Ertragsteuern Teil 1

Ertragsteuern, 5. AuflageChristiana Djanani, Gernot Brähler, Christian Lösel, Andreas Krenzin

© UVK Verlagsgesellschaft mbH, Konstanz und München 20121

1. Einführung in das Ertragsteuerrecht

3. Körperschaftsteuer

4. Gewerbesteuer

2. Einkommensteuer

5. Rechtsformneutralität der Besteuerung



Staatsquote (2010) = 46,6 % 1.163,9 Mrd. €

2.497,6 Mrd. €=

Staatsausgaben

Bruttoinlandsprodukt=



20 25 30 35 40 45 50

1980

1990

1995

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

46,9

44,5

48,1

45,1

47,6

48,1

48,5

47,1

46,8

45,3

44,2

43,9

47,5

46,6

Staatsquote in %



Abgabenquote (2010) = 36,7 % 531,3 Mrd. € + 392,8 Mrd. €

2.497,6 Mrd. €=

Steuern + Abgaben

Bruttoinlandsprodukt=



Einnahmen des Staates

ordentliche Einnahmen außerordentliche Einnahmen

Erwerbseinkünfte Zwangsabgaben

Steuern Gebühren Beiträge Sonderabgaben



• Direkte Steuern:(Steuerschuldneru. -träger sindidentisch,z.B. ESt)

• Indirekte Steuern:(Überwälzung derSteuern vomSteuerschuldnerauf den -träger,z.B. USt)

• Ertragsteuern• Substanz-

steuern• Verkehr-

steuern• Verbrauch-

steuern

• Abzugssteuern• Veranlagungs-

steuern

• Bund• Länder• Gemeinden• Gemeinschaft

• Personen- bzw.Subjektsteuern

• Sach-, Objekt-bzw. Real-steuern

Gliederung der Steuernnach

demSteuer-

schuldner

derBemessungs-

grundlage

derErhebungs-

form

derSteuer-hoheit

derSteueran-knüpfung



Verständnisfrage: direkte und indirekte Steuern

Frage:

Bei einer Erhöhung eines Umsatzsteuersatzes - wie zum Jahresbeginn 2007 von 16 % auf 19 % - gelingt es nicht allen Unternehmen, die Brutto-Endverbraucherpreise ebenfalls um diese drei Prozentpunkte anzuheben, da diese höheren Preise am Markt u.U. nicht durchsetzbar wären.

Daher zahlen diese Unternehmen einen Teil der Umsatzsteuererhöhung (zunächst) aus der eigenen Tasche, indem sie die Nettopreise etwas verringern, um einen konkurrenzfähigen Brutto-Marktpreis anbieten zu können.

Handelt es sich in diesem Fall bei der Umsatzsteuer dann immer noch um eine indirekte Steuer?



Verständnisfrage: direkte und indirekte Steuern

Lösung:

Ja! Die Umsatzsteuer wird nach wie vor auf den Endverbraucher überwälzt. Dass die Bemessungsgrundlage „Nettopreis“ hierfür u.U. teilweise gesenkt werden muss, verändert das Charakteristikum der Umsatzsteuer nicht!



Durchschnittssteuersatz (x 100) Steuer

Bemessungsgrundlage=



Grenzsteuersatz (x 100) ∆ Steuer

∆ Bemessungsgrundlage=



Differenzsteuersatz (x 100) Sz - S

Bz

=



Spitzensteuersatz

Steuertarif

Durchschnittssteuersatz

Bz

Sz - S

0 %

10 %

20 %

30 %

40 %

50 %

0 25 50 250

zu versteuerndes Einkommen in T€

Einkommensteuersatz in %

Eingangs-steuersatz



Verständnisfrage: Tarif

Frage:

Im Golfclub unterhalten sich die Ehefrauen der Spieler über die Steuerlast ihrer Ehemänner.

Dabei berichtet die Gattin des Club-Champions, dass ihr Ehemann, der im Jahr 300.000 € verdient, 45 % seines zu versteuernden Einkommens als Einkommen-steuer an den Fiskus abzuführen hat.

Beurteilen Sie diese Aussage!



Verständnisfrage: Tarif

Lösung:

Die deutsche Einkommensteuer ist progressiv ausgestaltet.

Zudem ist ein Teil des zu versteuernden Einkommens als Grundfreibetrag von der Besteuerung ausgenommen.

Diese beiden Tatsachen führen dazu, dass die tatsächliche Steuerbelastung niedriger ist als der Tarif auf den ersten Blick vermuten lassen würde.

Der Durchschnittssteuersatz, der die tatsächliche Belastung des zu versteuernden Einkommens mit Einkommensteuer angibt, weist einen progressiven, sich asymptotisch mit zunehmendem zu versteuernden Einkommen an den Tarif annähernden Verlauf auf.

Er wird diesen Tarif jedoch nie berühren oder schneiden.

Daher gibt es in Deutschland keinen einzigen Steuerpflichtigen, der 45 % tatsächliche Einkommensteuerbelastung zu tragen hat!



•Zölle•Verbrauchsteuern(ohne Biersteuer)- Tabaksteuer- Branntweinsteuer- Mineralölsteuer- Kaffeesteuer- Schaumwein-

steuer- Sonstige Ver-

brauchsteuern•Solidaritätszuschlag•Kfz-Steuer•Sonstige Bundes-steuern

•Grundsteuer•Gewerbesteuer•Örtliche Verbrauch-und Aufwand-steuern(z.B. Hundesteuer)

•Sonstige Gemein-desteuern

•Einkommensteuer- Lohnsteuer und

veranlagte Ein-kommensteuer

- Abgeltungsteuer•Umsatzsteuer (inkl.Einfuhrumsatzsteuer)

•Körperschaftsteuer

•Vermögensteuer(vorübergehendausgesetzt)

•Erbschaftsteuer•Grunderwerb-steuer

•Biersteuer•Sonstige Landes-steuern

Verteilung des Steueraufkommens

Bundessteuern Landessteuern Gemeindesteuern Gemeinschafts-steuern



Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!

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