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© Rechtlicher Hinweis: Jede Form der Vervielfältigung und/oder Weiterverbreitung des vorliegenden Skripts im Ganzen oder bloß in Aus-
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ist. Der Veranstalter Bremer Steuer-Institut GmbH kann insofern weder die Gewähr für die Richtigkeit noch dafür übernehmen, dass das
Skript frei von Rechten Dritter ist.
Wir sind zertifiziert nach ISO 9001 : 2015
BILANZIERUNGSUPDATE
KOMPAKT
FÜR DIE ERSTELLUNG DER
JAHRESABSCHLÜSSE 2019
Arbeitsunterlagen zum Seminar
am 15. Januar 2020
Referent:
Dipl.-Kfm. Prof. Dr. Klaus-Jürgen Lehwald
Wirtschaftsprüfer/Steuerberater
Grachtstr. 21
50374 Erftstadt
Telefon 02235/42195
Fax 02235/45118
2
INHALTSÜBERSICHT
1. Aktuelle Problemfelder der Jahresabschlusserstellung .......................................................... 8
1.1 Anlagevermögen ............................................................................................................... 8
1.1.1 Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft als notwendiges Betriebsvermögen........... 8
1.1.1.1 GmbH-Beteiligung als notwendiges Betriebsvermögen eines
Einzelunternehmers ........................................................................................................ 8
1.1.1.1.1 Problemstellung ........................................................................................... 8
1.1.1.1.2 Das Urteil des BFH vom 10.04.2019 ........................................................ 10
1.1.1.1.3 Das Urteil des BFH vom 12.06.2019 ........................................................ 19
1.1.1.1.4 Beratungshinweis ...................................................................................... 30
1.1.1.2 Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft als notwendiges
Sonderbetriebsvermögen II .......................................................................................... 31
1.1.1.2.1 Voraussetzungen für die Annahme von Sonderbetriebsvermögen ........... 31
1.1.1.2.2 Das Urteil des FG Münster vom 21.09.2016 ............................................ 34
1.1.1.2.3 Das Urteil des BFH vom 16.04.2015 ........................................................ 38
1.1.1.2.4 Das Urteil des FG Düsseldorf vom 02.05.2019 ........................................ 43
1.1.1.2.5 Beratungshinweis ...................................................................................... 46
1.1.2 Neue Sonderabschreibungen .................................................................................... 47
1.1.2.1 Sonderabschreibungen für den Wohnungsneubau nach § 7b EStG ................. 47
1.1.2.1.1 Gesetzliche Neuregelung ........................................................................... 47
1.1.2.1.2 Voraussetzungen der Sonderabschreibung ................................................ 48
1.1.2.1.2.1 Überblick ................................................................................................ 48
1.1.2.1.2.2 Anschaffung oder Herstellung einer neuen Wohnung ........................... 51
1.1.2.1.2.3 Belegenheit der Wohnung ...................................................................... 52
1.1.2.1.2.4 Begrenzung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten ...................... 53
1.1.2.1.2.5 Vermietung zu Wohnzwecken ............................................................... 54
1.1.2.1.2.6 Obergrenze des steuerlichen Vorteils bei 200.000 € .............................. 55
1.1.2.1.3 Rechtsfolgen .............................................................................................. 56
1.1.2.1.3.1 Sonderabschreibung für vier Jahre ......................................................... 56
1.1.2.1.3.2 Restwertabschreibung ............................................................................ 57
1.1.2.1.4 Rückgängigmachung nach § 7b Abs. 4 EStG ........................................... 58
1.1.2.2 Sonderabschreibung für Elektronutzfahrzeuge und elektronisch betriebene
Lastenfahrzeuge ........................................................................................................... 59
3
1.1.2.2.1 Überblick ................................................................................................... 59
1.1.2.2.2 Begünstigte Fahrzeuge .............................................................................. 61
1.1.2.2.3 Neue Fahrzeuge ......................................................................................... 63
1.1.2.2.4 Elektronische Übermittlung der Angaben zu den in Anspruch
genommenen Sonderabschreibungen ....................................................................... 64
1.2 Ausgewählte Fragen zur Bilanzierung des Umlaufvermögens ...................................... 65
1.2.1 Gängigkeitsverfahren bei Warenvorräten ................................................................ 65
1.2.1.1 Bedeutung der Gängigkeitsverfahren bei der Teilwertermittlung .................... 65
1.2.1.2 Voraussetzungen der Gängigkeitsverfahren bei der Teilwertermittlung ......... 67
1.2.1.3 Abschreibungen bei Saisonwaren .................................................................... 69
1.2.1.3.1 Problemstellung ......................................................................................... 69
1.2.1.3.2 Behandlung in der Handelsbilanz ............................................................. 70
1.2.1.3.3 Teilwertabschreibung in der Steuerbilanz: Das Urteil des FG Münster vom
21.11.2018 ................................................................................................................ 71
1.2.2 Bewertung des Vorratsvermögens nach der Lifo-Methode ..................................... 79
1.2.2.1 Grundlagen der Lifo-Methode in Handels- und Steuerbilanz .......................... 79
1.2.2.2 Gewinnermittlungsmethode und Bestandsaufnahme ....................................... 81
1.2.2.3 Sachlicher Anwendungsbereich ....................................................................... 82
1.2.2.3.1 Wirtschaftsgüter des Vorratsvermögens ................................................... 82
1.2.2.3.2 Grenzen der Zulässigkeit ........................................................................... 83
1.2.2.3.2.1 Gleichartigkeit ........................................................................................ 83
1.2.2.3.2.2 Verderbliche Vorräte .............................................................................. 84
1.2.2.3.2.3 Lagertechnik und IT ............................................................................... 85
1.3 Verzicht auf den Ansatz eines aktiven Rechnungsabgrenzungspostens in Fällen von
geringer Bedeutung ............................................................................................................... 87
1.3.1 Problemstellung ....................................................................................................... 87
1.3.2 Das Urteil des FG Baden-Württenberg vom 02.03.2018 ......................................... 88
1.3.3 Praxishinweise ......................................................................................................... 91
1.4 Eigenkapitaldarstellung .................................................................................................. 92
1.4.1 Eigenkapitaldarstellung bei Kapitalgesellschaften .................................................. 92
1.4.1.1 Grundlagen ....................................................................................................... 92
1.4.1.1.1 Ausstehende Einlagen ............................................................................... 92
1.4.1.1.2 Kapitalrücklage ......................................................................................... 95
