Foto Universität Graz Graz, am 5. Oktober 2006 Mag. Erhard Lausegger Wirtschaftsprüfer u....

Foto

Universität Graz

Graz, am 5. Oktober 2006

Mag. Erhard LauseggerWirtschaftsprüfer u. Steuerberater

Geschäftsführer derLBG Wirtschaftstreuhand Österreich

8020 Graz, Niesenbergergasse 37Tel.: 0316 / 720 200 - 0

mailto: e.lausegger@lbg.at

„Die Rechtsstellung von Führungskräften“ Die Behandlung von Führungskräften im

Sozial- und Steuerrecht

2

Roter Faden

1. Einordnungskriterien für Geschäftsführerbezüge

2. Der Geschäftsführer im Sozialversicherungsrecht

3. Der Geschäftsführer im Steuerrecht

4. Überblick über die sozialversicherungsrechtliche- und steuerliche Behandlung des Geschäftsführers

3

1. Einordnungskriterien der GF-Bezüge

Die steuerliche u. sozialversicherungsrechtliche Einordnung von

Geschäftsführerbezügen eines Gesellschafter – Geschäftsführers kann im wesentlichen anhand nachstehender Kriterien erfolgen:

Höhe der Beteiligung Vorliegen einer Sperrminorität Vorliegen eines echten oder freien Dienstverhältnisses

4

GF im Sozialversicherungsrecht

1. Pflichtversicherung nach ASVG

2. Pflichtversicherung nach § 2 Abs 1 3 GSVG („normale GSVG-Versicherung“)

3. Pflichtversicherung nach § 2 Abs 1 Z 4 GSVG („Neuer Selbständiger“)

4. Pflichtversicherung nach ASVG – GSVG? - Ein Kosten- und Leistungsvergleich

5

Prüfung der VersicherungspflichtPrüfung der Versicherungspflicht

ASVG GSVG§ 4 Abs. 2

Echter Dienstnehmer§ 2 Abs 1 Z 1 bis 3

Gewerbetreibender mit Gewerbeberechtigung oder

Freiberufler, dessen Tätigkeit die Zugehörigkeit

zu Kammer begründet

§ 4 Abs. 4Freier Dienstnehmer mit

- überwiegen persönlicher Leistungserbringung und - überwiegender Verwendung fremder Betriebsmittel

§ 2 Abs 1 Z 4Neuer Selbständigermit Einkünften gemäß

§ 22 und/oder § 23 EStG

3. Schritt

4. Schritt

2. Schritt

1. Schritt

6

Pflichtversicherung nach ASVG

1. Pflichtversicherung nach ASVG

Seit 1.1.1999 ist jeder lohnsteuerpflichtige G-GF bis 25 % Beteiligung mit oder ohne Weisungsgebundenheit (Sperrminorität) als echter Dienstnehmer nach ASVG pflichtversichert

Die ab 1.1.1999 geltende Regelung bewirkt, dass jeder lohnsteuerpflichtige G-GF nach § 4 Abs 2 ASVG sozialversicherungs-

pflichtig ist, aber nicht jeder nach § 4 Abs 2 ASVG sozialversicherte G-GF lohnsteuer-

pflichtig ist

7

Pflichtversicherung nach GSVG

2. Pflichtversicherung nach § 2 Abs 1 Z 3 GSVG

Eine Pflichtversicherung nach GSVG liegt immer dann vor, wenn keine ASVG -Versicherung gegeben ist und wenn der Beschäftigung ein Auftrag, ein Werkvertrag oder ein arbeitsrechtlicher

freier Dienstvertrag

zugrunde gelegt wird.

Für die Pflichtversicherung nach GSVG müssen 3 Voraussetzungen gegeben sein:

er ist handelsrechtlicher Geschäftsführer er ist Gesellschafter der Gesellschaft und die Gesellschaft muss Wirtschaftskammermitglied sein.

8

Pflichtversicherung nach GSVG

3. Pflichtversicherung nach § 2 Abs 1 Z 4 GSVG

Der Pflichtversicherung als „Neuer Selbständiger“ unterliegt der Geschäftsführer nur dann, wenn

keine ASVG – Versicherung normale GSVG – Versicherung

eintritt.

9

ASVG versus GSVG

4. Kostenvergleich – ASVG versus GSVG

a) Beitragsvergleich auf Basis Höchstbeitragsgrundlage 2006

ASVG (Angestellter) GSVG

Höchst - BMG € 52.500,-- € 52.500,--

Beitragssatz 39,4 %(Arbeitgeber- u. Arbeitnehmer-

anteil mit IESG, ohne AKU)

24,35 %(Unfallversicherung € 87,60 p.a.)

Beitrag € 20.685,-- € 12.871,35

Mehrbetrag ASVG p.a. € 7.814,--

10

ASVG versus GSVG

b) Leistungsvergleich

Pensionsversicherung gibt es keinen Unterschied (gleich hohe Pension)

Krankenversicherung in der GSVG – Krankenversicherung besteht ein 20 %-iger Selbstbehalt bei Arztkosten – nicht jedoch bei Spitalsaufenthalt Geldleistungsberechtigte müssen die Kosten vorstrecken und bekommen bis zu 80 % des Tarifes von der Krankenversicherung ersetzt.

Arbeitslosenversicherungsschutz ist nur bei der Pflichtversicherung nach ASVG gegeben.

11

GF im Steuerrecht

1. Steuerliche Einordnung der GF-Bezüge in Abhängigkeit von der Beteiligungshöhe sowie deren steuerlichen Konsequenzen

a) Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit

b) Einkünfte aus selbständiger Arbeit

c) Besteuerung – Lohnsteuer - Einkommensteuer

d) Betriebsausgaben – Werbungskosten

e) Möglichkeit der Abfertigungszusage

f) Möglichkeit der Pensionsvorsorge

g) Allfällige Lohnnebenkosten

12

GF im Steuerrecht

Fremdgeschäfts-führer

Beteiligungsausmaß ohne Beteiligung bis 25 % > 25 % und < 50 % >= 50 %

1 Einkünfte ausa Nichtselbstständige Arbeit NSA NSAb Selbständige Arbeit SA SA

2 Lohnsteuerabzug / Einkommensteuerpflicht

a Lohnsteuer (Jahressechstelbegünstigung) L L

b Einkommensteuer E E

3 Werbungskosten / Betriebsausgaben Wko Wko BA-Pauschale 6 % BA-Pauschale 6 %

4 AbfertigungszusageMVK - Beiträge Ja Ja Ja Nein

Abfertigungsrückstellung - vor 1.1.2003 Ja Ja Ja Nein

Abfertigungsrückstellung - § 14 Abs 1 Z 3 EStG Ja Ja Ja Ja

5 Pensionsvorsorge Ja Ja Ja Ja

6 Lohnnebenkosten Ja Ja ? ?

Gesellschaftergeschäftsführer

13

Überblick Fremd - GF

Beteiligungsausmaß

Merkmale eines Dienstverhältnis Ja Nein

1 Lohnsteuerabzug / Einkommensteuerpflicht

a Lohnsteuer L

b Einkommensteuer E

2 Pflichtversicherung

a echter Dienstnehmer - § 4 Abs 2 ASVG DN

b Neuer Selbständiger - § 2 Abs 1 Z 4 GSVG NS

c Alter Selbständiger - § 2 Abs 1 Z 3 GSVG

3 Lohnnebenkosten Ja Nein

4 Umsatzsteuer Nein Ja

5 Arbeitnehmereigenschaft Ja Nein

Fremdgeschäftsführer

ohne Beteiligung

14

Überblick Gesellschafter - GF

Beteiligungsausmaß

Merkmale eines Dienstverhältnis Ja Nein Ja Nein Ja Nein

1 Lohnsteuerabzug / Einkommensteuerpflicht

a Lohnsteuer L

b Einkommensteuer E E E E E

2 Pflichtversicherung

a echter Dienstnehmer - § 4 Abs 2 ASVG DN DN

b Neuer Selbständiger - § 2 Abs 1 Z 4 GSVG NS NS NS NS

c Alter Selbständiger - § 2 Abs 1 Z 3 GSVG AS AS AS AS

3 Lohnnebenkosten Ja Nein Ja Nein ? ?

4 Umsatzsteuer Nein Ja Nein Ja Ja Ja

5 Arbeitnehmereigenschaft Ja (wkSp) Nein Ja (wkSp) Nein Nein Nein

Gesellschaftergeschäftsführer

bis 25 % > 25 % und < 50 % >= 50 %

15

Information & Kommunikation Unternehmer - Steuerberater

Aktuelle Steuer- und Wirtschaftstipps für Klein- und Mittelbetriebe

LBG newsletter Steuer- und Wirtschaftstipps per e-mail. Kostenlose Bestellung auf unserer homepage: www.lbg.at

LBG aktuell: Informationen für KMU, mehrmals jährlich

LBG Klienten-Seminare: Speziell für KMUs, in vielen Regionen Österreichs

LBG website: Aktuelle Steuertipps, Veranstaltungshinweise, Kostenlose Fachinformationen und Steuer-Broschüren.

… damit Sie verständliche, kurze und gezielte KMU-Informationen erhalten.

Vielen Dank!

30 STANDORTE - ÖSTERREICHWEIT UNSERE KLIENTEN: