auch die zahlreichen
bersichten im Text.
Die vorliegende Arbeitshilfe erhebt nicht den Anspruch einer umfassenden Dar-
stellung des Umwandlungs- und Umwandlungssteuerrechts und soll auch nicht ggf.
notwendige Beratung ersetzen. Es werden vielmehr nur die Grundzge dieser
Rechtsgebiete dargestellt.Fr grundlegende Fragen zur Unternehmensbesteuerung
wird auf die betriebswirtschaftliche Handlungshilfe Grundzge der Unterneh-
mensbesteuerung (Edition der Hans-Bckler-Stiftung Nr. 87) hingewiesen.
Dsseldorf, Juni 2004 Dr. Matthias Mller
7
8
1 . S T E U E R L I C H E G R U N D -S T Z E B E I U N T E R N E H M E N S -U M WA N D L U N G E N
Bei der Umwandlung von Unternehmen handelt es sich im ersten Schritt um einen
gesellschaftsrechtlichen Vorgang. Es existieren zahlreiche Mglichkeiten, die Un-
ternehmensrechtsformen sowie die zwischen Unternehmen bestehenden Bezie-
hungen zu ndern und somit bei Bedarf an vernderte Rahmenbedingungen an-
zupassen. Mit dem Gesetz zur Bereinigung des Umwa
