SSK¥
© 2008 AGI-Information Management Consultants
May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network.
Imlhcall&sverzeDchinios
Vorwort 5Einleitung 9Benutzungshinweise , 10Abkürzungsverzeichnis 28
Teil 1 Grundlagen des Rechnungswesens unddes Jahresabschlusses 35
i ;
1 Begriffe und Aufgaben des Rechnungswesens 371.1 Begriffe des Rechnungswesens 371.2 • Aufgaben des Rechnungswesens 401.3 Grundgrössen des finanziellen Rechnungswesens 411.4 Überblick über die Gebiete des Rechnungswesens 44
2 Kaufmännische Buchführung 452.1 Zweck der Buchführungsvorschriften 452.2 Allgemeine Buchführungsvorschriften 472.2.1 Pflicht zur Buchführung 482.2.2 Umfang der Buchführungspflicht 492.2.3 Grundsätze ordnungsmässiger Buchführung 522.2.4 Die Unterzeichnungspflicht (OR 961) 562.2.5 Die Aufbewahrungspflicht (OR 962) 562.2.6 Die Editionspflicht (OR 963) 582.3 Besondere Buchführungsvorschriften 582.4 Besondere Anforderungen an die EDV-Buchführung 592.5 Bilanzpflicht und Bilanzgrundsätze
(Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung) 61
3 Der Jahresabschluss 633.1 Bedeutung und Funktion des Jahresabschlusses 633.2 Adressaten des Jahresabschlusses 66
14
Inhaltsverzeichnis
4 Rechnungslegungsnormen 694.1 Entwicklung der Rechnungslegungsnormen 694.2 Setzung von Rechnungslegungsnormen 704.3 Regelwerke 724.3.1 Gesetzgebung 724.3.1.1 Buchführungs- und Rechnungslegungsrecht
des Obligationenrechts 724.3.1.2 Neuordnung der Buchführung und Rechnungslegung 754.3.1.3 Spezialgesetze 794.3.1.4 EU-Richtlinien , 794.3.2 Private Regelwerke (Standards zur Rechnungslegung) 804.3.2.1 Fachempfehlungen zur Rechnungslegung (Swiss GAAP FER) 804.3.2.2 International Financial Reporting Standards (IFRS) 834.3.2.3 Generally Accepted Accounting Principles der USA
(US GAAP) 924.4 Verbreitung der Rechnungslegungsstandards 934.5 Unterschiede zwischen den privaten Regelwerken 94
Teil 2 Aufstellung des.Jahresabschlusses 99
5 Grundlagen der Grundsätze ordnungsmässigerRechnungslegung (GoR) 101
5.1 Allgemeines 1015.2 True and Fair View/Fair Presentation als Generalnorm 103
6 Prämissen der Grundsätze ordnungsmässigerRechnungslegung (GoR) 105
6.1 Begriffliches ' 1056.2 Wirtschaftlichkeit der Informationsvermittlung 1066.3 Wesentlichkeit 1076.4 Vergleichbarkeit . 1126.5 Unternehrnungsfortführuiig 1156.6 Periodisierung 116.6.7 Nominalrechnung 1176.8 Wirtschaftliche Betrachtungsweise 118
7 Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung (GoR) 1197.1 Rahmengrundsätze 1197.1.1 Grundsatz der Richtigkeit (Willkürfreiheit) 1197.1.2 Grundsatz der Klarheit 1227.1.3 Grundsatz der Vollständigkeit 125
15
Inhaltsverzeichnis
7.27.2.17.2.27.2.37.37.3.17.3.2
88.1
8.28.3
8.48.58.5.18.5.28.5.38.5.3.18.5.3.28.5.3.2.18.5.3.2.28.5.3.2.38.5.3.2.48.5.48.5.58.5.68.5.78.5.88.5.98.5.108.5.118.5.128.5.138.5.148.5.158.5,168.5.178.6
AbgrenzungsgrundsätzeRealisationsprinzipAbgrenzung der Zeit und der Sache nachImparitätsprinzipErgänzende GrundsätzeGrundsatz der Stetigkeit (Kontinuität)Grundsatz der Vorsicht
Bewertung im JahresabschlussWert und Bewertung als Grundproblemder WirtschaftswissenschaftenWert- und Preisbegriffe der BetriebswirtschaftslehreEinzelbewertung als Grundsatz ordnungsmässigerRechnungslegungBewertungsmethodenWert- und Preisb'egriffe des Buchführungs- und BilanzrechtsAllgemeinesSogenannter Geschäftswert oder NutzwertAnschaffungskostenBegriffErmittlungsverfahrenDurchschnittsmethodeFIFO-Methode (First in - First out)LIFO-Methode (Last in - First out)HIFO-Methode (Highest in - First out)HerstellungskostenSelbstkostenMarktwert(-preis)NettoveräusserungswertVerkehrswertFair Value (Beizulegender Zeitwert)LiquidationswertTageswertErtragswertWirklicher oder tatsächlicher WertInnerer WertBuch- oder BilanzwertErzielbarer WertKalkulatorischer RestwertWertbeeinträchtigungen (Impairment) und Wertkorrekturen
128128129130132132138
141
141142
144146148148148149149152152153154154155156156157157157159159160
,161162162163163164
16
Inhaltsverzeichnis
9 Stille Reserven als Abweichung von den Grundsätzenordnungsmässiger Rechnungslegung (GoR) 165
9.1 Begriff der stillen Reserven (Rücklagen) . 1659.2 Arten von stillen Reserven 1709.2.1 Überblick ' 1709.2.2 Absichtsreserven 1729.2.3 Ermessensreserven 1739.2.4 Schätzungsreserven 1749.2.5 Zwangsreserven (marktbedingte Bewertungsreserven) 1759.2.6 Wiederbeschaff ungsreserven 1769.2.7 Versteuerte und unversteuerte stille Reserven 1779.3 Zusammenhang zwischen verschiedenen Arten
von stillen Reserven 1799.4 Auswirkungen der stillen Absichtsreserven
auf den Jahresabschluss 1809.4.1 Bildung von stillen Absichtsreserven 1809.4.2 Auflösung stiller Reserven 1829.5 Kritische Betrachtung der Argumente pro und kontra
stille Reserven 1839.6 Regelung der stillen Reserven im Aktienrecht 1869.7 Regelung der stillen Reserven im E OR 2007 188
10 Inventar 19010.1 Begriff und Bedeutung des Inventars 19010.2 Inventurverfahren 19210.2.1 Sfichtagsinventur 19210.2.2 Permanente Inventur 19210.2.3 Stichprobeninventur 19210.3 Kontrolle der Inventur • 193
Teil 3 Erfolgsrechnung 195
11 Begriff und Aufgaben der Erfolgsrechnung 197
12 Typen der Erfolgsrechnung 20112.1 Allgemeines 20112.2 Erfolgsrechnung nach Umsatzkostenverfahren
(Absatzerfolgsrechnung) 20212.3 Erfolgsrechnung nach Gesamtkostenverfahren
(Produktionserfolgsrechnung) 20412.4 Vergleich Umsatz-/Gesamtkostenverfahren 205
17
'Inhaltsverzeichnis
12.5 Einsatzaufwand-Erfolgsrechnung 20812.6 Perspektiven der Erfolgsermittlung in der internationalen
Rechnungslegung • 208
13 Formen der Erfolgsrechnung ' 21213.1 Kontoform 21213.2 Berichts- oder Staffelform 21.2
14 Gliederung der Erfolgsrechnung 21414.1 Allgemeines 21414.2 Gruppierung der Erfolgsrechnung ' 21514.3 Gesetzliche Mindestgliederung der Erfolgsrechnung 21814.3.1 Grundsätzliches 21814.3.2 Erlös aus Lieferungen und Leistungen 22014.3.3 Sonstiger Betriebsertrag 22114.3.4 Finanzertrag , ^. 22314!3.5 Periodenfremde und betriebsfremde (nicht betriebliche)
Erträge 22414.3.6 Ausserordentliche Erträge 22514.3.7 Material- und Warenaufwand 22514.3.8 Personalaufwand ' 22614.3.9 Finanzaufwand 22714.3.10 Abschreibungsaufwand 22814.3.11 Sonstiger Betriebsaufwand 23814.3.12 Betriebsfremder und periodenfremder Aufwand 24014.3.1'3 Steueraufwand als Sonderfall der betriebsfremden
Aufwendungen 24114.3.14 Ausserordentlicher Aufwand 24514.4 Gliederung nach betriebswirtschaftlichen Kriterien 24614.4.1 Grundsätzliches 24614.4.2 Gliederung nach Swiss GAAP FER 24714.4.3 Gliederung nach IFRS 24814.4.4 Gliederung nach unternehmungsinternen Bedürfnissen 25014.4.5 Gliederung nach Kontenrahmen KMU
(Produktionsunternehmung) 253
15 Ergebnisverwendung 25415.1 Verwendung des Jahresgewinnes 25415.2 Verbuchung des Jahresverlustes 259
18
I Inhaltsverzeichnis
Teil 4 Bilanz 261
16 Begriff, Aufgaben und Inhalt der Bilanz 263
17 Arten von Bilanzen ' 26817.1 Nach den zugrunde liegenden Rechtsnormen 26817.1.1 Handelsbilanz 26817.1.2 Steuerbilanz 26817.1.3 Spezialrechtliche Bilanzen 26917.2 Nach der Stellung des Bilanzempfängers 27017.2.1 Interne Bilanzen 27017.2.2 Externe Bilanzen 27017.3 Nach der Rechnungsperiode 27117.3.1 Jahresbilanz 27117.3.2 Zwischenbilanz ,r. 27117.4 Nach Zahl und Art der einbezogenen Unternehmungen 27217.4.1 Einzelbilanz ' ' 27217.4.2 Sammelbilanz 27217.4.3 Konsolidierte Bilanz 27317.5 Nach dem Bilanzzweck ' 27317.5.1 Bilanzen zu Fortführungswerten 27317.5.2 Bilanzen zu Veräusserungswerten 27317.6 Nach der Bewertungsgrundlage 27417.6.1 Bilanzen zu Anschafftmgswerten 27417.6.2 Bilanzen zu Tageswerten 27417.7 Nach dem Bilanzierungsanlass 27417.7.1 Ordentliche, laufende oder reguläre Bilanzen 27417.7.2 Ausserordentliche Bilanzen (Sonderbilanzen) 27417.7.2.1 Gründungsbilanz (Geschäftseröffnungsbilanz) 27517.7.2.2 Umwandlungsbilanz 27617.7.2.3 Fusionsbilanz 27717.7.2.4 Spaltungsbilanz 27817.7.2.5 Sanierungsbilanz _ 27817.7.2.6 Liquidationsbilanz 27917.7.2.7 Konkursbilanz ^ 27917.8 Nach der Deckung des Aktienkapitals "* 27917.8.1 Unechte Unterbilanz . 27917.8.2 Echte Unterbilanz ohne gesetzliche Folgen 28017.8.3 Echte Unterbilanz mit gesetzlichen Folgen 28117.8.4 Überschuldungsbilanz 28417.9 Nach der Darstellung 28817.10 Nach Wirtschaftszweigen 289
19
Inhaltsverzeichnis •
1818.118.218.3
1919.119.1.119.1.219.1.319.1.419.1.519.1.6
19.1.719.1.819.219.2.119.2.219.2.319.2.419.2.519.2.619.2.719.2.819.319.3.1
19.3.219.419.4.119.4.219.4.3
2020.120.1.120.1.220.1.320.1.420.1.5
Gliederung der BilanzGesetzliche Mindestgliederung der BilanzGliederung nach Swiss GAAP FERGliederung nach IFRS
Zuordnung und Bewertung einzelner Posten der AktivenUmlaufv ermögenFlüssige MittelWertschriftenEigene AktienBesitzwechselForderungenAktive Rechnungsabgrenzungsposten(Transitorische Aktiven)VorräteÜbriges UmlaufvermögenAnla gev ermögenUnbebaute und bebaute GrundstückeBewegliche SachanlagenGeleaste SachanlagenGeleistete Anzahlungen auf SachanlagenFinanzielles AnlagevermögenImmaterielles AnlagevermögenAnlagespiegelÜbriges AnlagevermögenAktivierter AufwandAufwendungen für die Errichtung, Erweiterung undUmstellung des GeschäftsbetriebsForschungs- und EntwicklungsaufwandAktive BerichtigungspostenDisagioNicht einbezahltes Aktienkapital'Bilanzverlust
Zuordnung und Bewertung einzelner Posten der PassivenFremdkapital (Verbindlichkeiten/Schulden)Verbindlichkeiten aus Lieferungen und LeistungenAnzahlungen von KundenSchuldwechselKurzfristige FinanzverbindlichkeitenÜbriee kurzfristige Verbindlichkeiten
290290294296
298298299299303309310
311313325325326331331334335337341347347
347349350350350352
353353354355356357357
20
Inhaltsverzeichnis
20.1.6 Passive Rechnungsabgrenzungsposten(Transitorische Passiven) . 358
20.1.7 Obligationenanleihen 35920.1.8 Hypotheken ,. 36620.1.9 Sonstige langfristige Verbindlichkeiten 36720.1.10 Verpflichtungen aus Leasingverträgen 36720.1.11 Nachrangige Darlehen/Anleihen 36920.1.12 Rückstellungen 37020.2 Eigenkapital 37920.2.1 Einbezahltes Eigenkapital • 38020.2.1.1 Aktien- und Partizipationskapital 38020.2.1.2 Kapitalreserve (Kapitalrücklage, Agio-Konto) 38120.2.2 Erarbeitetes Eigenkapital (Gewinnreserven) 38220.2.2.1 Gesetzliche Reserven (Rücklagen) ''"' 38220.2.2.1.1 Allgemeine Reserven 38220.2.2.1.2 Reserve für eigene Aktien/Partizipationsscheine 38320.2.2.1.3 Arbeitsbeschaffungsreserven 38620.2.2.2 Freie Reserven 38720.2.2.3 Wiederbeschaffungsreserven 38820.2.2.4 Gewinnvortrag 39020.2.3 Aus erfolgsneutralen Wertanpassungen gebildetes
Eigenkapital ' 39120.2.3.1 Aufwertungsreserye 39120.2.3.2 Neubewertungsreserve 39220.2.4 Übersicht über die Arten von Reserven (Rücklagen) 39320.2.5 Gliederung des Eigenkapitals und Eigenkapitalnachweis 39620.2.6 Genussscheine 400
21 Exkurs: Finanzinstrumente nach IFRS 401
Teil 5 Anhang 405
22 Begriff und Aufgaben des Anhangs 407
23 Anforderungen an den Anhang - 409
24 Obligatorischer Inhalt des Anhangs 413
24.1 Sicherheiten zugunsten Dritter 41324.2 Belastimg der Aktiven 41624.3 Leasingverpflichtungen 41824.4 Versicherungswerte 42224.5 Verbindlichkeiten gegenüber Vorsorgeeinrichtungen 424
21
Inhaltsverzeichnis
24.6 Detailangaben zu Anleihensobligationen 42624.7 Verzeichnis der Beteiligungen • 42824.8 Angaben über die Auflösung stiller Reserven 42824.9 Angaben über Aufwertungen , 43824.10 Angaben über eigene Aktien 44024.11 Angaben über Kapitalerhöhungen 44324.12 Risikobeurteilung ' 44424.13 Vorzeitiger Rücktritt der Revisionsstelle 44424.14 Andere gesetzlich zwingende Angaben 44524.15 Transparenz betreffend Vergütungen an Mitglieder des
Verwaltungsrates, der Geschäftsleitung und des Beirates 45324.16 Neuerungen zum Anhang im E Rechnungslegungsrecht 455
25 Freiwilliger Inhalt des Anhangs '-" 456
25.1 Angaben über die Bewertung 45625.2 Aufschlüsselung von Bilanz- und Erfolgsrechnungs-
positionen 45725.3 Vorsorgeverpflichtungen 45725.4 Leistungen zugunsten der Arbeitnehmer 46525.5 Bezüge, Beteiligungen und Kredite der Aufsichts-
und Leitungsorgane • 47025.6 _„ Angaben über Geschäftsbeziehungen mit nahe stehenden
Personen und Organisationen . 47425.7 Derivative Finanzinstrumente 47625.8 Segmentberichterstattung 48225.9 Aufgegebene Geschäftsbereiche • 48325.10 Gewinn je Aktie (EPS) 48525.11 Verschiedene' zusätzliche Informationen 487
26 Ereignisse nach dem Bilanzstichtag 488
26.1 Grundsätzliches 48826.2 Berücksichtigungspflichtige Ereignisse
nach dem Bilanzstichtag 48926.3 Nicht zu berücksichtigende Ereignisse
nach dem Bilanzstichtag 49026.4 Ereignisse nach Genehmigung der Jahresrechnung 492
22
I Inhaltsverzeichnis
Teil 6 Geldflussrechnung 493
17 Begriffliche und rechtliche Grundlagen 495
28 Empfehlungen von Regelwerken ' 498
28.1 SwissGAAPFER - 49828.2 IFRS 49828.3 US GAAP 49828.4 DRS 499
29 Gestaltung der Geldflussrechnung 50029.1 Ziel der Geldflussrechnung 50029.2 Ausweis des Cashflows aus Geschäftstätigkeit 50229.3 Ausweis des Cashflows aus Investitions- und
Finanzierungstätigkeit 504
30 Anwendungsbeispiele 50730.1 Schematisches Beispiel zu den Gliederungsmöglichkeiten 50730.2 Darstellung nach Swiss GAAP FER 51030.3 Darstellung nach IFRS 512
Teil 7 Freiwillige BestandfeiDe des Jahresabschlusses 515
31 Wertschöpfungsrechnung 51731.1 Begriff der Wertschöpfungsrechnung 51731.2 Aufgaben der Wertschöpfungsrechnung 51731.3 Aufbau der Wertschöpfungsrechnung • 51831.3.1 Entstehungsrechnung 51931.3.2 Verteilungsrechnung 52031.4 Gestaltung der Wertschöpfungsrechnung 52231.5 Informationsgehalt der Wertschöpfungsrechnung 522
32 Gesellschaftsbezogene Berichterstattung 524
23
Inhaltsverzeichnis
Teil 8 Prüfung und Genehmigung des Jahresabschlusses 527
33 Funktion der Abschlussprüfung 529
34 Revisionsarten ' 533
35 Kategorien von Revisoren 534
36 Durchführung der Revision 537
37 Revisionsbericht 539
37.1 Ordentliche Revision (Füll Audit) 539
37.2 Eingeschränkte Revision (Review) 544
38 Prüfung des internen Kontrollsystems (IKS) 546
39 Prüfung der Konzernrechnung 548
40 Revisionsaufsicht 550
41 Genehmigung der Jahresrechnung 552
42 Exkurs: Die nachträgliche Abschlussberichtigung 555
Teil 9 Jahresbericht 559
43 Zweck und gesetzlicher Dnhalt des Jahresberichtes(Lagebericht) 561
44 Empfohlener Inhalt des Jahresberichtes (Best Practice) 56544.1 Darstellung des Geschäftsverlaufs 56544.2 Darstellung der wirtschaftlichen und finanziellen Lage 565
45 Zusätzliche Elemente des Jahresberichtes 56745.1 Das Wichtigste in Kürze 56745.2 Mehrjahresübersicht und Kennzahlen 56945.3 Geleitwort des Präsidenten _ 57245.4 Risk Reporting 57245.5 Value Reporting 57645.6 Börseninformationen 57745.7 Corporate Governance Reporting 578
24
[Inhaltsverzeichnis
Teil 10 Konzernabschluss 579
46 Begriff, Bedeutung und Aufgabe des Konzernabschlusses 581
47 Gesetzliche Vorschriften und Regelwerke zur Erstellung
des Konzernabschlusses 58747.1 Aktienrecht 58747.2 HGB und 7. EU-Richtlinie 58747.3 IFRS 58847.4 US GAAP 588
48 Konsolidierungspflicht nach schweizerischem Recht 591
49 Vorbereitende Arbeiten und Massnahmen zur Erstellungdes Konzernabschlusses 595
49.1 Festlegung der einzubeziehenden Unternehmen(Konsolidierungs'kreis) 595
49.2 Vereinheitlichung der Einzelabschlüsse 59949.2.1 Einheitlicher Abschlusstermin 59949.2.2 Einheitliche Kontenpläne und Kontierungsrichtlinien 59949.2.3 Einheitliche Bewertung - 60049.3 Organisatorische Massnahmen 603
50 Erstellung des Konzernabschlusses 60450.1 Übersicht 60450.2 Kapitalkonsolidierung 60550.2.1 Begriff 60550.2.2 Methoden der Kapitalkonsolidierung 60750.2.2.1 Überblick 60750.2.2.2 Purchase-(Erwerbs-)Methode der Kapitalkonsolidierung 60750.2.2.3 Methode der Interessenzusammenführung - 61550.3 Berücksichtigung von Minderheitsansprüchen 61550.4 Erfassung von assoziierten Unternehmungen 61750.5 Schuldenkonsolidierung 62050.6 Konsolidierung der Erfolgsrechnung 62050.7 Fremdwährungsumrechnung im Konzernabschluss 62350.8 Ertragssteuern 62450.8.1 Erfassung der Ertragssteuern im Konzernabschluss 62450.8.2 Latente Steuern 62550.9 Gliederung des Konzernabschlusses 62950.10 Nachweis der Veränderung des konsolidierten Eigenkapitals 63150.11 Konzerngeldflussrecrmung 63250.12 Dekonsolidierung 633
25
Inhaltsverzeichnis
51 Anhang der Konzernrechnung 63551.1 Konzernspezifische Angaben - . 63551.2 Segmentberichterstattung 637
Teil 11 Zwischenberickterstattung 641
52 Begriff und Bedeutung der Zwischenberichterstattung 643
53 Inhalt der Zwischenberichterstattung 646
54 Form der Zwischenberichterstattung 650
Teil 12 Bilanzpolitik 653
55 Begriff und Wesen der Bilanzpolitik 655
56 Ziele der Bilanzpolitik 658
56.1 Beeinflussung des auszuweisenden Ergebnisses 65856.2 Beeinflussung des auszuweisenden Eigenkapitals 65956.3 Beeinflussung der Vermögens- und Kapitalstruktur
sowie der Liquidität 66156.4 Beeinflussung der Publizitätswirkung 661
57 Instrumente der Bilanzpolitik 66257.1 Definition der bilanzpolitischen Instrumente 66257.2 Instrumente der Bilanzpolitik im engeren Sinn 66357.2.1 Bewertimg • 66357.2.2 Gliederung * 66557.2.3 Publizität 66557.3 Sachverhaltsgestaltende Massnahmen 66657.3.1 Wahl des Bilanzstichtages 66657.3.2 Übersicht über sachverhaltsgestaltende Instrumente
zur Beeinflussung des Jahresabschlussinhaltes > 66757.4 Flankierende Massnahmen 669
58 Inflation Accounting als Instrument der Bilanzpolitik 670
26
Inhaltsverzeichnis
Teil 13 Auswertung des Jahresabschlusses 671
59 Grundlagen und Zielsetzungen der Abschlussanalyse 673
60 Vorbereitung der Jahresabschlussanalyse 677
60.1. Bereitstellung des Grundlagenmaterials 67760.2 Aufbereitung des Jahresabschlusses 67860.3 Auswertungsmethoden der Jahresabschlussanalyse 679
61 Analyse der Ertragslage 68061.1 Analyse der Ertrags- und Aufwandstruktur 68061.2 Analyse der Rentabilität - 68261.2.1 Analyse der Umsatzrentabilität 68261.2.2 Analyse der Kapitalrentabilität 68361.2.2.1 Eigenkapitalrentabilität 68461.2.2.2 Gesamtkapitalrentabilität 68661.3 Analyse des Economic Value Added (EVA) 686
62 Analyse der Vermögens- und Finanzlage 68962.1 Analyse der Vermögensstruktur / 68962.2 Analyse der Kapitalstruktur 69162.3 Analyse der Horizontalstruktur . 69762.4 Analyse der Liquidität und des Cashflows 699
63 Analyse der Kennzahlen zur Beurteilungvon Beteiligungspapieren 703
64 Ergänzende Auswertungen 707
65 Auswirkungen der Umstellung des Rechnungslegungs-standards auf die Abschlussanalyse 709
Abschlussanalyse einer Industriegruppe (Small Cap)mit Rechnungslegung nach Swiss GAAP IFERBeispiel anhand der Biella Group 715
Anhang 739
Literaturverzeichnis 741
Stichwortverzeichnis 743
Formelsammlung (3. Umschlagseite)
27