2006. Walter Zenkl. Körperschaftsteuersaetze im Europäischen Vergleich. CEE-Wirtschaftsforum 2006....

13.September 2006

Mag. Walter ZenklWirtschaftsprüfer und Steuerberater

Velden am Wörthersee22. September 2006

Mag. Walter ZenklWirtschaftsprüfer und Steuerberater

Velden am Wörthersee22. September 2006

Körperschaftsteuersätze imKörperschaftsteuersätze imEuropäischen VergleichEuropäischen Vergleich

Gruppenbesteuerung und VerlustverrechnungGruppenbesteuerung und Verlustverrechnung

TAX

CORPORATE TAX

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Mag. Walter ZenklWirtschaftsprüfer und Steuerberater

Kärntner Treuhand GmbHWirtschaftsprüfungs- undSteuerberatungsgesellschaft

Krassniggstraße 36, 9020 KlagenfurtTel +43 (463) 512820-0, Fax 13Email wzenkl@kpmg.at

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KörperschaftsteuersätzeKörperschaftsteuersätzein Europain Europa

KörperschaftsteuersätzeKörperschaftsteuersätzein Europain Europa

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Körperschaftsteuersätze in Europa (1)Körperschaftsteuersätze in Europa (1)

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Körperschaftsteuersätze in Europa (2)Körperschaftsteuersätze in Europa (2)

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Körperschaftsteuersätze in Europa 1.1.2006Körperschaftsteuersätze in Europa 1.1.2006

38,3437,25

35 3533,99 33,33

30 29,6328 28 27,5

26 25,5 25 2524

2322 21,3

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1615 15

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Source: KPMG´s Corporate Tax Rate Survey 2006

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GruppenbesteuerungGruppenbesteuerungGruppenbesteuerungGruppenbesteuerung

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Gruppenbesteuerung in ÖsterreichGruppenbesteuerung in Österreich

Grundsätzliche ÜberlegungenGrundsätzliche Überlegungen

Ergebnissaldierung und Verwertung von VerlustenErgebnissaldierung und Verwertung von Verlusten

Verlustverwertung aus dem Ausland in ÖsterreichVerlustverwertung aus dem Ausland in Österreich

Keine Konsolidierung (= Zwischengewinneliminierung) für Keine Konsolidierung (= Zwischengewinneliminierung) für steuerliche Zweckesteuerliche Zwecke

Maßgeblichkeit des österreichischen (= steuerlichen) Maßgeblichkeit des österreichischen (= steuerlichen) GewinnermittlungsrechtesGewinnermittlungsrechtes

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Gruppenbesteuerung in ÖsterreichGruppenbesteuerung in Österreich

VoraussetzungenVoraussetzungen

Gruppenträger: AG, GmbH u.a.Gruppenträger: AG, GmbH u.a.

Gruppenmitglied: AG, GmbH u.a. Gruppenmitglied: AG, GmbH u.a.

Beteiligung: Unmittelbar oder mittelbar > 50% Beteiligung: Unmittelbar oder mittelbar > 50%

Antrag beim FinanzamtAntrag beim Finanzamt

3-jährige Mindestbestandsdauer3-jährige Mindestbestandsdauer

SteuerausgleichsvereinbarungSteuerausgleichsvereinbarung

10

GruppenbesteuerungGruppenbesteuerung

Ergebnisverrechnung in ÖsterreichErgebnisverrechnung in Österreich

handelsrechtliches Ergebnis unberührt

steuerliche Ergebnisermittlung beim Mitglied

Zurechnung zum Gruppenträger (100%)

Gesamtverlust beim Gruppenträger vortragsfähig

100% Ergebnis-zurechnung

keine Teilnahme von B

Gruppenträger

Gruppenmitglied

60%

B

40%

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Gruppenbesteuerung in ÖsterreichGruppenbesteuerung in Österreich

Attraktivität der Gruppe:Attraktivität der Gruppe:

Auch Holdings als Gruppenträger oder GruppenmitgliederAuch Holdings als Gruppenträger oder Gruppenmitglieder

Einbeziehung auch bei mittelbarer BeteiligungEinbeziehung auch bei mittelbarer Beteiligung

Freie Wahl bei GruppengestaltungFreie Wahl bei Gruppengestaltung

Gruppe über die GrenzeGruppe über die Grenze

Mehrmütter-Gruppe (Beteiligungsgemeinschaft)Mehrmütter-Gruppe (Beteiligungsgemeinschaft)

Keine handelsrechtliche Ergebnisübernahme erforderlichKeine handelsrechtliche Ergebnisübernahme erforderlich

Goodwill-AbschreibungGoodwill-Abschreibung

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GruppenbesteuerungGruppenbesteuerung

Ergebnisverrechnung – Beteiligungsgemeinschaft (Mehrmütter-Gruppe)Ergebnisverrechnung – Beteiligungsgemeinschaft (Mehrmütter-Gruppe)

Joint-Ventures

• Kerngesellschafter mit mindestens 40%• Beteiligung sonstiger Gruppenträger von zumindest 15%• Aliquote Ergebniszurechnung an Gruppenmitglieder• Keine Ergebnisteilnahme durch Nicht-Mitglieder

B

Gruppenmitglied

40% 30% 20% 10%

44,4%

33,3 %

22,2%

C DA

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GruppenbesteuerungGruppenbesteuerung

Ergebnisverrechnung undErgebnisverrechnung undAuslandsbeteiligungenAuslandsbeteiligungen

Gewinne unbeachtlich

Verlustverwertung in Österreich im Ausmaß der Beteiligung

Nachversteuerung, wenn Verlustverwertungsmöglichkeit im Ausland / bei Ausscheiden aus der Gruppe

60% Ergebnis-zurechnung

Gruppenträger (Austria)

Gruppenmitglied (Ausland)

60%

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GruppenbesteuerungGruppenbesteuerung

M&A-Struktur ab 2005 / Erwerb einer KapitalgesellschaftM&A-Struktur ab 2005 / Erwerb einer Kapitalgesellschaft

Zinsenabzug

Firmenwertabschreibung

Erhalt von Verlustvorträgen der Target Company

Investor

TargetCo

> 50%

Anschaffungs-kredit

NewCo

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GruppenbesteuerungGruppenbesteuerung

Mögliche Anwendungsbereiche:Mögliche Anwendungsbereiche:

Unternehmenserwerbe M&AUnternehmenserwerbe M&A

Inländische Verlustverwertung ausländischer Inländische Verlustverwertung ausländischer VertriebsgesellschaftenVertriebsgesellschaften

Joint-Ventures im In- und AuslandJoint-Ventures im In- und Ausland

Risikoteilung durch Betriebs- und Besitzgesellschaft, Risikoteilung durch Betriebs- und Besitzgesellschaft, trotzdem einheitliche Besteuerungtrotzdem einheitliche Besteuerung

… …

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Danke für Ihre Aufmerksamkeit.Danke für Ihre Aufmerksamkeit.

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Velden am Wörthersee22. September 2006

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