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01.01.2002 Yvonne Wagner 1
Abschreibungen
01.01.2002 Yvonne Wagner 2
Abschreibungen auf Anlagen
Wesen der Anlagegüter und der Abschreibung
Planmäßige AbschreibungMethoden:
Linear
Degressiv
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Wesen der Anlagegüter und der Abschreibung
Merke!
Erfassung der Wertminderung der Anlagegüter ( Abnutzung, technischer Fortschritt, Verwitterung, außergewöhnliche Ereignisse )
Abschreibungen stellen einen Aufwand dar und mindern somit den zu versteuernden Gewinn und somit die gewinnabhängigen Steuern
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Abnutzbare Anlagegüter
Gebäude Technische Anlagen
und Maschinen Fahrzeuge Betriebs- und Geschäftsausstattung
Nicht abnutzbare Anlagegüter
Grundstücke Wertpapiere des Anlagevermögens Beteiligungen Langfristige Forderungen
Wesen der Anlagegüter und der Abschreibung
Wir unterscheiden:
Planmäßige Abschreibung
Außerplanmäßige Abschreibung
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Wesen der Anlagegüter und der Abschreibung
Wir unterscheiden:
nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
Bemessungsgrundlage: Anschaffungs- / Herstellungskosten
Methoden: linear / degressiv oder auch nach Leistungseinheiten
Beginn im Monat/Halbjahr/Jahr der Anschaffung (je nach Genauigkeit)
Buchung: Konto „Abschreibungen auf Sachanlagen“
Außer-
planmäßige
Abschreibung
Planmäßige
Abschreibung
nicht abnutzbare Anlagegegenstände unterliegen keiner zeitlichen Nutzungsbegrenzung
tritt eine außergewöhnliche Wertminderung ein, werden sie außerplanmäßig abgeschrieben
Buchung: Konto „Außerplanmäßige Abschreibung auf Sachanlagen“
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Wesen der Anlagegüter und der Abschreibung
Wir unterscheiden:
Ausnahme:
Abnutzbare Anlagegüter müssen im Fall einer außergewöhnlichen und dauernden
Wertminderung erst planmäßig und danach außerplanmäßig abgeschrieben werden!
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Wesen der Anlagegüter und der Abschreibung
Wir unterscheiden:
Abnutzbare Anlagegüter sind mit ihren fortgeführten Anschaffungs- / Herstellungskosten in der Schlußbilanz auszuweisen.
Nicht abnutzbare Anlagegüter dürfen höchstens zu Anschaffungskosten angesetzt werden.
Das ist zu beachten.Niederstwertprinzip
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Planmäßige Abschreibung
... wird im Steuerrecht Absetzungen für Abnutzung ( AfA ) genannt.
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Methoden der planmäßigen Abschreibung
Lineare ( gleichbleibende ) Abschreibung
Degressive Abschreibung
( Buchwert-AfA )
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Lineare ( gleichbleibende )
Abschreibung
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Merke! Abschreibung erfolgt im einem gleichbleibenden Afa-Betrag und Prozentsatz von den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten ( gleichmäßige Nutzung und Wertminderung unterstellt )
Die Anschaffungskosten werden in gleichbleibenden Beträgen auf die Nutzungsjahre verteilt ( Ende der Nutzungsdauer -> Anlagegut ist voll abgeschrieben )
Steuerrechtlich für alle beweglichen und unbeweglichen abnutzbaren Anlagegüter erlaubt
Lineare ( gleichbleibende ) Abschreibung
!
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Jährlicher Abschreibungsbetrag:
=
Nutzungsdauer
Jährlicher Abschreibungssatz in %:
= 100 %
Nutzungsdauer
Anschaffungskosten
Lineare ( gleichbleibende ) Abschreibung
Berechnungen
z.B.
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Merke!
Erinnerungswert
Nach Ablauf der Nutzungsdauer ist der Buchwert gleich Null. Soll sich das Anlagegut aber noch weiter im Betrieb befinden, so ist es mit einem Erinnerungswert von 1,- € im Anlagekonto auszuweisen.
-> Bei der letzten Abschreibung 1,- € weniger!
Lineare ( gleichbleibende ) Abschreibung
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Degressive Abschreibung( Buchwert-AfA )
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Degressive Abschreibung
Merke! Abschreibung erfolgt in fallenden
Abschreibungsbeträgen, da sich nur im ersten Jahr die Abschreibung von den Anschaffungskosten berechnet, in den Folgejahren vom jeweiligen Restbuchwert.
Die Abschreibung erfolgt mit gleichbleibendem Prozentsatz vom jeweiligen Restbuchwert.
Am Ende der Nutzungsdauer würde ein Restwert bleiben ( nicht voll abgeschrieben )
01.01.2002 Yvonne Wagner 22
Degressive Abschreibung
Merke! Der degressive Afa-Satz muss höher sein als bei
linearer Abschreibung, damit am Ende der Nutzungsdauer ein möglichst niedriger Restwert verbleibt.
( Bis zum zweifachen linearen Afa-Satz aber nicht mehr als 20 % )
Steuerrechtlich nur für bewegliche abnutzbare Anlagegüter erlaubt
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Degressive Abschreibung
Vorteile: Wertminderung vor allem in den Anfangsjahren sehr hoch AfA-Beträge am Anfang höher als bei linearer Abschreibung Außergewöhnliche Wertminderungen werden stärker
berücksichtigt (z.B. EDV, Computer) Stärkere Minderung des zu versteuernden Gewinns Die geringeren Steuerzahlungen erhöhen zugleich die
Liquidität des Unternehmens
Die degressive Abschreibung wird in der Praxis bevorzugt.
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Berechnungen
AfA-Satz = * 2 (max. 20 %)
Abschreibungsbeträge
1.Jahr: * AfA-Satz
100
Folgende Jahre: Restbuchwert * AfA-Satz
100
Satz lineare AfA
Degressive Abschreibung
Anschaffungskosten
z.B.
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Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung
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Merke!
Es ist erlaubt, während der Nutzungsdauer einmal von der
degressiven zur linearen Abschreibung zu wechseln.
Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung
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Degressive Abschreibung
Lineare Abschreibung
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Nicht umgekehrt
!!!
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Merke!Der Wechsel ist empfehlenswert, weil der Anlagegegenstand am Ende der
Nutzungsdauer voll abgeschrieben ist. (Kein Restbuchwert)
Der lineare Abschreibungsbetrag vom Zeitpunkt des Wechsels an höher ist als bei degressiver Abschreibung. (Steuervorteil)
Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung
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Der günstigste Zeitpunkt
Des Wechsels ist gegeben, wenn der AfA-Betrag bei linearer
Abschreibung größer ist als bei fortgeführter degressiver
Abschreibung.
Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung
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Der günstigste Zeitpunkt
i = n – 100 +1
p
(von der Degressiven Abschreibung)
i = Übergangsjahr
n = Nutzungsdauer
p = AfA-Satz
Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung
z.B.