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Gebührenkalkulation in einer kirchlichen Friedhofsverwaltung

Vortrag zur Fachtagung des VFD Niedersachsen e.V.

am 21. Juni 2006 in Daverden

Claudia AlbrechtDiplom-Kauffrau & Controllerin (IHK)

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Gebührenkalkulation in einer kirchlichen Friedhofsverwaltung

Themenüberblick

1. Gebührenermittlung in der Praxis2. Kosten- und Leistungsrechnung3. Beispiel einer Gebührenermittlung4. Zusatznutzen der Kosten- und

Leistungsrechnung5. Ergebnis

? © Claudia Albrecht - Vortrag zur Fachtagung des VFD Niedersachsen e.V. , Daverden, 21. Juni 2006

3

Bedeutung des Themas

? Änderung der Nachfrage? Überhangflächen? Überproportional steigende

Gebühren? Rechtliche Vorschriften? Druck der Öffentlichkeit


4

Bedeutung des Themas

? Änderung der Nachfrage

Bestattungszahlen 1979-2004

0

50

100

150

1979 1984 1989 1994 1999 2004

AnzahlGesamtSargUrne


6

Keine verursachungs-gerechte KalkulationLineare

Gebührenerhöhungohne Kalkulation Rechtlich nicht zulässig

(z.B. § 5 Abs. 2 NKAG)

Rechtsfolge:? führt im Streitfall zur Nichtigkeit der Gebühr

1. Gebührenermittlung in der Praxis1.1 Lineare Gebührenerhöhung ohne Kalkulation


7

VerursachungsgerechteGebührenkalkulationKalkulation nach

ROSENBAUM empfohlen von derLK Hannover

1. Gebührenermittlung in der Praxis

Anwendungszweck:? dient der Kalkulation von Friedhofsgebühren

1.2 Kalkulation nach ROSENBAUM


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VerursachungsrechteKalkulation

Kosten- undLeistungs-rechnung

Anwendungszweck:

Rechtlich zulässig(z.B. § 5 Abs. 2 NKAG)

Grundvoraussetzung für Controllingmaßnahmen

1. Gebührenermittlung in der Praxis

? Kalkulation von Friedhofsgebühren? Kontrolle der Wirtschaftlichkeit? Aufstellung und Steuerung von Budgets

1.3 Kosten- und Leistungsrechnung


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Kostenarten:? Verwaltungskosten? Materialkosten? Fremdleistungen? Abschreibungen? Kalkulatorische ZinsenKostenträgerrechnung

Kostenstellenrechnung

Kostenartenrechnung

Vorgehensweise:

? alle Geschäftsvorfälle erhalten zusätzlich zu dem üblichen kameralen Buchungsschlüssel einen Kostenartenschlüssel

2. Kosten- und Leistungsrechnung2.1 Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung


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Kostenstellen:? Friedhofsanlage? Grabpflege? Kapelle/Leichenhalle? Graberstellung? Umbettungen? Genehmigungen

Kostenträgerrechnung

Kostenartenrechnung


Vorgehensweise:

? alle Geschäftsvorfälle erhalten zusätzlich einenKostenstellenschlüssel

2.1 Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung

2. Kosten- und Leistungsrechnung


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Kostenträger:? Erdwahlgrab? Erdreihengrab? Urnenwahlgrab? Urnenreihengrab? Leichenhalle? ...


Kostenartenrechnung

Kostenträgerrechnung

Zuordnungsschlüssel:

? Äquivalenzziffernkalkulation? Divisionskalkulation

2. Kosten- und Leistungsrechnung2.1 Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung


12

1. Ermittlung der gebührenfähigen Kosten

3. Verursachungsgerechte Zuordnung der Kosten (Kostenartenrechnung)

2.2 Vorgehensweise

2. Kosten- und Leistungsrechnung

2. Gliederung der Kosten nach Kostenarten und Kostenstellen


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Betriebskosten? Personal-/Sach-/Fremdkosten

Die Höhe der ermittelten Kosten beeinflusst die Höhe der Gebühreneinnahmen der zukünftigen Perioden

? Sorgfältige Ermittlung der gebührenfähigen Kosten

Interne Verrechnungen? Erstattungen an Hauptämter

Kalkulatorische Kosten? Zinsen, Abschreibungen

Ermittlung der gebührenfähigenKosten

2.2.1 Ermittlung der gebührenfähigen Kosten

Keine periodenfremde, betriebsfremde undaußerordentliche Kosten


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Grundstücksbewertung? Bodenrichtwert für öffentliche Grünflächen? Bodenrichtwert landwirtschaftlich genutzte Flächen

Gebäudebewertung? Hochbauamt (Baupreistabellen), Katasteramt oder vorhandener

Gutachterausschuss (Amtshilfe)

Häufige Probleme aus der Praxis bei der Ermittlung der kalkulatorischen Kosten

Anschaffungs- oder Herstellungskosten nicht bekannt? Schätzung des Verkehrswertes ? Möglichst genaue (gutachterl.) Ermittlung des Verkehrswertes

Eigentumsverhältnisse nicht bekannt? Unentgeltliche Überlassung des Grundstückes, Zuschüsse

Identifikation von Anschaffungs- und Herstellungskosten? Abgrenzung von Instandhaltung ?? Herstellungskosten? Außenanlagen


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Kostenarten

PersonalMaterialFremdleistungenAbschreibungenKalk. Zinsen

Friedhof Grabpfl. Kapelle ... Verwalt. Gebäude

Kostenstellen

Hauptkosten Hilfskosten

Summe Endkostenträger

Verwaltung

Gebäude

Zwischensumme

2.2.2 Betriebsabrechnungsbogen (BAB)


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Hilfskosten-stelle

Kostenarten Friedhofs-anlage

Grab-pflege

Kapelle und Leichenhalle

Grab-erstellung

UmbettungGenehmi-gungen Verwaltung Summe

Personalkosten 0,0 T€ 0,0 T€ 0,1 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 33,9 T€ 34,0 T€

Materialkosten 0,2 T€ 0,5 T€ 0,1 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,8 T€

Fremdleistungen 30,0 T€ 3,6 T€ 3,2 T€ 29,7 T€ 0,0 T€ 1,1 T€ 3,4 T€ 71,0 T€

Abschreibungen 6,9 T€ 0,0 T€ 2,3 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 1,5 T€ 10,7 T€

Kalk. Zinsen 3,0 T€ 0,0 T€ 0,4 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,2 T€ 3,6 T€

Zwischensumme 40,1 T€ 4,1 T€ 6,0 T€ 29,7 T€ 0,0 T€ 1,1 T€ 39,0 T€ 120,0 T€

HiKsPersonalkosten 8,5 T€ 4,8 T€ 8,7 T€ 12,7 T€ 0,6 T€ 3,6 T€

SummeEndkostenträger 48,7 T€ 8,9 T€ 14,7 T€ 42,4 T€ 0,6 T€ 4,7 T€

Einnahmen 47,9 T€ 32,5 T€ 12,2 T€ 23,8 T€ 0,0 T€ 3,5 T€ 119,9 T€

Ansatz-fähige

Gesamt-kosten Hauptkostenstellen

Kostenstellen

3.1 Betriebsabrechnungsbogen (BAB)

3 Beispiel einer Gebührenermittlung


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3.2 Kostenträgerrechnung Friedhof

1. Schritt: Aufteilung Gesamtkosten HKS Friedhof lt. BAB

Kosten lt. KLR Fläche Kosten

Grabfläche 13.699 m² 14.835 €Grünfläche 8.761 m² 9.488 €Wegefläche 15.787 € 7.853 m² 15.787 €Summe Hauptkosten 40.110 € 30.313 m² 40.110 €Summe Hilfskosten 8.545 €Summe 30.313 m² 48.655 €

Hauptkosten Hilfskosten - Materialkosten - Fremdleistungen - Abschreibungen - Zinsen

24.323 €

- Verwaltungskosten

aus BAB

Aufteilung nach m²


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2. Schritt: Festlegung der Kalkulationsmethoden

Kalkulationsmethode Äquivalenzziffern/Formel

Grabfläche Äquivalenzziffernkalkulation Größe, Dauer, GestaltungGrünfläche Divisionskalkulation Kosten/FallzahlenWegefläche Divisionskalkulation Kosten/FallzahlenVerwaltung Divisionskalkulation Kosten/Fallzahlen


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3. Schritt: Bildung von Äquivalenzziffern Grabfläche

Grabfläche Jahre Gestaltung Einzelgrab Grabart

Spalte x m² J G FzWE FGFormel - - - - = m² * J * G = FzWE * x

Reihengrab, Rasen Einzel 1 3,00 25 1 75 75Reihengrab, Rasen ohne Pflege Einzel 2 4,20 25 1 105 210Reihengrab, Rasen ohne Pflege Doppel 42 3,90 25 1 98 4.095Reihengrab, Kindergrab (1) 1,60 20 1 32 32Wahlgrab 7 4,20 25 1,5 158 1.103Wahlgrab, Verl. 443 J. 4,20 1 1,5 6 2.788Wahlgrab, Rasen o. Pfl. 14 4,20 25 1 105 1.470Wahlgrab, Rasen o. Pfl., Verl. 54 J. 4,20 1 1 4 227Urnenreihengrab 4 1,60 25 1 40 160Urnenreihengrab, o. Pfl. 15 0,36 25 1 9 135Urnenwahlgrab neuer Teil 20 1,88 25 1,5 70 1.408Urnenwahlgrab, Verl. Alter Teil 22 J. 1,69 1 1 2 37Urnenwahlgrab + Wahlgrab, zus. Urne 8 0,00 25 0 0 0Summe 135 11.739

Aquivalenzzahlen FlächenzeitwertFriedhofsanlage Fall-

zahlen

für Schritt 4


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4. Schritt: Ermittlung der Kostensätze

Kosten KostensatzGrabfläche (EhW) 14.835 € Flächenzeitwert 11.739 1,26Wege und Grünfläche (WGKs) 25.275 € Fallzahlen 135 187,94Verwaltungskosten (VwKS) 8.545 € Fallzahlen 135 63,30

48.655 €

Divisor

Kostenaufteilung lt. Schritt 1

Flächenzeitwert Grabart, Fallzahlen lt. Schritt 3

für Schritt 5


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5. Schritt: Ermittlung der Gesamtkosten je Grab

Grab-fläche

Wege- undGrünfläche

Verwaltung je Grabje

Grabart

KS: 1,26 KS: 187,94 KS: 63,30x J FzW FzW * KS J/25 * KS J/25 * KS k K = x * k

Reihengrab, Rasen Einzel 1 25 75 94,50 187,94 63,30 345,74 € 346 €Reihengrab, Rasen o. Pf. Einzel 2 25 105 132,30 187,94 63,30 383,54 € 767 €Reihengrab, Rasen o. Pf. Doppel 42 25 98 122,85 187,94 63,30 374,09 € 15.712 €Reihengrab, Kindergrab (1) 20 32 40,32 150,35 50,64 241,31 € 241 €Wahlgrab 7 25 158 198,45 187,94 63,30 449,69 € 3.148 €Wahlgrab, Verl. 443 J. 1 6 7,94 7,52 2,53 17,99 € 7.963 €Wahlgrab, Rasen o. Pfl. 14 25 105 132,30 187,94 63,30 383,54 € 5.370 €Wahlgrab, Rasen o. Pfl., Verl. 54 J. 1 4 5,29 7,52 2,53 15,34 € 828 €Urnenreihengrab 4 25 40 50,40 187,94 63,30 301,64 € 1.207 €Urnenreihengrab, o. Pfl. 15 25 9 11,34 187,94 63,30 262,58 € 3.939 €Urnenwahlgrab neuer Teil 20 25 70 88,68 187,94 63,30 339,92 € 6.856 €Urnenwahlgrab alter Teil 0 25 42 53,24 187,94 63,30 304,48 € 0 €Urnenwahlgrab, Verl. Alter Teil 22 J. 1 2 2,13 7,52 2,53 12,18 € 268 €Urnenwahlgrab, zus. Urne 8 25 0 0,00 187,94 63,30 251,24 € 2.010 €Summe 135 14.808 25.319 8.528 € 48.655 € 48.655 €

Summe Kosten

Kostensatz

Kosten je Grab

Kostenträger Fall-

zahlenZeit Flächen-

zeitwert

Flächenzeitwerte lt. Schritt 3

Kostensätze(KS) lt. Schritt 4


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6. Schritt: Gegenüberstellung Kosten und bisherige Gebühren

Grab Grabart Grab Grabart Grab GrabartReihengrab, Rasen Einzel 1 346 € 346 € 256 € 256 € -90 € -90 €Reihengrab, Rasen o. Pf. Einzel 2 384 € 768 € 256 € 511 € -128 € -257 €Reihengrab, Rasen o. Pf. Doppel 42 374 € 15.725 € 409 € 17.180 € 35 € 1.454 €Reihengrab, Kindergrab (1) 241 € 241 € 153 € 153 € -88 € -(88 €)Wahlgrab 7 451 € 3.154 € 460 € 3.221 € 10 € 67 €Wahlgrab, Verl. 443 J. 18 € 7.978 € 18 € 8.150 € 0 € 173 €Wahlgrab, Rasen o. Pfl. 14 384 € 5.375 € 460 € 6.442 € 76 € 1.067 €Wahlgrab, Rasen o. Pfl., Verl. 54 J. 15 € 829 € 18 € 994 € 3 € 165 €

87 34.417 € 36.908 € 2.491 €Urnenreihengrab 4 301 € 1.206 € 179 € 716 € -122 € -490 €Urnenreihengrab, o. Pfl. 15 262 € 3.930 € 179 € 2.684 € -83 € -1.246 €Urnenwahlgrab neuer Teil 20,09 340 € 6.830 € 256 € 5.136 € -84 € -1.694 €Urnenwahlgrab alter Teil 0 304 € 0 € 256 € 0 € -49 € 0 €Urnenwahlgrab, Verl. Alter Teil 22 J. 12 € 268 € 10 € 225 € -2 € -43 €Urnenwahlgrab, zus. Urne 7 251 € 1.754 € 256 € 1.790 € 5 € 35 €Wahlgrab, zus. Urne (1) 251 € 251 € 460 € 460 € 210 € (210 €)

Summe Urnengräber 48 14.238 € 11.011 € -3.227 €Gesamtsumme 135 48.655 € 47.919 € -736 €

DifferenzGebühren 2004Fall-zahlen

Kosten

Urn

engr

äber

Erd

gräb

er

Kostenträger Friedhofsanlage

Summe Erdgäber


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Gegenüberstellung Kosten und Gebühren 2004Kostenstelle Friedhof

sortiert nach Grabarten

34,4

14,2

48,7

36,9

11,0

47,9

2 ,5

-0 ,7-3 ,2

-20,0

-10,0

0,0

10,0

20,0

30,0

40,0

50,0

60,0

Sarggräber Urnengräber Summe Grabart

T€ Kosten Gebühren Differenz

3.3 Kostenanalyse

3.3.1 Kostenstelle Friedhof

+ 7,3 %-- 22,5 % -- 1,4 %


25

Kostenstelle Friedhofsanlage

Konto-Nr. GeschäftsvorfallGesamt-ergebnis

Grünfläche Wege Summe Anteil

5110 Abfallwirtschaft 0,1 T€ 0,1 T€ 0,1 T€ 0,3%Streusalz 0,2 T€ 0,2 T€ 0,2 T€ 0,5%Roden von Hecken und Büschen - bis 200 cm Höhe 0,2 T€ 0,2 T€ 0,2 T€ 0,5%Roden von Hecken und Bücschen - 201 bis 350 cm Höhe 0,3 T€ 0,3 T€ 0,3 T€ 0,7%Lohnunternehmer F.-Anlage 26,5 T€ 16,9 T€ 9,7 T€ 26,5 T€ 66,1%

Lohnunternehmer Jahrespflage Denkmal 0,3 T€ 0,3 T€ 0,3 T€ 0,6%5200 AB AHA 0,8 T€ 0,6 T€ 0,2 T€ 0,8 T€ 2,1%

ZAS AHA 0,2 T€ 0,2 T€ 0,2 T€ 0,5%5240 Gemeinde Grundsteuer 1,6 T€ 1,2 T€ 0,4 T€ 1,6 T€ 4,0%9998 Afa Betriebsausstattung (Friedhof) 0,5 T€ 0,5 T€ 0,5 T€ 1,4%9999 Afa Wege, Außenanl., Toil., Garage 6,4 T€ 3,1 T€ 3,2 T€ 6,4 T€ 15,8%

kalk. Zinsen Betriebsausstattung (Friedhof) 0,2 T€ 0,2 T€ 0,2 T€ 0,4%Kalk. Z. Wege, Außenanl., Toil., Garage 2,8 T€ 1,4 T€ 1,4 T€ 2,8 T€ 7,1%

Gesamtergebnis 40,1 T€ 24,3 T€ 15,8 T€ 40,1 T€ 100,0%

AufteilungKostenstellenrechnung

3.3 Kostenanalyse


3.3.1 Kostenstelle Friedhof

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Hilfskosten-stelle

Kostenarten Friedhofs-anlage

Grab-pflege

Kapelle und Leichenhalle

Grab-erstellung

UmbettungGenehmi-gungen

Verwaltung Summe

Personalkosten 0,0 T€ 0,0 T€ 0,1 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 33,9 T€ 34,0 T€

Materialkosten 0,2 T€ 0,5 T€ 0,1 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,8 T€

Fremdleistungen 30,0 T€ 3,6 T€ 3,2 T€ 29,7 T€ 0,0 T€ 1,1 T€ 3,4 T€ 71,0 T€

Abschreibungen 6,9 T€ 0,0 T€ 2,3 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 1,5 T€ 10,7 T€

Kalk. Zinsen 3,0 T€ 0,0 T€ 0,4 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,0 T€ 0,2 T€ 3,6 T€

Zwischensumme 40,1 T€ 4,1 T€ 6,0 T€ 29,7 T€ 0,0 T€ 1,1 T€ 39,0 T€ 120,0 T€

HiKsPersonalkosten

8,5 T€ 4,8 T€ 8,7 T€ 12,7 T€ 0,6 T€ 3,6 T€

SummeEndkostenträger

48,7 T€ 8,9 T€ 14,7 T€ 42,4 T€ 0,6 T€ 4,7 T€

Einnahmen 47,9 T€ 32,5 T€ 12,2 T€ 23,8 T€ 0,0 T€ 3,5 T€ 119,9 T€

Ansatz-fähige

Gesamt-kosten Hauptkostenstellen

Kostenstellen

Betriebsabrechnungsbogen (BAB)

3.3.2 Kostenstelle Grabpflege


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Analyse Kostenstelle Grabpflege

Kostenstelle GrabpflegeKonto-Nr. Geschäftsvorfall Fremdleistungen Materialkosten Gesamtergebnis

5110 Auslagen Müller 510 € 510 €Lohnunternehmer, Grabpflege 2.289 € 2.289 €Rasengräber Rasenmähen + Kanten schneiden 0 € 0 €

5200 AB AHA 218 € 218 €Wasser 1.093 € 1.093 €

Gesamtergebnis 3.600 € 510 € 4.110 €

Kostenart

3.3.2 Kostenstelle Grabpflege


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Ziel: Steigerung der Wirtschaftlichkeit? Gleiche Leistungen zu geringeren Kosten

? Analyse der Positionen mit hohen Kosten

? Analyse der Positionen mit hohen Gesamtkostenabweichungen

4. Zusatznutzen der Kosten- und Leistungsrechnung


29

? Analyse der Bereiche Sarg- und Urnenbestattungen

? Steuerung Kostenunterschiede zwischen den Grabarten

- Kalkulationszinssatz- Umlage Wege- und Grünflächenpflege

4. Zusatznutzen der Kosten- und Leistungsrechnung

Ziel: Steuerung der Nachfrage


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5. Ergebnis

Fazit:Kalkulation auf Basis einer KLR ist eine wirtschaftliche und rechtliche Notwendigkeit

Lineare Gebührenerhöhungen?Keine verursachungsgerechte Kalkulation? rechtlich nicht zulässig

Kalkulation auf Basis KLR? Verursachungsrechte Gebührenermittlung? Steuerung des Friedhofes? Steigerung der Wirtschaftlichkeit


Gebührenkalkulation in einer Friedhofsverwaltung

Danke für Ihre Aufmerksamkeit.

Claudia AlbrechtDiplom-Kauffrau & Controllerin (IHK)

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