Volker Bock, Ernst & Young AG - · PDF fileUnternehmensteuerreform 2008 Rechtsformvergleich nach der Unternehmensteuerreform 2008 Volker Bock, Ernst & Young AG

Unternehmensteuerreform 2008
Rechtsformvergleich nach der Unternehmensteuerreform 2008
Volker Bock, Ernst & Young AG

Rechtsformvergleich nach der Unternehmensteuerreform 2008
1 Steuermindernde ManahmenI. berblick: Unternehmenssteuerreform 2008
1. Steuermindernde Manahmen2. Steuererhhende Manahmen
II. Rechtsformvergleich
A Gewinnbesteuerung
1. Kriterien fr die Rechtsformwahl2. Steuerliche Aspekte der Rechtsformwahl
A. GewinnbesteuerungB. VeruerungsgewinneC. VerlustbercksichtigungD FinanzierungD. FinanzierungE. LeistungsvergtungF. Flexibilitt
3. Zusammenfassung
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Ernst & Young 2007

I. berblick: Unternehmensteuerreform 20081. Steuermindernde Manahmen
+ Senkung des Krperschaftsteuersatzes von 25% auf 15%
Senkung der Gewerbesteuermesszahl von 5% auf 3,5%
Ei fh i Th i b ti f
+Einfhrung einer Thesaurierungsbegnstigung fr Personenunternehmen (Thesaurierungssteuersatz 28,25% zzgl. SolZ; bei spterer Nachversteuerung zustzlich 25% zzgl SolZ)
+25% zzgl. SolZ)
Erhhung des Gewerbesteueranrechnungsfaktors von 1 8 f d 3 8 f h d G b b
+1,8 auf das 3,8-fache des Gewerbesteuermessbetrags
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I. berblick: Unternehmensteuerreform 2008 2. Steuererhhende Manahmen
- Reichensteuer auch fr gewerbliche Einknfte ber 250 bzw. 500 T - Spitzensteuersatz 45% (bisher 42%) zzgl. SolZ
- Gewerbesteuer ist nicht abziehbare BetriebsausgabeSolZ
g
- Einfhrung der Zinsschranke- Einschrnkung der Verlustnutzung bei
Anteilseignerwechsel (neue Mantelkaufregelung)Anteilseignerwechsel (neue Mantelkaufregelung )
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I. berblick: Unternehmensteuerreform 20082. Steuererhhende Manahmen
- Kodifizierung von Funktionsverlagerungen ins Ausland- Abschaffung des Staffeltarifs fr Personenunternehmen
bei der GewSt
- Hinzurechnungen von Zinsen und fiktiven Zinsen(Mieten, Leasingraten, usw.) bei der GewSt( e e , eas g a e , us ) be de Ge St
- Abschaffung der degressiven AfA bei beweglichen WirtschaftsgternWirtschaftsgtern
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I. berblick: Unternehmensteuerreform 20082. Steuererhhende Manahmen
- Begrenzung der Sofortabschreibung bei geringwertigen Wirtschaftsgtern
- Abschaffung des Halbeinknfteverfahrens ( Teileinknfteverfahren fr Anteile an Kapital-
gesellschaften im Betriebsvermgen, d.h. 60%statt 50% steuerpflichtig)
- Einfhrung der Abgeltungsteuer fr Dividenden/ Veruerungsgewinne im Privatvermgen+
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II. Rechtsformvergleich1. Kriterien fr die Rechtsformwahl
Umfang der Haftungg gLeitung und berwachungBeteiligung am Gewinn und Verlust sowie an den stillen ReservenFinanzierungsmglichkeiten (Eigen- oder Fremdkapitalausstattung)Rechnungslegung (Prfungspflicht)Informations- und OffenlegungspflichtenRechtsformspezifische Erfordernisse (Aufsichtsrat)Mi b i A b i hMitbestimmung von ArbeitnehmernUnternehmensnachfolge bzw. -bertragungenBesteuerungBesteuerung Sonstige (Pensionsansprche)
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II. Rechtsformvergleich 2. Steuerliche Aspekte der Rechtsformwahlp
A. GewinnbesteuerunggB. VeruerungsgewinneC. VerlustbercksichtigungD. FinanzierungE. LeistungsvergtungenF. Flexibilitt
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II. Rechtsformvergleich 2. A. Gewinnbesteuerung: KapG bersicht ber einzelne
P t
Variante 1: Kapitalgesellschaft
Parameter
2007 20082007 2008
GewSt als Betriebs- ja neinausgabe abzugsf. ja nein
GewSt Messzahl
auf Ebene der Gesellschaft
GewSt-MesszahlFB auf Zinsanteile bei Hinzurechnungen
5%0
3,5%100.000
Gese sc a
KSt-Satz 25% 15%
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II. Rechtsformvergleich 2. A. Gewinnbesteuerung: KapG GewSt-Hebesatzauswirkungg p g
Auswirkungen der Hebestze auf die Gesamtsteuerbelastung:
GewSt Hebesatz 200% 250% 300% 350% 400% 450% 490%GewSt-Hebesatz 200% 250% 300% 350% 400% 450% 490%
GewSt, KSt, SolZ 2007 33,07 34,55 35,98 37,34 38,65 39,90 40,86
GewSt, KSt, SolZ 2008 22,83 24,58 26,33 28,08 29,83 31,58 32,98
Steuersatzentl. um -10,24 - 9,97 - 9,65 - 9,26 - 8,82 - 8,32 - 7,88Steuersatzentl. um 10,24 9,97 9,65 9,26 8,82 8,32 7,88
Steuersatzentlastung in % -30,96% -28,85% -26,82% -24,79% -22,82% -20,85% -19,28%
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II. Rechtsformvergleich2. A. Gewinnbesteuerung: KapG Nominale Steuerentlastung
2. A. Gewinnbesteuerung: KapG Nominale Steuerentlastung
Ebene der Kapitalgesellschaft
Jahr 2007 2008KSt-Satz 25% 15%KSt-Satz 25% 15%Gewinn 100,00 100,00 GewSt* 16,67 14,00 KSt (25 %, 15 %) 20,83 15,00 SolZ (5,5% ) 1,15 0,83 GewSt KSt SolZ 38 65 29 83GewSt, KSt, SolZ 38,65 29,83 Minderbelastung -8,82 * Gewerbesteuerhebesatz: 400%
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II. Rechtsformvergleich2. A. Gewinnbesteuerung: KapG Besteuerung Anteilseigner
ab 2009
2. A. Gewinnbesteuerung: KapG Besteuerung Anteilseigner
Ebene des Anteilseigners
Dividende
ab 2009
Betriebsvermgen PersG
Privatvermgennatrliche Person
Betriebsvermgen KapG
Teileinknfteverfahren60 % der DividendeBA-Abzug zu 60 %
Freistellung, 8b KStG5 % der DividendeBA-Abzug zu 100 %
Abgeltungsteuer100 % der Dividendekein WK-Abzug
42/45/28,25 %* + SolZ
*Steuerpflichtiger Teil der Dividende thesaurierungsbegnstigt
g29,83 % (GewSt, KSt,
SolZ)
g25 % + SolZ Optionsrecht:
Teileinknfteverfahren
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II. Rechtsformvergleich 2. A. Gewinnbesteuerung: KapG Anteilseigner nominale
Steuerbelastung
Steuerbelastung
Ebene des Anteilseigners
Jahr 2007Anteile imESt-Satz/Abgeltungst 42% 25% 45%
Privat PersG2009
ESt-Satz/Abgeltungst. 42% 25% 45%Netto-Dividende 61,35 70,17 70,17 davon steuerfrei (50%) 30,68 (0%) 0,00 (40%) 28,07 steuerpflichtige Dividende 30,67 70,17 42,10 ESt 12,88 17,54 18,95 SolZ (5,5%) 0,71 0,96 1,04SolZ (5,5%) 0,71 0,96 1,04 ESt, SolZ 13,59 18,50 19,99 Gesamtbelastung* 52,24 48,33 49,82 * Gewerbesteuerhebesatz: 400%
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Gewerbesteuerhebesatz: 400%

II. Rechtsformvergleich 2. A. Gewinnbesteuerung: PersG bersicht ber einzelne
ParameterParameter
Variante 2: Personengesellschaft
2007 ab 2008
GewSt als Betriebsausgabe ja nein
GewSt-Freibetrag 24.500 24.500
Staffeltarif 1 bis 5% 3 5%Staffeltarif 1 bis 5% 3,5%
Anrechnungsfaktor der GewSt 1,8 3,8GewSt
Thesaurierungssatz 28,25%
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II. Rechtsformvergleich 2. A. Gewinnbesteuerung: PersG Nominale Steuerentlastung
bzw belastung
Variante 2a: Personengesellschaft ohne Gestaltungen
bzw. -belastung
Jahr 2007ESt-Satz 42% 42% 45%
2008ESt Satz 42% 42% 45%Gewinn 100,00 100,00 100,00 GewSt* 16,67 14,00 14,00 ESt 35,00 42,00 45,00 abzgl. GewSt-Anrechnung 7,50 13,30 13,30 ESt nach Anrechnung 27 50 28 70 31 70ESt nach Anrechnung 27,50 28,70 31,70 SolZ 1,51 1,58 1,74 GewSt + ESt + SolZ 45,68 44,28 47,44 Vernderung gegenber 2007 - 1,40 1,76 * Gewerbesteuerhebesatz: 400% + -
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II. Rechtsformvergleich 2. A. Gewinnbesteuerung: Vergleich KapG - PersG
Vergleich: KapG vs. PerG (ohne Thesaurierungsbegnstigung)
g g p
Jahr 2008 2008
ESt S t 42% 45%KapG PersG
ESt-Satz 42% 45%GewSt*, ESt/KSt, SolZ 29,83 44,28 47,44 Gewinn nach Steuern 70,17 55,72 52,56Gewinn nach Steuern 70,17 55,72 52,56 Vorteil der KapG 14,45 17,61 * Gewerbesteuerhebesatz: 400%
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II. Rechtsformvergleich2. A. Gewinnbesteuerung: Thesaurierungsbegnstigg.g g g gg
Anwendung Variante 2b: PersG mit ThesaurierungsbegnstigungAnwendung
Grundsatz:Standard ESt Satz: 42% / 45%
-Standard ESt-Satz: 42% / 45%
Ausnahme: +-natrliche
Person Ausnahme:Antrag Gewinnanteil > 10.000 Euro
-
oderGewinnanteil > 10%
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II. Rechtsformvergleich 2. A. Gewinnbesteuerung: Thesaurierungsbegnstigung - Idealfall
Gewinn 100,00
g g g g g
Variante 2b: PersG mit Thesaurierungsbegnstigg.
GewSt* 14,00 Steuerbelastung ohne ThesB** 47,44ESt-Satz (28,25%) 28,25 Steuerbelastung mit ThesB 29,77abzgl. GewSt-Anrechnung 13,30 Vorteil ThesB im Erstjahr 17,67jESt nach Anrechnung 14,95SolZ 0,82GewSt + ESt + SolZ 29,77 Entnahme AnalogGewSt + ESt + SolZ 29,77* Gewerbesteuerhebesatz: 400%** ESt-Satz: 45,00%
Begnstigungsbetrag 100 00
SteuerstundungseffektAnalog Abgeltung-steuer
Begnstigungsbetrag 100,00abzgl. ESt (28,

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