Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V. (Hrsg.)

Rechnungslegung und Prüfungder Versicherungsunternehmen

Mit Beiträgen von

Ass. iur. Michael Seil, ExekutivdirektorBundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht

Markus Grund, CFA, Chief AccountantBundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht

WP StB Dipl. oec. Manfred Bögle

WP StB Dr. Frank Ellenbürger

WP Dr. Andreas Freiling

WP StB Dipl.-Kfm. Alfred Graßl

WP StB Dipl.-Kfm. Werner Hölzl

WP StB Dipl.-Kfm. Rainer Husch

WP StB RA Dr. Jörg Schlüter

Gesamtredaktion: WP StB Dipl.-Kfm. Daniel Groove

5., vollständig aktualisierte Auflage

IDWIDW VERLAG GMBH

Düsseldorf 2011

Gliederung

Gliederung

SeiteA. Die Vorschriften über die Rechnungslegung und Prüfung der

Versicherungsunternehmen 1

I. Vorbemerkung 2II. Quellen der Rechnungslegungsvorschriften 5III. Übersicht über die Rechnungslegungsvorschriften 8

1. Die externe Rechnungslegung inländischerVersicherungsunternehmen 8a) Vorschriften des HGB 8

aa) Bewertung von Vermögensgegenständen 10bb) Bewertung von versicherungstechnischen

Rückstellungen 11b) Vorschriften des Aktiengesetzes 12c) Vorschriften des Versicherungsaufsichtsgesetzes 13

2. Die externe Rechnungslegung ausländischerVersicherungsunternehmen 14

3. Die externe Rechnungslegung für bestimmteVersicherungsunternehmen 14

4. Die Konzernrechnungslegung 155. Die Prüfung der Versicherungsunternehmen 176. Die Offenlegung des Jahresabschlusses 197. Die Berichterstattung gegenüber der BaFin 218. Straf- und Bußgeldvorschriften 23

a) Strafvorschriften 23b) Bußgeldvorschriften 24

IV. Aufbau und Gliederung des Jahresabschlusses vonVersicherungsunternehmen 251. Allgemeines 252. Bilanz-Formblatt 1 263. GuV-Formblätter 2-4 284. Anhang 305. Lagebericht 356. Kapitalflussrechnung 377. Eigenkapitalspiegel 378. Segmentberichterstattung 38

VII

Gliederung

V. Aufbau und Gliederung der Konzernrechnungslegung 381. Allgemeines 382. Konzernbilanz 403. Konzern-GuV 404. Konzernanhang 405. Konzernlagebericht : 416. Konzernkapitalflussrechnung 427. Konzerneigenkapitalspiegel 428. Konzernsegmentberichterstattung 43

VI. Schlussbemerkung 43

B I. Die versicherungstechnischen Posten des Jahresabschlussesder Lebensversicherungsunternehmen 45

I. Versicherungsvertrags- und versicherungsaufsichtsrechtlicheBestimmungen für Lebensversicherungen 481. Die Lebensversicherung als Versicherungsspalte 482. Spezifische Regelungen des Versicherungsvertragsgesetz . . . .49

a) Leistungsverpflichtungen 50b) Beitrags- und Leistungsanpassung,

Treuhänderverfahren 50c) Vorzeitige Beitragsfreistellung, Rückkauf 51d) Nicht dem Versicherungsvertragsgesetz

unterliegende Geschäfte 523. Spezifische Regelungen des Versicherungsaufsichtsgesetz . . .52

a) Beitragskalkulation (§ 11 VAG) 53b) Geschäftsplan(-änderungen), Alt- und Neubestand

(§§ llc, 13 VAG).. . . 54c) Deckungsrückstellung (§ 65 VAG, DeckRV) 55d) Rückstellung für Beitragsrückerstattung

(§ 56a VAG). : 56e) Verantwortlicher Aktuar (§ 1 la VAG, AktuarV) 57f) Mindestbeteiligung am Überschuss

(§ 81c VAG, MindZV) 584. Spezifische Regelungen der VO über die

Berichterstattung gegenüber der Bundesanstalt fürFinanzdienstleistungsaufsicht (BerVersV) 59

II. Der Lebensversicherungsbestand als Ermittlungsgrundlageder versicherungstechnischen Posten. 62

VIII

Gliederung

. 1. Wesentliche Elemente eines Lebensversicherungsvertrags . . . 622. Der Lebensversicherungsbestand 68

a) Definition, Abgrenzung 68b) Segmentierungen des Bestands 70c) Berichterstattung über die Zusammensetzung des

Bestands zum Stichtag und die Veränderungen desBestands im Geschäftsjahr (Muster 3 im Lagebericht).. 72

3. Die Prüfung des Lebensversicherungsbestands 74III. Grundsätzliches über die Begriffsmerkmale, die Ermittlung

und die Prüfung der versicherungstechnischen Posten 781. . Die Begriffsmerkmale und die Ermittlung der

versicherungstechnischen Posten und ihre gegenseitigeAbhängigkeit 78

2. Die Prüfung der versicherungstechnischen Posten 81IV. Die einzelnen versicherungstechnischen Posten 83

1. Bruttobeitragsüberträge 83a) • Betriebswirtschaftlicher Charakter 83b) Prüfung 85

2. Brutto-Deckungsrückstellung 86a) Beitragskalkulation in der Lebensversicherung;

das Deckungskapital und die Deckungsrückstellung . . . 86b) Die (Bilanz-)Deckungsrückstellung und die

Forderungen an Versicherungsnehmer ausnoch nicht fälligen Ansprüchen 93aa) Handelsrechtliche Grundsätze 93bb) Das Zillmerungsverfahren 96cc) Aufsichtsrechtliche Bestimmungen, DeckRV . . . 100dd) Begründung einer Forderung an

Versicherungsnehmer aus noch nichtfälligen Ansprüchen 103

ee) Ausweis 105c) Die Prüfung der Deckungsrückstellung unter Ein-

schluss der Forderungen aus dem selbst abge-schlossenen Versicherungsgeschäft an Versicherungs-nehmer aus noch nicht fälligen Ansprüchen 107aa) Prüfung der Vollständigkeit 108bb) Prüfung der Korrektheit der Grunddaten 109cc) Prüfung der einzelvertraglichen Berechnung . . . . 110dd) Prüfung der Aggregation und Verbuchung 110

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Gliederung

ee) Prüfung der Rechnungsgrundlagen und derBewertung 111

ff) Prüfung der Aktivierung und Bewertung derForderungen an Versicherungsnehmernoch nicht fällige Ansprüche 120

gg) Prüfung der Anhangangaben und derversicherungsmathematischen Bestätigung 122

hh) Weitere mögliche Plausibilitätsprüfungen 1253. Rückstellung für noch nicht abgewickelte

Versicherungsfälle 127a) Umfang und Ermittlungsmethoden 127b) Besonderheiten der Rückstellung für Rückkäufe 129c) Prüfung 130

4. Die Rückstellung für Beitragsrückerstattung unddie Überschussbeteiligung in der Lebensversicherung 134a) Überschussbeteiligung in der Lebensversicherung . . . . 134b) Aufsichtsrechtliche Mindestanforderungen an die

Zuführung zur Rückstellung für Beitragserstattung . . . 138c) Gebundene Teile der Rückstellung für Beitragserstattung 140d) Prüfung 143e) Beteiligung an den Bewertungsreserven 145f) Latente Rückstellung für Beitragserstattung 146

5. Verzinslich angesammelte Überschussanteile 1466. Versicherungstechnische Rückstellungen im Bereich

der Lebensversicherung, soweit das Anlagerisiko von denVersicherungsnehmern getragen wird 148a) Grundsätzliches 148b) Fondsgebundene Versicherungen 148c) Behandlung von Mindestleistungen, die durch das

Lebensversicherungsunternehmen zugesagt werden... 151d) (Aktien-)Indexgebundene Versicherungen 151e) Besonderheiten der Bestandsführung 152f) Prüfung 153

B II. Die versicherungstechnischen Posten des Jahresabschlussesder Pensions- und Sterbekassen 155

I. Begriffe und rechtliche Grundlagen 156

1. Definition und Arten der Pensionskassen/Sterbekassen . . . . 156

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2. Produkte der Pensions- und Sterbekassen 1603. Aufsichtsrechtliches Umfeld der Pensions- und

Sterbekassen 161a) Grundsätzliches 161b) Besonderheit „Regulierte" Pensionskassen 161c) Verantwortlicher Aktuar und

versicherungsmathematisches Gutachten 163d) Kapitalausstattung von Pensions- und Sterbekassen... 165e) Sicherungssystem für Pensionskassen 165f) Anforderungen an das Risikomanagementsystem

von Pensions- und Sterbekassen 1664. Besteuerung von Pensions- und Sterbekassen 166

II. Rechnungslegungsvorschriften für Pensions- und Sterbekassen... 1671. Überblick 1672. Besonderheiten bei einzelnen versicherungstechnischen

Posten 169a) Beiträge 169b) Deckungsrückstellung 170c) Aufwendungen für Versicherungsfälle sowie

Rückstellungen für noch nicht abgewickelteVersicherungsfälle 173

d) Rückstellungen für Beitragsrückerstattungen sowieAufwendungen für Beitragsrückerstattungen 175

e) Sonstige versicherungstechnische Rückstellungen . . . . 1753. Besonderheiten im Anhang von Pensions- und

Sterbekassen 1764. Besonderheiten im Lagebericht von Pensions-

und Sterbekassen 1765. Besonderheiten bei der Offenlegung von

Jahresabschluss und Lagebericht der Pensions-und Sterbekassen 176

III. Besonderheiten bei der Prüfung von Pensions- undSterbekassen 1771. Grundsätzliches zur Prüfung von Pensions- und

Sterbekassen 1772. Besonderheiten bei der Prüfung regulierter

Pensionskassen 1783. Freiwillige Prüfung von Pensionskassen 178

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Gliederung

B III.Die versicherungstechnischen Posten des Jahresabschlusses derKrankenversicherungsunternehmen. 179

I. Rechtliche und wirtschaftliche Grundlagen 1801. Umfeld 1802. Versicherungspflicht, Wechselrechte und Anrechnung

der Alterungsrückstellung 1823. Substitutive Krankenversicherung/nach Art der

Lebensversicherung betriebene Krankenversicherung 1844. Bestand, Versicherungsarten 1875. Pflegepflichtversicherung . 190

a) Grundsätzliches 190b) Kalkulation und Poolausgleich 193c) Ausweisfragen 196

6. Basistarif 1977. Standardtarif 1998. Verantwortlicher Aktuar 2009. Treuhänder 201

II. Versicherungstechnische Posten 2021. Deckungsrückstellung 203

a) Kalkulationsgrundlagen 203aa) Rechnungszins 205bb) Ausscheideordnungen 206cc) Kopfschäden 208

' dd) Sicherheitszuschlag 209ee) sonstige Zuschläge 209ff) Übertragungswert 211

b) Alterungsrückstellung 212c) Rückstellung für Beitragsermäßigung im Alter 217d) Prüfung der Deckungsrückstellung 219

2. Beitragsüberträge 2223. Rückstellung für noch nicht abgewickelte

Versicherungsfälle 2234. Rückstellung für Beitragsrückerstattung 2245. Sonstige versicherungstechnische Rückstellungen. 227

a) Stornorückstellung 227b) Rückstellung für drohende Verluste 228

6. Beiträge 230a) Kalkulation/Beitragsanpassung 230

XII

Gliederung

b) Verdiente Beiträge 237c) Beiträge aus der Rückstellung für

Beitragsrückerstattung 2387. Sonstige versicherungstechnische Erträge 2388. Aufwendungen für Versicherungsfälle 2399. Aufwendungen für den Versicherungsbetrieb 24010. Sonstige versicherungstechnische Aufwendungen 240

B IV. Die versicherungstechnischen Posten des Jahresabschlusses der' Schaden- und Unfallversicherungsunternehmen 241

I. Beitragsüberträge 2461. Bilanzieller Charakter der Beitragsüberträge 2462. Ausweis der Beitragsüberträge in der Bilanz 2473. Ermittlung der Beitragsüberträge 248

a) Überblick 248b) Berechnungsmethoden der Bruttobeitragsüberträge

im selbst abgeschlossenen Versicherungsgeschäft . . . . 250aa) Eirizelberechnung (Pro-rata-temporis-Methode) . 250bb) Gruppenbewertungsverfahren 250cc) Näherungsverfahren 253

c) Ermittlung der Bruttobeitragsüberträge für das inRückdeckung übernommene Versicherungsgeschäft... 254

d) Ermittlung der Beitragsübertragsanteile für das inRückdeckung gegebene Versicherungsgeschäft 255

e) Kürzung nicht übertragungsfähiger Beitragsteile 256aa) Allgemeines 256bb) Regelung für das selbst abgeschlossene

Versicherungsgeschäft 258cc) Regelung für das Rückyersicherungsgeschäft . . . 259

4. Ausweis der Beitragsüberträge in der Gewinn- undVerlustrechnung . . . 260

5. Angabepflichten im Anhang 2616. Prüfung 262

II. Deckungsrückstellung 2651. Charakter der Deckungsrückstellung bei Schaden-

und Unfallversicherungsunternehmen und ihrAusweis in der Bilanz 265

2. Berechnung der Deckungsrückstellung 266

xni

Gliederung

3. Ausweis der Veränderung der Deckungsrückstellungin der Gewinn- und Verlustrechnung 267

4. Angabepflichten im Anhang 2675. Prüfung der Deckungsrückstellung ' 268

III. Rückstellung für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle(Schadenrückstellung) 2681. Charakter und Zusammensetzung der Rückstellung

für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle 2682. Ausweis in der Bilanz und der Gewinn- und

Verlustrechnung 2703. Ermittlung und Bewertung der Bruttoschadenrückstellung

für das selbst abgeschlossene Versicherungsgeschäft 270a) Grundsätze der Bewertung 270b) Teil-Schadenrückstellung für bekannte

Versicherungsfälle 274c) Teil-Schadenrückstellung für

Rentenversicherungsfälle (Renten-DR) 277d) Teil-Schadenrückstellung für Spätschäden 278e) Teil-Schadenrückstellung für Schaden-

regulierungsaufwendungen 281f) Forderungen aus Regressen, Provenues und

Teilungsabkommen 286g) Abzinsung von Schadenrückstellungen 287h) Berücksichtigung von Preissteigerungen 289i) Besonderheiten im Transportversicherungsgeschäft. . .291j) Schadenschecks 295

4. Ermittlung und Bewertung der Bruttoschaden-rückstellung für das in Rückdeckung übernommeneVersicherungsgeschäft 295

5. Anteile der Rückversicherer bzw. Retrozessionäre 2976. Ermittlung der Beträge für noch nicht

abgewickelte Rückkäufe, Rückgewährbeträge undAustrittsvergütungen 297

7. Angabepflichten im Anhang 2988. Prüfung 302

a) Durchführung der Prüfung und Berichterstattungnach der Prüfungsberichteverordnung 302

b) Prüfungshandlungen 304c) Leitfaden zur Prüfung der Schadenrückstellung 314

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Gliederung

IV. Rückstellung für Beitragsrückerstattung 3261. Charakter der Rückstellung für Beitragsrückerstattung 3262. Ausweis der Rückstellung für Beitragsrückerstattung

in der Bilanz 3283. Rückstellung für erfolgsunabhängige Beitragsrück-

erstattung '. 3294. Rückstellung für erfolgsabhängige Beitragsrück-

erstattung 3305. Ausweis der Beitragsrückerstattung in der Gewinn-

und Verlustrechnung..' 3316. Angabepflichten im Anhang: . . 3327. Prüfung : 333

V. Schwankungsrückstellung 3341. Charakter der Schwankungsrückstellung und

ähnlicher Rückstellungen 3342. Ausweis der Schwankungsrückstellung und ähnlicher

Rückstellungen in der Bilanz und ihres Veränderungs-betrags in der Gewinn- und Verlustrechnung 336

3. . Rechtliche Gründlagen und Voraussetzungen zur Bildungder Schwankungsrückstellung 336a) Anwendungsbereich 337b) Voraussetzungen zur Bildung einer

Schwankungsrückstellung 338c) Höchstbetrag 341d) Zuführungen 341e) Entnahmen 342f) Auflösungen 342g) Einzelfragen 342

aa) Neuaufnahme und Untergliederung vonVersicherungszweigen 342

bb) Aufwendungen für Beitragsrückerstattung 344cc) • i Verstärkung der Schwankungsrückstellung 344

4. Abgrenzung der Schwankungsrückstellung von derRückstellung für drohende Verluste aus demVersicherungsgeschäft 345

5. Der Schwankungsrückstellung ähnliche Rückstellungen. . . .3456. Angabepflichten im Anhang 3477. Prüfung • • 348

VI. Sonstige versicherungstechnische.Rückstellungen 350

XV

Gliederung

1. Rückstellung für drohende Verluste aus demVersicherungsgeschäft . . .• 350a) Charakter der Rückstellung . . 350b) Ausweis in der Bilanz und der Gewinn- •

und Verlustrechnung 352c) Ermittlung und Bewertung der Rückstellung für

drohende Verluste aus dem Versicherungsgeschäft... .352aa) Stichtagsprinzip 353bb) Abgrenzung zu anderen versicherungs-

technischen Rückstellungen 354cc) Einzelbewertung 355dd) Bildung der Rückstellung nur

für den Selbstbehalt 356ee) Ermittlung des Werts der Leistung des

Versicherungsunternehmens. . . . . ' . - 356ff) Ermittlung des Werts der Gegenleistung . . . . . . .358gg) Restlaufzeit des Versicherungsbestands 359hh) Berücksichtigung der

Schwankungsrückstellung 360d) Angabepflichten im Anhang . 360e) Prüfung 361

2. Stornorückstellung : •: 3623. Rückstellungen aufgrund derVerpflichtungen

aus der Mitgliedschaft zur Verkehrsopferhilfe e.V. 3644. Rückstellung für unverbrauchte Beiträge aus ruhenden

Kraftfahrtversicherungen und Fahrzeugrechtsschutz-versicherungen . . : . . . 366

5. Andere sonstige versicherungstechnischeRückstellungen .:..'•.: .<:.• •: 367

VII. Forderungen und Verbindlichkeiten aus dem selbstabgeschlossenen Versicherungsgeschäft 3681. Inhalt und Ausweis der Forderungen und Verbindlich-

keiten aus dem selbst abgeschlossenenVersicherungsgeschäft 368

2. Bewertung :. 3723. Angabepflichten im A n h a n g : . . . . ' . . . . 3744. Prüfung : 374

VIII. Abrechnungsforderungen und -Verbindlichkeiten aus demRückversicherungsgeschäft 376

XVI

Gliederung

IX. Überblick über die Gewinn- und Verlustrechnung der Schaden-und Unfallversicherungsunternehmen 3761. Aufbau 3762. Betriebswirtschaftliche Struktur der Gewinn-

und Verlustrechnung 377X. Versicherungstechnische Posten der Gewinn- und

Verlustrechnung im Einzelnen und Anhangangaben 3781. Posten 1: Verdiente Beiträge für eigene Rechnung 378

a) Gebuchte Bruttobeiträge 378b) Abgegebene Rückversicherungsbeiträge 380c) Veränderung der Beitragsüberträge 380

2. Posten 2: Technischer Zinsertrag für eigene Rechnung 3813. Posten 3: Sonstige versicherungstechnische Erträge

für eigene Rechnung 3824. Posten 4: Aufwendungen für Versicherungsfälle

für eigene Rechnung 3825. Posten 5: Veränderungen der übrigen

versicherungstechnischen Netto-Rückstellungen 3846. Posten 6: Aufwendungen für erfolgsabhängige und

erfolgsunabhängige Beitragsrückerstattungfür eigene Rechnung 385

7. Posten 7: Aufwendungen für den Versicherungsbetriebfür eigene Rechnung 385

8. Posten 8: Sonstige versicherungstechnischeAufwendungen für eigene Rechnung 386

9. Posten 10: Veränderung der Schwankungsrückstellungund ähnlicher Rückstellungen 387

10. Anhangangaben 387

B V. Die versicherungstechnischen Posten des Jahresabschlussesder Rückversicherungsunternehmen 391

I. Grundlagen 3921. Begriffsbestimmung der Rückversicherung 3922. Rechnungslegung 3933. Abrechnungsmodalitäten 395

II. Bilanz 3971. Die versicherungstechnischen Rückstellungen 397

a) Einleitung 397

XVII

Gliederung

b) Beitragsüberträge 398c) Deckungsrückstellung 399d). Rückstellung für noch nicht abgewickelte

Versicherungsfälle 401e) Rückstellung für Beitragsrückerstattung 402f) Schwankungsrückstellung und ähnliche

Rückstellungen 402g) Sonstige versicherungstechnische Rückstellungen . . . .403

2. Forderungen und Verbindlichkeiten . 404a) Depotforderungen und Depotverbindlichkeiten 404b) Abrechnungsforderungen und Abrechnungs-

verbindlichkeiten 406III. Die versicherungstechnische Gewinn- und Verlustrechnung 407

1. Vollständigkeit 4072. Die Besonderheiten einzelner Posten

der Gewinn- und Verlustrechnung 408IV. Finanzrückversicherung 411

1. Allgemeines 4112. Regelung im Aüfsichtsrecht 412

a) VAG 412b) Finanzrückversicherungsverordnung 414

3. Regelung im Handelsrecht 4164. Berichterstattung im Rahmen des Prüfungsberichts 417

a) Berichterstattung nach § 6 Abs. 2 und 3 PrüfV 417b) Sachverhaltsgestaltende Maßnahmen 418

V. Anhang und Lagebericht 4181. Anhang 4182. Lagebericht 418

C. Die nicht versicherungstechnischen Posten desJahresabschlusses 421

I. Vorbemerkungen 426II. Aktivseite der Bilanz 426

1. Aufwendungen für die Ingangsetzungund Erweiterung des Geschäftsbetriebs 426

. a) Bilanzieller Charakter als Bilanzierungshilfe 426b) Ausweis von Bilanzierungshilfen 427c) Prüfung 428

XVIII

Gliederung

2. Immaterielle Vermögensgegenstände 428a) Bilanzieller Charakter immaterieller

Vermögensgegenstände 428b) Bewertung aktivierungsfähiger immaterieller

Vermögensgegenstände 429c) Ausweis immaterieller Vermögensgegenstände 431d) Anhangangaben 432e) Prüfung 433

3. Kapitalanlagen 434a) Allgemeines 434

aa) Bilanzieller Charakter von Kapitalanlagenim Allgemeinen 434

bb) Versicherungsspezifische Bewertungvon Kapitalanlagen 435

cc) Ausweis von Kapitalanlagen im Allgemeinen . . .437dd) Anhangangaben 437ee) Prüfung von Kapitalanlagen im Allgemeinen . . .439

b) Arten der Kapitalanlagen 440aa) Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte

und Bauten einschließlich der Bautenauf fremden Grundstücken 440

bb) Kapitalanlagen in verbundenenUnternehmen und Beteiligungen 444

cc) Sonstige Kapitalanlagen 453dd) Depotforderungen aus dem in Rückdeckung

übernommenen Versicherungsgeschäft 4664. Kapitalanlagen für Rechnung und Risiko von Inhabern

von LV-Policen 4675. Forderungen 467

a) Forderungen aus dem selbst abgeschlossenenVersicherungsgeschäft 467

b) Abrechnungsforderungen aus demRückversicherungsgeschäft 468

c) Sonstige Forderungen 4686. Sonstige Vermögensgegenstände 469

a) Sachanlagen und Vorräte 469b) Laufende Guthaben bei Kreditinstituten,

Schecks und Kassenbestand 469c) Andere Vermögensgegenstände 470

XIX

Gliederung

7. Rechnungsabgrenzungsposten 470a) Abgegrenzte Zinsen und Mieten : 470b) Sonstige Rechnungsabgrenzungsposten 471

8. . Aktive latente Steuern : 4719. Aktive Unterschiedsbeträge aus der

Vermögensverrechnung 47210. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 47211. Ausgleichsbetrag 472

III. Passivseite der Bilanz 4731. Eigenkapital 473

. a) • Gezeichnetes Kapital 473b) Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete

Kapital 475. c) Kapitalrücklage 477. d) Gewinnrücklagen 477

aa) Gesetzliche Rücklage 478bb) Rücklage für Anteile an einem herrschenden

oder mit Mehrheit beteiligten Unternehmen . . . . 478cc) Satzungsmäßige Rücklagen 478dd) Andere Gewinnrücklagen 479

e) Gewinnvortrag/Verlustvortrag 479f) Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag 479

2. Genussrechtskapital : 4803. Nachrangige Verbindlichkeiten 4814. Sonderposten mit Rücklageanteil 4815. Andere Rückstellungen 482

a) Rückstellungen für Pensionen und ähnlicheVerpflichtungen 482

b) Steuerrückstellungen 482c) Sonstige Rückstellungen ; 482

6. Andere Verbindlichkeiten 484a) Verbindlichkeiten aus dem selbst ab-

geschlossenen Versicherungsgeschäft 484b) Abrechnungsverbindlichkeiten aus dem

Rückversicherungsgeschäft 484c) Anleihen 484d) Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 484e) Sonstige Verbindlichkeiten 484

7. Rechnungsabgrenzungsposten 485

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Gliederung

8. Passive latente Steuern 4869. Gemeinsame Vorschriften für Forderungen und

Verbindlichkeiten 486a) Aufrechnung 486b) Davon-Vermerke 487

10. Haftungsverhältnisse 487IV. Gewinn- und Verlustrechnung 488

1. Erträge aus Kapitalanlagen 488a) Erträge aus Beteiligungen 488b) Erträge aus anderen Kapitalanlagen 489

aa) Erträge aus Grundstücken, grundstücks-gleichen Rechten und Bauten einschließlichder Bauten auf fremden Grundstücken 489

bb) Erträge aus anderen Kapitalanlagen 489c) Erträge aus Zuschreibungen 490d) Gewinne aus dem Abgang von Kapitalanlagen 490e) Erträge aus Gewinngemeinschaften, Gewinn-

abführungs- und Teilgewinnabführungsverträgen 490f) Erträge aus der Auflösung des Sonderpostens

mit Rücklageanteil 4902. Aufwendungen für Kapitalanlagen 491

a) Aufwendungen für die Verwaltung vonKapitalanlagen, Zinsaufwendungen undsonstige Aufwendungen für die Kapitalanlagen 491

b) Abschreibungen auf Kapitalanlagen 492c) Verluste aus dem Abgang von Kapitalanlagen 492d) Aufwendungen aus Verlustübernahme 492

3. Technischer Zinsertrag 4924. Sonstige Erträge 4935. Sonstige Aufwendungen 4956. Ergebnis der normalen Geschäftstätigkeit 4987. Außerordentliches Ergebnis 4988. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 4999. Sonstige Steuern 50010. Erträge aus Verlustübernahme 50011. Aufgrund einer Gewinngemeinschaft, eines Gewinn-

abführungs und eines Teilgewinnabführungsvertragsabgeführte Gewinne 500

12. Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag 501

XXI

Gliederung

D. Anhang und Lagebericht 503

I. Vorbemerkungen 506II. Rechtsgrundlagen zur Aufstellung von Anhang und

Lagebericht 5081. Aufstellungspflicht 5082. Überblick über die anzuwendenden Vorschriften 508

a) Anhang 508b) Lagebericht 510

III. Grundsätze zur Aufstellung des Anhangs 5111.' Aufgabe und Bedeutung des Anhangs 5112. Umfang 5123. Form und Gliederung des Anhangs 5144. Grundsätze der Berichterstattung 515

a) Allgemeine Berichtsgrundsätze 515b) Einzelfragen 516

aa) Angabe erheblicher oder größerer Beträge 516bb) Vergleichszahlen des Vorjahres 516cc) Bezugnahme auf Gesetzes Vorschriften 517dd) Fehlanzeigen 517ee) Verweise auf Angaben im Vorjahr 517

5. Formen von Anhangangaben 5176. Tabellarische Übersicht über den Inhalt des Anhangs 5187. Erläuterungen zu bestimmten Anhangangaben 560

a) Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 560b) Unterschiedsbeträge bei der Anwendung von

Bewertungsvereinfachungsverfahren 565c) Grundlagen der Währungsumrechnung 566d) Angabepflichten gem. § 285 Satz 1 Nr. 5 HGB a.F. . . . 567e) Zusätzliche Angaben in besonderen Fällen

(§ 264 Abs. 2 Satz 2 HGB) 568f) ' Entwicklung der Kapitalanlagen nach Muster 1 569g) Aufwendungen für die Ingangsetzung

und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 570h) Angaben zu Anteilen oder Anlageaktien

an Investmentvermögen 570i) Erläuterung von Bewertungseinheiten 572j) Angabe von Zeitwerten 574k) Unterschiedsbetrag nach § 341c Abs. 2 HGB 581

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Gliederung

1) Angaben zu Unternehmen, an denen einAnteilsbesitz von mindestens 20 % oder Stimm-rechte in Höhe von mindestens 5 % bestehen 582

m) Angaben zu latenten Steuern 583n) Erläuterung der sonstigen Rückstellungen 583o) Angaben zu Verbindlichkeiten : 584p) Durchschnittliche Zahl der Arbeitnehmer 586q) Angabe der gewährten Bezüge und bestimmter

anderer Leistungen an Organmitglieder 587r) Gesamtbetrag der sonstigen finanziellen

. Verpflichtungen 589s) Angaben zum Corporate Governance Kodex 591t) Angabe des Honorars für den Abschlussprüfer 591u) Angaben zu nahe stehenden Personen 593v) Haftungsverhältnisse 595w) Angabe zu außerbilanziellen Geschäften 596x) Aufwendungen und Erträge

(außerordentlich und periodenfremd) 597y) Muster 2 600z) Spartenpublizität 600

IV. Grundsätze zur Aufstellung des Lageberichts 6051. Aufgabe und Bedeutung des Lageberichts 6052. Formelle und materielle Anforderungen an die

Berichterstattung 6063. Inhalt des Lageberichts 608

a) Angaben zu Geschäftsverlauf und Lage desVersicherungsunternehmens 609

b) Prognose- und Risikobericht 614c) Einzelangaben 616

V. Zusammenfassung von Jahresabschluss undLagebericht im Geschäftsbericht 6211. Bezeichnung 6212. Aufbau und Gliederung 6223. Unterzeichnung des Jahresabschlusses und

Bestätigungsvermerk 624VI. Prüfung sowie Behandlung von Anhang und

Lagebericht im Prüfungsbericht 6251. Prüfungspflicht 6252. Umfang, Art und Durchführung der Prüfung 626

XXIII

Gliederung

a) Prüfung des Anhangs 626b) Prüfung des Lageberichts 626

3. Aussagen im Prüfungsbericht 6304. Bestätigungsvermerk 633

VII. Offenlegung 6341. Offenlegungspflicht 634

a) Grundsatz 634b) Erleichterungen 634c) Niederlassungen ausländischer

Versicherungsunternehmen 634d) Sonstige Pflichten 635

2. Offenzulegende Unterlagen 6353. Offenlegungsfrist 636

E. Die Vorschriften über Vermögensanlage und Kapitalausstattung... 639

I. Vorbemerkung 641II. Die aufsichtsrechtlichen Rahmenbedingungen

zur Vermögensanlage 6441. Allgemeine Anlagegrundsätze 6442. Kongruenzprinzip und Belegenheit 6513. Anlagemanagement und interne Kontrollverfahren 6524. Anzeigepflichten 6565. Berichtspflichten 6566. Spezielle Anlagevorschriften 658

a) Allgemeines 658b) Die Anlage in Darlehensforderungen,

Schuldverschreibungen und Genussrechten 661aa) Hypotheken und Grundschulden 661bb) Wertpapierdarlehen und sonstige Forderungen . . 662cc) Darlehen 663dd) Schuldverschreibungen 666ee) Forderungen aus nachrangigen

Verbindlichkeiten und Genussrechten 668ff) Asset-Backed-Securities und

Credit-Linked-Notes 669c) Die Anlage in Aktien und Beteiligungen 670d) Die Anlage in Grundstücken und

grundstücksgleichen Rechten 673

XXIV

Gliederung

e) Die Anlage in Investmentanteilen 674aa) Anteile an inländischen Sondervermögen 675bb) Anteile an Investmentaktiengesellschaften 677cc) Ausländische Investmentanteile 677dd) Anlagen in Sondervermögen mit

zusätzlichen oder besonderen Risiken 678f) Die Anlage in laufenden Guthaben und Einlagen bei

Kreditinstituten 682g) Exkurs: Derivative Finanzinstrumente 683

aa) Rechtliche Rahmenbedingungen desEinsatzes derivativer Finanzinstrumente 684

bb) Anwendungsbereich des Einsatzes vonderivativen Finanzinstrumenten 686

cc) Kombinierte Strategien 696dd) Indexgeschäfte 698ee) Strukturierte Produkte 699ff) Indexzertifikate 702gg) Kreditderivate 703hh) Unzulässige Geschäfte 706

III. Die Prüfung der Einhaltung der Vermögensanlagevorschriftendurch den Abschlussprüfer 707

IV. Die Vorschriften über die Kapitalausstattung derVersicherungsunternehmen 7091. Einführung 7092. Solo-Solvabilität 711

a) Allgemeine Grundsätze zur Berechnung derSolo-Solvabilität 711

b) Rückversicherungsunternehmen undVersicherungs-Zweckgesellschaften 712

c) Berechnung der Solvabilitätsspanne 713aa) Nicht Lebensversicherungsunternehmen 713bb) Lebensversicherungsunternehmen 717

d) Anrechnungen auf die Solvabilitätsspanne(Ist-Solvabilität) 721

e) Garantiefonds und Mindestgarantiefonds 724f) Melde- und Vorlagepflichten 726

3. Bereinigte Solvabilität (Gruppensolvabilität) 727a) Anwendungsbereich 727b) Berechnung der bereinigten Solvabilität 728

XXV

Gliederung

4. Finanzkonglomerate-Solvabilität 732a) Definitionen : 732b) Vorschriften zur Berechnung der

Finanzkonglomerate-Solväbilität 7365. Inhalte des Solvency II-Projekts 739

a) Hintergrund und Zielsetzung 739b) Vorgaben der Rahmenrichtlinie 741c) Umsetzung der Vorgaben in nationales Recht 747

V. Die Prüfung der Einhaltung der Kapital-ausstattungsvorschriften durch den Abschlussprüfer 753

F. Der Konzernabschluss von Versicherungsunternehmen 755

I. Rechnungslegung im Versicherungskonzern 7561. Konzernverbindungen in der VersicherungsWirtschaft 7562. Gesetzliche Grundlagen 758

a) Pflicht zur Konzernrechnungslegung 758b) Besonderheiten in VVaG-Gleichordnungskonzemen . . 762c) Auf den Konzernabschluss und -lagebericht

anzuwendende Regelungen 763d) Fristen und Zwischenabschlüsse 765e) Offenlegung 767

II. Allgemeine Grundsätze der Konzernrechnungslegung 7671. Vorbemerkung 7672. Konsolidierungskreis 7683. Einheitliche Bilanzierung und Bewertung 769

a) Grundsätze der Vollständigkeit und dereinheitlichen Bilanzierung 769

b) Versicherungsspezifische Ausnahmen vomGrundsatz der einheitlichen Bilanzierung 770

c) Grundsatz der einheitlichen Bewertung 771d) Einzelfragen zur einheitlichen Bewertung 773e) Organisatorische Voraussetzungen 774

4. Kapitalkonsolidierung 7755. Bilanzierung assoziierter Unternehmen 7786. Zwischenergebniseliminierung 7797. Schuldenkonsolidierung 781

a) Rechtsgrundlagen 781b) Relevante Bilanzposten 782

XXVI

Gliederung

c) Versicherungstechnische Rückstellungen 783d) Konsolidierungsdifferenzen 784

8. Aufwands- und Ertragskonsolidierung 785a) Rechtsgrundlagen 785b) Relevante versicherungstechnische Posten

der Gewinn- und Verlustrechnung 786c) Einzelfragen 787

aa) Technischer Zins 787bb) DienstleistungserträgeAaufwendungen 787cc) Ergebnisübernahmen im Konzern 788

9. Latente Steuern 789III. Die Konzernbilanz und die Konzern- Gewinn- und

Verlustrechnung 7911. Konzernbilanz 7912. Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung 792

IV. Der Konzernanhang 794V. Der Konzernlagebericht 819VI. Konzernabschlussprüfung und Konzernprüfungsbericht 821

. 1. Prüfungspflicht 8212. Gegenstand und Umfang der Prüfung 821

a) Prüfung der Konzernrechnungslegung 821b) Prüfung der einbezogenen Jahresabschlüsse 823c) Prüfung des Konzernlageberichts 823d) Prüfung des Risikofrüherkennungssystems 824

3. Bestätigungsvermerk 8254. Der Konzernprüfungsbericht 8275. Besondere Berichtspflichten gegenüber der

Aufsichtsbehörde 833

G. Internationalisierung der Rechnungslegung vonVersicherungsunternehmen 835

I. Einführung 836II. Konzernabschluss nach § 315a HGB und europäische

Entwicklungen 837III. Bilanzierung von Versicherungsverträgen nach IFRS 838

1. Vorbemerkung 8382. Anwendungsbereich und Definition von

Versicherungsverträgen 839

XXVII

Gliederung

3. Zerlegung von Versicherungsverträgen 8434. Bilanzierungsmethoden 8455. Sonderregeln für Verträge mit Überschussbeteiligung 8486. Anhangangaben 8507. Ausblick: IFRS 4 Phase II 853

IV Bilanzierung von Versicherungsgeschäften nach US-GAAP 8541. Schaden- und Unfallversicherung 854

a) Vorbemerkung 854b) Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung 855

aa) Beitragsüberträge / 855bb) Abgegrenzte Abschlusskosten . . . 856cc) Schadenrückstellung 857dd) Schwankungs- und ähnliche Rückstellungen. . . .859ee) Risikotransfer in der Rückversicherung 859ff) Prospektive und retrospektive

Rückversicherungsverträge: 861c) Zusätzliche Berichterstattung 864

aa) Entwicklung der Schadenrückstellung 864bb) Schadenabwicklungstabelle 865

2. Lebens- und Krankenversicherung 866a) Vorbemerkung • 866b) Short^duration Contracts (ehem. FAS 60) 868c) Long-duration Contracts (ehem. FAS 60) 868d) Limited Payment FAS 60 Type Contracts

(ehem. FAS 97) • 870e) Universal Life Type Contracts (ehem. FAS 97) 871f) Investment Contracts (ehem. FAS 91 und 97) 872g) Participating Contracts (ehem. FAS 120) und

Participating Insurance (ehem. FAS 60) 872h) Rückversicherung ; 873

H I. Grundsätze für die Prüfung von Versicherungsunternehmen 875

I. Allgemeine Grundlagen 8761. Gesetzliche Grundlagen 876

a) Grundlagen für die Prüfung 876b) Externe Qualitätskontrolle 879c) Bestellung, Auftragserteilung und

Auftragsbestätigung 881

XXVIII

Gliederung

2. Berufliche Grundsätze 8823. Internationale Prüfungsstandards 885

II. Prüfungsgrundsätze für Versicherungsunternehmen 8861. Gegenstand und Umfang der Prüfung nach § 317 HGB 886

a) Buchführung, Jahresabschluss und Lagebericht 886b) Risikofrüherkennungssystem. . 890

aa) Überblick 890bb) Anwendungsbereich 892cc) Anforderungen an das

Risikofrüherkennungssystem 892dd) Abgrenzung des Risikofrüherkennungs-

systems zum Risikomanagementsystem 895ee) Prüfung des Risikofrüherkennungssystems 897ff) Besonderheiten der Ausgestaltung des

Risikofrüherkennungssystems bei VU 9022. Durchführung der Prüfung 905

a) Grundsätze für die Durchführung derAbschlussprüfung 905

b) Prüfungsplanung, einschließlich derEntwicklung einer Prüfungsstrategie 906

c) Unregelmäßigkeiten 910d) Wesentlichkeit 911e) Prüfung des internen Kontrollsystems 912f) IT-gestützte Prüfungshandlungen und Stichproben. . . .914g) Analytische Prüfungen 915h) Einzelfallprüfungen 916i) Prüfung von geschätzten Werten 918j) Bestätigungen Dritter 919

III. Durch die Rechtsform bedingte Besonderheiten 920IV. Zusätzliche Anforderungen aufgrund § 57 Abs. 1 und 1 a VAG. . . . 922V. Berichterstattung unter Berücksichtigung der PrüfV 926

' VI. Bestätigungsvermerk 927VII. Besonderheiten der Prüfung nach § 313 AktG bei VU 929

HII. Der Prüfungsbericht bei Versicherungsunternehmen 935

I. Einleitung 937II. Rechtsgrundlagen -. 937

1. Allgemeine Vorschriften 938

XXIX

Gliederung

2. Bestätigungsvermerk 9393. Erweiterte Berichts- und Prüfungspflichten 944

a) Vorschriften der PrüfV 944b) Weitere gesetzliche Vorschriften • 947c) Verlautbarungen der Aufsicht 947

III. Aufbau und Inhalt des Prüfungsberichts 9481. Prüfungsauftrag 9482. Stellungnahme zur Lagebeurteilung durch

die gesetzlichen Vertreter 949a) Wirtschaftliche Lage und Geschäftsverlauf 949b) Zukünftige Entwicklung mit ihren

wesentlichen Chancen und Risiken 951c) Zusammenfassende Feststellung 951

3. Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung 951a) Gegenstand der Prüfung 952b) Art und Umfang der Prüfungsdurchführung 953

4. Feststellungen und Erläuterungen zurRechnungslegung 955a) Rechtliche, wirtschaftliche und organisatorische

Grundlagen, § 4 PrüfV v 955aa) Rechtliche Verhältnisse 956bb) Wirtschaftliche und steuerliche Grundlagen . . . .957cc) Organisatorische Grundlagen 959

b) Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung 959aa) Buchführung und weitere geprüfte

Unterlagen 960bb) Jahresabschluss 960cc) Lagebericht 961

c) Gesamtaussage des Jahresabschlusses.....- 961aa) Wesentliche Bewertungsgrundlagen 961bb) Ausübung von Ermessensspielräumen 962cc) Sachverhaltsgestaltende Maßnahmen 962dd) Feststellung zur Gesamtaussage des

Jahresabschlusses 962d) Wirtschaftliche Verhältnisse 963

aa) Ertragslage 963bb) Vermögenslage 964cc) Finanzlage 965

5. Feststellungen zum Risikofrüherkennungssystem 966

XXX

Gliederung

a) Anforderungen an dasRisikofrüherkennungssystem 967

b) Darstellung des Risikofrüherkennungssystems 967c) Durchführung der Prüfung des

Risikofrüherkennungssystems ; 967d) Prüfungsergebnis 968

6. Aufsichtsrechtliche Prüfungsfeststellungen 969a) Solvabilität : 969

• b) Anlage des gebundenen Vermögens 969c) Feststellungen nach § 57 Abs. 1 und la VAG 969

aa) Einhaltung der Anzeigepflichten nach§§ 13b-13dVAG 969

bb) Einhaltung der Verpflichtung zurVerhinderung der Geldwäsche undTerrorismusfinanzierung 970

7. Zusammenfassende Schlussbemerkung undWiedergabe des Bestätigungsvermerks 971

IV. Besonderer Teil des Prüfungsberichts 972V Ausblick 974

1. Solvency II 9742. Neufassung der PrüfV 975

I. S o n d e r f r a g e n d e r B e s t e u e r u n g v o n V e r s i c h e r u n g s u n t e r n e h m e n . . . . 9 7 7

I. Vorbemerkung 981II. Verhältnis Handelsbilanz - Steuerbilanz 982

1. Maßgeblichkeitsgrundsatz im engeren Sinne 9822. Keine umgekehrte Maßgeblichkeit 9833. Latente Steuern (§ 274 HGB) 9844. Maßgeblichkeit der branchenspezifischen Vorschriften

für Versicherungsunternehmen ...'...'. 987III. Steuerliche Regelungen zu versicherungstechnischen

Rückstellungen 9871. Schwankungsrückstellüng und ähnliche Rückstellungen. . . .987

a) Schwankungsrückstellung 987b) Der Schwankungsrückstellung ähnliche

Rückstellungen (Großrisikenrückstellungen) 9892. Beitragsüberträge 9903. Deckungsrückstellung 992

XXXI

Gliederung

4. Rückstellung für noch nicht abgewickelteVersicherungsfälle 992a) Handelsrechtliche Regelungen zur

Schadenrückstellung 992b) Realitätsnähere Bewertung der Schadens-

rückstellung in der Steuerbilanz 993c) Das steuerliche Abzinsungsgebot der

Schadenrückstellung 9965. Rückstellung für Schadenregulierungsaufwendungen 9976. Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden

Versicherungsgeschäften. 998IV. Steuerliche Behandlung von Beitragsrückerstattungen 999

1. Gesetzliche Regelung nach § 21 KStG 9992. Begriff und Arten der Beitragsrückerstattungen nach

§21 KStG 9993. Beitragsrückerstattungen im Lebens- und

Krankenversicherungsgeschäft 1001a) Bestimmungen des Jahresergebnisses aus

dem selbst abgeschlossenen Geschäft 1001b) Berücksichtigung von Aufwendungen für

Beitragsrückerstattungen und von Erträgen aus derAuflösung der Rückstellung fürBeitragsrückerstattungen 1002

c) Nettoertrag des steuerlichen Betriebsvermögens 1003aa) Allgemeines 1003bb) Maßgebliches Betriebsvermögen 1004cc) Langfristige Kapitalanlagen 1005dd) Ermittlung des Nettoertrags des

steuerlichen Betriebsvermögens 10064. Beitragsrückerstattungen in der Schaden- und

Unfallversicherung 1007a) Begriff des Versicherungszweiges 1008b) Steuerliche Erfolgsrechnung 1008

5. Rückstellung für Beitragsrückerstattung 1010a) Verwendungssicherung der zurückgestellten Mittel . . 1011b) Zeitliche Befristung und Höchstbetragsregelung . . . . 1011c) Kleinbetragsregelung 1015d) Auflösung der Rückstellung 1015e) Ausschluss des § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG 1015

XXXII

Gliederung

V. Verdeckte Gewinnausschüttungen beimVersicherungsverein auf Gegenseitigkeit 1016

VI. Weitere Sonderfragen 10171. Steuerfreiheit von Wertänderungen bei Aktien

und GmbH-Anteilen 10172. Teil Wertabschreibung auf Kapitalanlagen 10183. Wertaufholungsgebot bei Kapitalanlagen und

Reihenfolge von Wertaufholungen 10254. Besonderheiten der Besteuerung von Kapitalanlagen der

Lebens- und Krankenversicherungen (§ 8b Abs. 8 KStG).. 1026a) Allgemeines/Rückblick 1026b) Die Regelung im Detail 1026c) Durch die Neuregelung bedingte Folgeänderungen

für Beitragsrückerstattungen 1029d) Anwendung auf Termingeschäfte 1029e) Zeitliche Anwendung 1030f) Rückwirkungszeitraum/Blockwahlrecht 1030g) § 8b Abs. 8 KStG und Gewerbesteuer 1032

5. Hybridkapital , 1033a) Aufsichtsrechtliche Vorgaben 1033b) Steuerliche Behandlung auf der Ebene des

emittierenden Versicherungsunternehmens 10346. Organschaft • 1036

a) Definition und Bedeutung 1036b) Ausschluss bestimmter Versicherungs-

unternehmen von der Organschaft 1037c) Körperschaftsteuerliche Organschaft 1038d) Gewerbesteuerliche Organschaft 1040e) Umsatzsteuerliche Organschaft 1040

aa) Grundsätze 1040bb) Unternehmereigenschaft des Organträgers

und der Organgesellschaft 1041cc) Zuordnung der Beteiligung

(Organgesellschaft) zum Betriebsvermögen.... 1042dd) Eingliederungsvoraussetzungen 1042ee) Rechtsfolgen der umsatzsteuerlichen

Organschaft 10477. Gewerbesteuer 10488. Umsatzsteuer 1049

XXXIII

Gliederung

a) Steuerbarkeit von Versicherungsumsätzen 1049b) Steuerbefreiungen im Rahmen von

Versicherungsumsätzen 1051aa) Zweck der Steuerbefreiungen 1051bb) Versicherungsleistung

(§ 4 Nr. 10 a UStG) 1051cc) Versicherungsleistungen im Ausland

(§ 4 Nr. 10 a) Satz 2 UStG) 1053dd) Verschaffung von Versicherungsschutz

(§ 4 Nr. 10 b UStG) 1054ee) Umsätze aus der Tätigkeit als Versicherungs-

vertreter, Versicherungsmakler(§4 Nr. 11 UStG) 1055

c) Vorsteuerabzug 1060aa) Grundsätze 1060bb) Konsequenz für Versicherungsunternehmen

(insbesondere bei Auslagerung vonDienstleistungen innerhalb der Gruppe) 1061

cc) Vorsteueraufteilung bei Firmenwagen 1063VII. Besonderheiten der Besteuerung ausländischer

Versicherungsunternehmen 10641. Allgemeines 1064

a) Rechtsgrundlagen für die Besteuerunggewerblicher Betriebsstätten 1064

b) Betriebsstätten von Versicherungsunternehmen 1066c) Gewinnabgrenzung 1067d) Betriebsvermögensaufteilung 1068

2. Besonderheiten für Betriebsstätten vonVersicherungsunternehmen 1068a) Buchführungspflicht 1069b) Gewinnermittlung 1069c) Zurechnung von Wirtschaftsgütern 1070d) Dotationskapital 1070e) Körperschaftsteuersatz 1071f) Gewerbesteuerliche Behandlung 1071

3. Verrechnungspreisproblematik 1071a) Rückversicherung 1073b) Übernahme von Verwaltungstätigkeiten 1073c) Darlehen 1074

XXXIV

Gliederung

VIII. Versicherungssteuer 10741. Grundlagen und Charakter 10742. Steuertatbestand 10753. Steuerliche Bemessungsgrundlage 10774. Steuersatz 1078

a) Versicherungssteuersätze auf dasNetto-Versicherungsentgelt 1078

b) Herausrechnungsfaktoren bei Bruttobeträgen 1079c) Zurückbezahlung von Versicherungsentgelt 1079

5. Verwaltungskompetenz 10796. Steuerschuldner und Zahlungsmodalitäten 10807. Behandlung der Versicherungssteuer im Jahresabschluss ..1080

IX. Feuerschutzsteuer 10801. Grundlagen und Charakter 10802. Steuertatbestand 10813. Steuerliche Bemessungsgrundlage 10824. Steuersatz 10825. Verwaltungskompetenz 10836. Steuerschuldner und Zahlungsmodalitäten 10837. Behandlung der Feuerschutzsteuer im Jahresabschluss . . . . 1083

XXXV