Auswirkungen von Rechtsnormen auf Controlling und Interne Revision Generalthema des Seminars: Ausgewählte aktuelle Fragen aus Rechnungs- legung, Wirtschaftsprüfung

Auswirkungen von Rechtsnormen auf

Controlling und Interne Revision

Generalthema des Seminars:

Ausgewählte aktuelle Fragen aus Rechnungs-

legung, Wirtschaftsprüfung und Controlling

Referenten: Sabine Drexl und Gerhard Glissmann

14.12.2004 Sabine Drexl & Gerhard Glissmann 2

1 Einleitung1.1 Problemstellung

Unternehmerisches ÜberwachungssystemUnternehmerisches Überwachungssystem

Internes Überwachungssystem (IÜS)

OrganisatorischeSicherungs-maßnahmen

Controlling Prüfung(Interne

Revision)

Risikomanagementsystem (RMS)

ggf. ExterneRevision

(Wirtschafts-prüfung)

ggf. Aufsichtsrat

ggf. Aufsichts-behörden

prozessabh., permanente Überwachungshandlungen

Controlle Prüfung Aufsicht

prozessunabhängige Überwachungshandlungen

Quelle: Modifiziert übernommen aus Freidank/Paetzmann 2004a, S. 18.


1 Einleitung1.1 Problemstellung

Controlling und Interne Revision sind, neben anderen Kompo-nenten, wichtige Bestandteile des unternehmerischen Über- wachungssystems!

Wenn das unternehmerische Überwachungssystem von einer steigenden Regulierungsdichte beeinflusst wird, so erfahren auch das Controlling und die Interne Revision eine zunehmende Normierung!

Leitfrage: Wie wirken sich (neue) Rechtsnormen konkret auf das Controlling und die Interne Revision aus?


1 Einleitung1.2 Gang der Untersuchung

1. Problemorientierter Themeneinstieg.2. Betrachtung der Grundlagen:

- Begriff der Corporate Governance,- Stand der Reformbestrebungen in Deutschland,- Unternehmerisches Überwachungssystem und seine Komponenten,- Abgrenzung von Controlling gegenüber Interner Revision.

3. Analyse beispielhafter Rechtsnormen (Prüfungsorientierte, Controlle-orientierte und Aufsicht-orientierte Rechtsnormen).

4. Schlussbetrachtung.


2 Grundlagen2.1 Begriff der Corporate Governance und Stand der Reform- bestrebungen

Zum Begriff der Corporate Governance

Unter dem Schlagwort Corporate Governance werden gegenwärtig Reformansätze primär aus rechtlicher Sicht diskutiert und in verbindliche Regelungen transformiert, die bewirken sollen, dass vor allem kapitalmarktorientierte Unternehmen effizienter geführt und überwacht werden können.

Die Diskussion der Corporate Governance hat die Auffassung ge- formt – unabhängig von länder- und rechtsraumspezifischen In- halten –, dass ein wesentlicher Beitrag zur Vermeidung von Unter- nehmenskrisen aus interner Risikofrüherkennung sowie Prüfungen der Internen Revision, flankiert durch externe Überwachungsmaß- nahmen, resultiert.


2 Grundlagen2.1 Begriff der Corporate Governance und Stand der Reform- bestrebungen (wesentliche deutsche Reformschritte)

April 1998 Inkrafttreten des Gesetzes zur Verbesserung der Wettbewerbs- fähigkeit deutscher Konzerne an Kapitalmärkten und zur Erleichterung der Aufnahme von Gesellschaftsdarlehen (Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz – KapAEG).

Mai 1998 Inkrafttreten des Gesetzes zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG).

Januar und

Juli 2000

Veröffentlichung der Arbeitsergebnisse der privaten Frankfurter Grundsatzkommission Corporate Governance (Leitung: U.H. Schneider).

Juni 2000 Veröffentlichung der Ergebnisse „German Code of Corporate Governance“ des Berliner Initiativkreises (Leitung: A.v.Werder).

Juli 2000 Veröffentlichung von Empfehlungen zur Corporate Governance durch die 1. Regierungskommission „Corporate Governance – Unternehmensführung – Unternehmenskontrolle – Modernisier- ung des Aktienrechts“ (Leitung der Kommission: T. Baums).


2 Grundlagen2.1 Begriff der Corporate Governance und Stand der Reform- bestrebungen (wesentliche deutsche Reformschritte)

Februar 2002 Veröffentlichung eines Kodex („DCGK“) durch die 2. Regier- ungskommission „Deutscher Corporate Governance Kodex“ (Leitung der Kommission: G. Cromme).

Juli 2002 Inkrafttreten des Gesetzes zur weiteren Reform des Aktien- und Bilanzrechts,zu Transparenz und Publizität (TransPuG), das Empfehlungen der 1. Regierungskommission aufgreift.

Februar 2003 Veröffentlichung (einer überarbeiteten Fassung) des 10 – Punkte – Programms „Anlegerschutz und Unternehmensin- tegrität“ der Bundesregierung.

Nov. 2004 Das Bilanzrechtsreformgesetz (BilReG) (Bundesgesetzblatt 2004, Teil I Nr. 65, vom 9.12.2004, S. 3166) und das Gesetz zur Kontrolle von Unternehmensabschlüssen (BilKoG) werden vom Bundesrat beschlossen.


2 Grundlagen2.2 Controlling und Interne Revision als Teil des unternehmerischen Überwachungssystems

Unternehmerisches Überwachungssystem

Überwachung erfolgt durch Kontrollen, Prüfungen und Aufsicht.

Überwachung beinhaltet traditionell den Vorgang des Vergleichens von Ist-Zuständen mit Norm-Zuständen.

Die betriebswirtschaftliche Überwachungstheorie hat auf der Grundlage bedeutender Beschreibungen von Kontrollen und Prüfungen Ansätze für Erklärungen sowie zur Gestaltung und zur Prognose von Überwachungsvorgängen entwickelt:

- überwachungstheoretischer Ansatz, - Internal-Control-Ansatz.

Aus den Ansätzen lassen sich die Komponenten des internen Kontroll-

bzw. des internen Überwachungssystems ableiten.



Internal-Control-Ansatz

Fußt auf dem angelsächsischen Control-Begriff.

Der Inhalt des Control-Begriffs ist in Anlehnung an die deutsche Controlling-Interpretation zu sehen. Damit ist der Inhalt des Control- Terminus in diesem Konzept deutlich weiter gefasst als der Begriffs- inhalt der Kontrolle im überwachungstheoretischen Ansatz.

Internal Control beinhaltet nicht nur die reine Vergangenheitsbetrach- tung, sondern über die Sicherstellung der Wirksamkeit und der effizi- enten Gestaltung betrieblicher Abläufe hinaus auch eine zukunftsge- richtete Unternehmenssteuerung (strategische Überwachung).

Aufspaltung des IÜS in die Komponenten „Interne Kontrolle“ und „Interne Prüfung“!







Revision)




ggf. Aufsichtsrat








Komponenten des unternehmerischen Überwachungssystems

Interne Revision: Wichtiger Bestandteil des IÜS von Unternehmen und be- deutsames Instrument zur Erfüllung der Überwachungs-

aufgaben der Unternehmensführung.Tätigkeitsfelder: Finanz- und Rechnungswesen,

Aufbau- und Ablauforganisation.

Controlling: Im Mittelpunkt der Arbeit des Controlling steht, durch den Ein- satz geeigneter Instrumente, die Geschäftsführung bei der Zielbildung, Planung, Kontrolle, Koordination, Informationsver- sorgung und Kommunikation zu unterstützen.

Org. Sicherungsmaßnahmen: In die Arbeitsabläufe des Unternehmens in- tegrierte Sicherungsmaßnahmen.



beispielhafte Aspekte Controlling Interne Revision

Ausrichtung auf dieUnternehmensziele

unmittelbar mittelbar

Zeitbezug derAufgabenerfüllung

kurz-, mittel- und langfristigeZukunft

klassisch: Vergangenheitmodern: Gegenwart undZukunft

Beziehung zu denüberwachten Prozessen

prozessabhängig prozessunabhängig

Einsatzort/-art fordert Informationen an,wertet bereitgestellteInformationen aus

greift selbst direkt aufInformationen zu (amGeschehensort)

Notwendige Befug-nisse der Stellen

Informationsrechte u. Koordi- nationsrechte bei der Planungund Kontrolle

umfassende und nicht einschränkbare Informa-tions- u. Prüfungsrechte







Revision)




ggf. Aufsichtsrat







3 Analyse überwachungsbezogener Rechtsnormen3.1 Prüfungsorientierte Normen als Einflussgröße3.1.1 Rechnungslegung und Abschlussprüfung





Revision)




ggf. Aufsichtsrat








Risikomanagement

(Risiko-)Controlling

InternesÜberwach-

ungssystem

Frühwarn-system

Internes Kon-trollsystem

InterneRevision

Quelle: Modifiziert übernommen aus Beckmann 2003, S. VII (Anhang).



Auswirkungen der Normierung des Risikomanagementsystems auf…

Controlling:(Neue)Aufgabenfelder: Das (Risiko-)Controlling hat z.B. die notwendigen Maßnahmen und Instrumente im Bereich Risiko- identifikation, -analyse und -bewertung bereitzu-

stellen bzw. weiterzuentwickeln.Das (Risiko-)Controlling hat auch im Kontext desRisikomanagements seine Unterstützungs- undBeratungsfunktion gegenüber der Unternehmens-führung wahrzunehmen.

Interne Revision:(Neue)Aufgabenfelder: Strategie- und zielorientierte Prüfungen der

Managementleistungen.Begutachtungs- und Beratungsaufgaben.



Risikomanagementsystem als Gegenstand der Abschlussprüfung

Controlling: Als Bestandteil des Risikomanagementsystems ist das Controlling als ein Prüfungsobjekt nach § 317 Abs. 4 HGB im Rahmen der handelsrechtl.Jahresabschlussprüfung anzusehen.

Interne Revision:Als Bestandteil des Risikomanagementssystems ist die Interne Revision als ein Prüfungsobjekt nach § 317 Abs. 4 HGB im Rahmen der handelsrechtlichen Jahresabschlussprüfung anzusehen. Der Abschlussprüfer hat nach PS 321 Tz. 22 das Vorgehen bzw. den Um-fang der Arbeiten der Internen Revision zu beurteilen, um die Auswirkun-gen selbiger auf das Kontrollrisiko einschätzen zu können.



Rechtsnormen zur Rechnungslegung

Bilanzrechtsreformgesetz (BilReG): Künftig sind im Lagebericht vor- aussichtliche wesentliche Chancen und Risiken darzustellen.

=> (Risiko-)Controlling

Zunehmende Internationalisierung der Rechnungslegung (IFRS)

IAS 14 Segmentberichterstattung: Veröffentlichung von Abschluss- daten einzelner Geschäftssegmente oder geographischer Segmente des Unternehmens. => Informationen des Controlling



IAS 38 Bilanzierung immaterieller Vermögensgegenstände: IAS 38.19 bezieht sich hierbei auf den künftigen wirtschaftlichen Nutzen dieser Aktiva.=> Rückgriff auf Angaben der Unternehmensplanung (Controlling)

IAS 11 Bilanzierung langfr. Fertigungsaufträge: Gemäß IAS 11.22 ist nach der sog. Precentage-of-Completion-Methode vorzugehen. Es wird dazu eine ausgebaute Kostenrechnung und eine zuverlässige Ermittlung des Fertigungsgrades in zu bildenden Projektkostenstellen benötigt. => Zuständigkeitsbereich des Controlling


3 Analyse überwachungsbezogener Rechtsnormen3.1 Prüfungsorientierte Normen als Einflussgröße3.1.2 Bonitätsprüfung

Bankenaufsichtsrechtliche Normen (Basel II)

Die drei Säulen von Basel II

1. Säule

Mindestkapital-

anforderungen

2. Säule

Überwachungs-

regeln

3. Säule

Transparenz-

regeln


3 Analyse überwachungsbezogener Rechtsnormen3.1 Prüfungsorientierte Normen als Einflussgröße3.1.2 Bonitätsprüfung

Auswirkung auf Unternehmen:

Neue Eigenkapitalvereinbarung.

Individuelle Bonität des Kredit- nehmers (Unternehmens) ist entscheidend.

Bonitätsprüfung durch Banken.

Traditionell: Bilanzanalyse; künftig: Zukunftsorientierte Sichtweisen >Informationsbedarf

=> Controlling (Informationsfkt.)

1. Säule

Mindestkapital-

anforderungen


3.2. Controlle-orientierte Normen als Einflussgröße

Werkzeuge des Controlling als Überwachungskomponente der Controlle

Planungs- und Kontrollinstrumente des Controllers stehen hierbei im Vordergrund

Analyse- Prognose-

Bewertungsinstrumente

Planungsinstrumente Kontrollinstrumente


3.2.1 Früherkennungssystem

Man unterscheidet derzeit drei Generationen von Frühwarnsystemen:

1. Kennzahlen-/hochrechnungsorientierte

2. Strategische

3. Indikatororientierte

1. Generation: arbeitet mit Zeitvergleich von internen prognosefähigen

Kennzahlen, Kennzahlungssystemen oder mit Planungshochrechnungen.

Für die Früherkennung ist ein Zeitvergleich von zentraler Bedeutung.

Hochrechnungen stellen ein gutes Mittel der Frühwarnung im kurz- bis

mittelfristigem Bereich dar. Kennzahlen sind zur Frühaufklärung bedingt

geeignet, da nur bereits eingetretene Entwicklungen erkannt werden und

potentielle Risiken und Chancen nicht identifiziert werden können.


3.2.2 unternehmenswertorientierte Steuerung

Bei den Controllinginstrumenten der Bewertung, steht das Konzept der

unternehmenswertorientierten Steuerung im Zentrum.

Es unterstützt die Unternehmensführung durch Lieferung von

Entscheidungsalternativen zur Steigerung des Unternehmenswertes.

Analyse- Prognose-

Bewertungsinstrumente

Planungsinstrumente Kontrollinstrumente


3.2.3. Kontrolle

Kontrollinstrumente des Controlling sind bislang frei von normativen

Einflüssen

Sind auf Soll/Ist-Vergleiche, Abweichungsanalysen und die Entwicklung

gegensteuernder Maßnahmen ausgerichtet

Werden Kontrollgrößen im Rahmen von Soll/Ist- Untersuchungen aus

dem extern orientierten Rechnungswesen abgeleitet und

korrespondierenden Vergleichsgrößen der Unternehmensplanung

gegenübergestellt, finden Wertkonventionen der (inter-) nationalen

Rechnungslegung Eingang in das Controlling.


3.2.3. Kontrolle

Anwendungsbeispiel aus der Praxis: jahresabschlussbezogene

Kennzahlensysteme

Aufgabe dieser Kennzahlensysteme ist es u.a., die

Unternehmensleitung in die Lage zu versetzen, spezifische

Steuerungsmaßnahmen einleiten zu können.

FAZIT: Der Realisierung von Controllingaufgaben liegt die

Informationsversorgung des Managements, mit Hilfe der genannten

Instrumente, zu Grunde.


3.2.4 Risikomanagement

Risikomanagement

(Risiko-)Controlling

InternesÜberwach-

ungssystem

Frühwarn-system

Internes Kon-trollsystem

InterneRevision


3.2.4. Risikomanagement

Das Risikomanagementsystem besteht aus den Komponenten IÜS,

Früherkennungs-, und Controllingsystem.

Der Prozess des Risikomanagementsystems erfolgt nach den Stufen:

Identifikation, Analyse, Bewertung, Steuerung und der

Berichterstattung von Risiken.


3.3.1. Überwachung des Vorstands

Die Überwachung des Risikomanagements (RMS) ist eine der

wichtigsten Aufgaben des Aufsichtsrats (§ 91 Abs.2).

Grundsätzlich darf er sich hierbei nicht der Internen Revision (IR)

bedienen.

IR = Stabstelle, die den Weisungen des Vorstands unterliegt und nur

an diesen berichtet.

FAZIT: Controlling und IR sind als Bestandteile des RMS

Prüfungsobjekte des Aufsichtsrats nach § 111 Abs. 1 AktG.


3.3.3 Aufsichtsrechtliche Normen

Unternehmerisches Überwachungssystem




Revision)




ggf. Aufsichtsrat


prozessabh., permanente Überwachungshandlungenprozessunabhängige Überwachungshandlungen

Kontrolle Prüfung Aufsicht


3.3.3 Aufsichtsrechtliche Normen

Externe Prüfungen eines Unternehmens durch Aufsichtsbehörden sind

durch entsprechende Rechtsnormen reglementiert.

Im Rahmen der Reformbestrebungen zur Verbesserung der Corporate

Governance spielt das Regelwerk von Basel II eine große Rolle.

In Deutschland hat die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht

(BaFin) die Aufsicht über das Kreditwesen. Die BaFin hat zwei

Grundsätze, die für alle Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute

verbindlich sind. Der Grundsatz I („Basel I“) = Hinterlegung der

Risikoaktiva (Unternehmenskredite) einer Bank mit 8% Eigenkapital. Im

Rahmen der Bestrebungen zur Verbesserung der Führung und

Überwachung der entsprechenden Unternehmen im Finanzsektor

wurde „Basel II“erarbeitet.


4. Schlussbetrachtung

Die Komponenten der Überwachung (Prüfung, Aufsicht, Controlle)

stehen im Fokus, wenn es um Fragen des Controllings und der IR geht.

Besondere Aufmerksamkeit gilt der wachsenden Konvergenz von

internem und externem Rechnungswesen.

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Auswirkungen von Rechtsnormen auf Controlling und Interne Revision Generalthema des Seminars: Ausgewählte aktuelle Fragen aus Rechnungs- legung, Wirtschaftsprüfung