CNIIF 23: Incertidumbre frente a los tratamientos del Impuesto a las ganancias
Edgar Vera
Noviembre 2019
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Document Classification: KPMG Confidential
© 2016 KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, ein Mitglied des KPMG-Netzwerks unabhängiger Mitgliedsfirmen, die KPMG International Cooperative („KPMG International“), einer juristischen Person schweizerischen Rechts,
angeschlossen sind. Alle Rechte vorbehalten. Der Name KPMG und das Logo sind eingetragene Markenzeichen von KPMG International.
Agenda 1 Marco conceptual de la CNIIF 23
2 Guía de pasos a seguir
3 Caso de estudio
4 Ejercicios de repaso
5 Reflexión final
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Marco conceptual de la CNIIF 23
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ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 12: Impuesto
a las Ganancias
CNIIF 23: La
Incertidumbre frente
a los tratamientos
del Impuesto a la
Renta
T r a t a m i e n t o
I n c i e r t o
• Efectuar las revelaciones
• Activos y Pasivos por IRC e
IRD.
• Diferencias entre el IR
Contable y la DJ.
• CNIIF 23 diferente a la
provisión de pasivos
contingentes (NIC 37)
Forma en que se
determina el
Impuesto a Renta
Corriente y Diferido
Contexto General
Emitida por el IASB en Jun-17 y
oficializada en Perú en Set-17, con
vigencia 2019
Provisión
Interpretación
adoptada
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¿Qué es un tratamiento tributario incierto?
La Ley del Impuesto a la Renta puede ser compleja y poco clara,
generando incertidumbre sobre:
Deducciones o Créditos
tributarios
Tasa del impuesto aplicable
Planificación de una estructura
Base tributaria o valorización
Pérdidas tributarias no
utilizadas
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¿Cuándo podría existir un tratamiento impositivo incierto?
Algunas incertidumbres tributarias pueden ser conocidas, pero
algunas pueden ser difíciles de identificar.
Nuevas
interpretaciones
o revisiones a
interpretaciones
existentes por las
autoridades
fiscales
Cambios en las
leyes fiscales que
pueden dar lugar a
nuevas
incertidumbres.Entorno
regulatorio
general
Nuevas
transacciones o
arreglos para los
cuales el
tratamiento fiscal
no fue revisado
previamente por las
autoridades fiscales
Información
pública sobre
investigaciones
fiscales de otras
compañías
Estar alertas a…
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Fuentes de tratamientos inciertos
Fiscalizaciones de la SUNAT:
en curso o concluidas
Evaluación de las operaciones
bajo los alcances de la Norma
XVI
Revisión del Estudio de Precios de
Transferencia
Revisión de la Determinación del
Impuesto a la Renta
Resoluciones del Tribunal Fiscal
y Sentencias del Poder Judicial
Opiniones y Directivas Internas
de la SUNAT
Problemática fiscal por
sector de negocio
Opiniones fiscales del mercado
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¿Cuándo se debe registrar una incertidumbre?
Estados
financieros
Declaración
de impuestos
=
Estados
financieros
≠
Declaración
de impuestos
Pregunta clave: ¿Es probable que SUNAT acepte nuestro tratamiento tributario?
SI NO
o Probable: En este contexto significa "más probable que no", o más del 50%
(consistente con la definición de la NIC 37).
o Riesgo de detección: No se debe considerar para CNIIF 23. Esto quiere decir, que
SUNAT tendrá acceso a toda la información disponible para evaluar la transacción.
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Métodos de medición
I m p o r t e m á s
p r o b a b l e
V a l o r
e s p e r a d o
• El único importe más
probable en un rango
de posibles resultados.
• Debe usarse cuando los
posibles resultados
son duales o se
concentran en un
valor.
• Puede predecir el mejor
resultado de la incertidumbre.
• Suma de los importes
ponderados por su
probabilidad en un rango de
resultados.
• Debe usarse cuando existe un
rango de resultados posibles
que no son duales o
concentrados en un valor.
Si no es probable que SUNAT acepte la posición de la Compañía, una incertidumbre debe ser registrada
bajo uno de los siguientes métodos:
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Requisitos de divulgaciónConsistente con la NIC 12 y 1, la Compañía debe divulgar lo siguiente con
relación a los tratamientos tributarios inciertos:
Juicios realizadosSupuestos y estimaciones
utilizadas
Potencial impacto de incertidumbres
no registradas
Bases para cambios en el tratamiento de
períodos anteriores
Cualquier otra información relevante
o Adopción por primera vez: las incertidumbres que deben registrarse en el año 2019
impactarán directamente a los Resultados Acumulados.
o Los intereses y multas.
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Cambios en los hechos y circunstancias
Se dispone de
información sobre
el importe recibido
o pagado para
liquidar un
tratamiento
impositivo similar
Se dispone de
información de que
la autoridad fiscal
está de acuerdo o
discrepa sobre un
tratamiento
impositivo similar
usado por otra
entidad
Acuerdos o
discrepancias por
parte de la
autoridad fiscal con
el tratamiento
impositivo o con un
tratamiento
impositivo similar
Cambios en las
reglas
establecidas por
una autoridad
fiscalLa finalización del
derecho de la
autoridad fiscal a
inspeccionar o volver
a inspeccionar un
tratamiento
impositivo
o La nueva información debe ajustarse prospectivamente según la NIC 8 - Cambios en las estimaciones contables y
errores
o No utilice la retrospectiva para la aplicación de la CINIIF 23
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Guía de pasos a seguir
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Guía de pasos a seguir
Identificación
de Operaciones 01
Analizar02
Identificación de la
fuente 03
Elegir el método04
Revelar 05
Lluvia de ideas. Mapear
todas aquellas
preocupaciones que exista
en la Gerencia
¿Se trata de una
incertidumbre?, ¿Es
probable que SUNAT
acepte el tratamiento?
Importe más
probable o
Valor
esperado
Identificar posiciones
SUNAT, TF, PJ
y determinar
probabilidad de
ocurrencia
PR
OC
ED
IMIE
NT
O: definic
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Caso de estudio
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Caso de estudio: antecedentes• En el año 2018, PeruCo completó un importante proyecto de Investigación y Desarrollo (I + D) por el cual se
registró un gasto de S/.4 millones en los Estados Financieros. Para fines tributarios, la Compañía consideró
este gasto como deducible y la Declaración del Impuesto a la Renta coincidió con los estados financieros.
• En Octubre del año 2019, se emitió un fallo judicial que negaba ciertos gastos de I + D de uno de los
principales competidores de la Compañía. No está claro si una decisión similar se aplicaría a la deducción de
2018 tomada por PeruCo.
Situación Hecho
Tratamiento en el 2018 Deducción de S/4 millones como gasto
Nueva situación aplicable al año
2019
Se denegó la deducción de ciertos
costos del Proyecto en una Compañía
similar
¿Es probable que el tratamiento
del año 2018 sea aceptado por
SUNAT?
No – incertidumbre tributaria debe ser
registrada en los Estados Financieros
del año 2019
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Caso de estudio: valor esperadoLa Gerencia de la Compañía ha determinado que no es probable que SUNAT acepte el tratamiento tributario del
año 2018, y ha proporcionado lo siguiente:
Desenlaces
estimados
Deducciones
denegadas
Probabilidad
de Ocurrencia
Prorrata deducción
denegada
Desenlace 1 - 10% -
Desenlace 2 1,000,000 20% 200,000
Desenlace3 2,000,000 20% 400,000
Desenlace 4 3,000,000 20% 600,000
Desenlace 5 4,000,000 30% 1,200,000
Total - 100% $2,400,000
2018 tratamiento tributario
original
2018 deducción aceptada
basado en la nueva situación
Impacto neto por
incertidumbre tributaria a ser
registrada en los EEFF
Impacto en el IR Corriente $4M (deducción) $1.6M (deducción aceptada) $2.4M (denegado) * tasa IR
Impacto en el IR Diferido - - -
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Caso de estudio: importe más probableLa Gerencia de la Compañía ha determinado que no es probable que SUNAT acepte el tratamiento tributario del
año 2018, y ha proporcionado lo siguiente:
Desenlaces
estimados
Deducciones
denegadas
Probabilidad
de Ocurrencia
Prorrata deducción
denegada
Desenlace 1 - 10% -
Desenlace 2 1,000,000 10% 100,000
Desenlace3 2,000,000 10% 200,000
Desenlace 4 3,000,000 10% 300,000
Desenlace 5 4,000,000 60% 2,400,000
Total - 100% $3,000,000
2018 tratamiento tributario
original
2018 deducción aceptada
basado en la nueva situación
Impacto neto por
incertidumbre tributaria a ser
registrada en los EEFF
Impacto en el IR Corriente $4M (deducción) - $4M (denegado) * tasa IR
Impacto en el IR Diferido - - -
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Ejercicios de repaso
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Ejercicios de repaso: aplicación de la CNIIF 23
Se publicó en el diario, la noticia sobre el último fallo
de la Corte Suprema con relación al tratamiento de
las retenciones del impuesto a la renta a los no
domiciliados en los servicios satelitales.
¿Representa una fuente para iniciar el análisis de
un tratamiento incierto?
a) Si
b) No
c) Falta información
Corte Suprema: Los
servicios satelitales
prestados por sujetos
no domiciliados en el
espacio ultra terrestre
califican como renta de
fuente peruana
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Ejercicios de repaso: cambios en hechos y circunstancias
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Ejercicios de repaso: riesgo de detección
SUNAT observó el gasto de cobranza de deudas, que se realiza
a través de un call center del exterior, por no contar con el
sustento de la prestación del servicio. El área de impuestos
presentó el contrato de servicios, mails internos de
coordinación, planilla de sueldos donde no existen funcionarios
realizando actividades similares en la empresa y a pesar de ello,
SUNAT reparó el gasto.
En una reunión de Gerencia en la que ud participa, el
responsable de Cobranzas y que tiene la relación con el
proveedor, explica como es todo el proceso. Ud identifica
que su proveedor realizada actividades adicionales de
cobranza y notifica a la empresa: grabación de llamadas,
estadística de llamadas realizadas, listado de llamadas
diarias, estadística de cobranzas entre otros.
Como responsable del área Contable y Tributaria, ¿Qué
haría Usted?:
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Reflexión final
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23© 2019 Caipo y Asociados S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliada a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
1. CNIIF 23 si impacta: Incertidumbres
deben ser registrados si no es probable
(más de 50%) que el tratamiento
tributario sea aceptado por SUNAT.
2. Riesgo de detección no debe ser
considerado.
3. Cuantificar y registrar la incertidumbre
bajo el mejor método que deba aplicarse
y realizar una divulgación de la CNIIF 23
en los Estados Financieros auditados.
4. Establecer procedimiento interno e
involucramiento del Directorio.
Reflexión final
24© 2019 Caipo y Asociados S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliada a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
¡Muchas Gracias!Edgar VeraDirector de Tax & [email protected]
kpmg.com/pe