Inhalt Stand: 14.2.2016 1 2016 Umsatzsteuer Training 2016

1Inhalt Stand: 14.2.2016

UmsatzsteuerTraining

20162016

Zum Inhaltsverzeichnis Teil 1 Unternehmer Gesellschaft Unternehmensvermögen Organschaft

Zum Inhaltsverzeichnis Teil 2 Leistung RechnungAbzugsverfahren Vorsteuerabzug

Inhaltsverzeichnis Teil 1

Unternehmer

Gesellschaft

Unternehmensvermögen

Organschaft

Unternehmer

Schema Unternehmer

Unternehmer

1 Unternehmen

Vollunternehmer oder Kleinunternehmer

Soll-Besteuerung oder Ist-Besteuerung

Organschaft

Unternehmer setzt voraus

selbständig

nachhaltig

wirtschaftlich tätig

Einnahmenerzielungsabsicht

Auftreten nach außen

Selbständig oder nichtselbständig

Unternehmermit Unternehmerrisiko undUnternehmerinitiative

Arbeitnehmer ist eingegliedert und weisungsgebunden

Arbeitgeber bestimmtArt, Ort und Zeit der Tätigkeit

Büro- und Praxisgemeinschaft

Hilfsgesellschaftohne Gewinnerzielungsabsicht

Unternehmermit Einnahmenerzielungsabsicht

Auftreten nach außen

Eigenhändler liefertAgent vermittelt

Außengesellschaft ist UnternehmerInnengesellschaft ist kein Unternehmer

1 Unternehmen

Der Unternehmer hat 1 Unternehmen Einheit des Unternehmens

1 USt-Erklärung für alle Umsätze

Leistungen im Unternehmen sind Innenumsätze

Unternehmer beginnt und endet

Unternehmer beginnt mit dem ersten Tätigwerden

Unternehmer endet mit dem letzten Tätigwerden

Der erfolglose Unternehmerist ein Unternehmer mit Vorsteuerabzug

Kleinunternehmer

Ohne Umsatzsteuer und Vorsteuerabzug

Kleinunternehmer kann verzichten Verzicht bindet 5 Jahre

Höchstumsatz für Kleinunternehmer

Im Vorjahr bis 17.500 oder

im laufenden Jahr bis 50.000

Kleinunternehmer im Startjahr

Gesamtumsatz im Startjahr bis 17.500 Gesamtumsatz wird hochgerechnet

auf einen Jahresumsatz

Gesamtumsatz

pflichtige Umsätze+ befreit nach § 4 Nr. 1 bis 7 UStG./. Verkauf von Anlagegütern

Soll-Besteuerung

Umsatzsteuer entstehtmit der Leistung odermit der Zahlung vor der Leistung

Lieferung mit Verschaffung der Verfügungsmacht

Sonstige Leistung mit der Vollendung

Anzahlung

Umsatzsteuer entsteht mit der Zahlung Vorsteuerabzug aus der Anzahlung

mit Anzahlungsrechnung

Endrechnung wird gekürzt

Selbständige Teilleistung

Die Leistung ist Ÿ wirtschaftlich teilbar undŸ gesondertes Entgelt für die Teilleistung

Umsatzsteuer entsteht mit der Teilleistung odermit der Zahlung

Ist-Besteuerung auf Antrag

Freiberufler mit Überschußrechnung oder

Gesamtumsatz im Vorjahr bis 500.000 Bilanzierende Freiberufler

mit Gesamtumsatz bis 500.000

Gesellschaft

Die Gesellschaft ist Unternehmer Der Gesellschafter ist kein Unternehmer Der Gesellschafter wird Unternehmer

durch die eigene unternehmerische Tätigkeitz. B. Geschäftsführung

Vermietung

Gesellschafterleistung

Echte Gesellschafterleistung gegen Gewinnanteil ist nichtsteuerbar Leistungsvereinigung

Unechte Gesellschafterleistung gegen Entgelt ist steuerbar Leistungsaustausch

GmbH & Co KG

KG und GmbH sind 2 Unternehmer

Geschäftsführung der KG durch die GmbHist eine pflichtige sonstige Leistung

Einheits-GmbH & Co KG

KG ist Alleingesellschafter der GmbH

Organschaft Geschäftsführung ist Innenumsatz

AxelAxel

Notwendiges Unternehmensvermögenwird 100 % unternehmerisch genutzt

Zuordnungs-Wahlrechtab 10 % unternehmerisch genutzt

Notwendiges Privatvermögenbis 9 % unternehmerisch genutzt

3-faches Zuordnungswahlrecht

Ab 10 % unternehmerisch genutzt

Ganzer Gegenstand im Unternehmen

Anteiliger Gegenstand im Unternehmenin % der unternehmerischen Nutzung

Ganzer Gegenstand im Privatvermögen

Zuordnung zum Unternehmen

durch den Vorsteuerabzugaus den Anschaffungs- oder Herstellungskosten

Zuordnungsentscheidung gegenüber FA bis 31. Mai im Folgejahr

Privatgenutzter Pkw

Zuordnungswahlrechtab 10 % unternehmerisch genutzt

Pkw im Unternehmen (Regel)

Anteiliger Pkw im Unternehmen in % der unternehmerischen Nutzung

Pkw im Privatvermögen

Zuordnung zum Unternehmen

Durch den Vorsteuerabzugaus den Anschaffungskosten

Zuordnungsentscheidung an das FAbis 31. Mai im Folgejahr

Pkw im Unternehmensvermögen

Vorsteuerabzug mit 100 %

Eigenverbrauch ist pflichtig

Weiterlieferung ist pflichtig

Pkw im Privatvermögen

Anteiliger Vorsteuerabzugaus den laufenden Kostenin % der unternehmerischen Nutzung

Privatnutzung des Pkw

1 % vom Listenpreis

Fahrtenbuch oder

Schätzung

1 % vom Listenpreis

./. 20 % Abschlag für Kosten ohne Vorsteuerabzug

Fahrtenbuch und Schätzung

Kosten mit Vorsteuerabzugin % der Privatfahrten

Organschaft

Finanziellewirtschaftliche undorganisatorische Eingliederung

Jedes Unternehmen kann Organträger sein

Organgesellschaft muß Kapitalgesellschaft sein

Beispiel

Betriebsaufspaltung

Einheits-GmbH & Co KG

Finanzielle Eingliederung

Der Organträger hat die Stimmenmehrheit (51 %)

Mittelbare Beherrschung durch die Gesellschafter genügt nicht

Besitz-Personengesellschaft

Betriebsaufspaltung mit Organschaft: Anteil an der Betriebs-GmbHim Gesamthandsvermögen der Gesellschaft

Betriebsaufspaltung ohne Organschaft: Anteil an der Betriebs-GmbHim Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter

GrundstückMietvertrag

Betriebsaufspaltung mit Organschaft

Mietvertrag

Andrea

Besitz-GbRBetriebs-GmbH

Andrea

Betriebsaufspaltung ohne Organschaft

Dieter

Besitz-GmbH & Co

Betriebs-GmbH

Einheits-Betriebsaufspaltung mit Organschaft

Wirtschaftliche Eingliederung

Die Organgesellschaft fördert und ergänztdie Tätigkeit des Organträgers

Organisatorische Eingliederung

Der Organträger stellt sicherdurch organisatorische Maßnahmen:Die Organgesellschaft mußden Willen des Organträgers befolgen

Personalunion der Geschäftsführung

Folgen der Organschaft

Organträger und Organgesellschaftsind 1 Unternehmen

Der Organträger ist Unternehmer

Leistungen zwischenOrganträger und Organgesellschaftsind Innenumsätze

Organschaft endet

Ab der Insolvenzeröffnungdurch den starken Insolvenzverwaltermit Verwaltungs- und Verfügungsbefugnis

Vor der Insolvenzeröffnungdurch den schwachen Insolvenzverwaltermit Zustimmungsvorbehalt

Besitzunternehmen und Betriebs-GmbHsind 2 Unternehmen

Betriebsaufspaltung

Die Betriebsaufspaltung ist eine Organschaft (Regel)

Besitzunternehmen und Betriebs-GmbHsind 1 Unternehmen

Grundstücksvermietung ist ein Innenumsatz Das Besitzunternehmen ist der Organträger Das Besitzunternehmen

schuldet die Umsatzsteuer

Umsatzsteuer-Training Teil 2

Inhaltsverzeichnis Teil 2Leistung

LeistungSchadensersatzEigenhändler, Agent, KommissionärWerklieferung, WerkleistungGrundstückslieferungZwangsversteigerungTausch, UmtauschGeschäftsveräußerung

RechnungEntgeltRechnungGutschriftUnrichtiger Steuerausweis

Abzugsverfahren Abzugsverfahren

VorsteuerabzugVorsteuerabzugVorsteuerberichtigung

Leistung

Schema Leistung

Lieferung oder sonstige Leistung

gegen Entgelt

im Inland

pflichtig oder befreit

Entgelt

Steuersatz

Unselbständige Nebenleistung

Enger Zusammenhang mit der Hauptleistung

nebensächlich

üblich

Ort der Lieferung

Beförderungs- oder Versendungslieferungam Startortwo die Beförderung oder Versendung beginnt

Ruhende Lieferungam Ort der Übergabewo sich der Gegenstand befindet

Ort der sonstigen Leistung

Sonstige Leistung an den Privatmannam Ort des leistenden Unternehmers

Sonstige Leistung an den Unternehmeram Ort des Leistungsempfängers Empfängerort

Schadensersatz

Echter Schadensersatz ist nichtsteuerbar

Geldentschädigung oder Naturalrestitutionfür Vertragsverletzung oderunerlaubte Handlung

Verzugszinsen und Mahnkosten

Vertragsstrafe

Unechter Schadensersatz

Entgelt für eine Leistung

Entschädigungsabrede im voraus

Entlassung aus Dauerschuldverhältnis

Schädiger beseitigt Schadenim Auftrag des Geschädigten

Eigenhändler, Agent,Kommissionär

Eigenhändler

handelt in eigenem Namen Eigenhändler liefert Entgelt ist der Kaufpreis

handelt in fremdem Namen Agent vermittelt Entgelt ist die Provision

Eigenhändler liefert

unechter Agent Kommissionär Ladeninhaber

Unechter Agent

handelt in fremdem Namenfür eigene Rechnung

Doppellieferung Verkäufer liefert an den unechten Agent

Unechter Agent liefert an den Käufer

Kommissionär

kauft oder verkauftin eigenem Namenfür fremde Rechnung

Kommissionär liefert Doppellieferung

Werklieferung, Werkleistung

Werklieferung

Werkunternehmer schuldetWerk und Hauptstoff

Werkunternehmer liefertam Startort oder Ort der Übergabe

Werkleistung

Werkunternehmer schuldet nur das Werk Besteller stellt den Hauptstoff Echte Materialgestellung ist nichtsteuerbar

Werkleistung ist eine sonstige Leistung

Ort der Werkleistung

Werkleistung für Grundstückam Belegenheitsort

Werkleistung an Privatmannam Tätigkeitsort

Werkleistung an Unternehmeram Empfängerort

Reparaturleistung

Werklieferung: 51 % vom Entgelt für Material

Werkleistung: bis 50 % vom Entgelt für Material

Grundstückslieferung

Lieferung oder Geschäftsveräußerung Pflichtige Grundstückslieferung

mit Abzugsverfahren Geschäftsveräußerung

mit Fußstapfentheorie bei der Vorsteuerberichtigung

Verkauf von vermieteten Grundstücken

Geschäftsveräußerungwenn der Käufer die Vermietung fortführt

Vorsteuerabzug des Verkäuferswird dem Käufer zugerechnetbei der Vorsteuerberichtigung

Pflichtig oder befreit Pflichtige Grundstückslieferung

mit Abzugsverfahren Verkäufer verzichtet im ersten Kaufvertrag

Zwangsversteigerung

Schuldner liefert an Ersteher Direktlieferung

Schuldner verzichtetErsteher schuldet Umsatzsteuer Abzugsverfahren

Tausch, Umtausch

Tausch

Lieferung gegen Lieferung

Entgelt für die Lieferung: gemeiner Wert der Gegenleistung./. Umsatzsteuer

Tausch mit Baraufgabe:Barzahlung erhöht Entgelt

Tauschähnlicher Umsatz

Sonstige Leistung gegen Lieferung

Sonstige Leistung gegen sonstige Leistung

Umtausch

Umtausch in der Umtauschfristist nichtsteuerbar

Mehr- oder Wenigerzahlungändert das Entgelt

Umtausch nach der Umtauschfristist eine Rücklieferung

Rücklieferung

2 Lieferungen

Erste LieferungVerkäufer liefert an Käufer

RücklieferungKäufer liefert an Verkäufer

Lieferung wird rückgängig gemacht

Lieferung fällt wegz. B. Rücktritt vom Kaufvertrag

Umsatzsteuer und Vorsteuerabzugmüssen berichtigt werden

Geschäftsveräußerung

Geschäftsveräußerung ist nichtsteuerbar

Unternehmer überträgtUnternehmen odergesondert geführten Betrieb/Teilvermögen

Erwerber führt das Unternehmen fort

Veräußerung von vermieteten Grundstücken

Geschäftsveräußerungwenn der Käufer die Vermietung fortführt

Vorsteuerabzug des Veräußererswird dem Erwerber zugerechnetbei der Vorsteuerberichtigung

Geschäftsveräußerung mit Steuerausweis

Veräußerer schuldet die Umsatzsteuerbis zur Berichtigungmit Zustimmung des FA

Erwerber hat keinen Vorsteuerabzug Nur die geschuldete Umsatzsteuer

kann als Vorsteuer abgezogen werden

Entgelt

Was der Leistungsempfänger aufwendet

Entgeltohne Umsatzsteuer

Kaufpreis oder Preismit Umsatzsteuer

Verbilligte Leistung

Entgelt wird aufgefülltauf die Mindestbemessungsgrundlage

Rechnung und Vorsteuerabzugaus der Mindestbemessungsgrundlage

Entgelt ändert sich

Unternehmer berichtigt Umsatzsteuer Leistungsempfänger berichtigt Vorsteuerabzug Unternehmer kann einseitig berichtigen

ohne Mitteilung an den Schuldnerbeim Forderungsausfall

Rechnung

Leistender Unternehmer mit Steuernummer Leistungsempfänger Rechnungsnummer Leistungsbeschreibung Zeitpunkt der Leistung Entgelt Steuersatz und Steuerbetrag

Kleinbetragsrechnung

bis 150 € brutto

Scheinfirma

Sitz in der Rechnung besteht nicht

Kein Vorsteuerabzugaus der Rechnung der Scheinfirma

Gutschrift

Unternehmer erteilt RechnungLeistungsempfänger erteilt Gutschrift

Gutschrift wird wirksammit dem Zugang beim Unternehmer

Unternehmer kann widersprechen

Gutschrift wird unwirksam

mit dem Widerspruch Vorsteuerabzug entfällt

mit dem Widerspruch

Gutschrift mit überhöhtem Steuerausweis

Unternehmer schuldet Umsatzsteuerbis zum Widerspruch

Leistungsempfänger zieht als Vorsteuer abnur die geschuldete Umsatzsteuer

Unrichtiger Steuerausweis

Unrichtiger Steuerausweis mit Leistung Steuerausweis ist überhöht

Leistung ist nichtsteuerbar oder befreit

Unternehmer berichtigtohne Zustimmung des FA

Unternehmer schuldet Umsatzsteuerbis zur Berichtigung

Leistungsempfänger zieht als Vorsteuer abnur die geschuldete Umsatzsteuer

Unberechtigter Steuerausweis

Unberechtigter Steuerausweisohne Leistung

Unternehmer berichtigtmit Zustimmung des FA

FA stimmt zu:Steueraufkommen ist nicht gefährdet

Unberechtigter Steuerausweis

Unternehmer schuldet Umsatzsteuerbis zur Berichtigung

Leistungsempfänger hat keinen Vorsteuerabzug

Abzugsverfahren

Schema Abzugsverfahren

Werklieferung oder sonstige Leistungdurch einen ausländischen Unternehmer

Sicherungsübereignung

Bauleistung

an einen Unternehmer

Vorsteuerabzug mit Nullregel

Leistung an Unternehmer

für das Unternehmen oder den Privatbereich

Doppellieferung nach Sicherungsübereignung

bei Verwertung des Sicherungsguts

Sicherungsgeber liefert an Bank

Bank liefert an Käufer

Lieferung von Sicherungsgut

Lieferung vor der Insolvenz mit Abzugsverfahren:Bank schuldet Umsatzsteuer

Lieferung in der Insolvenz ohne Abzugsverfahren:Sicherungsgeber schuldet Umsatzsteuer

Bauleistungen

Werklieferung oder sonstige Leistungum ein Bauwerk herzustellen

Unternehmer und Leistungsempfängererbringen Bauleistungen

Über 10 % des Weltumsatzesentfallen auf Bauleistungen

Vorsteuerabzug

Schema Vorsteuerabzug

Leistungsempfänger

Leistung für das Unternehmen

Verwendung für Abzugsumsätze

Rechnung mit Steuerausweis

Geschuldete Umsatzsteuer ist abziehbar

Vorsteuerberichtigung

Sofortabzug der Vorsteuer

mit der Leistung undRechnung mit Steuerausweis

Sofortabzug nach der Verwendungsabsichtfür Abzugs- oder Ausschlußumsätze

Vorsteueraufteilung

Unternehmer verwendet die Leistungfür Abzugs- und Ausschlußumsätzez. B. pflichtige und befreite Vermietung

Wirtschaftlicher Schlüsselz. B. nach qm

Umsatzschlüsselz. B. nach der Miete

Leistungsempfänger hat Vorsteuerabzug

Wer schließt den Vertragmit dem leistenden Unternehmer ?

Nur geschuldete Umsatzsteuer ist abziehbar

Überhöhter Steuerausweis

Leistung ist nichtsteuerbar oder befreit

Wenn sich die Abzugsquote ändertim Berichtigungszeitraum von 5 oder 10 Jahren

Nutzungsänderung Veräußerung oder Entnahme

Nutzungsänderung

Vorsteuer pro Jahr (1/5 oder 1/10)davon Änderungsquote

Abzugsquote im Erstjahr./. Abzugsquote im Berichtigungsjahr= Änderungsquote

zugunsten oder zuungunsten

Berichtigungszeitraum

1/5 oder kürzere Nutzungsdauer

1/10 bei Grundstücken

Bagatellgrenzen

Vorsteuer bis 1.000 Vorsteuer wird nicht berichtigt

Vorsteuer bis 2.500Gesamtberichtigung im letzten Jahr

Vorsteuer ab 2.501jährliche Vorsteuerberichtigung

Vorgezogene Vorsteuerberichtigung

bei Veräußerung oder Entnahmemit Verwendungsfiktion

Verwendung für Abzugsumsätzebei pflichtiger Veräußerung

Verwendung für Ausschlußumsätzebei befreiter Veräußerung

Berichtigungsbetrag

Vorsteuer pro Monat (1/60 oder 1/120)x Berichtigungsmonate

bis der Berichtigungszeitraum endetdavon Änderungsquote

Abzugsquote im Erstjahr./. Abzugsquote ab der Veräußerung = Änderungsquote

Inhalt Stand: 14.2.2016 1 2016 Umsatzsteuer Training 2016

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