Auditing 2 Financial Reporting Handout Studierende - UZHffffffff-c2d4-6ff0-0000-000046aa7808/... · Financial Reporting Auditing Lehrstuhl für Accounting Prof. Dr. Conrad Meyer 4

Financial Reporting

Auditing

Lehrstuhl für AccountingProf. Dr. Conrad Meyer

Institut für BetriebswirtschaftslehreLehrstuhl für Accounting

Auditing 2Financial Reporting

23. Mai 2012

Prof. Dr. Reto EberleDr. Daniel Suter

Copyright: Institut für Betriebswirtschaftslehre / Lehrstuhl für Accounting der Universität ZürichJedes Veräussern, Verleihen oder sonstiges Verarbeiten ist verboten.

Alle Rechte, insbesondere die Übersetzung in fremde Sprachen, vorbehalten.

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Reto Eberle

• Prof. Dr., dipl. WP• Audit Partner KPMG• Mitglied FER und SRS• Titularprofessor HEC

Lausanne

Daniel Suter

• Dr., dipl. WP• Audit Partner PwC• Mitglied FER

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Agenda

• Einführung• Überblick über den Prüfungsprozess• Externe Revision und Wirtschaftskriminalität• Ausbildungswege• Beispiele zu Prüfungsaufgaben• Zusammenfassung

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Zielsetzung

→ Sie kennen die wichtigen Schritte im Prüfungsprozess der Externen Revision

→ Sie kennen die grundlegenden Konzepte der risikoorientierten Prüfung und der Wesentlichkeit

→ Sie wissen mit dem Revisionsbericht, insbesondere mit dem Prüfungsurteil umzugehen

→ Sie kennen die Rolle und Bedeutung der Externen Revision im Rahmen der Wirtschaftskriminalität

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1. EINFÜHRUNG

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EinführungGrundmodell der Prüfung

• Gesetze• Regularien• Standards• Ziele• Etc.

• Beobachtungen• Dokumentationen• Gespräche• Etc.

Abweichung?

Beurteilung

Berichterstattung

SOLL ISTVergleich

Mehrwert schaffen informieren beglaubigen

bestätigenbeurteilen

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EinführungAufgabe der Externen Revision (ordentliche Revision)

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EinführungBestandteile des Geschäftsberichts

Geschäftsbericht(für jedes Geschäftsjahr)

Jahresbericht Gesamtunternehmen und Divisionen

Weiteres (z.B. Nachhaltigkeitsbericht, Kennzahlen)

Informationen zur Corporate Governance

Konzernrechnung und Bericht der Revisionsstelle

• Erfolgsrechnung / Gesamtergebnisrechnung• Bilanz• Eigenkapitalnachweis• Geldflussrechnung• Anhang mit Segmentberichterstattung

Jahresrechnung und Bericht der Revisionsstelle

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EinführungGesetzliche und regulatorische Grundlagen

• Die gesetzlichen Regelungen zur Externen Revision sind rudimentär. Der Gesetzgeber überlässt die weitere Konkretisierung der Lehre und Praxis

• In diesem Zusammenhang erlässt die Treuhand-Kammer Standes- und Berufsregeln oder gibt sonstige Wegleitung→ Z.B. Schweizer

Prüfungsstandards (PS) oder Schweizer Handbuch der Wirtschaftsprüfung (HWP)

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2. ÜBERBLICK ÜBER DEN

PRÜFUNGSPROZESS

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Prüfungsprozess der Externen RevisionÜberblick

Prüfungs-planung

Prüfungs-durchführung

Prüfungs-beendigung Berichterstattung

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Prüfungsprozess der Externen Revision

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Prüfungsplanung

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PrüfungsplanungWesentlichkeit

• Die Externe Revision folgt einem risikoorientierten Ansatz, d.h. es wird auf solche Prüfungsgebiete fokussiert, die als wesentlich und risikobehaftet gelten

Informationen sind wesentlich, wenn ihr Weglassen oder ihre fehlerhafte Darstellung die auf der Basis des Abschlusses getroffenen wirtschaftlichen Entscheidungen der Adressaten beeinflussen könnten. Die Wesentlichkeit ist von der Grösse des Postens oder des Fehlers abhängig, die sich nach den besonderen Umständen des Weglassens oder der fehlerhaften Darstellung ergibt. Somit ist die Wesentlichkeit eher eine Schwelle oder ein Grenzwert und weniger eine primäre qualitative Anforderung, die eine Information haben muss, um nützlich zu sein.

(HWP, Kapitel 2.10; PS 320)

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PrüfungsplanungRisikobehaftete Prüfgebiete

• Bewertung von Vermögenswerten ohne Marktwert• Bewertung von Rückstellungen

• Beispiel: Wertbeeinträchtigung des Goodwills im Buchwert von TCHF 3‘000

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Zukünftiger Nettogeldzufluss in TCHF

Diskontierungs-zinssatzin %

Barwert

in TCHF

Unterschiede im Barwert in TCHF in %

100 3.125 3‘200100 3.250 3‘080 -120 -3.75105 3.500 3‘000 -200 -6.25105 3.750 2‘800 -400 -12.50

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Prüfungsdurchführung

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PrüfungsdurchführungFunktionsprüfung am Beispiel elektronische Bankzahlung

Post• Eingang einer Lieferantenrechnung• Abgleich mit Wareneingangsbeleg

IT• Erfassung der Rechnung im System

IT• Erste elektronische Genehmigung der Zahlung• Zweite elektronische Genehmigung der Zahlung

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PrüfungsdurchführungAussagebezogene Prüfung

• Um begründete Schlussfolgerungen zu ziehen und schliesslich ein Prüfungsurteil zu formulieren, muss der Prüfer hinreichende und angemessene Prüfungsnachweise erlangen

• Mögliche Prüfungshandlungen:– Einsichtnahme– Physische Prüfung– Beobachtung– Befragung– Bestätigung– Analytische Prüfungshandlungen– Erneute Durchführung

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PrüfungsdurchführungAussagebezogene Prüfung am Beispiel Sachanlagen

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in TCHF Anschaffungs-werte

Wertberichtigungs-bestände

Netto-werte

Bestand 1.1. 8‘226 -6‘965 1‘261Zugänge 343 343Abschreibungen -570 -570Abgänge -497 494 -3Umgliederungen -1‘033 986 -47Währungsdifferenzen -135 153 18Bestand 31.12. 6‘904 -5‘902 1‘002

(Gebäude als Bestandteil der Sachanlagen,Elma Electronics AG, Geschäftsbericht 2010, S. 68)

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Prüfungsbeendigung

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Berichterstattung

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→ Zusammenfassender Bericht an die Generalversammlung

→ Umfassender Bericht an den Verwaltungsrat (ordentliche Revision)

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BerichterstattungBeispiel eines Revisionsberichts (ordentliche Revision)

Bericht der Revisionsstelle zur Konzernrechnung an die Generalversammlung

Bericht der Revisionsstelle zur Konzernrechnung

Verantwortung des Verwaltungsrats

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Verantwortung der Revisionsstelle

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Prüfungsurteil

Berichterstattung aufgrund weiterer gesetzlicher Vorschriften

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BerichterstattungPrüfungsurteil und Empfehlung der Revisionsstelle (ordentliche Revision)

Das Prüfungsurteil ist:

uneingeschränkt (unqualified, clean)

eingeschränkt (qualified)

verneinend(adverse)

unmöglich (disclaimer)

GenehmigungGenehmigung

trotz Einschränkung

Rückweisung Rückweisung

Die Empfehlung der Revisionsstelle an die Generalversammlung lautet:

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3. EXTERNE REVISION UND

WIRTSCHAFTSKRIMINALITÄT

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Externe Revision in den Schlagzeilen


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Fall Gategroup (Februar 2011): Amanda Jacobsen hat zwischen 2008 und 2010 insgesamt Gelder in Höhe von CHF 22 Mio. unterschlagen

• Es sei „ganz leicht“ gewesen, über einen Zeitraum von zwei Jahren über CHF 22 Mio. abzuzweigen, immerhin fast die Hälfte des letztjährigen Gewinns

• „Wir teilten untereinander Passwörter und elektronische Unter-schriften“

• Den Revisoren legte sie gefälschte Bankauszüge vor. … Dann brachte sie eine interne Überprüfung doch zu Fall

• Jetzt wird gerätselt, wie die Frau es schaffte, trotz ihrer offen gelebten Neigungen zu tollen Autos, Luxushotels und Edelvillen in Strandlage so lange unbehelligt zu bleiben. …, obwohl sie eigentlich nur zum mittleren Kader gehörte

(NZZ Online, 10. April 2011)

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Erwartungslücke

Externe Revision Öffentlichkeit

Prüfung der Jahres- und KonzernrechnungKeine Prüfung der GeschäftsführungKeine gezielte Suche nach Hinweisen zu deliktischen HandlungenWesentlichkeitReasonable AssurancePrüferisches Ermessen…

Umfassende Prüfung aller relevanten AspekteBeurteilung der Geschäftsführung Gezielte Suche nach UngereimtheitenVollständige PrüfungAussprechen von Sicherheiten und GarantienUmfängliche Verantwortlichkeiten…

Erwartungen der Öffentlichkeit hinsichtlich der Leistung der Externen Revision ≠

Tatsächliche Leistung der Externen Revision

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WirtschaftskriminalitätEinführung

• Deliktische Handlungen zeigen sich in ganz unterschiedlichen Formen:– Veruntreuung von Vermögenswerten– Accounting Fraud– Cybercrime– Wirtschaftsspionage– Geldwäscherei– Insider-Trading– Rechtsverletzungen betreffend Intellectual Property– Schmiergeldzahlungen, Bestechung und Korruption– Tax Fraud– Etc.

• Deliktische Handlungen treten in allen Branchen, in allen Unternehmenstypen sowie auf allen Unternehmensebenen auf

80%

8%

20%12%12%

8%

8%

PWC, Swiss Economic Crime Survey 2011

30

8%

4%

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WirtschaftskriminalitätDefinition und Abgrenzung

Deliktische Handlung• Deliktische Handlungen werden

vorsätzlich begangen • Sie werden von unternehmens-

internen und/oder -externen Personen begangen:

– um in den Besitz von Geldern, Vermögensgegenständen oder Dienstleistungen zu gelangen

– um Zahlungen oder den Verlust von Leistungen zu vermeiden

– um ungerechtfertigt und rechtswidrig einen persönlichen oder geschäftlichen Vorteil zu erlangen

• Deliktische Handlungen sind immer strafrechtlich relevant

Fehler• Fehler sind unbeabsichtigte

Fehlaussagen im Abschluss (einschliesslich unterlassener Angaben)

• Gegebenenfalls können auch sie strafrechtlich relevant sein

– Z.B. Art. 325 Strafgesetzbuch Ordnungswidrige Führung der Geschäftsbücher

(PS 240)

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WirtschaftskriminalitätRed Flags

• Mitarbeiter-Lieferanten-Beziehungen• Lieferanten mit aussergewöhnlichen

Merkmalen• Mehrfach gezahlte Rechnungen• Aussergewöhnliche Buchungen• Rechnungssplitting• Auffällige Lagerbestandsänderungen• Mitarbeitende an Schnittstellen• Mitarbeitende „nahe am Geld“• Etc.

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WirtschaftskriminalitätBedeutung für die Externe Revision

• Grundsätzlich sind zwei Arten von deliktischen Handlungen für einen Externen Revisor relevant:– Accounting Fraud– Veruntreuung von Vermögenswerten

• Stösst ein Externer Revisor auf Umstände und Indizien für deliktische Handlungen, setzt er Prüfungshandlungen ein, mit denen er feststellen kann, ob tatsächlich deliktische Handlungen stattgefunden haben

• Er hat jede Art von deliktischer Handlung zu berücksichtigen, egal ob sie wesentlich oder unwesentlich ist

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WirtschaftskriminalitätBedeutung für die Externe Revision

Aber…

• Ein Externer Revisor kann keine absolute Sicherheit erlangen, dass wesentliche Fehlaussagen infolge deliktischer Handlungen aufgedeckt werden

• Im Rahmen seiner Prüfungstätigkeit begibt er sich nicht gezielt auf die Suche nach deliktischen Handlungen oder anderen gesetzlichen Verstössen

• Aber: Professional Scepticism

• Zudem ist er für die Vermeidung von deliktischen Handlungen und Fehlern nicht verantwortlich und kann dafür auch nicht zur Rechenschaft gezogen werden

Misstrauen Vertrauen

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WirtschaftskriminalitätAufdeckung und Prävention

• Trotz Externer Revision und vieler weiterer Massnahmen bleibt oft ein grosser Teil deliktischer Handlungen verborgen

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4. AUSBILDUNGSWEGE

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„Regelmässig gehören in Studierendenbefragungen die grossen Wirtschaftsprüfer zu den beliebtesten Arbeitgebern. Tatsächlich kennen aber nur wenige Absolventen die verschiedenen Berufsbilder und Karriereperspektiven, die ihnen der Bereich der Wirtschaftsprüfung eröffnet.“

(NZZ, 4. November 2009)

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Auditing – Vorlesung an der Universität Zürich

Auditing – Interne und externe RevisionProf. Dr. Reto EberleDr. Daniel Suter

Im Herbstsemester

Mittwoch, 12.15 Uhr - 15.45 Uhr

6 ECTS-Punkte

Bachelor-Stufe

VORLESUNG Die Vorlesung bietet eine Einführung in die interne und die externe Revision sowie deren Aufgabengebiete

Ziel: Kenntnis der internen und der externen Revision sowie deren Aufgabengebiete, Einordnung in die Corporate Governance und die Aufsicht, Interpretation der Jahres- und Konzernrechnung

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Auditing – Vorlesung an der Universität Zürich

Auditing – Interne und externe RevisionProf. Dr. Reto EberleDr. Daniel Suter

Im Frühjahrssemester

Blockseminar mit und

3 ECTS-Punkte

Bachelor-Stufe

SEMINAR Im Seminar stehen aktuelle Themen zur internen und externen Revision sowie verwandter Themengebiete im Zentrum

Ziel: Wissenschaftliche Auseinander-setzung mit revisionsrelevanten Problem-stellungen, Vertiefen der Kenntnisse zur internen und externen Revision, Vorbereitung auf die Bachelorarbeit

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Ausbildung Eidg. dipl. Wirtschaftsprüfer

• Akademie der Treuhand-Kammer: Ausbildung zum eidg. dipl.Wirtschaftsprüfer

• Wege zum Wirtschaftsprüfer

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Ausbildung Eidg. dipl. Wirtschaftsprüfer

• Ausbildung ist berufsbegleitend

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5. BEISPIELE ZU PRÜFUNGSAUFGABEN

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PrüfungsaufgabenBeispiele

Jede der folgenden Multiple Choice-Fragen besteht aus einer Aussage, die entweder richtig oder falsch ist. Das entsprechende Kästchen (für richtig bzw. falsch) ist durch ein deutliches Kreuz ( ) zu kennzeichnen.

Diese Aufgabe wird wie folgt bewertet:Korrekte Antwort: + 1 PunktFalsche Antwort: – 1 PunktKeine Antwort (kein Kreuz): 0 Punkte

Mit dieser Aufgabe werden im Minimum 0 Punkte erworben.

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PrüfungsaufgabenBeispiele

Behauptung Richtig Falsch1) Erkennt ein Externer Revisor, dass eine deliktische Handlung

stattgefunden hat, so muss er in jedem Fall die Eidg. Revisions-aufsichtsbehörde informieren und ihr uneingeschränkt Bericht erstatten.

2) Das Konzept der Wesentlichkeit ist Ausdruck einer risikoorientierten Vorgehensweise der Externen Revision. Sie bezieht sich sowohl auf den Abschluss als Ganzes als auch auf einzelne Positionen.

3) Die Externe Revision prüft, ob die Jahresrechnung, die Zwischen-abschlüsse und der Corporate-Governance-Bericht den gesetzlichen Vorschriften, den Statuten und dem gewählten Regelwerk entsprechen.

4) Die Erwartungslücke ist ein inhärentes Problem der Externen Revision. Sie kommt insbesondere im Zusammenhang mit deliktischen Handlungen zum Tragen, da die Externe Revision nicht gezielt auf deren Suche geht und sie auch lediglich mit hinreichender Sicherheit aufdecken kann.

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PrüfungsaufgabenFS 11

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Behauptung Richtig Falsch1) Alle Unternehmen, die zur Erstellung einer Jahresrechnung

verpflichtet sind, müssen diese ordentlich prüfen lassen.2) Im Rahmen des zusammenfassenden Berichts an die

Generalversammlung formuliert die Revisionsstelle ein Prüfungsurteil. Im Bericht enthaltene Einschränkungen können Folgen für die Genehmigungsempfehlung zuhanden der Generalversammlung haben.

3) In ihrem Green Paper kritisiert die Europäische Kommission die oligopolistische Marktstruktur in der Wirtschaftsprüfungsbranche. Daher wurde die Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde eingerichtet, deren Hauptaufgabe darin liegt, die Revisionsaufträge gleichmässig unter den Schweizer Wirtschaftsprüfungsgesellschaften aufzuteilen.

4) Neben der Prüfung der Jahresrechnung kann die Externe Revision weitere gesetzliche Sonderprüfungen sowie verwandte Dienstleistungen erbringen. Allerdings hat die Externe Revision immer sicherzustellen, dass sie nie eigene Arbeiten prüft.

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Zusammenfassung

Gegenstand der PrüfungPrüfungsprozess der Externen RevisionRisikoorientierte Prüfung und WesentlichkeitVeranschaulichendes Beispiel zur PrüfungsdurchführungBerichterstattung an den Verwaltungsrat und die GeneralversammlungPrüfungsurteile der Externen Revision und deren mögliche AuswirkungenWirtschaftskriminalität und die Rolle der Externen Revision

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