Unitat La codificació de la documentació comptablespain-s3-mhe-prod.s3-website-eu-west-1.amazonaws.com/bcv/guide/... · 2 La codificació de la documentació comptable 52 1. Conceptes

• Elsconceptesdecàrreciabonament.

• L’aplicaciódelPlageneraldecomp-tabilitat.

• Elsdocumentsdesuport.

• Latraçabilitatenlainformaciócomp-table:concepteifinalitat.

I estudiarem:

• Determinarquinscomptesescarregueniquinss’abonensegonselsdiferentsfetscomptables,icodificarelsdocu-mentsconformealPGC.

• Codificaroperacionsdecompresides-peses,vendesiingressos,ipagamentsicobraments.

• Codificaroperacionscomercialsambcreditorsideutorsioperacionsd’adquisiciód’actiunocorrent,deserveisban-carisidefinançamentbàsic.

• Codificardocumentsdedespesesiingressos,detransferènciesitraspassosbancaris,dedeclaracionsiliquida-cionsd’impostos,laboralsidevariaciód’existènciesidedepreciacionsd’immobilitzat.

En aquesta unitat aprendrem a:

Lacodificaciódeladocumentaciócomptable

2Unitat

Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2

52

1. Conceptes de càrrec i abonamentComjavamestudiarenelmòduldeTècnicacomptable,elpatrimonid’unaempresaestàformatperunconjuntd’elementspatrimonials,cadascundelsqualsespotrepresen-tarmitjançantelscomptes.

1.1. Què és un compte?

Ésun instrumentquepermet representar i valorarunelementpatrimonial.Tambéserveixperrepresentarelsingressosilesdespesesdel’empresa.

Ensinformadelasituacióiniciald’unelementpatrimonialireculltoteslesvariacionsquevanproduintse,aixícomelcorrenteconòmicdelsingressos(ingressosperinteressosban-caris, ingressosper serveisdiversos...) i lesdespeses (subministraments,personal...) amesuraqueesvanproduintduranteldesenvolupamentdel’activitatempresarial.

Com a recurs el representarem formalment amb una T (Fig. 2.1). La part esquerral’anomenaremDeureielrepresentaremambunaD,ilapartdretal’anomenaremHaverielrepresentaremambunaH.

Perexemple,sielsvehiclesdelsqualsdisposaunaempresasónaquests(Fig.2.2):

• FurgonetaSEATPZON,ambmatrícula5182AFDicompradaper20000€.

• CamióROVERSILIS,ambmatrícula27968SSMicompratper50000€.

espodenagruparenunsolelementpatrimonialqueesdiuElementsdetransport,ambcodificació218segonselPGC,iqueesrepresentaràambuncompte,talcomveiemenlaFigura2.2.

A. Algunes expressions relacionades amb el compte

Lacomptabilitat télasevapròpiaterminologia.Acontinuacióveuremalgunesdelesexpressionshabitualsenrelacióambelfuncionamentdelscomptes,iqueésimprescin-dibledominar:

• Obrir un compte:donard’altaenel Llibremajorelcomptequerepresentaaquestelementpatrimonial.

• Carregar un compte:consisteixaferunaanotacióenelDeure(alcostatesquerredelcompte).

• Abonar un compte:consisteixaferunaanotacióenl’Haver(alcostatdretdelcompte).

• Sumes deutores:totaldelasumadetoteslesanotacionsenelDeured’uncompte.

• Sumes creditores:totaldelasumadetoteslesanotacionsenl’Haverd’uncompte.

• Saldo:diferènciaentrelessumesdeutoresilessumescreditoresd’uncompte.Pertant:

Si∑ D > ∑ H, elcomptepresentasaldo deutor.

Si∑ H > ∑ D, elcomptepresentasaldo creditor.

Si ∑ H = ∑ D, elcomptepresentasaldo zero, ésadir,elcompteestà saldat.

• Saldar o tancar un compte:consisteixafertoteslesoperacionsnecessàriespertalqueuncomptetinguisaldo«zero». Enl’exempleanteriordelcompte218Elementsdetransport,podemdirquelasumadeutoradelcompteésde70000€,iquetéunsaldodeutorde70000€.

Patrimoni empresarialéselcon-juntdebéns,dretsiobligacionsque té una empresa. És a dir,inclou des de la maquinàriai els diners al banc fins alsdeutes amb els proveïdors oamb Hisenda, passant per lesquantitats per cobrar de clientsideutors.

Recorda

Fig. 2.1. Representació d’un compte.

Fig. 2.2. Exemple pràctic de representació d’un compte.

Deure Haver

Nom del compte

Deure Haver

(218) Elements de transport

2000050000

––––––––∑Deure70000

∑Haver 0

Saldodeutor70000

53

2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable

1.2. Registre d’operacions

Unaempresarealitzaconstantmentoperacionsotransaccionsambcontinguteconòmic.Aquestestransaccionsafectenelpatrimonidel’empresais’handeregistrar:éselqueanomenemfets comptables.

Davantdequalsevolfetcomptableques’hagidecomptabilitzarcaldeterminarprèvia-mentalgunesqüestions:

•Quinscomptesintervenenenl’operació?ésadir,quinscomptesvarien?Calsaberquecomamínimhihand’aparèixerdoscomptes.

•Quinsd’aquestscomptess’hand’anotarenelDeure(escarreguen)iquinsenl’Haver(s’abonen)?

Perexemple,sicompremunordinadorper1000€ielpaguemambunxecdelnostrecomptecorrentalbanc,quinscomptesesmouen,varienointervenen?Doncs,enprimerlloc,l’ordinadorentraaformarpartdelpatrimonidel’empresa217Equipsperproces-sarinformaciói,d’altrabanda,surtendinersdel572Bancs,c/c.Pertant,caldràferanotacionsenaquestsdoscomptes.

PerpodersabersianotemenelDeureoenl’Haver,calconèixerelconvenidecàrreciabonament(Fig.2.3):

Entra (augmenta) Surt (disminueix)

Actiu Deure Haver

Passiu Haver Deure

Net Haver Deure

Despeses SempreenelDeure

Ingressos Sempreenl’Haver

Fig. 2.3. Conveni de càrrec i abonament.

Seguintambl’exempledelcomptedelacompradel’ordinador(Fig.2.4):

• Podem dir que entra (augmenta) un actiu (l’ordinador formarà part dels béns del’empresa) i, per tant, l’element per processar informació serà actiu que entra(Deure).

• Surtendinersdelbancperpagar l’ordinador (elsdiners formenpartde l’Actiudel’empresa),ipertantseràactiuquesurt(Haver).

Deure Haver

(217) Equips procés inform.

1000

Deure Haver

(572) Bancs

1000

Fig. 2.4. Exemple pràctic de conveni de càrrec i abonament.

Els fets comptables es podendividiren:

• Permutatius, que suposencanvisenelscomptesd’Actiui Passiu però no en el Patrimoninet.

• Modificatius, que sí suposenvariacionsenelscomptesdePatrimoninet.

• Mixtos,quecombinenelsdosanteriors.

Recorda


54

A. Quadre de raonament comptable

Perfacilitarl’aprenentatged’aquestprocésfaremservirunaeinaquepodemanomenarquadrederaonamentcomprable(Taula2.1).

QEM(Què es mou?)

Entra o surt ( o )

Actiu/Passiu/NetDespesa o ingrés

Anotació per conveni €

Enspreguntaremquinssónelselementspatrimonialsqueesmouen(ointervenenenelfetcomptable).

Enspreguntaremsientra(augmenta)osurt(disminueix)cadaelementpatrimonial.

Enspreguntaremaquingruppertanycadaelementpatrimonial.

Hoanotaremsegonselconveni.

Hianotaremlesquantitats.

Taula 2.1. Quadre de raonament comptable.

Registra les següents operacions (fets comptables) utilitzant el quadre de raonament comptable:

1.Escomprenmercaderiesacrèditpervalorde2500€.Ensconcedeixenundescomptecomercialdel5%.L’IVAésdel18%.

2.Venemmercaderiesacrèditpervalorde5000€.Pelcobraments’estableixquelameitatespagaràa30diesilarestaenefectiu.

3.Permillorarelprocésproductiuesdecideixinvertirenunanovamàquinaperaltaller.Elseupreuésde3000€+IVA(18%),queesfaranefectiusendospagaments,a6i12mesos.Elsdospagamentsesfanmitjançantxec.

4.Elsclientsanteriors(2)ensretornenmercaderiesqueestrobenenmalestat.Ladevolucióascendeixa600€+IVA,queelsreemborsemenefectiu.

5.Hemcarregatdegasoil lafurgonetaperunvalorde59€(IVAinclòs),quepaguemenefectiu.

6.Decidimpintarlafaçanadel’edifici.Elpintorenshofaameravellaiutilitzanttonalitatspastel.Aixòsí,elpreutambéésbonic:4000€+IVA18%.Quedapendentelpagament.

7.Venemmercaderiesalcomptatpervalorde3000€+IVA(18%),iconcedimundescomptealclientperpagamentimmediatdel10%.L’IVAésdel18%.

8.Paguemlanòminadelstreballadors:3000€bruts,delsqualscalferunare-tenciódel15%perl’IRPF.LaSeguretatSocialacàrrecdel’empresapujaa840€,iladeltreballadora192€.

9.Paguemenefectiuellloguerdellocalquehemarrendataunparticular.L’importpujaa1000€+IVA(18%),iambun19%deretenciód’IRPF.

10.Ensarribaelrebutdelproveïdord’internet.Ascendeixa100€+IVA18%,quepaguemperbancs.

Continua

Cas pràct ic 1

El principi de la partida doble determina els següents termespercomptabilitzarfets:

• Nohihadeutor sensecredi-torniviceversa.

• Tot càrrec en un o diversoscomptesimplicaunabonamentenunodiversoscomptes.

• El totalde lesquantitatsano-tades en el Deure ha de serigualaltotaldelesquantitatsanotadesenl’Haver.

Impor tant

55


Solució:

Enunciat QEM? A/P/D/I E/S D/H €

Escomprenmercaderiesper2500€pagantalcomptat.Ensconcedeixenundescomptedel5%.IVA18%. 1

600 D E D 2375,00

472 A E D 427,50

400 P E H 2802,50

Venemmercaderiesacrèditper5000€.Peralcobraments’estableixquelameitatespagaràa30diesi larestaenefectiu.

2

700 I E H 5000,00

477 P S H 900,00

430 A E D 2950,00

Permillorar el procés productiu es decideix invertir enunanovamàquinaperaltaller.Lamàquinacosta3000€,queesfaranefectiusendospagaments,a6i12mesos.L’IVAésdel18%.

3

570 A E D 2950,00

213 A E D 3000,00

472 A E D 540,00

523 P E H 1770,00

173 P E H 1770,00

Elsclientsanteriors(2)ensretornenmercaderiesqueestrobenenmalestat.Ladevolucióascendeixa600€++IVA,queelsreemborsemenefectiu.

4

708 D E D 600,00

477 D 108,00

570 A S H 708,00

Hemcarregatdegasoillafurgonetaperunvalorde59€,quepaguemenefectiu. 5

628 D E D 50,00

472 A E D 9,00

570 A S S 59,00

Decidimpintarlafaçanadel’edifici.Elpintorenshofaprimorosamentiutilitzanttonalitatspastel.Aixòsí,elpreutambéésprimorós:4000€+IVA18%.Quedapendentelpagament.

6

622 D E D 4000,00

472 A E D 720,00

410 P E H 4720,00

Venemmercaderiesalcomptatperunvalorde3000€,iconcedimalclientundescompteperràpidpagamentdel10%.IVAdel18%.

7

700 I E H 2700,00

477 P E H 486,00

572 A E D 3186,00

Continua

Cas pràct ic 1 (continuació)


56

1. Realitza el quadre de raonament comptable de lessegüentsoperacions(fetscomptables)realitzadesperunabotiga:

a) Ellloguerdellocalons’instal·laràlabotigapujaa500€almes+IVA(18%)iambunaretenciód’IRPFdel19%.Abonenelprimermesenefec-tiu.

b) DecideixenobriruncomptecorrentalBancdelCatearamb7000€.

c) Adquireixenmobles iequipamentsbàsicsperalabotiga,eldespatxielmagatzem,quepugenen total a2300€+ IVA. Paguenambun xec1300€ilarestaquedapendentasismesos.

d) Sol·licitenunpréstecde20000€alBancdelaConfiança,queelselconcedeixambunterminidedevoluciódequatreanys.

e) Comprenmercaderies al comptat per 850€++IVA(18%).

El proveïdor hi aplica undescompte per paga-mentimmediatperimportde50€.

f) Venenmaterials a un restaurant enobres situatalcarrerdeMonlauperunimportde2500€++IVA(18%).Cobrenenefectiu.

g) Elrestaurantanteriorretornamercaderiesperva-lorde600€+IVA.L’abonamentésenefectiu.

h) Paguen500€ corresponents al deutedelsmo-blesielsequipamentsdel’operació3.

i) Arriba el rebut del lloguer corresponent almessegüent,queespagaambxec.

j) Elbancelsinformaquehancarregatencompteels rebuts de la llum (150 € + IVA), el telèfon(100€+IVA)il’aigua(50€+IVA7%).

k) Unnouclientelsfaunacomandamoltimportant.L’importdelavendapujaa3000€+IVA(18%),queescobrenalcomptat,iperaixòconcedeixenundescompteperpagamentimmediatde100€.

Act iv i tats

Enunciat v/es. A/P/D/I E/S D/H €

Paguemlanòminadelstreballadors:3000€bruts,delsqualscalferunaretenciódel15%perl’IRPF.LaSegure-tatSocialacàrrecdel’empresaimporta840€,iladeltreballador192€.

8

640 D E D 3000,00

642 D E D 840,00

475 P E H 450,00

476 P E H 1032,00

572 A S H 2358,00

Paguemenefectiuellloguerdellocalquehemarrendataunaaltraempresa.L’importpujaa1000€+IVA(18%),iambun19%deretenciód’IRPF.

9

621 D E D 1000,00

472 A E D 180,00

475 P E H 190,00

570 A S H 990,00

Ensarribaelrebutdelproveïdord’Internet.Pujaa100€++IVA(18%),quepaguemperbancs. 10

629 D E D 100,00

472 A E D 18,00

572 A S H 118,00


57


B. Registre en el Llibre diari

Calrecordarqueelquadrederaonamentcomptableéstansolsunaeinaperaprendreacarregariabonarelscomptes,peròlesoperacionss’handeregistrarenelLlibredia-ri.Uncoprealitzat,elquadrederaonamentcomptablejaresultamésfàcil.

Registra en el Llibre diari els fets comptables resolts en el Cas pràctic 1.

Solució:

€ Deure Haver €

Exercici1

2375,00 (600)Compramercaderies

427,50 (472)HPIVAsuportat (400)Proveïdors 2802,50

Exercici2

2950,00 (430)Clients

2950,00 (570)Caixa

(700)Vendes 5000,00

(477)HPIVArepercutit 900,00

Exercici3

3000,00 (213)Maquinària

540,00 (472)HPIVAsuportat (523)Prov.immob.Ll/T 1770,00

(173)Prov.immob.c/t 1770,00

Exercici4

708,00 (708)Devoluciódevendes

108,00 (477)HPIVArepercutit (570)Caixa 708,00

Exercici5

50,00 (628)Subministraments

9,00 (472)HPIVAsuportat (570)Caixa 59,00

Exercici6

4000,00 (622)Reparacióiconservació

720,00 (472)HPIVAsuportat (410)Creditorsperprestaciódeserveis 4720,00

Continua

Cas pràct ic 2


58

C. Traspàs al Llibre major

UncopregistradeslesoperacionsenelLlibrediariespassaranalLlibremajor,queensajudaràaconèixerentotmomentl’evolucióilasituaciód’unelementpatrimonial(re-presentatalcompte).

Calindicarque,quanfemelprocésambqualsevolaplicacióinformàticadecomptabi-litat,elLlibremajorollistatdemovimentsidesaldosdecomptesesfaràautomàtica-ment.

Exercici7

3186,00 (572)Bancs (700)Vendesdemercaderies 2700,00

(477)HPIVArepercutit 486,00

Exercici8

3000,00 (640)Sousisalaris

840,00 (642)SSacàrrecdel’empresa (475)HPcreditora 450,00

(476)OrganismesSScreditors 1032,00

(572)Bancs 2358,00

Exercici9

1000,00 (621)Arrendamentsicànons

180,00 (472)HPIVAsuportat (475)HPcreditora 190,00

(570)Caixa 990,00

Exercici10

100,00 (629)Altresserveis

18,00 (472)HPIVAsuportat (570)Caixa 118,00


2. SeguintelmateixprocedimentdelCaspràcticanterior,registraenelLlibrediarielsfetscomptablesdel’Activitat1.

Act iv i tats

59


Traspassa al Llibre major els assentaments del Cas pràctic 2.

Solució:

Comptesd’Actiu:

Cas pràct ic 3

(430) Clients

2950,00

sumes Deure sumes Haver

2950,00 0

saldo deutor 2 950,00

(213) Maquinària

3000,00


3000,00 0


(572) Bancs

3186,00 2358,00


3186,00 2358,00

saldo deutor 828,00

(570) Caixa

2950,00 708,0059,00

990,00118,00


2950,00 1875,00


ComptesdePassiu:

(523) Prov. Immob. LI/T

1770,00


0 1770,00


(173) Prov. Immob. c/t

1770,00


0 1770,00


(410) Creditors

4720,00


0 4720,00


(475) HP creditora

450,00190,00


0 640,00

saldo deutor 640,00

(476) Organismes SS creditors

1032,00


1032,00

saldo creditor 1 032,00

(400) Proveïdors

2802,50


2802,50


Comptesperliquidarl’IVA:

(472) HP IVA suportat

427,50540,00

9,00720,00180,0018,00


1894,50 0


(477) HP IVA repercutit

108,00 900,00486,00


108,00 1386,00

saldo creditor 1 278,00 Continua


60


3. SeguintelmateixprocedimentdelCaspràcticanterior,registraenelLlibremajorelsfetscomptablesdel’Activitat2.

Act iv i tats

Comptesdedespeses:

(600) Compra mercaderies

2375,00


2375,00 0


(708) Devolució de vendes

600,00


600,00 0

saldo deutor 600,00

(628) Subministraments

50,00


50,00 0

saldo deutor 50,00

(622) Reparació i conservació

4000,00


4000,00 0


(640) Sous i salaris

3000,00


3000,00 0


(642) SS a càrrec de l´empresa

840,00


840,00 0

saldo deutor 840,00

(629) Altres serveis

100,00


100,00 0

saldo deutor 100,00

(621) Arrendaments

1000,00


1000,00 0


Comptesd´ingressos:

(700) Vendes

5000,002700,00


-- 7700,00


61


2. Aplicació del Pla general de comptabilitatUnavegadaquejatenimprouclarquinéselprocésderegistredelsfetscomptables,hemd’estudiarl’aplicaciódelanormativamercantilqueregulalaformadecomptabi-litzartotselsfetsderivatsdel’activitatempresarial.Toteslesempreseshofaranambelsmateixoscriteris,normesiprincipis,demaneraquelainformaciócomptablehauriadeserclara,comparable,fiable,íntegraicomprensibleperatotselsusuarisdelacomp-tabilitat.

2.1. El Pla general de comptabilitat de 2007

ElPlageneraldecomptabilitatielPlageneraldecomptabilitatperaPIMEsónvigentsaEspanyadesdel16denovembrede2007,amb l’aprovaciódelsReialsDecrets1514/2007i1515/2007,queobeeixenalanecessitatdereformadelalegislaciómercantil espanyolaperadaptarsea lanormativaeuropeaamb l’aplicacióde lesNIC/NIIF.

Ambl’aprovaciósimultàniad’aquestanormativacomptable,queésd’aplicacióobliga-tòriapera totes les empreses, l’Administració habuscat facilitar l’aplicaciódel noumarccomptablealamajoriad’empreses.FinsitotelPlaperaPIMEinclouunscriterissimplificatsperamicroempresesquesónd’aplicacióvoluntàriaperalesempresesquecompleixenelsrequisitsexigits.

A. Requisits per a l’aplicació del Pla general de comptabilitat per a PIME i criteris per a microempreses

PodranoptarperaplicarelPlageneraldecomptabilitatperaPIMEtoteslesempresesquedurantelsdosdarrersexercicisconsecutiuscompleixin,a ladatadetancament,almenysduesdelessegüentscircumstàncies:

•Queeltotaldelespartidesd’Actiunosuperilaxifrad’1000000€.

•Quel’importnetdelaxifraanualdenegocinosuperiels2000000€.

•Queelnombremitjàd’empleatsdurantl’exercicinohagisuperatelsdeu.

En totcas,serà impossible l’aplicaciódelPGCperaPIMEa lesempresesque, tot icomplirelsrequisitsanteriors,estrobinenalgundelssegüentscasos:

•Quelamonedafuncional(monedadel’entornonoperal’empresa)nosiguil’euro.

•Queestractid’entitatsfinanceresquecaptinfonsdelpúblic,oentitatsqueassumeixinlagestiód’entitatsfinanceres.

•Quehaginemèsvalors(accionsi/oobligacions)admesosanegociacióenmercatsregulatsdelaUnióEuropea.

Igualment,elPGCdePIMEestableixunscriterisespecíficsperamicroempresesquesimplifiquenlacomptabilitzaciód’algunesoperacions,comaral’arrendamentfinan-cer (leasing) i la tributacióper l’ImpostdeSocietats.Aaquestefectepodenaplicaraquestscriterisespecíficslesempresesquedurantelsdosdarrersexercicisconsecutiuscompleixin,ladatadetancament,almenysduesdelessegüentscircumstàncies:

•Queeltotaldelespartidesd’Actiunosuperielmiliód’euros.

•Quel’importnetdelaxifraanualdenegocinosuperielsdosmilionsd’euros.

•Queelnombremitjàd’empleatsdurantl’exercicinohagisuperatelsdeu.

NIC: Normes Internacionals deComptabilitat.

NIIF: Normes Internacionalsd’InformacióFinancera.

Sónunsestàndardsdeconfeccióde la informació financera quepermetena lesempreseshomo-geneïtzarlaiharmonitzarla.

Vocabulari A

Leasingoarrendament financer: ésuncontractemitjançantelquall’arrendador traspassaeldretausarunbéacanvidelpagamentderendesd’arrendamentdurantun termini determinat. Al finald’aquesttermini,l’arrendataritél’opciódecomprarelbéarren-dat pagantne un preu deter-minat, retornarlo o renovar elcontracte.

Vocabulari A


62

B. Estructura del Pla general de comptabilitat

Elsplansgeneralsdecomptabilitatesdivideixenencincparts,ilestresprimeressónd’obligatcompliment:

1. Marc conceptual

Enaquestapartesreculltotelfonamentteòricqueesdesenvolupaacontinuacióenlarestad’apartats.Inclousetparts,quedefineixen:

• LarelaciódeComptesanualsdel’empresa.L’elaboraciód’aquests,aplicanttotselsprincipis,elscriterisilesnormes,hadeconduirdeformaineludibleaferquelainfor-maciósubministradamostrilaimatgefideldelpatrimoni,delasituaciófinanceraidelsresultatsdel’empresa.

• Els requisitsde la informacióquecal incloureenelsComptesanuals: rellevància,fiabilitat,integritat,comparabilitaticlaredat.

• Elsprincipis comptables.ElsdelnouPGCsónaquests(Taula2.2):

Principi Descripció Exemple

Empresa en funcionament

Esconsiderarà,excepteprovaensentitcontrari,quelagestiódel’empresacontinuaràenunfuturprevisible,perlaqualcosal’aplicaciódelsprincipisielscriteriscomptablesnotéelpropòsitdedeterminarelvalordelPatrimoninetal’efectedelasevatransmissióglobaloparcial,nil’importresultantencasdeliquidació.

Elgerentd’unaempresavolajustarelvalordelsactiusperquèharebutunaofertamoltsubstan-ciosa,enlaqualnoestàinteressat,perlavendaglobaldetotal’explotació.Éscorrecte?No,elcriteriaemprarenlavaloraciódelsactiusnopotestarcondicionatperunavaloracióambcaràcterdeliquidació,exceptequesíesdecidísaquestatransmissió.

Meritació

Elsefectesdelestransaccionsoelsfetseconòmicsesregistraranquanocorrin,is’imputaranlesdespesesielsingressosalsComptesanualsdel’exercicicorresponent,ambindependènciadeladatadelseupagamentocobrament.

L’empresapagaelrebutdel’assegurançaanualdelafurgonetael15dedesembre.Quinapre-cauciócaldràtenirencomptabilitzaraquestadespesa?Aplicantelprincipidemeritació,s’hauràd’utilitzaruncomptedeperiodificacióperaonzemesosiquinzediesdeladespesadel’assegurançaquecorresponalsegüentexercici.

Uniformitat

Quans’haadoptatuncriteriperregistrarunfeteconòmic,hauràdemantenirseeneltempsiaplicarsedemanerauniformeperatransaccions,altresesdevenimentsicondicionsquesiguinsimilars,mentrenos’alterinelssupòsitsquevanmotivarlasevaelecció.Sis’alterenaquestssupòsitspodràmodificarseelcriteriadoptatenaquellmoment;entalcas,aquestescircumstànciesesfaranconstarenlaMemòria,indicantlaincidènciaquantitativaiqualitativadelavariaciósobreelsComptesanuals.

Elgerentd’unaempresa,comqueelsresultatsnosónbons,hadeciditcanviarelpercentatged’amortitzaciódelamaquinàriadel20%anualal5%anual.Éscorrecte?No,encapcasperaquestmotiu,peròpodriasercorrectesiesdescobreixquelavidaútildelamaquinàrias’haampliat,iindicantentotcasl’impactedelcanvienlaMemòria.

Prudència

S’hauràdeserprudentenlesestimacionsilesvaloracionsperrealit-zarencondicionsd’incertesa.LaprudèncianojustificaquelavaloraciódelselementspatrimonialsnoresponguialaimatgefidelquehandereflectirelsComptesanuals.Aixímateix,senseperjudicidelqueesdisposaenlasegonapartd’aquestPGCdePIMEenrelacióambl’aplicaciódelvalorraonable,únicamentescomptabilitzaranelsbeneficisobtingutsfinsaladatadetancamentdel’exercici.Percontra,s’haurandetenirencomptetotselsriscos,amborigenenl’exercicioenunaltreanterior,tanaviatcomsiguinconeguts,finsitotsiesconeguessinentreladatadetanca-mentdelsComptesanualsiladataenquèaquestesesformulin.Haurandetenirseencomptelesamortitzacionsilescorreccionsdevalorperdeterioramentdelsactius,tantsil’exerciciessaldaambbeneficicomambpèrdua.

Unaempresahaviaadquiritunterrenypervalorde60000€ambl’objectiudeconstruirhiunmagatzemenunfutur.Elsdarrersdiess’haconegutladecisiófermadel’Ajuntamentderequalificarelsterrenyscomazonadeserveis.Unperitatgevaloraelterrenyen20000€.Quècalfer?Aplicantelprincipideprudència,calcomptabi-litzarundeteriorament.

Taula 2.2. Els principis comptables.

63


Principi Descripció Exemple

No compensació

Tretqueunanormadisposideformaexpressaelcon-trari,nopodrancompensarselespartidesdel’ActiuidelPassiuolesdedespesesiingressos,iesvaloraranseparadamentelselementsintegrantsdelsComptesanuals.

Unaempresarepdelbancunaliquidaciód’interessosafavorde1550€,icomissionsde50€.Elcomptablehadeciditanotarunúnicassentamentonreflecteixuningrésde1500€.Éscorrecte?No,elprincipidenocompensaciónopermetaquestacompta-bilització.Hauràderegistrarperseparatingrésidespesa.

Importància relativa

S’admetràlanoaplicacióestrictad’algunsdelsprinci-pisielscriteriscomptablesquanlaimportànciarela-tivaentermesquantitatiusoqualitatiusdelavariacióquetalfetprodueixisiguiescassamentsignificativai,enconseqüència,noalteril’expressiódelaimatgefidel.Lespartidesoelsimportslaimportànciarelativadelsqualssiguiescassamentsignificativapodranapa-rèixeragrupatsambunsaltresdesimilarnaturalesaofunció.

Unaempresaadquireixtrescalculadoresperunvalortotalde18€.Elcomptablehacomptabilitzatl’operaciócomadespesadiversaperestalviarselafeinad’amortitzarcadascundelssisanysqueescalculendevidaútildelescalculadores.Éscor-rectaaquestacomptabilització?Sí.Encaraquelescalculadoressiguinunimmobilitzatmaterial,jaquel’importdelasevacompraéspocsignificatiuinoalteralaimatgefideldelpatrimoni,aquestacompradecalculadorespotcomptabilitzarsecomadespesa.

Taula 2.2. (Cont.) Els principis comptables.

Enelscasosdeconflicte entre principis comptableshauràdeprevalerelquemillorcon-dueixiaferqueelsComptesanualsexpressinlaimatgefideldelpatrimoni,delasitua-ciófinanceraidelsresultatsdel’empresa.

• ElselementsdelsComptesanuals,unavegadacompleixenelscriterisdereconeixe-ment,seran:Actius,Passius,Patrimoninet,ingressosidespeses.

• Elscriterisdereconeixementdelscomptesd’Actiu,Passiu,Patrimoninet,ingressosidespesesques’handefinital’apartatanterior.

• ElscriterisdevaloracióassignenelvalormonetariacadascundelselementsintegrantsdelsComptesanuals,iatalefecteconsideraremelsques’especifiquenenlaTaula2.3.

• Esconsiderencomaprincipisinormesdecomptabilitatgeneralmentacceptatselsques’estableixenenelCodideComerçilarestadelegislaciómercantil,elPlagene-raldecomptabilitatilessevesadaptacionssectorials,lesnormesdesenvolupadesperl’InstitutdeComptabilitatiAuditoriadeComptes(ICAC)ilarestadelegislacióespanyolaquesiguiespecíficamentaplicable.

Fig. 2.5. Pàgina web de l’Institut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes (ICAC).

Fig. 2.5. Comptabilitat i Auditoria de Comptes (ICAC).


64

Criteri de valoració Descripció Exemple

Valor a cost històric o cost

Éselpreud’adquisicióocostdeproducciódelsactiusqueinclouranlesdespesesnecessàriesperalaposadaenfuncionamentoperativad’aquestsactius.Quantalspassius,éselvalorquecorresponalacontraprestaciórebudaacanvid’incórrerenundeute.

Quinéselvaloracosthistòricocostd’unamàquinaqueesvacomprarper1000€ambundescomptedel5%iambunesdespesesd’instal·lacióde200€,siuncopinstal·ladavaserperitadaperunexpertquelivaatorgatunvalorde1400€?Cost=costd’adquisició–descomptes+despesesnecessàries.Cost=1000–5%de1000+200=1150€.Elvalorperitatnoformapartdelvaloracost.

Valor raonable

Ésl’importpelqualpotserintercanviatunactiuoliqui-datunpassiuencondicionsd’independènciamútuaentrelesparts,isensededuirelscostosdetransaccióquehipoguéshaverperlasevaalienació.Ambcaràc-tergeneral,elvalorraonableescalcularàperreferèn-ciaaunvalorfiabledemercat.

Transcorregutsquinzediesdesdelaposadaenmarxadelamaquinàriadel’exempleanterior,sorgeixlapossibilitatdepermutarlaperunaaltradesimilarscondicionsiantiguitat,queensinteressaméspelnostreprocésproductiu.Quinéselvalorraonableaconsiderarsiesfalapermuta?Enaquestcasdisposemdelvalordeperitatgede1400€.

Valor net realitzable

Ésl’importquepotobtenirl’empresaperlasevaalie-nacióalmercat,enelcursnormaldelnegoci,deduintelscostosnecessarisperdurlaterme.

Arribatsalfinaldelsegonanydelamàquinaanterior,l’em-presafaunaltreperitatgepercomptabilitzarunpossibledeteriorament.Elvalorquehafacilitatelpèritésde950€,is’estimaques’hauriendegastar100€mésenelseudesmuntatge.Quinéselvalornetrealitzable?ElVNRseràde950€–100€=850€.

Valor actual

Reflecteixl’importdelsfluxosd’efectiuperrebreopagarenelcursnormaldelnegoci,segonsestractid’unactiuounpassiu,uncopactualitzatelseuvalorambuntipusdedescompteadient.

Unaempresahaadquiritunafurgonetaper20000€.S’hacal-culatqueelstransportsquepermetràrealitzaraportaraningres-sosal’explotacióde3000€elprimerany,4000€elsegonanyi3000€eltercerany.S’haprevistvendrelafurgonetaalfinaldelterceranyperunpreude15000€.Quinéselvaloractualsiesconsiderauntipusdedescomptedel5%?

Valoractual= 30001,05

+ 40001,05∙1,05

+ 30001,05∙1,05∙1,05

+

+ 150001,05∙1,05∙1,05

=22034,34€.

Cost amortitzat i altres

Costamortitzatialgunsaltresméscomara:valorenús,valorcomptableoenllibres,valorresidualicostosdetransaccióatribuïblesaunactiuopassiufinancer.

Unaempresatéafinald’exerciciaquestesdadesrespected’unaaplicacióinformàtica:• Importcomptabilitzatacostd’adquisició=1000€.• Amortitzacionscomptabilitzades=250€.• Deterioramentaplicatperdiferènciarespectealvalorraona-

ble=100€.Quinéselvalorcomptableoenllibres?Valorcomptable=1000–250–100=650€.

Taula 2.3. Criteris de valoració.

2. Normes de registre i valoració

EnaquestasegonapartdelPGCdePIMEesconcretenles22normesquedesenvolupenelsprincipiscomptablesialtresdisposicionsquehihaenelmarcconceptual.Incloucriterisireglesaplicablesalesdiferentstransaccionsofetseconòmicsoelementspatrimonials.

A talld’exemple,acontinuacióesdescriu laNormadevaloració2,que tractadelscriterisconcretsdecomptabilitzacióivaloracióaplicablesal’immobilitzatmaterial:

• Valoració inicial:valoraelselementsapartirdelseupreud’adquisicióocostdepro-ducció,permutesoaportacionsdecapitalnodineràries.

• Valoració posterior:enaquestapartatesconcretalavaloraciódelselementsuncopjas’hanreconegut,iestableixnormessobrel’amortitzacióieldeterioramentd’aquestscomptes.

65


• Baixa:esdetallaelmomentilavaloraciódel’elementdel’immobilitzatmaterialquanjanohadeformarpartdel’Actiu.

Altresnormes destacablessónlessegüents:

•Normadevaloració5sobrel’immobilitzatintangible.

•Normadevaloració7sobrearrendamentsialtresoperacionsdenaturalesasimilar.

•Normesdevaloració8i9sobreactiusfinancersipassiusfinancers.

•Normadevaloració12sobrelesexistències.

3. Comptes anuals

Aquesttercerapartatdetallalesnormesd’elaboraciódelsComptesanualsielseumo-delnormalitzatdepresentació,incloentlaversióabreujada.

PeralesPIME,aquestsComptesanualssóndeformaabreujada:

• Balançdesituació.

• Comptedepèrduesiguanys.

• Estatdecanvisenelpatrimoninet.

•Memòria.

• Deformaopcional,l’Estatdefluxosd’efectiu.

Elterminiperalapresentaciód’aquestsComptesésdetresmesosuncoptancatl’exercicieconòmicambunaperiodicitatde12mesos,excepteenelscasosdeconstitució,disso-lucióimodificaciódeladatadetancament.

LesempresesquenotreballinambelPGCdePIMEpodenpresentaralgunsolatotalitatdels Comptes anuals en format abreujat si compleixen amb les circumstàncies ques’estableixenenaquestapartatdelanorma.

4. Quadre de comptes

Aquestapartinclouunllistatdecomptes(PGCdePIME)classificatsengrupsisubgrups,iquepresentenelsegüentesquemadedistribució(Taula2.4):

Grup Subgrup Compte Subcompte

1 Fi

nanç

amen

t bàs

ic

10Capital

100CapitalSocial

101Fonssocial

102Capital

103 Socis per desemborsaments noexigits

1030Socisperdesemborsamentsnoexigits,capitalsocial

1034Socisperdesemborsamentsnoexigits,capitalpendentd’inscripció

104 Socis per aportacions dineràriespendents

1040Socisperaportacionsnodineràriespendents,capitalsocial

1044 Socis per aportacions no dineràries pendents, capital pendentd’inscripció

108Accions o participacions pròpiesensituacionsespecials

109Accions o participacions pròpiesperareducciódecapital

11Reserves 110Primad’emissió

Taula 2.4. Esquema de distribució del llistat de comptes.


66

Iaixícontinuaríemambaquestgrupiamblaresta,quetenenelcontingutsegüent(Tau-la2.5):

Consultant el PGC de PIME, interpreta la codificació del compte 211 Construc-cions.

Solució:

D’acordambelPGC,aquestcomptepertanyalgrup2d’actiunocorrent,quesónelsactiusqueesfaranservirdeformaduradoraenl’activitatempresarial.Elsubgrupésl’1,quecorresponal’immobilitzatmaterial,ilaidentificaciódelcomptela1.

Cas pràct ic 4

4. ConsultantelPGCdePIME,interpretalescodificacionsdelscomptessegüents:

•112Reservalegal.

• 206Aplicacionsinformàtiques.

• 221Inversionsenconstruccions.

• 438Acomptedeclients.

• 523Proveïdorsd’immobilitzatacurttermini.

• 543Crèditsacurtterminiperalienaciód’immobilitzat.

• 627Publicitat,propagandairelacionspúbliques.

•705Prestacionsdeserveis.

Act iv i tats

Grup Contingut

1 Finançament bàsic:fonspropisifinançamentalièallargtermini.

2 Actiu no corrent:actiusaservirdeformaduradora,incloentlesinversionsfinanceresidretsdecobramentallargtermini.

3 Existències:actiusisubministramentsperservenutsoconsumitsenelprocésdeproduccióoprestaciódeserveis.

4 Creditors i deutors per operacions comercials:crèditsidèbitsoriginatspeltràficdel’empresa.

5 Comptes financers:crèditsidèbitsnooriginatspeltràficdel’empresaambvencimentacurtterminiimitjanslíquidsdisponibles.

6 Compres i despeses:aprovisionamentdemercaderiesidespesesipèrduesdel’exercici.

7 Vendes i ingressos:alienaciódebénsiprestaciódeserveisquesónl’objectedeltràficdel’empresa,ingressosibeneficisdel’exercici.

Taula 2.5. Contingut bàsic del llistat de comptes.

5. Definicions i relacions comptables

Aquestapartatdefineix,decadascundelscomptesdelPGC,elcontingutilescaracterísti-quesmésdeterminantsdelesoperacionsielsfetscomptablesenelsqualsellsesrepresen-ten.Lesrelacionstractenelsmotiusdecàrreciabonamentdecadascundelscomptes.

A talld’exemple, reproduïm ladefinició i les relacionscomptablesqueespecificaelPGCdePIMEperalcompte112:

112Reservalegal.

Aquestcompteregistraràlareservaestablertaperl’article214delTextrefósdelaLleidesocietatsanònimes.

Elseumovimentéselsegüent:

a) S’abonarà,generalment,ambcàrrecalcompte129.

b) Escarregaràperladisposicióqueesfacid’aquestareserva.

67


3. Suports comptablesElssuportscomptablessóntotsaquellsdocumentsqueserveixendebaseperregistrarmovi-mentseconòmicsifinancersdel’empresa;ésperaixòques’hadetenirunaespecialcuraenelmomentd’elaborarlos,prepararlosicodificarlosperalasevacomptabilització.

Toteslesoperacionseconòmiquesquerealitzenlesempreseshandeserregistradesenelsllibresdecomptabilitat,peròalseutorn,perquècadascund’aquestsregistressiguinjusti-ficables,s’handesuportarambelsdocumentspertinentsperacadascund’aquestsmovi-ments.

Quanparlemdemovimentseconòmicsensreferimalescompres,lesvendes,lesdespe-sesielsingressos,iquanparlemdemovimentsfinancersfemreferènciaalscobramentsielspagaments.

Enconcret,toteslesoperacionsderivadesdeltràficnormaldel’empresa,compodensercompres i vendes, lloguers, nòmines, liquidacions d’impostos, càrrecs i abonamentsd’interessos,cobramentsipagamentsdeclients,deutors,creditors,proveïdors,etc.,hand’estarjustificadespelcorresponentdocumentsuport,quedónavalidesaalregistreques’hadepracticarenlacomptabilitat.

Acontinuacióveuremalgunsexemplesdetractamentcomptablededocumentssuportqueabastenlamajoriad’aquestsmoviments.

Tractament comptable del rebut de pagament del lloguer d’un local amb fiança.

LaSra.AnabelMartin,NIF:47555689X,gerentdel’empresaFinquesLuxuri,SL,ambNIF:B66688899,haarrendatun local a la Sra.DeliaCereza, de l’empresaMàniga

Curta, NIF: 2223423J. El contracte de lloguer estipulaunafiançadetresmesos.L’importd’unamensualitatésde2000€, l’ IVAdel18%ihihaunaretenciód’IRPFdel19%(Fig.2.6).

Cas pràct ic 5

Fig. 2.6. Rebut de la fiança de tres mesos i de la primera mensualitat emès per Finques Luxuri, SL. Continua


68

Solució:

Quadrederaonamentcomptabledel’empresaMànigaCurta (llogateradellocal):

Delia Cereza (Màniga-Curta)

Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €

621 Arrendamentsicànons Despeses Entra Deure 2000,00

472 IVAsuportat Actiu Entra Deure 360,00

475 Hisendapúblicacreditora Passiu Entra Haver 380,00

410 Creditors Passiu Entra Haver 7980,00

260 Financesidipòsitsconstituïts Actiu Entra Deure 6000,00

Diari del’empresaMànigaCurta:

€ Deure Haver €

Assentament de l’arrendament

2000,00 (621)Arrendaments (4751)HPcrèdit,IRPF 380,00

360,00 (472)HPIVAsuportat (410)Creditors 7980,00

6000,00 (260)Fiancesidip.ll/t

Quadrederaonamentcomptabledel’empresaFinquesLuxuri,SL:

Finques Luxuri, SL


752 Ingressosperarrendaments Ingressos Entra Haver 2000,00

477 IVArepercutit Passiu Entra Haver 360,00

473 HPretencionsipagaments Actiu Entra Deure 380,00

440 Deutors Actiu Entra Deure 7980,00

180 Financesidipòsitsrebuts Passiu Entra Haver 6000,00

Diaride FinquesLuxuri,SL:

Quantia Deure Haver Quantia

Assentament de l’arrendament

7980,00€ (440)Deutors (752)Ing.arrendam. 2000,00€

380,00€ (473)HPretencions (477)HPIVArep. 360,00€

(180)Fiancesreb.ll/t. 6000,00€


69


Tractament comptable per canvi de titularitat.

DeliaCerezaharealitzatuncanvidetitularenelseucontracted’energiaambl’empresaElectricSagrera,SL,iperaquestfethahagutdepagarunimporttotalde130,14€,delsqualsun8%pertanyenal’IVA(Fig.2.7).Elpagamitjançantunxec.

Solució:

QuadrederaonamentcomptableperpartdeDeliaCereza:



628 Subministraments Despeses Entra Deure 120,50


572 Bancs Actiu Surt Haver 130,14

DiariperpartdeDeliaCereza:


Assentament del canvi de titularitat

120,50€ (628)Subministraments (572)Bancsc/c 130,14€

9,64€ (472)HPIVAsup.

Quadrederaonamentcomptabledel’empresaElectricSagrera,SL:

Electric Sagrera, SL


705 Prestaciódeserveis Ingressos Entra Haver 120,50


572 Bancs Actiu Entra Deure 130,14

Diaridel’empresaElectricSagrera,SL:


Assentament de la prestació de servei

130,14€ (572)Bancsc/c (705)Prestacióserv. 120,50€

(477)HPIVArep. 9,64€

Cas pràct ic 6

Fig. 2.7. Rebut de liquidació per canvi de titular, emès per Electric Sagrera, SL.


70

Tractament comptable de la factura de Re-formes Medina, SL per arranjaments al local.

L’empresaReformesMedina,SLliharefor-matellocalaDeliaCerezaperunimportde2535€mésunIVAde456,30€(18%)(Fig.2.8).Elpagaments’efectuaràentrespartsiguals,duranttresmesos,mitjançantelbanc.

Cas pràct ic 7

Fig. 2.8. Factura de Reformes Medina, SL.

Solució:




410 Creditorsperprestaciódeserveis Passiu Entra Haver 2991,30


622 Reparacióiconservació Despeses Entra Deure 2535,00

DiariperpartdeDeliaCereza:


Assentament de la reparació

2535,00€ (622)Rep.iconserv. (410)Creditorsperprestaciódeserveis 2991,30€

456,30€ (472)HPIVAsuportat

Quadrederaonamentcomptabledel’empresaReformesMedina,SL:

Reformes Medina, SL


572 Clients Actiu Entra Deure 2991,30



Diaridel’empresaReformesMedina,SL:


Assentament de la prestació de servei

2991,30€ (430)Clients (705)Prestacióserv. 2535,00€

(477)HPIVArep. 456,30€

71


Tractament comptable de la factura d’Espaimobel, SA pel subministrament de mobles diversos.

DeliaCerezahacomprataEspaimobelelmobiliarine-cessariperalasevaoficina,pervalorde6225€més

un18%d’IVA (Fig.2.9), i hohapagatal comptat enefectiu.

Cas pràct ic 8

Solució:




570 Caixa Actiu Surt Haver 7345,50


216 Mobiliari Actiu Entra Deure 6225,00

Fig. 2.9. Factura d’Espaimobel, SA.

Continua


72

Assentament perpartdeDeliaCereza:


Assentament de la compra d’immobilitzat

6225,00€ (216)Mobiliari (570)Caixa 7345,50€

1120,50€ (472)HPIVAsuportat

Quadrederaonamentcomptabled’Espaimobel:

Espaimobel


570 Caixa Actiu Entra Deure 7345,50


700 Vendademercaderies Ingressos Entra Haver 6225,00

Assentamentd’Espaimobel:


Assentament de la venda de mercaderies

7345,50€ (570)Caixa (700)Vendes 6225,00€

(477)477HPIVArep. 1120,50€


Tractament comptable de la factura d’Assessoria Gie per tràmits administratius de constitució i altres.

Pelsserveisd’assessoriaitramitaciódelaconstitucióiposadaenmarxadel’empresa,laSra.DeliaCerezaharebutunafacturaper90€mésIVAdel18%iunaretenciódel15%determinadaperunaactivitatpro-fessional(Fig.2.10).

Cas pràct ic 9

Fig. 2.10. Factura de l’Assessoria Gie.

73


Solució:




572 Banc Actiu Surt Haver 92,70

623 Serveisdeprofessionalsindependents Despesa Entra Deure 90,00

472 HPIVAsuportat Actiu Entra Deure 16,20

4751 HPcreditoraperIRPF Passiu Entra Haver 13,50

Assentament perpartdeDeliaCereza:


Assentament de la factura dels serveis de l’assessoria

90,00€ (623)Serv.Prof.Indep. (572)Bancsc/c 92,70€

16,20€ (472)HPIVAsuportat (4751)HPcred.IRPF 13,50€

Quadrederaonamentcomptabled’AssessoriaGie:

Assessoria Gie


572 Banc Actiu Entra Deure 92,70



473 HPperretencionspracticades Actiu Entra Deure 13,50

Assentamentdel’AssessoriaGie:


Assentament de la prestació de serveis

92,70€ (572)Bancs (705)Prest.serveis 90,00€

13,50€ (473)HPretencions (477)HPIVArep. 16,20€


Tractament comptable de la nòmina del mes de gener de la treballadora Eva Castillo Ribot.

DeliaCereza técontractadaaEvaCastilloRibotcoma

auxiliar administrativa. L’Eva percep un salari brut de780,50€.DelialiretélesdeduccionsdelaSeguretatSo-cialil’IRPFquelicorresponen(Fig.2.11).

Cas pràct ic 10

Continua


74

Fig. 2.11. Full de nòmina d’Eva Castillo.


��

��

Continua

75


Solució:




640 Sousisalaris Despesa Entra Deure 780,50

476 SScreditora Passiu Entra Haver 49,56

475 HPcreditora Passiu Entra Haver 93,66


AssentamentperpartdeDeliaCereza:


Assentament de la nòmina

780,50 (640)Sousisalaris (476)SScreditora 49,56€

(4751)HPcred.IRPF 93,66€

(572)Bancs 637,28€


Fig. 2.12. Tots els treballadors d’una empresa reben mensualment una retri-bució pels seus serveis. Les quantitats que perceben estan reflectides i expli-cades en el full de nòmina.


76

Tractament comptable d’un ingrés en efectiu al banc.

DeliaCerezahaingressatenelseucomptedelBancdeGestiól’importde5250,00€enefectiu,procedentsdelacaixa(Fig.2.13).

Cas pràct ic 11

Fig. 2.13. Tractament comptable de l’ingrés al Banc de Gestió.

Solució:




572 Banc Despesa Entra Deure 5220,00

570 Caixa Passiu Entra Haver 5220,00



Assentament de l’ingrés al banc

5250,00€ (572)Banc (570)Caixa 5250,00€

77


Tractament comptable del document de liquidació de l’IVA.

Arribatelmomentdelaliquidaciódel’IVA,calsaldarelscomptesdel’IVArepercutitielsdel’IVAsuportat.Enaquestcashemanatabuscariquadrarlainformacióenelsllibresdefacturesemesesirebudes,isaldaremelcompteperladiferència(Fig.2.14).Comqueestemsaldantelscomptes,diemque«surten»alquadrederaonamentcomptable.

Cas pràct ic 12

Fig. 2.14. Model 303 de la liquidació de l’IVA formalitzat per

Delia Cereza.

Solució:




472 HPIVAsuportat Actiu Surt Haver 67600,00

477 HPIVArepercutit Passiu Surt Deure 21970,00

4750 HPcreditoraxIVA Passiu Entra Haver 45630,00



Liquidació de l’IVA

54000,00€ (477.18)HPIVArepercutital18%

1600,00€ (477.08)HPIVArepercutital8% (472)HPIVAsuportat 21970,00€

12000,00€ (477.5)HPIVArep.ambr.e.4% (4750)HPcreditoraperIVA 45630,00€


78

Tractament comptable del document de liquidació de retencions.

Arribatelmomentde liquidar lesreten-cions pel lloguer de l’empresa (Fig.2.15).

Cas pràct ic 13

Fig. 2.15. Model 115 de la liquidació de retencions

formalitzat per Delia Cereza.

Solució:




475 HPcreditoraperretencionspracticades Passiu Surt Deure 1140,00




Liquidació de retencions

1140,00€ (475)HPCreditoraperretencionspracticades (572)Bancs 1140,00€

Barcelona

Horta 080 1 5

2011 1T

02223423J DELIACEREZA

6.000,00

1.140,00

1.140,00

31demarçde2011

xxxx xxxx xxxxxxxxxxx

79


Tractament comptable d’una factura d’exportació en mo-neda estrangera.

L’empresa TROTA, SL ha venutmaterial d’oficina a unaempresa nordamericana per valor de 46722 $ (Fig.

2.16).Eltipusdecanviés1€=1,4$,ipertantelvalordel crèdit pendent de cobrament serà de 30515,71 €(recordaquelesexportacionsnoportenIVA).

Cas pràct ic 14

Fig. 2.16. Factura emesa per TROTA, SL

per la venda de material d’oficina a una empresa

dels Estats Units.

Solució:


TROTA, SL


430.4 ClientsME Actiu Entra Deure 30515,71

700 Vendademercaderies Ingrés Entra Haver 30515,71



Exportació

30515,71€ (430.4)ClientsME (700)Vendademercaderies 30515,71€

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

�

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��


80

5. Enprimerlloc,interpretaicodificaelssegüentsdocu-ments(Fig.2.17i2.18)queemetPersons,SA,empre-saquedistribueiximpressoresid’altresperifèrics.

Després, realitza el tractament comptable d’aquestsdocumentsdesdelpuntdevistadePersonsideLopol.

Act iv i tats

��

��

��

��

��

��

��

��

��

��

Fig. 2.17. Factura emesa per Persons, SA.

Fig. 2.18. Rebut emès per Persons, SA.

81


4. La traçabilitat en la informació comptableL’objectiu de la traçabilitat éspoderlocalitzar,identificariferelseguimentdelainfor-maciócomptabledesde l’origenfinsalfinal i,encasqueesdetecticapproblema,poderhiactuar.

Latraçabilitatportaaparellatelconeixementdetotallòquetéunarepercussióeconò-micasobrel’empresa,desqueesrepunamercaderiafinsqueaquestas’havenutico-brat.

Latraçabilitatdelainformaciócomptableéslapossibilitat,doncs,detrobariseguirelrastreatravésdetoteslesfasesdecomptabilitzaciód’unatransacció.Preténreconstruirtotl’historiald’unatransaccióperobtenir aquests beneficis:

• Assegurarunaltnivelldeprotecciódelsbénsdel’empresa.

• Proporcionarinformacióalsinteressatssobreelcontroldetoteslesactuacionsdutesatermesobrecadamercaderiaitransacció.

• Encasquesorgeixiunproblema,permetreconèixerquinssonelscomptes,elsclients,lesfactures,elsalbarans,elsproductes,elsimports,lesquantitats…ques’hihanvistafectatsi,pertant,podercoordinariparticiparambquisiguilasoluciódelaformaméseficientpossible.

• Depurar lespossiblesresponsabilitats;ésadir,encasquehihagiunaincidèncias’aconseguiràarribaralapersonaquehiestàassociada.

Elsrequisits previs per entendre la traçabilitatdelainformaciócomptablesónaquests:

• Hemdetenirclareslesfasesdeproducciódelanostramercaderia/servei,quinéselcircuitfísicdelacreaciódevalordelnegoci.

• Totatransaccióqueafectieconòmicamentl’empresahad’haverestatsuportadaperunadocumentació.Perexemple,sil’empresacompramercaderieshadetenirunafacturad’unproveïdoroncorresponguitotalainformaciórellevantd’aquestatran-sacció.

• Aquestadocumentacióhahagutdeserinformadaalespersonesielsdepartamentsdel’empresaquetinguinresponsabilitatssobreella.

• Aquestsdocumentshandeserarxivatsdemaneraadient.

• Ladocumentaciós’haderegistrarenelLlibrediaricorrectament.

Uncoptinguemclarsaquestspunts,calconèixerlesrelacions fonamentals de tot siste-ma comptable:

• Unatransaccióeconòmicaesregistracomptablementmitjançantunodiversosassen-taments(apunts)enelLlibrediari.

• Unassentamentutilitzaràcomamínimdoscomptes.Perexemple,siensarribaunafacturadecomprademercaderiesqueencaranos’hapagat,afectaràcomamínimuncompteque registra ladespesa (compres) i,peraltrabanda,uncomptequeserviràperdeixar constànciadeldeuteque l’empresa s’hacompromèsapagar(proveïdors).

• Totassentamenthadequadrar;ésadir,que l’importquehaurem registratenuncompte(enelnostreexemplesenseIVA,elcomptede«compres»)hadeserdelamateixaquantitatque l’importquehemregistraten l’altrecompte (seguintambelnostreexemple,«proveïdors»).

• Cadacomptetindràunseguimentindividualitzatenelquals’aniranacumulanttotselsenregistramentsdel’exercici.ÉselMajordelcomptequeenssubministraràaquestainformació.Actualment,amblageneralitzaciódeprogramesinformàticsdecompta-bilitat,lageneraciód’unassentamentcreaautomàticamentelregistreenelsMajorsdelscomptesafectats,sensehaverdefernovesanotacions.


82

• Hauremdesaberquetotcomptetéunsaldo,queéselresultataunadatadetermina-dadetotselsregistrespositiusinegatiusques’hananatacumulantfinsaleshores.

• Finalment,aquestssaldosdecomptesesresumeixenendiversosdocumentscompta-bles:elsbalanços.

Cadabalançtindràunaestructuradeterminada,ielssaldosdelscomptess’agruparansotaepígrafspredeterminats.Perexemple,seguintelrastredelanostrafacturadecompra,tenimperunabandauncompteques’anomena«compres»ielsaldodelseuMajoreltrobaremenunepígrafdelComptederesultats,sumantorestantambunsaltrescomptes;i,peraltrabanda,tenimelcompte«proveïdors»,ielsaldodelseuMajoraniràenunapartatdeterminatd’unaltredocumentollibrecomptable,queesdiuBalançdesituació.

• Pertant,percomençar,totsaquestspuntsquehemvistseranimprescindiblespertenirclarcomfuncionalatraçabilitatdelainformaciócomptable.Evidentment,comméssesàpigadelesinterrelacionsentrecomptes,assentaments,balanços,majors,etc.mésespodràconèixersobreelrastrequedeixalacomptabilitat.Comméssapigueudecomptabilitat,mésfàcilusresultaràtrobarlainformacióquecerqueu!

Traçabilitat de la documentació comptable.

Imagina’tqueestàstreballantdecomptableenunaempresaielteucapetveaveurealdespatxietdiu:

Miri,heestatrevisantelBalançdesituacióa28defebrerd’aquestexerciciencursiveigqueenl’epígrafProveïdorshitenimunsaldode213890,34€.Tinclaim-pressióqueaquestaxifranoéscorrecta;emsemblarecordarquejanomésambelsenyorRomescotenimundeutedemésde300000,00€.Empodriaverificarqueaquestsaldoéscorrecte,siusplau?

Ésclar,capproblema.

Quèfaràs?Primerhasdetenirclarquèt’estàdemanantenrealitat.Elteucapt’estàdientquedubtaquehagiscomptabilitzatcorrectamentunapartqueafectaelBalançdesituacióa28/02/2010.Pertant,estractadedemostrarquèaixòésfals.Com?

Solució:

Doncses tractaràdeveurequinaés lacomposicióa28/02/2010del’epígrafProveïdorsdelBalançdesituació,ésadir,elscomptesielssaldoscorresponentsquesumeneltotalde213890,34€,verificarnelasumaicomprovarqueaquestssaldossurtendelsMajorscorresponents,iqueaquestscoincideixenambladocu-mentacióarxivadaqueelsvaoriginar.

Noésmésqueverificar la traçabilitatde la informaciócomptable, ienconcretd’unasèriedecomptes:eldelsdeutesacurtterminiambelsnostressubministra-dorsdemercaderies.

Veiem la composició de l’epígraf Proveïdors del Balanç de situació a28/02/2010:

400001 Mercader,SL 2000,00€ 400003 Saperes,Joan 3489,04€ 400054 Basting,SL 1000,00€ …. Total…….......………213890,34€

Continua

Cas pràct ic 15

83


Demoment,tenimelscomptesquehemderevisariverificarquelasumacoincideixambelquediuelBalanç.

Seguidament,aniremalMajordelproveïdor400001Mercader,SL i revisaremqueelsaldocoincideixiambelquetenimmésamunt.Aixòhofaremambtotselscomptesdelllistatanterior.

Estemdesort icomprovemqueelssaldosdelsMajorscoincideixenambelsdelBalanç.Anembé.Peròseguimlanostrainvestigació,recollintlesengrunesdepadelcamí…

Araestractad’anarcomptepercompteiverificarquecadamovimentquehiapareixcorresponguiaundocumentdecompraiqueestiguirealmentpendentdepagar.AniremalLlibrediariihibuscaremelsassentamentsquehangeneratelsmovimentsdintredecadaMajor.Elstenimidentificats,icomqueentenimlesreferènciesensés fàcil trobar les facturesdecompresa l’arxivadorcorrespo-nent.Hemverificatambèxitquetotselsmovimentsdecompresdemercaderiesacrèditestanbencomptabilitzatsisuportatsperlasevafactura.Femelmateixperveuresielsmovimentsqueensdiuenques’hapagatunafacturaaunpro-veïdor corresponen a la realitat. Dependrà del sistema de control intern del’empresa,peròhihaempresesqueanotenalamateixafacturasis’hapagat(ambunsegellons’escriuladata,l’autorització,elbanc…),id’altresquesepa-ren les facturespendents i les japagades.Siguiquinsiguielmètodeescollit,hemcomprovatquetotselsmovimentsdepagamentdefacturesdintredecadaMajordeproveïdorscorresponalarealitat,iquepertantelsaldoromanentacadascundelscompteséscorrecte.Amés,comquevolemestar«supersegurs»que no la volem espifiar davant el nostre cap, fem una altra comprovacióparal·lela:sabemqueelsmovimentsqueapareixenenelscomptesdeMajordeproveïdorsquecancel·lenundeutetenenlasevacorrespondènciaambunaltretipusdecomptes,elscomptesdetresoreria.Verificantelsextractesbancarisambelsassentamentsimplicatsd’aquestspagamentsensasseguraremquerealmentjas’hanpagataquestsdeutes.Seguimestantdesortinohitrobemresestrany.Totcoincideix!Quèhapogutpassar?Potsernoenshanarribatfacturesdecom-presdelproveïdor?Miremlafitxad’entradesdemercaderies;correcte.Truquemelsproveïdors…,totcorrecte.Onpotestarl’errada?Ensaixequemdelacadira,femtrestombsperl’oficina…Repassemmentalmenttotelcircuitdecompresipagaments…,correcte…Desobteenstrobemambuncompanyilafempetarunaestoneta…

…Iunaexpressióquehemescoltatensdóna lasolució:«A llarg termini, totscalbs…».Enefecte,podriaserquehaguéssimcompratalsenyorRomescoper300000,00€peròquenoenshaguéssimcompromèsapagarenmenysde12mesos,sinóen24mesos.Sifosaixí,aquests300000,00€nohauriendefiguraren el seu compte, 400056 Romesco i Fills, SA, ja que aquest compte noméss’utilitzaperadeutesacurttermini.RevisemelMajordecompres,oeldefactu-res rebudes, i identifiquemhi aquesta operació amb la factura al davant: enefecte,diuques’acceptauna lletraqueespagarà l’any2012.Siésaixí,onhauremdetrobarcomptabilitzadaaquestaobligació?ConsultemelPlageneralcomptableihitrobemelcompte17500Efectesapagarallargtermini.TraiemunMajord’aquestcompteentrelesdatesdelafacturaenconcret,itrobemels300000,00€!Femunaúltimacomprovacióabansd’anaraldespatxdelcap:sitenimels300000,00€enelcompte17500,enshauriad’aparèixerenelBa-lançdesituació,enelPassiunocorrent,dintredeDeutesallargtermini,apartat5,Altrespassiusfinancers.Enefecte,aixíés.Aranoméslihohasdecomunicaralteucap!


6. SielteucapetdiuqueelsaldodetresoreriaalBa-lançnoéselcorrecte:

a)Què t’està dient enrealitat?

b)Quinsdocumentshauràsdecomprovar?

c)Pots reconstruir tot elprocéscomptabled’alguncomptedetresore-riafinsalseuorigen?

Act iv i tats


84

Test de repàs

1. Fer totes les operacions necessàries perquè el saldo d’un compte sigui nul és:

a) Abonaruncompte.

b) Carregaruncompte.

c) Tancaruncompte.

d) Restarelsaldodeutordelcreditor.

2. L’adquisició en efectiu per part de l’empresa d’un ordi-nador portàtil per al gerent:

a) Suposaunaoperacióotransaccióqueafectaelpa-trimonidel’empresa.

b) Suposaunfetcomptable.

c) SuposauncàrrecalcompteEquipsperprocessarinformació.

d) Toteslesrespostesanteriorssóncertes.

3. Quan un electricista repara la instal·lació elèctrica del magatzem:

a) EscarregaalcomptedeServeisprofessionalsinde-pendents.

b) Suposaabonaruncomptededespeses.

c) Es carregaràal comptedeDespeses, reparació iconservació.

d) Caprespostadelesanteriorsnoéscorrecta.

4. Una empresa amb vuit treballadors i un Actiu de 800 000 €:

a) NoméspotaplicarelPGCdePIMEsilasevaxifradenegociésde2500000€.

b) PotaplicarelPGCdePIMEambelscriterisperamicroempreses.

c) PotaplicarelPGCdePIMEencaraquelasevamo-nedafuncionaléseldòlar.

d) Capdelesrespostesanteriorsnoéscorrecta.

5. Els nous plans comptables del 2007:

a) Estandividitsencincpartsquesónd’obligatcom-pliment.

b) Estandividitsencincparts,tresdelesquals(lestresprimeres)sónd’obligatcompliment.

c) Suposen l’adaptacióde la legislaciómercantilalscriterisfiscalseuropeus.

d) Estan dividits en cinc parts d’aplicació voluntàriaperalesmultinacionals.

6. Dins del marc conceptual del PGC de PIME:

a)S’estableixenelsprincipisilesnormesdecomptabi-litatgeneralmentacceptats,queestanconstituïtspelCodideComerçialtralegislaciómercantil.

b) Es fa referènciaals diferents criteris de reconeixe-mentdecomptesivaloració.

c)Noesconcretenennormesdevaloracióiregistreelsprincipiscomptables.

d)Toteslesrespostesanteriorssóncertes.

7. El PGC de PIME dedica la quarta part al quadre de comptes i:

a) Ésunapartdecomplimentopcional.

b) Divideixelscomptesielssubcomptesensetgrups.

c) Codificatotselscomptesielssubcomptesambtresiquatredígitsielsagrupaennougrups.

d) Defineixcadascundelscomptes,elseucontingutielseusmotiusdecàrreciabonament.

8. Sabem dels suports comptables que:

a) N’hi ha de tots els àmbits de transaccions del’empresaexceptedelasevaliquidació.

b) SóndocumentsquejustifiquentotselsregistresdelDiari.

c) Són documents que reflecteixen els movimentseconòmicsifinancersdel’empresa.

d) Lesrespostesb)ic)sóncorrectes.

9. Podem dir que hem complert amb l’objectiu de la traça-bilitat quan:

a) Hemarxivatdeformacorrecta totselsdocumentssuportielspodemtrobarquansiguinecessari.

b) Hem fet totsels fets comptablesquecalien ihempogutemetreelsComptesanualsentempsiformaadients.

c) TotselsassentamentsdelDiarihanquadrat.

d) Lesrespostesa)ib)sóncorrectes.

Solucions: 1. c;2.d;3.c;4.b;5.b;6.a;7.a;8.b;9.a.

85

Act iv i tats f inals

Lacodificaciódeladocumentaciócomptable 2

1. Responlesqüestionssegüents:

a) Quèésuncompte?

b) Quèésunfetcomptable?

c) Què és i com funciona el quadre de raonamentcomptable?

d) Quinéselcontingutdelmarcconceptual?

e) Posaunexempled’incomplimentdecadascundelsprincipiscomptables.

f) IdentificatotselsComptesanualsiexplicalainfor-macióquecontenen.

g) Fesunquadreresumdelscriterisquehandecom-plir lesempresesperpoder fer servirel PGCdePIMEiperpoderpresentarComptesanualsenfor-matabreujat.

h) CercaenunPGCdePIMEelcomptes430i400iinterpretalasevacodificació.Acontinuacióexpli-caelseucontingutielsseusmoviments.

i) Identificaelsdocumentssuportquejustificarien:• Unabestretade500€auntreballador.•Unrebutdomiciliatimpagatde1500€.• L’abonament per part del bancdels interessos

delcomptecorrent.•Unacomprad’unafurgonetadesegonamàiel

corresponentcanvidenom.•UnavendaalesillesCanàries.

2. FeselquadrederaonamentcomptableiregistraenelLlibrediarilessegüentsoperacions,codificanttotselscomptesqueutilitzis:

a) S’amplia capital en una SL: els socis hi aporten15000€,ques’ingressenalc/cbancari.

b) Venemmercaderiesacrèditper640€+IVAicarreguemtambéenlafactura100€enconceptedetransportiassegurances.Elcobramentesfaràen30dies.

c) Venemmercaderiesalclientanteriorper7040€,conjuntamentambunsenvasosiembalatgesambfacultat de devolució per valor de 600 € (IVA18%).Cobremmitjançanttransferènciabancària.

d) Passats30dies,elclientretornaelsenvasosielsembalatges.

e) Comptabilitzalesoperacionsb),c)id)desdelaperspectivadelcomprador.

f) Perunserveid’intermediacióesporàdic(nohabi-tual)facturemunacomissióde500€+IVA,quecobrarema90dies.

g) Comptabilitza l’operacióanteriordesde lapers-pectivad’aquellaquihemfacturat.

h) L’empresa paga les comissions d’un dels seusagentscomercialsmitjançantxec. L’importde lescomissionsésde1000€+IVA.Tambépracticalacorresponentretenciódel15%.

i) Comptabilitza l’operacióanteriordesde lapers-pectivadel’agentcomercial.

j) Elgerenthasatisfetmitjançantunatargetadedè-bitanomdel’empresaundinarambunclientpervalorde180€,IVAinclòsnodeduïble.

k) A final de mes abonemmitjançant transferènciabancàrialanòminaauntreballadorqueenshaviademanat una bestreta de 300€. Les dades sónaquestes:

• Soubrut:1400€.

• CotitzacióobreraSS:105€.

• RetencióIRPF:140€.

l) Compremmercaderiespervalorde5300€ienva-sossensefacultatdedevolucióper604€.Enelsdoscasos,ambunIVAdel18%.Sen’abonalameitatambunxecilarestaquedapendenta30dies.

m) Elproveïdoranteriorensgiraunalletraperl’importpendent,queacceptem.

n) Comptabilitzalesoperacionsl)im)desdelapers-pectivadelproveïdor.

3. Analitzalesoperacionssegüentsiindicaquinprincipicomptableesveuafectatiperquè.

a) L’empresaLlumix,SA,dedicadaalafabricaciódelluminàries, compra al seu proveïdor bombetes ifluorescentspervalorde2000€+IVAapagara30 dies. Cinc dies després, el proveïdor compraa Llumix diversos equips de llum per valor de1000€+IVA,apagara15dies.Potelcomptablerebaixar del compte del proveïdor l’import de lavenda?Quinaserialacomptabilitzaciócorrecta?

b) L’empresaLocker,SL,queesdedicaalavendadeperfums, contracta el15denovembre una cam-panyapublicitàriaenundiari localpervalorde900€+IVA,ambunaduradadetresmesos.Elpagamentesfaalcomptat.Coms’hadecompta-bilitzar?

c) L’empresaBogel,SLha llogatmaquinàriaperunperíodedetresmesos,del25dedesembreal25demarç,perunimporttotalde600€+IVA,queespagaranenfinalitzarelperíoded’arrendament.Coms’hadecomptabilitzar?


86

Act iv i tats f inals

d) LamateixaempresaBogel,SLhallogataunaaltraempresaunequipinformàticdesdel2denovembrefinsal2degenerperunimporttotalde360€+IVA,queespagaalcomptat.Elcomptablenovolperiodi-ficar els dos dies del lloguer que corresponen al’exercicisegüent.Éscorrectaaquestadecisió?

e) El dia 28 de juny es venenmercaderies per unimportde150€+IVA.Comqueelsistemainfor-màticnofunciona,elcomptabledecideixesperara laproperacompradelclientper facturarli.Éscorrectaaquestaopció?Quinassentamentfaries?

f) El comptable ha rebut ordres del gerent de noamortitzarlafurgonetaaquestany,jaqueelbene-ficique tindrà l’empresaésmolt just inopodriasuportar aquesta despesa. Què n’ha de dir elcomptable?

g) Undelsquadresdelasaladejuntes,quevacostar5000€,haestatperitatis’havaloraten150000€,jaquel’artistaqueelvapintars’haposatdemodai lessevesobress’hanrevaloritzat.Elcomptableha decidit actualitzar el valor del quadre fins a100000€aplicanthiuncriterideprudència.Éscorrecte?

4. L’empresaValorings,SLhaadquiritunequipproductiuperunimportde2000€ambundescomptedel5%.Les despeses de transport (200 € + IVA 18%) iinstal·lació(400€+IVA18%)sónacàrrecdeValo-rings.

S’ha previst que aquesta màquina aporti un fluxd’efectiude600€anualsencadascundelsseuscincanysdevidaútil,iquealfinaldelavidadelamàqui-naespuguinrecuperar200€enconceptedevalorresidual.

El31dedesembreescalculaquealamaquinàrialicorresponunaamortitzacióde500€.

Alfinaldelprimeranydevidadel’equipesdemanaunavaloracióaunexpertindependent,queestipulaal’equipunvalorde2400€.

Consultantl’apartatdecriterisdevaloraciódelPGCdePIME,queésalapartdelmarcconceptual,identi-ficaelssegüentsvalorsrelatiusalamàquinaanterior:

a) Costd’adquisició.

b) Valorraonable.

c) Valorenús.

d) Valorcomptableoenllibres.

e) Valorresidual.

5. SielteucapetdiuqueelsaldodetresoreriaalBalançnoéselcorrecte:

a) Quèt’estàdientenrealitat?

b) Quinsdocumentshauràsdecomprovar?

c) Pots reconstruir tot el procés comptable d’alguncomptedetresoreriafinsalseuorigen?

6. Uncompanycomptableetdóna la següent informa-ció:enelcomptederesultats,el31/06/2010,hihaunsaldodedespesesdepersonalde347333,90€.

Comptesisaldos:

640.1Olivella,Joan 25000,00€.

640.2Pons,Pere 18000,00€.

640.3Gil,Rosa 28000,00€.

640.4Bruna,Ana 12333,90€.

642.0SeguretatSocialacàrrecdel’empresa 66000,00€.

700.0Vendesdemercaderies 23000000,00€.

623.1Serveisprofessionalsindependents 198000,00€.

Ellcreuqueaquestsaldonoéscorrecte.

Seguintl’exempledelCaspràctic15,diguessitéraóono,iquèestàpassant.Reconstrueixlainvestigacióquehauriesdeferperdemostrarlatevaresposta.

7. Reconstrueixlatraçabilitatdel’impagat:unclientquenohapagatunafacturaalseuvenciment.

8. Quinautilitattélatraçabilitatdelainformaciócomp-table per a qualsevol organització? Pots posar unexemplepensantqueetsel comptabled’unhospitalcomarcal?

9. Quinscàlculsfonamentalss’handeferquans’estàse-guintelrastred’unaoperaciócomptabledesdelBa-lançfinsal’origen?Posa’nunexemple.

10.Amblanotificaciósegüent,podriesexplicarcomutilit-zarieselsconceptesqueacabesd’estudiarsifossiselcomptabledel’empresaHiroshi,SL?

«Eldia14demarçde2009ensarribaunacartare-mesapelJutjatdelMercantilnúm.2deBarcelonaperlaqualse’nsfasaberquel’empresaDimari,SLs’havistobligadaasol·licitarladeclaraciódeconcursvo-luntaridecreditors.L’importdeldeuted’aquestaem-presaaHiroshi,SLel31dedesembrede2008ésde7912,87€.»

87

Pràct ica f inal

Lacodificaciódeladocumentaciócomptable 2

LasocietatanònimaMedalletesesvafundarl’any2010,eldia5demarç,ambuncapitalde180000€(1800accionsde100€cadascuna).Lesaccionsesvansubs-criure íntegrament iesvandesemborsarde lasegüentforma: Josep Medalletes, alma mater del negoci, vaaportarun localcomercialvaloraten100000€ (delsqualsel10%corresponenalterreny);elseucunyat,Al-fredRascabalans,vaaportar50000€enefectiu;iMò-nicaNothoperdisvaaportarmobles iequipsd’oficinaper valor de 30000 € juntament amb 10000 € ques’ingressarenalc/crecentmentobertperlasocietat.

LagestoriaAprofitaaradespreseratardvaserladesignadapelssocisperportarendavantels tràmits legalsdeconstitució.Ambdata31demarçde2010ensvafacturarpelsdiversos tràmits que va dur a terme: 1200 € + IVA de114€=1314€,quevanquedarpendentsdepagament.

El8dedesembrede2011,unpotentvirusvafersaltartotl’equipinformàtici,elqueéspitjor,lainformaciócompta-ble.Elprocésde recuperació s’haanatallargant, senseèxit,durantelmesdedesembre,finsqueesprenladecisióderestaurarlacòpiadeseguretatdeldia7id’incorporarlainformaciódelesoperacionsefectuadesdurantlarestadelmesdedesembreenunnouequipiprogramainformàtic.

08/12/11.Venemmercaderiesperunvalorde50000€.Comqueestractad’unclientmoltimportant,liconcedimun descompte preferencial del 10% (IVA 18%).Quedapendentelcobramenta30,60i90dies.

08/12/11.Comquepreveiemefectuarmoltspagamentsen els propers dies, hem decidit vendre lameitat de lanostrainversióencarteradevalors.L’importdelavendaésde25000€nets(uncopdeduïdeslesdespesescorres-ponents),quesóningressatsenelnostrecomptecorrent.Aquestesaccionsesconsideravendecaràcterespeculatiuiestavenvaloradesen28000€,iqualificadescomaac-tiufinancermantingutperalavenda.

11/12/11.Compremmercaderiesacrèditperunvalorde10000€,iensconcedeixenundescomptecomercialdel5%(IVA18%).

12/12/11.Acceptemlletresalsproveïdorsanteriors.

12/12/11. Els clients als quals vam vendre amb data08/12noestand’acordamblacomandaservida;opinenquelaqualitatdelsproductessubministratsnoéslapacta-da.Acordemambellsqueesquedaran lesmercaderies

subministradesacanvid’oferirlosundescompteaddicio-nalde3000€.

15/12/11.Escompral’ordinadord’últimageneracióper20000€+IVA18%.Vencimentdelafactura:30dies.

15/12/11.ElproveïdorSr.Xenscomunicaqueenhaveraconseguitelnivellmínimdecomandesensconcedeixunràpelde12000€+ IVA18%.Aquest import seràdes-comptatenlapròximacompra(properafactura).

15/12/11. Es lloga una furgoneta per tresmesos. Efec-tuem el primer pagamentmensual de 300€+ IVAmit-jançantunxecbancari.Tambédipositem600€addicio-nals en concepte de fiança, que abonem mitjançanttransferència.

21/12/11.Esgiren lletresalsclientsper30000€,queensaccepten.

31/12/11.Segons l’inventaridelmagatzem,elvalordelesexistènciesfinalsésde150000€,totique,segonsunexpertindependent,unavaloracióraonabledemercatse-riade120000€.Elvalordelesexistènciesdelmagatzemal’inicidel’exercicierade100000€.

31/12/11.Ensfixemqueelpréstecallargtermini téunvencimentúnicanovembrede2012.

31/12/11.Realitzantl’arqueigdecaixaesdescobreixunbitlletde500€fals.

1. Identificaelsdocumentssuportqueesderivendelfetscomptables.

2. Codificatotselscomptesqueintervinguin.

3. Feselquadrederaonamentcomptableicompta-bilitzalesoperacionsderivades.

4. Indicaquinprocedimenthauràsdeseguirperveri-ficarqueelràpelconceditpelproveïdorSr.Xdel’operaciódel15/12/11éscorrecte.

5. Comentasidetectesl’aplicaciód’algundelsprincipiscomptablesenlesoperacionsdedata15/12/11i31/12/11.Identifica’lsiexplicacoms’hanaplicat.


88

Síntesi

Compte:Representaciód’unelementpatrimonialielcorrentd’ingressosidespesesqueesprodueixenenl’empresa.

Expressions dels comptes:Obrir,carregar,abonar,saldar,tancar,sumadedeure,sumad’haver,saldodeutor,saldocreditor.

Registre d’operacions:

Registrarelsfetscomptablesaplicantelcriteridelcàrreciabonament:

Entra (augmenta) Surt (disminueix)

Actiu Deure Haver

Passiu Haver Deure

Net Haver Deure

Despeses SempreenelDeure

Ingressos Sempreenl’Haver

Quadrederaonamentcomptable:

QEM(Què es mou?)

Entra o surt ( o )

Actiu/Passiu/NetDespesa o ingrés

Anotació per conveni €

Els nous PGC de 2007:Obeeixenalareformadelalegislaciómercantilperadaptarsealanormativaeuropea.

Llibre major:Representalesvariacionsregistradesentotselcomptes.

Estructura del PGC:Incloucincapartats,delsqualselstresprimerssónobligatoris:1. Marcconceptual:éselfonamentteòric.2. Normesderegistreivaloració:desenvolupamentdelsprincipiscomptablesialtresdisposi

cionsdelmarcconceptual.3. Comptesanuals:modelsinormesd’elaboraciódelsComptesanuals.4. Quadredecomptes:llistatdecomptesisubcomptesclassificatsengrupsisubgrups.5. Definicionsirelacionscomptables:definiciódelcontingutidelmovimentdecadascundels

comptes.

Sóntotsaquellsdocumentsquereflecteixenijustifiquenelsmovimentseconòmicsifinancersdel’empresa:compres,vendes,cobraments,pagaments...

Técomaobjectiupoderlocalitzar,identificariferelseguimentdelainformaciócomptabledesdel’apariciódelfetcomptablefinsalasevafinalització(otancamentdel’operació)i,encasquehihagialgunacontingència,poderhiactuar.

Càrreciabonament

AplicaciódelPGC

Suportscomptables

Traçabilitat

Documents

Unitat La codificació de la documentació comptablespain-s3-mhe-prod.s3-website-eu-west-1.amazonaws.com/bcv/guide/... · 2 La codificació de la documentació comptable 52 1. Conceptes