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Accounting: Grundlagen der Jahresabschlusspolitik –Ziele und Möglichkeiten

Prof. Dr. Marc BeutnerFH Köln

Veranstaltung 2

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GrundlagenVerhältnis von Jahresanschlussanalyse und -politikAnsatzpunkte für Jahresabschlusspolitik

Was steht an?

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Jahresabschlusspolitik – Begriff

Jahresabschlusspolitik:

Bewusste und zweckgerichtete Gestaltung der

Rechnungslegungsobjekte zur Beeinflussung der Verhaltensweisen

entsprechender Adressaten im Rahmen der Legalität mittels des zur

Verfügung stehenden Instrumentariums

(vgl. Schäfer).

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Beteiligte an der Jahresabschlusspolitik

Jahresabschlusspolitik

Leitung des Bereichs Rechnungswesen

Mitarbeiter des Bereichs Rechnungswesen

Leitungenvon

Funktionsbereichen

Adressatenintern

Adressatenextern

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Verhältnis – gegenseitiges Bedingen

Jahres-abschluss-

politik

Jahres-abschluss-

analyse

Entscheidungsträger versuchen im Sinne der

Erwartungshaltung externer Analysten zu gestalten

Analysten versuchen Gestaltungsaspekte aufzudecken

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Verhältnis – Jahresabschlussanalyse als Ausgangspunkt

Jahres-abschluss-

politik

Jahres-abschluss-

analyse

Jahresabschlusspolitik zur zweckgerichtetenBeeinflussung der Informationsadressaten

dafür zuvor Antizipation der Analyse wichtig

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Verhältnis – Jahresabschlusspolitik als Ausgangspunkt

Jahres-abschluss-

politik

Jahres-abschluss-

analyse

Jahresabschlussanalyse bedeutet einenmöglichst sicheren Einblick in

Unternehmenslage.Ziel ist die Neutralisierung

der Gestaltung des Jahresabschlusses durch die Unternehmensanalyse

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Ansatzpunkte für Jahresabschlusspolitik„Normale“ Aspekte der

Bilanzpolitik

1. Nutzung von Wahlrechten (Informationen im Anhang)

2. Ergebnisverbessernde Maßnahmen –Wenn Ergebnis schlechter als dargestellt – Warnung nötig!

3. ReservebildendeMaßnahmen –Annahme, dass tatsächlich höheren Gewinn vorliegt.

Besonderheiten im Rahmen der Bilanzpolitik

Bei IFRS nur sehr begrenzte, sprich wenige, Möglichkeiten

der Bilanzpolitik mittelsBilanzierungs- und

Bewertungswahlrechten!

Bei IFRS gibt es aber große Ermessensspielräume!

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Beispiele für Ansatzpunkte für JahresabschlusspolitikErgebnisverbessernde Maßnahmen

1. Neubewertung des AV (Möglichkeit nach IFRS)

2. Aktivierte Geschäfts- oder Firmenwerte (HGB)

3. Ansatz aktiver latenter Steuern (HGB, nach IFRS Pflicht)

4. Ansatz Disagio als ARAP

5. Änderung der Bewertungsmethoden

6. Verlängerung Nutzungsdauern

7. Verwaltungskosten und/oder Zinsen in Herstellungskosten

8. Sale-and-lease-back

9. Auflösung von Rücklagen

10.Ansatz von Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des

11.Geschäftsbetriebs (§ 269 HGB)

12.usw.

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Beispiele für Ansatzpunkte für Jahresabschlusspolitik

Reservebildende Maßnahmen1. Degressive Abschreibungen

2. GWG-Abschreibungen

3. Steuerliche Abschreibungen

4. Außerplanmäßige Abschreibungen im AV bei vorübergehender Wertminderung

5. Ansatz Erzeugnisse zu Teilkosten

6. Zinssatz Pensionsrückstellungen < 6%

7. Bildung von Aufwandsrückstellungen(für die Wahlrecht besteht (z.B. § 249 II HGB)

8. Bildung von Rücklage

9. usw.

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Beispiele für Ansatzpunkte für Jahresabschlusspolitik

Ermessensspielräume1. Rückstellungswert

2. Nutzungsdauer des Anlagevermögens

3. usw.

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Zielsetzungen als ÜbergangRechnungssysteme

Bestands- und Erfolgsrechnung

Finanz- bzw.Liquiditäts-rechnung

Betriebsergebnis-rechnung

Rentabilität Liquidität Wirtschaftlichkeit