STEUERN & STUDIUM: DIE ABSETZBARKEIT VON … › downloads › Info_Steuer_Studienkosten.pdfBMF-Schreiben vom 22.09.2010 in Reaktion auf neue Urteile Anerkennung der Studiumskosten

Eine Veranstaltung der Fachschaft Bau

am Karlsruher Institut für Technologie (KIT)

im Hörsaal am Fasanengarten

am

07.11.2011

STEUERN & STUDIUM:

DIE ABSETZBARKEIT VON STUDIENKOSTEN

1 © WP/ StB Raymond Kudraß, München

Referent: Dipl.-Kfm. Raymond Kudraß Wirtschaftsprüfer/Steuerberater

Rating-Analyst (Univ.)

Inhalte

1. Kostenüberblick

2. Einkommenssteuersystem

3. Grundsätze

4. Rechtslage

5. Welche Kosten können abgesetzt werden?

6. Kostentragung

7. Grundbeispiel

8. Steueroptimierende Gestaltungsmaßnahmen

9. Die Schuhkarton-Lösung

10. Weitere Beratungsangebote


Obwohl dieses Skript mit äußerster Sorgfalt erstellt wurde, kann schon wegen der laufenden Aktualisierung durch neue Rechtsprechung und Gesetzgebung für den Inhalt

keine Gewähr gegeben werden. Alle Rechte vorbehalten. Eine Vervielfältigung ist nur mit ausdrücklicher, schriftlicher Genehmigung des Herausgebers gestattet.

Herausgegeben im November 2011.

Bachelor Master Promotion

1. Kostenüberblick


- Studiengebühren

- Miete - MVV - Lebenshaltungskosten

- Weggehen

+ Eltern + Bafög + Nebenjob

2. Einkommenssteuersystem


Beispiel

Bei einem zu versteuernden Einkommen von € 40.000 beträgt der

Grenzsteuersatz 39,5 % inkl. Soli und KiSt, während der

Durchschnittssteuersatz nur 25,1 % beträgt.

Das bewirkt: € 1.000 Verlustvortrag aus Studiumskosten führen zu

€ 395 an Steuerrückerstattungen.

Steuersätze ohne

Soli / KiSt!

zu verst.Einkommen

3. Grundsätze

Kosten für die Berufsausbildung

können steuerlich geltend gemacht werden,

und zwar entweder als:

Sonderausgaben

(= ohne Verlustvortrag und beschränkter Abzug)

oder als

Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben

(= mit Verlustvortrag und unbeschränkter Abzug)


3. Grundsätze

Sonderausgaben

führen nur dann zu einer Minderung der Steuerschuld, wenn

im gleichen Jahr auch andere steuerpflichtige Einkünfte vorliegen.

Ein Verlustvortrag ist nicht möglich!

Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben

führen als vorweggenommene Kosten zur Erzielung späterer,

steuerpflichtiger Einnahmen zu einem zeitlich und der Höhe nach

unbegrenzten Verlustvortrag, der sich mit den späteren

steuerpflichtigen Einnahmen verrechnen lässt.

BFH: Entscheidend ist, dass das Studium Berufswissen vermittelt und

auf die Erzielung von (steuerpflichtigen) Einnahmen gerichtet ist.


3. Grundsätze

Ein Verlustabzug als sog. vorweggenommene Werbungskosten

kommt grundsätzlich immer dann in Frage, wenn

• ein hinreichend konkreter,

• objektiv feststellbarer Zusammenhang

• mit späteren im Inland

• steuerpflichtigen Einnahmen

• aus der angestrebten beruflichen Tätigkeit besteht.

Diesen Grundsatz gilt es immer einzuhalten!

(Problematisch bei Studienabbrechern und bei Fachwechseln!)


4. Entwicklung der Rechtslage

Kosten des Hochschulstudiums nach Berufsausbildung

BFH vom 18.06.2009

VI R 14/07, DStR 2009, 1952 Ausgebildete Buchhändlerin studiert

Sonderschulpädagogik

VI R 6/07, BFH/NV 2009, 1796 Ausgebildete Hotelfachfrau studiert

Tourismusmanagement an der Hochschule

(FH)

VI R 49/07, BFH/NV 2009, 1799 Ausgebildeter Koch studiert

Hotelmanagement (FH)

VI R 79/06, Datev-Lexinform Dok. Nr.

0587998

Staatlich geprüfter Wirtschaftsassistent

studiert Weltwirtschaftssprachen (FH)

VI R 31/07, BFH/NV 2009, 1997 Ausgebildeter Bürokaufmann studiert

berufsbegl. für den Abschluss als „Betriebs-

wirt für betriebl. Altersversorgung“ (FH)

© WP/ StB Raymond Kudraß, München 8


Kosten des Hochschulstudiums

BMF-Schreiben vom 22.09.2010

in Reaktion auf neue Urteile

Anerkennung der Studiumskosten als

vorweggenommene Werbungskosten bei

- Abgeschlossener Berufsausbildung

- Berufsbegleitendem Studium

- Zweitstudium (auch Master)

- Promotionsstudium

Aber nicht:

Erststudium direkt nach dem Abi

BFH v. 28.07.2011 VI R 7/10 und

VI R 38/10

Anerkennung auch der Erststudiumskosten

direkt nach dem Abi:

Abiturientin beginnt, nach erfolgloser Klage,

Medizinstudium in Ungarn und erstmalige

Berufsausbildung zum Verkehrsflugzeugführer

Reaktion BMF:

Pressemitteilung vom 19.08.2011

Das BMF „prüft nunmehr die gesetzgeberischen

und verwaltungstechnischen Gestaltungs-

möglichkeiten“



Kosten des Hochschulstudiums

Finanzausschuss am 26.10.2011 und

Bundestag am 27.10.2011:

Gesetzentwurf mit Neufassung

des § 12 Nr. 5 EStG

Versuch einer „Klarstellung“, nach der das

Erststudium direkt nach dem Abi auch

weiterhin nur Sonderausgaben darstellen

soll mit Anhebung der Begrenzung

von € 4.000.- p.a. auf € 6.000.- p.a.;

Keine Änderung für Studenten mit

- abgeschlossener Berufsausbildung

- berufsbegleitendem Studium

- Zweitstudium (auch Master)

- Promotionsstudium

BFH-Reaktion am 27.10.2011 Sprecher kündigt bei Umsetzung der

Gesetzesplanung selbständige

Verfassungsbeschwerde in Karlsruhe an,

wenn bis dahin kein anderer Betroffener ein

Verfahren eingeleitet hat.


4. Derzeitige Rechtslage

Die Abzugsvoraussetzungen für Studiumskosten als vorweg-

genommene Werbungskosten liegen schon nach bisheriger Rechtslage

und auch künftig vor bei:

• Erststudium nach abgeschlossener Berufsausbildung

• Berufsbegleitendem Erststudium

• Zweitstudium

• Master (gilt als Zweitstudium!)

• Promotion



Neu: Nach den am 28.07.2011 veröffentlichten BFH-Urteilen liegen die

Abzugsvoraussetzungen für Studiumskosten als vorweggenommene

Werbungskosten nun grundsätzlich auch vor bei:

Erststudium direkt nach dem Abitur

Bisherige Fälle: Aufgrund der anhängigen Rechtsverfahren beim BFH

bestand bislang ein Rechtsanspruch auf „Ruhen des Verfahrens“

Aktuelle Situation: Solange kein neues Gesetz verabschiedet und

kein „Nichtanwendungserlass“ herausgegeben ist, besteht

eigentlich kein Grund, sich nicht auf die beiden BFH-Urteile vom

28.07.2011 zu berufen.



Entsprechend könnte der Werbungskostenabzug, ggf. auch

rückwirkend beantragt werden.

Die Finanzverwaltung wird diese Urteile aber nicht anwenden und

warten, wie der Gesetzgeber reagiert. Das neue Gesetz soll noch

im November vom Bundesrat genehmigt werden und würde dann

Ende Dezember im Bundesgesetzblatt veröffentlicht.

Sodann wäre es wieder an der Rechtsprechung, dieses erneute

Verbot des Werbungskostenabzugs für Erststudenten direkt nach

dem Abi zum insgesamt dritten Mal zu kippen.



Erst wenn, wie vom Sprecher des BFH angekündigt, eine

Beschwerde beim BVerfG oder ein erneutes Verfahren vor dem

BFH anhängig ist, besteht ein

Rechtsanspruch auf Ruhen des Verfahrens !

Sodann herrscht wieder die vergleichbare Rechtssituation wie vor

den Urteilen des BFH vom 28.07.2011:

Die Studienkosten sollten auch von den Studenten, die vom

Wortlaut des dann neuen Gesetzes betroffen sind, gesammelt

und als vorweggenommene Werbungskosten geltend gemacht

werden. Bzgl. der zu erwartenden Steuerbescheide ist das Ruhen

des Verfahrens zu beantragen, bis höchstrichterlich erneut

entschieden ist.



Im Falle eines erneut nach Jahren positiven Urteils

verzinst sich eine Steuererstattung ab dem 15. Monat

nach dem Veranlagungsjahr mit 0,5 % mtl. (6,0 % pro Jahr).

Fazit:

Jeder der Betroffenen muss für sich selbst entscheiden,

ob er die Zweifel an der Rechtmäßigkeit der Gesetzesänderung

teilt und ihm die Chancen, im Falle einer erneut positiven

Entscheidung einen nicht unbeträchtlichen Teil der

Studienkosten über die Steuerersparnis refinanzieren zu können,

den Aufwand wert sind, den das Belegesammeln und die Abgabe

einer Steuererklärung mit sich bringt !


ja

4. Augenblickliche Rechtslage

Ausbildungsverhältnis? ja Betriebsausgaben/ Werbungskosten

nein

(vorweggenommene) Betriebsausgaben/ Werbungskosten

Abgeschlossene Berufsausbildung und

Studium

nein

Erststudium


(vorweggenommene) Betriebsausgaben/ Werbungskosten

ja

4. Augenblickliche Rechtslage

Anwendungszeitpunkt der neuen Rechtsprechung:

Grundsätzlich auf alle offenen Fälle, d.h.

• bei bisheriger Nichtabgabe einer Steuererklärung

bis zu 7 Jahre zurück

• bei allen abgegebenen Erklärungen grundsätzlich

nur innerhalb der vierwöchigen Einspruchsfrist;

Aber: Gesonderte Geltendmachung eines Verlustes

möglich bis zum Ablauf der Festsetzungsfrist des ESt-

Bescheides (i.d.R. bis zu 4 Jahre zurück)


4. Angekündigte Rechtslage

Angekündigt ist, das Gesetz mittels einer „Klarstellung“

rückwirkend ändern zu wollen und damit den rück-

wirkenden Abzug der Studienkosten als Werbungskosten

für die von der Neuregelung betroffenen Erststudierenden

ohne vorherige Berufsausbildung nicht zulassen zu wollen.

Für alle anderen Studierenden soll sich nichts ändern!

Ob das neue Gesetz den Vorgaben des BVerfG und der

gefestigten Rechtsentwicklung des BFH entspricht, werden

wir erst in einigen Jahren abschließend wissen.


5. Welche Kosten können abgesetzt werden?

• Arbeitszimmerkosten (unter best. Voraussetzungen)

• Arbeitsmittel (bei Nachweis einer studienbedingten Veranlassung):

Schreibtisch, Stuhl, Regal, Computer, Telefon- und Internetgebühren,

Mobiltelefone, Software, IT-Geräte, …

• Auslandspraktika / Auslandsstudien

• Fachliteratur

• Fahrtkosten Wohnung – Ausbildungsort

• Haushaltsführung (unter best. Voraussetzungen):

doppelte Mietzahlung, Maklerkosten, Fahrten zur Besichtigung

• Studiengebühren

• Umzugskosten

Transportkosten für Möbel, Makler, ggf. Pauschalen

• Verpflegungsmehraufwendungen

• ...


6. Kostentragung

Was muss hinsichtlich der Kostentragung beachtet werden?

Die Studierenden müssen selbst mit diesen Kosten belastet sein,

d.h.

• Wohnung / Studentenappartement selbst anmieten

• Arbeitsmittel, Fachliteratur selbst anschaffen

• Fahrtkosten selbst tragen

• Studiengebühren nicht von den Eltern zahlen lassen

• Umzugskosten, Makler etc. vom eigenen Konto bezahlen

und sich stattdessen eine Pauschale von den Eltern bezahlen lassen!


7. Grundbeispiel

• Durchschnittliche Kosten eines Studiums in München: € 8.000/Jahr

• Geltendmachung als vorweggenommene Werbungskosten

• Jährliche Feststellung durch das Finanzamt mittels eines

Verlustfeststellungsbescheides

(z.B. 3 Jahre Bachelor + 2 Jahre Master → € 40.000.-)

• Verrechnung mit dem ersten lohnversteuerten Einkommen

• Mittels Einkommenssteuerveranlagung: ganz oder teilweise

Rückerstattung der zunächst monatlich abgezogenen Lohnsteuern


7. Grundbeispiel

Ohne Verlustvortrag

vorweggenommener

Werbungskosten

Mit Verlustvortrag

vorweggenommener

Werbungskosten

Einkommen nach dem

Studium

€ 40.000 € 40.000

Zu zahlende Steuer € 10.000* € 0.00

Steuerersparnis € 0.00 € 10.000


* Tarifliche Steuerbelastung inkl. Soli und KiST St.Kl.I ohne Kind


Beispiel 1: Extrem ungünstige Gestaltung

Der 24-jährige Erststudent „Armer Kerl“ hat keine abgeschlossene Berufsausbildung und

verdient in 2011 mit € 8.005 genau € 5.- über seinen Studiumskosten von € 8.000.- und

€ 1,00 über der Kindergeldgrenze von € 8.004 .-.

Problem: Sonderausgaben kürzen nach derzeitigem Rechtsstand die Einkünfte des

Studenten für die Kindergeldgrenze nicht. Noch nicht einmal der Pauschalbetrag für

Berufsausbildungskosten i.H.v. € 4.000.- ist bei der Kindergeldgrenze abziehbar.

Ergebnis: Zwar zahlt der Student auch auf den einen Euro über dem Grundfreibetrag von

€ 8.004.- (analog Kindergeldgrenze) keine Steuern, doch verlieren seine Eltern den bis

zum 25. Lj. möglichen Kinderfreibetrag von € 6.024.- und zahlen daher im Spitzen-

steuersatz bis zu € 3.000.- mehr Steuern (wg. € 1,00 Überschreitung!)

Hätte der Student einen Euro weniger verdient, hätten die Eltern € 3.000.- Steuern gespart!

Variante: Bei Anerkennung auch dieses Erststudiums als Werbungskosten durch den BFH

wären die Studiumskosten als Werbungskosten von den laufenden Einkünften in voller

Höhe abzuziehen und auch beim Kindergeld zu berücksichtigen.

Folge: Die Eltern behalten den Steuervorteil von bis zu € 3.000.-, der Student auf die

Steuern von € 1,00. 23 © WP/ StB Raymond Kudraß, München


Beispiel 2: Extrem ungünstige Gestaltung

Student „Denkt-Nicht-Mit“ beginnt sein Studium im Herbst 2011, sammelt kaum Belege,

bekommt bis Sommer 2014 mit € 8.000.- über 3 Studien- und Veranlagungsjahre nur

einen Teil der tatsächlichen Kosten als kumulierte Verluste anerkannt, fängt dann am

01.08.2014 zu arbeiten an und müsste bei € 2.000.- an Sonderausgaben im Gesamtjahr

2014 genau € 8.000.- an Einkommen versteuern.

Ergebnis

Der Finanzierungseffekt aus ersparten Steuern ist Null, weil nun die Verlustvorträge mit

genau dem Betrag verrechnet werden, der ohnehin steuerfrei bliebe!



Beispiel 3: Extrem günstige Gestaltung

Student „Optimax“ beginnt sein Bachelor-Studium direkt nach dem Abitur im Herbst 2011.

Er hat keine Zeit, nebenher zu arbeiten, lässt die Eltern eine mtl. Pauschale zahlen und

trägt alle Kosten daraus selbst. Ab WS 2014 hängt er gleich sein Master-Studium an,

studiert davon zwei Semester in Harvard mit Kosten von € 40.000.-, sammelt alle Belege

akribisch und reicht sie jährlich beim Finanzamt ein. Er beendet sein Studium im Sommer

2016 mit einem kumulierten, vom Finanzamt festgestellten Verlustvortrag von € 80.000.-.

Ein Headhunter lockt O. noch vor Abschluss seiner Masterarbeit im Sommer 2016 mit

einem Erstgehalt von € 80.000.- p.a. zzgl. Extras ab 01.09.2016, doch O bedingt sich

vorher noch eine mehrmonatige Weltreise aus und beginnt erst am 1.1.2017.

Ergebnis

Bei einem zu versteuernden Einkommen von € 80.000.- in 2017 erhält O. in 2018 die

gesamten in 2017 gezahlten Lohnsteuern von rund € 29.000.- zurück.

Gut 1/3 der Studiumskosten wurden somit aus später ersparten Steuern refinanziert!



Beispiel 4: Extrem günstige Gestaltung im Hinblick auf neues Gesetz

Student „Steuerfuchs“ überbrückt die Wartezeit bis zum Erhalt seines Medizin-

Studienplatzes durch Erwerb der abgeschlossenen Berufsausbildung zum

Rettungsassistenten.

Da er schon nach drei Jahren fertig ist, aber noch weitere drei Jahre auf den Studienplatz

warten müsste, klagt er diesen ein. Die Klage ist aber erfolglos, woraufhin er in Budapest

zu studieren anfängt.

Folge: Die gesamten Kosten des Medizinstudiums einschl. der Kosten des (vergeblichen)

Klageverfahrens und der Kosten des Studiums in Budapest sind als Werbungskosten

abzugsfähig und als Verluste vortragbar (entspricht Urteilsfall vom 28.07.2011 mit dem

Unterschied, dass nun schon eine abgeschlossene Berufsausbildung vorliegt.

Weiter: Wie Fall 3.


10. Weitere Beratungsangebote • Beratung über aktuelle Änderungen

• Einbringung eines Beziehungsnetzwerks (RA‘e, Unt.berater, Banken u.a.m.)

• Elternberatungsbedarf (z.B. wg. auswärtiger Unterbringung, außergewöhnliche Belastungen bei studierenden Kindern über 25 Jahre etc.)

• Elterngeld, Familiengründung und Kindbegünstigungen

• Existenzgründung, Businesspläne, Förderprogramme

• Haushaltsnahe Dienstleistungen

• Heimkostendurchsetzung für Großeltern

• Steueroptimierte Einkünfteverteilung innerhalb der Familie

• Studenten-Jobs und alles, was Studenten dabei beachten sollten (Minijobs, Aushilfstätigkeiten, Familienversicherung, Arbeitszeit- und

Verdienstgrenzen, Familienversicherung, BAFÖG, Kindergeld, Rentenversicherung

und Sozialversicherungsbeiträge u.a.m.)

• Studienkredite und Finanzierungsfragen (Worauf sollten Sie achten?)

• Vorsorgeplanung


NOCH FRAGEN?



Wir beraten Studenten!

Dipl.-Kfm. Raymond Kudraß Wirtschaftsprüfer / Steuerberater

Schackstr.1

80539 München

Tel.: 089/ 360 490-60

Fax: 089/ 360 490-53

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www.kanzlei-kudrass.de

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