Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober 2010, BStBl I ...ustae.de/wp-content/uploads/2017/01/umsatzsteueranwendungserlass-ustae... · Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober

Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober 2010, BStBl I S. 846 – aktuelle Version (Stand 19. Dezember 2016) – nach dem Stand zum 31. Dezember 20151, geändert durch BMF-Schreiben vom 21. Januar 2016 - III C 3 - S 7168/08/10001 (2016/0063899), BStBl I S. 150; BMF-Schreiben vom 16. Februar 2016 - III C 3 - S 7359/10/10003 (2016/0112341), BStBl I S. 239; BMF-Schreiben vom 23. Februar 2016 - III C 2 - S 7208/11/10001 (2016/0119987), BStBl I S. 240; BMF-Schreiben vom 2. März 2016 - III C 2 - S 7100/07/10031 :005 (2016/0142056), BStBl I S. 287; BMF-Schreiben vom 25. April 2016 - III C 2 - S 7242-a/09/10005 (2016/0386007), BStBl I S. 484; BMF-Schreiben vom 18. Mai 2016 - III C 2 - S 7330/09/10001 :002 (2016/0284329, BStBl I S. 506; BMF-Schreiben vom 2. Juni 2016 - III C 2 - S 7244/07/10002 (2016/0503054), BStBl I S. 531; BMF-Schreiben vom 10. August 2016 - III C 3 - S 7279/16/10001 (2016/0745510), BStBl I S. 820; BMF-Schreiben vom 28. September 2016 - III C 3 - S 7170/11/10004 (2016/0883539), BStBl I S. 1043; BMF-Schreiben vom 4. Oktober 2016 - III C 3 - S 7344/16/10003 (2016/0891706), BStBl I S. 1059; BMF-Schreiben vom 4. Oktober 2016 - III C 3 - S 7103-b/16/10001 (2016/0900109), BStBl I S. 1074; BMF-Schreiben vom 24. November 2016 - III C 3 - S 7170/15/10004 (2016/1073296), BStBl I S. 1328; BMF-Schreiben vom 2. Dezember 2016 - III C 2 - S 7242-a/16/10002 (2016/1091734), BStBl I S. xxx; BMF-Schreiben vom 16. Dezember 2016 - III C 2 - S 7107/16/10001 (2016/1126266), BStBl I S. xxx; BMF-Schreiben vom 19. Dezember 2016 - III C 3 - S 7015/16/10001 (2016/1122932), BStBl I S. xxx;

1 Den UStAE vom 1.Oktober 2010 mit den bis zum 31. Dezember 2015 wirksam gewordenen Änderungen finden Sie in der Rubrik „Umsatzsteuer-Anwendungserlass“ unter dem Datum „31.12.2015“ bzw. dem Titel „Umsatzsteuer-Anwendungserlass – Stand zum 31. Dezember 2015“

http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-01-21-Umsatzsteuerbefreiung-Vermietung-Verpachtung-Grundstuecke.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-02-16-vorsteuer-verguetungsverfahren-bei-ausfuhrlieferungen-und-innergemeinschaftlichen-lieferungen.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-02-23-unionsrechtskonforme-auslegung-des-paragraf-10-absatz-5-UStG.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-03-02-behandlung-des-bestelleintritts-in-leasingfaellen.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-04-25-anwendung-ermaessigten-steuersatz-fuer-integrationsprojekte-und-werkstaetten-fuer-behinderte-menschen.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-05-18-berichtigung-der-bemessungsgrundlage-wegen-uneinbringlichkeit-im-vorlaeufigen-insolvenzverfahren.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-06-02-umsatzsteuersatz-fuer-die-befoerderung-von-kranken-und-verletzten-personen-mit-taxen-und-mietwagen.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-08-10-aenderungen-der-steuerschuldnerschaft-des-leistungsempfaengers-durch-das-steueraenderungsgesetz-2015.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-09-28-USt-Abgabe-Zytostatika-im-Rahmen-ambulanter-Krebstherapien.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-10-04-Muster-USterklaerung-2017.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-10-04-USt-Innergemeinschaftlicher-Erwerb-neuer-Fahrzeuge.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-11-24-UStl-Behandlung-Meldeverguetung.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-12-02-USt-Sport-Dachverband.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-12-16-Umsatzbesteuerung-Leistungen-oeffentliche-Hand-Anwendungsfragen-2b-UStG.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-12-19-umsatzsteuer-anwendungserlass-aenderungen-zum-31-Dezember-2016-einarbeitung-rechtsprechung-redaktionelle-aenderungen.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2015-12-15-umsatzsteuer-anwendungserlass-aenderungen-zum-31-Dezember-2015-einarbeitung-rechtsprechung-redaktionelle-aenderungen.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2015-12-15-umsatzsteuer-anwendungserlass-aenderungen-zum-31-Dezember-2015-einarbeitung-rechtsprechung-redaktionelle-aenderungen.html

Hinweis: Die Anwendungsregelung zu den Änderungen durch die vorgenannten BMF-Schreiben enthalten die Fußnoten zu dem jeweiligen geänderten Abschnitt. Soweit sich daraus nichts anderes ergibt, sind die Änderungen in allen noch offenen Steuerfällen anzuwenden. Umsatzsteuer; Verwaltungsregelung zur Anwendung des Umsatzsteuergesetzes - Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE) IV D 3 - S 7015/10/10002 2010/0815152 Auf Grund der Allgemeinen Verwaltungsvorschrift zur Aufhebung der Allgemeinen Verwaltungsvorschrift zur Ausführung des Umsatzsteuergesetzes (Umsatzsteuer-Richtlinien 2008 - UStR 2008) vom 6. Oktober 2010 (Bundesanzeiger Nr. 165 vom 29. Oktober 2010, BStBl I S. 769) werden die UStR 2008 mit Wirkung vom 1. November 2010 aufgehoben. An ihre Stelle tritt der – zeitlich nicht befristete – Umsatzsteuer-Anwendungserlass. Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder gilt für die Anwendung des Umsatzsteuergesetzes die nachstehende Regelung (Umsatzsteuer-Anwendungserlass - UStAE).

1.1. Leistungsaustausch ............................................................................................................ 1

1.2. Verwertung von Sachen ..................................................................................................... 5

1.3. Schadensersatz .................................................................................................................... 6

1.4. Mitgliederbeiträge ............................................................................................................... 9

1.5. Geschäftsveräußerung ...................................................................................................... 10

1.6. Leistungsaustausch bei Gesellschaftsverhältnissen ........................................................ 13

1.7. Lieferung von Gas, Elektrizität oder Wärme/Kälte ......................................................... 19

1.8. Sachzuwendungen und sonstige Leistungen an das Personal ....................................... 20

1.9. Inland – Ausland .............................................................................................................. 26

1.10. Gemeinschaftsgebiet – Drittlandsgebiet......................................................................... 27

1.11. Umsätze in Freihäfen usw. (§ 1 Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 bis 3 UStG) .................................. 28

1.12. Freihafen-Veredelungsverkehr, Freihafenlagerung und einfuhrumsatzsteuerrechtlich freier Verkehr (§ 1 Abs. 3 Satz 1 Nr. 4 und 5 UStG) ... 29

1a.1. Innergemeinschaftlicher Erwerb ................................................................................... 30

1a.2. Innergemeinschaftliches Verbringen ............................................................................ 31

1b.1. Innergemeinschaftlicher Erwerb neuer Fahrzeuge ...................................................... 36

1c.1. Ausnahme vom innergemeinschaftlichen Erwerb bei diplomatischen Missionen usw. (§ 1c Abs. 1 UStG) .......................................................................................................... 37

2.1. Unternehmer ..................................................................................................................... 38

2.2. Selbständigkeit .................................................................................................................. 40

2.3. Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit ............................................................................. 42

2.4. Forderungskauf und Forderungseinzug ......................................................................... 45

2.5. Betrieb von Anlagen zur Energieerzeugung ................................................................... 47

2.6. Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft .............................................................. 53

2.7. Unternehmen .................................................................................................................... 55

2.8. Organschaft ...................................................................................................................... 56

2.9. Beschränkung der Organschaft auf das Inland .............................................................. 61

2.10. Unternehmereigenschaft und Vorsteuerabzug bei Vereinen, Forschungsbetrieben und ähnlichen Einrichtungen ............................................................................................... 64

2.11. Juristische Personen des öffentlichen Rechts (§ 2 Abs. 3 UStG) ................................. 68

2b.1 Juristische Personen des öffentlichen Rechts (§ 2b UStG) ........................................... 72

3.1. Lieferungen und sonstige Leistungen ............................................................................. 73

3.2. Unentgeltliche Wertabgaben ............................................................................................ 74

3.3. Den Lieferungen gleichgestellte Wertabgaben................................................................ 75

3.4. Den sonstigen Leistungen gleichgestellte Wertabgaben ................................................. 79

3.5. Abgrenzung zwischen Lieferungen und sonstigen Leistungen ...................................... 82

3.6. Abgrenzung von Lieferungen und sonstigen Leistungen bei der Abgabe von Speisen und Getränken ................................................................................................................ 86

3.7. Vermittlung oder Eigenhandel ......................................................................................... 91

3.8. Werklieferung, Werkleistung ........................................................................................... 93

3.9. Lieferungsgegenstand bei noch nicht abgeschlossenen Werklieferungen .................... 95

3.10. Einheitlichkeit der Leistung ........................................................................................... 96

3.11. Kreditgewährung im Zusammenhang mit anderen Umsätzen ..................................... 99

3.12. Ort der Lieferung .......................................................................................................... 101

3.13. Lieferort in besonderen Fällen (§ 3 Abs. 8 UStG) ...................................................... 103

3.14. Reihengeschäfte ............................................................................................................ 104

3.15. Dienstleistungskommission (§ 3 Abs. 11 UStG) .......................................................... 112

3.16. Leistungsbeziehungen bei der Abgabe werthaltiger Abfälle ....................................... 116

3a.1. Ort der sonstigen Leistung bei Leistungen an Nichtunternehmer ............................. 119

3a.2. Ort der sonstigen Leistung bei Leistungen an Unternehmer und diesen gleichstellte juristische Personen ..................................................................................................... 121

3a.3. Ort der sonstigen Leistung im Zusammenhang mit einem Grundstück .................... 127

3a.4. Ort der sonstigen Leistung bei Messen, Ausstellungen und Kongressen ................... 130

3a.5. Ort der Vermietung eines Beförderungsmittels ........................................................... 132

3a.6. Ort der Tätigkeit ............................................................................................................ 135

3a.7. Ort der Vermittlungsleistung ........................................................................................ 138

3a.8. Ort der in § 3a Abs. 4 Satz 2 UStG bezeichneten sonstigen Leistungen .................... 139

3a.9. Leistungskatalog des § 3a Abs. 4 Satz 2 Nr. 1 bis 10 UStG ........................................ 140

3a.9a. Ort der sonstigen Leistungen auf dem Gebiet der Telekommunikation, der Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen und der auf elektronischem Weg erbrachten sonstigen Leistungen .................................................................................................... 143

3a.10. Sonstige Leistungen auf dem Gebiet der Telekommunikation ................................. 145

3a.11. Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen .................................................................. 148

3a.12. Auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Leistungen .......................................... 149

3a.13. Gewährung des Zugangs zu Erdgas- und Elektrizitätsnetzen und die Fernleitung, die Übertragung oder die Verteilung über diese Netze sowie damit unmittelbar zusammenhängende sonstige Leistungen ................................................................... 152

3a.14. Sonderfälle des Orts der sonstigen Leistung ............................................................. 153

3a.15. Ort der sonstigen Leistung bei Einschaltung eines Erfüllungsgehilfen ................. 155

3a.16. Besteuerungsverfahren bei sonstigen Leistungen ..................................................... 156

3b.1. Ort einer Personenbeförderung und Ort einer Güterbeförderung, die keine innergemeinschaftliche Güterbeförderung ist ............................................................ 157

3b.2. Ort der Leistung, die im Zusammenhang mit einer Güterbeförderung steht ........... 162

3b.3. Ort der innergemeinschaftlichen Güterbeförderung .................................................. 163

3b.4. Ort der gebrochenen innergemeinschaftlichen Güterbeförderung ........................... 164

3c.1. Ort der Lieferung bei innergemeinschaftlichen Beförderungs- und Versendungslieferungen an bestimmte Abnehmer ..................................................... 166

3d.1. Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs .................................................................. 168

3e.1. Ort der Lieferung und der Restaurationsleistung während einer Beförderung an Bord eines Schiffs, in einem Luftfahrzeug oder in der Eisenbahn (§ 3e UStG) ................ 169

3f.1. Ort der unentgeltlichen Wertabgaben .......................................................................... 170

3g.1. Ort der Lieferung von Gas oder Elektrizität ................................................................ 171

4.1.1. Ausfuhrlieferungen und Lohnveredelungen an Gegenständen der Ausfuhr .......... 173

4.1.2. Innergemeinschaftliche Lieferungen ......................................................................... 174

4.2.1. Umsätze für die Seeschifffahrt und für die Luftfahrt ................................................ 175

4.3.1. Allgemeines .................................................................................................................. 176

4.3.2. Grenzüberschreitende Güterbeförderungen ............................................................... 177

4.3.3. Grenzüberschreitende Güterbeförderungen und andere sonstige Leistungen, die sich auf Gegenstände der Einfuhr beziehen ....................................................................... 178

4.3.4. Grenzüberschreitende Beförderungen und andere sonstige Leistungen, die sich unmittelbar auf Gegenstände der Ausfuhr oder der Durchfuhr beziehen ................ 183

4.3.5. Ausnahmen von der Steuerbefreiung ......................................................................... 186

4.3.6. Buchmäßiger Nachweis ............................................................................................... 187

4.4.1. Lieferungen von Gold an Zentralbanken ................................................................... 188

4.4a.1. Umsatzsteuerlagerregelung ....................................................................................... 189

4.4b.1. Steuerbefreiung für die einer Einfuhr vorangehenden Lieferungen von Gegenständen ............................................................................................................... 190

4.5.1. Steuerfreie Vermittlungsleistungen ............................................................................ 192

4.5.2. Vermittlungsleistungen der Reisebüros ...................................................................... 193

4.5.3. Verkauf von Flugscheinen durch Reisebüros oder Tickethändler („Consolidator“) ... .............................................................................................................................. 195

4.5.4. Buchmäßiger Nachweis ............................................................................................... 197

4.6.1. Leistungen der Eisenbahnen des Bundes ................................................................... 198

4.6.2. Steuerbefreiung für Restaurationsumsätze an Bord von Seeschiffen ...................... 199

4.7.1. Leistungen an Vertragsparteien des Nordatlantikvertrages, NATO-Streitkräfte, diplomatische Missionen und zwischenstaatliche Einrichtungen ............................. 200

4.8.1. Vermittlungsleistungen im Sinne des § 4 Nr. 8 und 11 UStG ................................... 201

4.8.2. Gewährung und Vermittlung von Krediten ................................................................ 202

4.8.3. Gesetzliche Zahlungsmittel ......................................................................................... 203

4.8.4. Umsätze im Geschäft mit Forderungen ...................................................................... 204

4.8.5. Einlagengeschäft ......................................................................................................... 205

4.8.6. Inkasso von Handelspapieren ..................................................................................... 206

4.8.7. Zahlungs-, Überweisungs- und Kontokorrentverkehr ............................................... 207

4.8.8. Umsätze im Geschäft mit Wertpapieren ..................................................................... 208

4.8.9. Verwahrung und Verwaltung von Wertpapieren ....................................................... 209

4.8.10. Gesellschaftsanteile ................................................................................................... 210

4.8.11. Übernahme von Verbindlichkeiten ........................................................................... 211

4.8.12. Übernahme von Bürgschaften und anderen Sicherheiten ...................................... 212

4.8.13. Verwaltung von Investmentfonds und von Versorgungseinrichtungen .................. 213

4.8.14. Amtliche Wertzeichen ................................................................................................ 218

4.9.1. Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz fallen ........................................... 219

4.9.2. Umsätze, die unter das Rennwett- und Lotteriegesetz fallen ..................................... 220

4.10.1. Versicherungsleistungen ........................................................................................... 221

4.10.2. Verschaffung von Versicherungsschutz ................................................................... 222

4.11.1. Bausparkassenvertreter, Versicherungsvertreter, Versicherungsmakler .............. 223

4.11b.1. Umsatzsteuerbefreiung für Post-Universaldienstleistungen ................................. 224

4.12.1. Vermietung und Verpachtung von Grundstücken ................................................... 229

4.12.2. Vermietung von Plätzen für das Abstellen von Fahrzeugen ................................... 231

4.12.3. Vermietung von Campingflächen ............................................................................. 233

4.12.4. Abbau- und Ablagerungsverträge ............................................................................. 234

4.12.5. Gemischte Verträge ................................................................................................... 235

4.12.6. Verträge besonderer Art ............................................................................................ 236

4.12.7. Kaufanwartschaftsverhältnisse ................................................................................. 238

4.12.8. Dingliche Nutzungsrechte ......................................................................................... 239

4.12.9. Beherbergungsumsätze ............................................................................................. 240

4.12.10. Vermietung und Verpachtung von Betriebsvorrichtungen ................................... 241

4.12.11. Nutzungsüberlassung von Sportanlagen und anderen Anlagen ........................... 242

4.13.1. Wohnungseigentümergemeinschaften ..................................................................... 246

4.14.1. Anwendungsbereich und Umfang der Steuerbefreiung .......................................... 247

4.14.2. Tätigkeit als Arzt ........................................................................................................ 249

4.14.3. Tätigkeit als Zahnarzt ................................................................................................ 250

4.14.4. Tätigkeit als Heilpraktiker, Physiotherapeut, Hebamme sowie als Angehöriger ähnlicher Heilberufe .................................................................................................... 251

4.14.5. Krankenhausbehandlungen und ärztliche Heilbehandlungen ............................... 254

4.14.6. Eng mit Krankenhausbehandlungen und ärztlichen Heilbehandlungen verbundene Umsätze ......................................................................................................................... 258

4.14.7. Rechtsform des Unternehmers .................................................................................. 260

4.14.8. Praxis- und Apparategemeinschaften ....................................................................... 261

4.14.9. Leistungen von Einrichtungen mit Versorgungsverträgen nach §§ 73b, 73c oder 140a SGB V .......................................................................................................... 262

4.15.1. Sozialversicherung, Grundsicherung für Arbeitsuchende, Sozialhilfe, Kriegsopferversorgung ................................................................................................. 264

4.16.1. Anwendungsbereich und Umfang der Steuerbefreiung .......................................... 265

4.16.2. Nachweis der Voraussetzungen ................................................................................ 267

4.16.3. Einrichtungen nach § 4 Nr. 16 Satz 1 Buchstabe l UStG ........................................ 268

4.16.4. Leistungen der Altenheime, Pflegeheime und Altenwohnheime ............................. 269

4.16.5. Weitere Betreuungs- und/oder Pflegeeinrichtungen ............................................... 270

4.16.6. Eng verbundene Umsätze .......................................................................................... 273

4.17.1. Menschliche Organe, menschliches Blut und Frauenmilch ................................... 274

4.17.2. Beförderung von kranken und verletzten Personen ................................................ 275

4.18.1. Wohlfahrtseinrichtungen .......................................................................................... 276

4.19.1. Blinde ......................................................................................................................... 278

4.19.2. Blindenwerkstätten .................................................................................................... 279

4.20.1. Theater ....................................................................................................................... 280

4.20.2. Orchester, Kammermusikensembles und Chöre ...................................................... 281

4.20.3. Museen und Denkmäler der Bau- und Gartenbaukunst ......................................... 282

4.20.4. Zoologische Gärten und Tierparks ........................................................................... 283

4.20.5. Bescheinigungsverfahren .......................................................................................... 284

4.21.1. Ersatzschulen ............................................................................................................. 285

4.21.2. Ergänzungsschulen und andere allgemein bildende oder berufsbildende Einrichtungen .............................................................................................................. 286

4.21.3. Erteilung von Unterricht durch selbständige Lehrer an Schulen und Hochschulen . .............................................................................................................................. 288

4.21.4. Unmittelbar dem Schul- und Bildungszweck dienende Leistungen ....................... 289

4.21.5. Bescheinigungsverfahren für Ergänzungsschulen und andere allgemein bildende oder berufsbildende Einrichtungen ............................................................................. 290

4.22.1. Veranstaltung wissenschaftlicher und belehrender Art ........................................... 291

4.22.2. Andere kulturelle und sportliche Veranstaltungen .................................................. 292

4.23.1. Beherbergung und Beköstigung von Jugendlichen ................................................. 293

4.24.1. Jugendherbergswesen ............................................................................................... 294

4.25.1. Leistungen im Rahmen der Kinder- und Jugendhilfe ............................................. 295

4.25.2. Eng mit der Jugendhilfe verbundene Leistungen .................................................... 297

4.26.1. Ehrenamtliche Tätigkeit ............................................................................................ 299

4.27.1. Gestellung von Mitgliedern geistlicher Genossenschaften und Angehörigen von Mutterhäusern .............................................................................................................. 301

4.27.2. Gestellung von land- und forstwirtschaftlichen Arbeitskräften sowie Gestellung von Betriebshelfern ............................................................................................................. 302

4.28.1. Lieferung bestimmter Gegenstände .......................................................................... 303

4a.1. Vergütungsberechtigte .................................................................................................. 304

4a.2. Voraussetzungen für die Vergütung ............................................................................ 305

4a.3. Nachweis der Voraussetzungen ................................................................................... 306

4a.4. Antragsverfahren .......................................................................................................... 307

4a.5. Wiedereinfuhr von Gegenständen ............................................................................... 308

4b.1. Steuerbefreiung beim innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen ............ 309

6.1. Ausfuhrlieferungen ........................................................................................................ 310

6.2. Elektronisches Ausfuhrverfahren (Allgemeines) .......................................................... 311

6.3. Ausländischer Abnehmer ............................................................................................... 312

6.4. Ausschluss der Steuerbefreiung bei der Ausrüstung und Versorgung bestimmter Beförderungsmittel ....................................................................................................... 313

6.5. Ausfuhrnachweis (Allgemeines) .................................................................................... 314

6.6. Ausfuhrnachweis in Beförderungsfällen ...................................................................... 315

6.7. Ausfuhrnachweis in Versendungsfällen ........................................................................ 319

6.7a. Ausgangsvermerke als Ausfuhrnachweis .................................................................... 321

6.8. Ausfuhrnachweis in Bearbeitungs- und Verarbeitungsfällen ...................................... 322

6.9. Sonderregelungen zum Ausfuhrnachweis ..................................................................... 323

6.10. Buchmäßiger Nachweis ................................................................................................ 328

6.11. Ausfuhrlieferungen im nichtkommerziellen Reiseverkehr ......................................... 330

6.12. Gesonderter Steuerausweis bei Ausfuhrlieferungen ................................................... 333

6a.1. Innergemeinschaftliche Lieferungen .......................................................................... 334

6a.2. Nachweis der Voraussetzungen der Steuerbefreiung für innergemeinschaftliche Lieferungen .................................................................................................................. 338

6a.3. Belegnachweis in Beförderungs- und Versendungsfällen – Allgemeines ................. 340

6a.4. Belegnachweis in Beförderungs- und Versendungsfällen – Gelangensbestätigung . 341

6a.5. Belegnachweis in Beförderungs- und Versendungsfällen – Andere Belege als die Gelangensbestätigung .................................................................................................. 344

6a.6. Belegnachweis in Bearbeitungs- oder Verarbeitungsfällen ....................................... 348

6a.7. Buchmäßiger Nachweis ................................................................................................ 349

6a.8. Gewährung von Vertrauensschutz ............................................................................... 351

7.1. Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr ........................................................... 353

7.2. Ausfuhrnachweis ............................................................................................................ 356

7.3. Buchmäßiger Nachweis .................................................................................................. 357

7.4. Abgrenzung zwischen Lohnveredelungen im Sinne des § 7 UStG und Ausfuhrlieferungen im Sinne des § 6 UStG ................................................................ 358

8.1. Umsätze für die Seeschifffahrt ....................................................................................... 359

8.2. Umsätze für die Luftfahrt ............................................................................................... 361

8.3. Buchmäßiger Nachweis .................................................................................................. 363

9.1. Verzicht auf Steuerbefreiungen (§ 9 Abs. 1 UStG) ....................................................... 364

9.2. Einschränkung des Verzichts auf Steuerbefreiungen (§ 9 Abs. 2 und 3 UStG) ......... 365

10.1. Entgelt ........................................................................................................................... 368

10.2. Zuschüsse ...................................................................................................................... 372

10.3. Entgeltminderungen ..................................................................................................... 378

10.4. Durchlaufende Posten .................................................................................................. 380

10.5. Bemessungsgrundlage beim Tausch und bei tauschähnlichen Umsätzen ............... 381

10.6. Bemessungsgrundlage bei unentgeltlichen Wertabgaben .......................................... 385

10.7. Mindestbemessungsgrundlage (§ 10 Abs. 5 UStG) ..................................................... 387

10.8. Durchschnittsbeförderungsentgelt ............................................................................... 390

12.1. Steuersätze (§ 12 Abs. 1 und 2 UStG) .......................................................................... 391

12.2. Vieh- und Pflanzenzucht (§ 12 Abs. 2 Nr. 3 UStG) ..................................................... 393

12.3. Vatertierhaltung, Förderung der Tierzucht usw. (§ 12 Abs. 2 Nr. 4 UStG) ............... 394

12.4. Umsätze der Zahntechniker und Zahnärzte (§ 12 Abs. 2 Nr. 6 UStG) ....................... 396

12.5. Eintrittsberechtigung für Theater, Konzerte, Museen usw. (§ 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe a UStG) ....................................................................................................... 397

12.6. Überlassung von Filmen und Filmvorführungen (§ 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe b UStG) ............................................................................................................................ 398

12.7. Einräumung, Übertragung und Wahrnehmung urheberrechtlicher Schutzrechte (§ 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe c UStG) ......................................................................... 399

12.8. Zirkusunternehmen, Schausteller und zoologische Gärten (§ 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe d UStG) ....................................................................................................... 405

12.9. Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Einrichtungen (§ 12 Abs. 2 Nr. 8 Buchstabe a UStG) ....................................................................................................... 406

12.10. Zusammenschlüsse steuerbegünstigter Einrichtungen (§ 12 Abs. 2 Nr. 8 Buchstabe b UStG) ....................................................................................................... 412

12.11. Schwimm- und Heilbäder, Bereitstellung von Kureinrichtungen (§ 12 Abs. 2 Nr. 9 UStG) ............................................................................................................................ 413

12.12. (gestrichen) ................................................................................................................. 415

12.13. Begünstigte Verkehrsarten ......................................................................................... 416

12.14. Begünstigte Beförderungsstrecken ............................................................................ 420

12.15. Beförderung von Arbeitnehmern zwischen Wohnung und Arbeitsstelle ................ 421

12.16. Umsätze aus der kurzfristigen Vermietung von Wohn- und Schlafräumen sowie aus der kurzfristigen Vermietung von Campingflächen (§ 12 Abs. 2 Nr. 11 UStG) ........ 422

13.1. Entstehung der Steuer bei der Besteuerung nach vereinbarten Entgelten ............... 425

13.2. Sollversteuerung in der Bauwirtschaft ........................................................................ 426

13.3. Sollversteuerung bei Architekten und Ingenieuren .................................................... 427

13.4. Teilleistungen ................................................................................................................ 428

13.5. Istversteuerung von Anzahlungen ............................................................................... 429

13.6. Entstehung der Steuer bei der Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten ........... 430

13.7 Entstehung der Steuer in den Fällen des unrichtigen Steuerausweises ..................... 431

13b.1. Leistungsempfänger als Steuerschuldner .................................................................. 432

13b.2. Bauleistungen ............................................................................................................. 435

13b.3. Bauleistender Unternehmer als Leistungsempfänger ............................................... 438

13b.3a. Lieferungen von Gas, Elektrizität, Wärme oder Kälte ............................................ 440

13b.4. Lieferungen von Industrieschrott, Altmetallen und sonstigen Abfallstoffen ........... 442

13b.5. Reinigung von Gebäuden und Gebäudeteilen ........................................................... 446

13b.6. Lieferungen von Gold mit einem Feingehalt von mindestens 325 Tausendstel ...... 448

13b.7. Lieferungen von Mobilfunkgeräten, Tablet-Computern, Spielekonsolen und integrierten Schaltkreisen ............................................................................................ 449

13b.7a. Lieferungen von Edelmetallen, unedlen Metallen und Cermets ............................ 452

13b.8. Vereinfachungsregelung ............................................................................................ 454

13b.9. Unfreie Versendungen ............................................................................................... 455

13b.10. Ausnahmen ............................................................................................................... 456

13b.11. Im Ausland bzw. im übrigen Gemeinschaftsgebiet ansässiger Unternehmer ........ 457

13b.12. Entstehung der Steuer beim Leistungsempfänger .................................................. 458

13b.13. Bemessungsgrundlage und Berechnung der Steuer ............................................... 459

13b.14. Rechnungserteilung .................................................................................................. 460

13b.15. Vorsteuerabzug des Leistungsempfängers .............................................................. 461

13b.16. Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers und allgemeines Besteuerungsverfahren ................................................................................................ 462

13b.17. Aufzeichnungspflichten ............................................................................................ 463

13b.18. Übergangsregelungen .............................................................................................. 464

13c.1. Haftung bei Abtretung, Verpfändung oder Pfändung von Forderungen ............... 465

14.1. Zum Begriff der Rechnung .......................................................................................... 472

14.2. Rechnungserteilungspflicht bei Leistungen im Zusammenhang mit einem Grundstück .............................................................................................................................. 474

14.3. Rechnung in Form der Gutschrift ............................................................................... 475

14.4. Echtheit und Unversehrtheit von Rechnungen ........................................................... 476

14.5. Pflichtangaben in der Rechnung ................................................................................. 478

14.6. Rechnungen über Kleinbeträge ................................................................................... 483

14.7. Fahrausweise als Rechnungen .................................................................................... 484

14.8. Rechnungserteilung bei der Istversteuerung von Anzahlungen ............................... 485

14.9. Rechnungserteilung bei verbilligten Leistungen (§ 10 Abs. 5 UStG) ........................ 489

14.10. Rechnungserteilung in Einzelfällen .......................................................................... 490

14.11. Berichtigung von Rechnungen .................................................................................. 491

14a.1. Zusätzliche Pflichten bei der Ausstellung von Rechnungen in besonderen Fällen 492

14b.1. Aufbewahrung von Rechnungen ............................................................................... 494

14c.1. Unrichtiger Steuerausweis (§ 14c Abs. 1 UStG) ........................................................ 496

14c.2. Unberechtigter Steuerausweis (§ 14c Abs. 2 UStG) .................................................. 499

15.1. Zum Vorsteuerabzug berechtigter Personenkreis ....................................................... 502

15.2. Allgemeines zum Vorsteuerabzug ................................................................................ 504

15.2a. Ordnungsmäßige Rechnung als Voraussetzung für den Vorsteuerabzug ............... 506

15.2b. Leistung für das Unternehmen .................................................................................. 510

15.2c. Zuordnung von Leistungen zum Unternehmen ........................................................ 513

15.2d. Regelungen zum Vorsteuerabzug in Einzelfällen ..................................................... 527

15.3. Vorsteuerabzug bei Zahlungen vor Empfang der Leistung ........................................ 528

15.4. Vorsteuerabzug bei Rechnungen über Kleinbeträge................................................... 529

15.5. Vorsteuerabzug bei Fahrausweisen ............................................................................. 531

15.6. Vorsteuerabzug bei Repräsentationsaufwendungen ................................................... 532

15.6a. Vorsteuerabzug bei teilunternehmerisch genutzten Grundstücken ......................... 534

15.7. Vorsteuerabzug bei unfreien Versendungen und Güterbeförderungen .................... 538

15.8. Abzug der Einfuhrumsatzsteuer bei Einfuhr im Inland ............................................. 539

15.9. Abzug der Einfuhrumsatzsteuer in den Fällen des § 1 Abs. 3 UStG ......................... 542

15.10. Vorsteuerabzug ohne gesonderten Steuerausweis in einer Rechnung ................... 544

15.11. Nachweis der Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug ......................................... 545

15.12. Allgemeines zum Ausschluss vom Vorsteuerabzug ................................................... 547

15.13. Ausschluss des Vorsteuerabzugs bei steuerfreien Umsätzen .................................... 550

15.14. Ausschluss des Vorsteuerabzugs bei Umsätzen im Ausland ..................................... 551

15.15. Vorsteuerabzug bei Eingangsleistungen im Zusammenhang mit unentgeltlichen Leistungen .................................................................................................................... 552

15.16. Grundsätze zur Aufteilung der Vorsteuerbeträge ..................................................... 555

15.17. Aufteilung der Vorsteuerbeträge nach § 15 Abs. 4 UStG ......................................... 556

15.18. Erleichterungen bei der Aufteilung der Vorsteuerbeträge ....................................... 559

15.19. Vorsteuerabzug bei juristischen Personen des öffentlichen Rechts ........................ 561

15.20. Vorsteuerabzug bei Überlassung von Gegenständen durch Gesellschafter an die Gesellschaft .................................................................................................................. 563

15.21. Vorsteuerabzug aus Aufwendungen im Zusammenhang mit der Ausgabe von gesellschaftsrechtlichen Anteilen ................................................................................ 564

15.22. Vorsteuerabzug im Zusammenhang mit dem Halten und Veräußern von gesellschaftsrechtlichen Beteiligungen ....................................................................... 566

15.23. Vorsteuerabzug und Umsatzbesteuerung bei (teil-)unternehmerisch verwendeten Fahrzeugen ................................................................................................................... 567

15a.1. Anwendungsgrundsätze .............................................................................................. 574

15a.2. Änderung der Verhältnisse ........................................................................................ 578

15a.3. Berichtigungszeitraum nach § 15a Abs. 1 UStG ....................................................... 581

15a.4. Berichtigung nach § 15a Abs. 1 UStG ....................................................................... 584






15a.10. Geschäftsveräußerung im Sinne des § 1 Abs. 1a UStG und andere Formen der Rechtsnachfolge ........................................................................................................... 599

15a.11. Vereinfachungen bei der Berichtigung des Vorsteuerabzugs ................................ 600

15a.12. Aufzeichnungspflichten für die Berichtigung des Vorsteuerabzugs ..................... 601

16.1. Steuerberechnung ......................................................................................................... 602

16.2. Beförderungseinzelbesteuerung ................................................................................... 603

16.3. Fahrzeugeinzelbesteuerung ......................................................................................... 605

16.4. Umrechnung von Werten in fremder Währung .......................................................... 606

17.1. Steuer- und Vorsteuerberichtigung bei Änderung der Bemessungsgrundlage ........ 607

17.2. Änderung der Bemessungsgrundlage bei der Ausgabe von Gutscheinen und Maßnahmen zur Verkaufsförderung .......................................................................... 613

18.1. Verfahren bei der Besteuerung nach § 18 Abs. 1 bis 4 UStG ..................................... 616

18.2. Voranmeldungszeitraum .............................................................................................. 617

18.3. Vordrucke, die von den amtlich vorgeschriebenen Vordrucken abweichen ............. 618

18.4. Dauerfristverlängerung ................................................................................................ 619

18.5. Vereinfachte Steuerberechnung bei Kreditverkäufen ................................................. 621

18.6. Abgabe der Voranmeldungen in Sonderfällen ............................................................ 622

18.7. Abgabe von Voranmeldungen in Neugründungsfällen .............................................. 624

18.7a. Besteuerungsverfahren für nicht im Gemeinschaftsgebiet ansässige Unternehmer, die ausschließlich sonstige Leistungen nach § 3a Abs. 5 UStG erbringen ...................................................................................................................... 625

18.7b. Besteuerungsverfahren für im übrigen Gemeinschaftsgebiet ansässige Unternehmer, die sonstige Leistungen nach § 3a Abs. 5 UStG im Inland erbringen ..... .............................................................................................................................. 627

18.8. Verfahren bei der Beförderungseinzelbesteuerung .................................................... 629

18.9. Verfahren bei der Fahrzeugeinzelbesteuerung ........................................................... 630

18.10. Unter das Vorsteuer-Vergütungsverfahren fallende Unternehmer und Vorsteuerbeträge .......................................................................................................... 631

18.11. Vom Vorsteuer-Vergütungsverfahren ausgeschlossene Vorsteuerbeträge .............. 632

18.12. Vergütungszeitraum ................................................................................................... 634

18.13. Vorsteuer-Vergütungsverfahren für im übrigen Gemeinschaftsgebiet ansässige Unternehmer ................................................................................................................ 635

18.14. Vorsteuer-Vergütungsverfahren für im Drittlandsgebiet ansässige Unternehmer . 637

18.15. Vorsteuer-Vergütungsverfahren und allgemeines Besteuerungsverfahren ........... 639

18.16. Unternehmerbescheinigung für Unternehmer, die im Inland ansässig sind .......... 640

18.17. Umsatzsteuerliche Erfassung von im Ausland ansässigen Unternehmern, die grenzüberschreitende Personenbeförderungen mit nicht im Inland zugelassenen Kraftomnibussen durchführen .................................................................................... 641

18a.1. Abgabe der Zusammenfassenden Meldung ............................................................... 642

18a.2. Abgabefrist .................................................................................................................. 643

18a.3. Angaben für den Meldezeitraum ............................................................................... 645

18a.4. Änderung der Bemessungsgrundlage für meldepflichtige Umsätze ........................ 646

18a.5. Berichtigung der Zusammenfassenden Meldung ..................................................... 647

18c.1. Verfahren zur Übermittlung der Meldungen nach der Fahrzeuglieferungs-Meldepflichtverordnung .............................................................................................. 648

18d.1. Zuständigkeit und Verfahren ..................................................................................... 649

18e.1. Bestätigung einer ausländischen Umsatzsteuer-Identifikationsnummer ................. 650

18e.2. Aufbau der Umsatzsteuer-Identifikationsnummern in den EU-Mitgliedstaaten ..... 651

18f.1. Sicherheitsleistung ...................................................................................................... 652

18g.1. Vorsteuer-Vergütungsverfahren in einem anderen Mitgliedstaat für im Inland ansässige Unternehmer ................................................................................................ 653

18h.1. Besteuerungsverfahren für im Inland ansässige Unternehmer, die sonstige Leistungen nach § 3a Abs. 5 UStG im übrigen Gemeinschaftsgebiet erbringen ...... 655

19.1. Nichterhebung der Steuer ............................................................................................ 657

19.2. Verzicht auf die Anwendung des § 19 Abs. 1 UStG .................................................... 659

19.3. Gesamtumsatz ............................................................................................................... 660

19.4. Verhältnis des § 19 zu § 24 UStG ................................................................................. 661

19.5. Wechsel der Besteuerungsform .................................................................................... 662

20.1. Berechnung der Steuer nach vereinnahmten Entgelten ............................................. 663

22.1. Ordnungsgrundsätze .................................................................................................... 664

22.2. Umfang der Aufzeichnungspflichten ........................................................................... 665

22.3. Aufzeichnungspflichten bei innergemeinschaftlichen Warenlieferungen und innergemeinschaftlichen Erwerben ............................................................................ 667

22.3a. Aufzeichnungspflichten bei Leistungen im Sinne des § 3a Abs. 5 UStG ................. 668

22.4. Aufzeichnungen bei Aufteilung der Vorsteuern ......................................................... 669

22.5. Erleichterungen der Aufzeichnungspflichten ............................................................. 670

22.6. Erleichterungen für die Trennung der Bemessungsgrundlagen ............................... 671

23.1. Anwendung der Durchschnittssätze ............................................................................ 675

23.2. Berufs- und Gewerbezweige ......................................................................................... 676

23.3. Umfang der Durchschnittssätze ................................................................................... 677

23.4. Verfahren ...................................................................................................................... 678

24.1. Umsätze im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs ........................ 679

24.2. Erzeugnisse im Sinne des § 24 Abs. 1 Satz 1 UStG ..................................................... 681

24.3. Sonstige Leistungen ...................................................................................................... 684

24.4. Steuerfreie Umsätze im Sinne des § 4 Nr. 8 ff. UStG im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs ...................................................................................... 688

24.5. Ausfuhrlieferungen und Umsätze im Ausland bei land- und forstwirtschaftlichen Betrieben ....................................................................................................................... 689

24.6. Vereinfachungsregelung für bestimmte Umsätze von land- und forstwirtschaftlichen Betrieben ....................................................................................................................... 690

24.7. Zusammentreffen der Durchschnittssatzbesteuerung mit anderen Besteuerungsformen .................................................................................................... 691

24.8. Verzicht auf die Durchschnittssatzbesteuerung .......................................................... 692

24.9. Ausstellung von Rechnungen bei land- und forstwirtschaftlichen Betrieben ........... 693

25.1. Besteuerung von Reiseleistungen ................................................................................ 694

25.2. Steuerfreiheit von Reiseleistungen .............................................................................. 699

25.3. Bemessungsgrundlage bei Reiseleistungen ................................................................. 701

25.4. Vorsteuerabzug bei Reiseleistungen ............................................................................ 705

25.5. Aufzeichnungspflichten bei Reiseleistungen ............................................................... 706

25a.1. Differenzbesteuerung ................................................................................................. 708

25b.1. Innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäfte ............................................................... 715

25c.1. Besteuerung von Umsätzen mit Anlagegold .............................................................. 719

25d.1. Haftung für die schuldhaft nicht abgeführte Steuer ................................................ 720

26.1. Luftverkehrsunternehmer ............................................................................................ 721

26.2. Grenzüberschreitende Beförderungen im Luftverkehr ............................................... 722

26.3. Beförderung über Teilstrecken durch verschiedene Luftfrachtführer ..................... 723

26.4. Gegenseitigkeit .............................................................................................................. 724

26.5. Zuständigkeit ................................................................................................................ 725

27.1. Übergangsvorschriften ................................................................................................. 726

27a.1. Antrag auf Erteilung der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer ............................. 727

27b.1. Umsatzsteuer-Nachschau ........................................................................................... 728

29.1. Zivilrechtliche Ausgleichsansprüche für umsatzsteuerliche Mehr- und Minderbelastungen ...................................................................................................... 730

29.2. Anwendungszeitraum ................................................................................................... 731

Anlage 1 zum Umsatzsteuer-Anwendungserlass (zu Abschnitt 6a.4) .................................. 732






Übersicht über die Änderungen des UStAE auf der Basis des Standes zum 31.12.2015 ... 743

Abkürzungsverzeichnis a.a.O. = am angeführten/angegebenen Ort ABl. EG = Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaft ABl. EU = Amtsblatt der Europäischen Union ABMG = Autobahnmautgesetz AEAO = Anwendungserlass zur Abgabenordnung AES = Automated Export System AfA = Absetzung für Abnutzung AfZSt = Ausfuhrzollstelle AG = Aktiengesellschaft AgZSt = Ausgangszollstelle AktG = Aktiengesetz ALG = Gesetz über die Alterssicherung der Landwirte AO = Abgabenordnung ASiG = Gesetz über Betriebsärzte, Sicherheitsingenieure und

andere Fachkräfte für Arbeitssicherheit ATLAS = Automatisiertes Tarif- und Lokales Zollabwicklungssystem AusglMechV = Ausgleichsmechanismusverordnung AWV = Außenwirtschaftsverordnung BA = Bundesagentur für Arbeit BAnz. = Bundesanzeiger BauGB = Baugesetzbuch BB = Betriebsberater BewG = Bewertungsgesetz BFH = Bundesfinanzhof BFH/NV = Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs BGB = Bürgerliches Gesetzbuch BGBl. = Bundesgesetzblatt BGH = Bundesgerichtshof BGHZ = Sammlung der Entscheidungen des Bundesgerichtshofs in Zivilsachen BHO = Bundeshaushaltsordnung BKrFQG = Berufskraftfahrer-Qualifikationsgesetz BMF = Bundesministerium der Finanzen BMWF = Bundesminister für Wirtschaft und Finanzen BNatSchG = Bundesnaturschutzgesetz BNotO = Bundesnotarordnung BStBl = Bundessteuerblatt BVerfG = Bundesverfassungsgericht BVerwG = Bundesverwaltungsgericht BVerwGE = Sammlung von Entscheidungen des Bundesverwaltungsgerichts BZSt = Bundeszentralamt für Steuern CEREC = Ceramic Reconstruction (Keramische Rekonstruktion) EBKrG = Eisenbahnkreuzungsgesetz ECS = Export Control System EDIFACT = Electronic Data Interchange For Administration, Commerce and

Transport (Branchenübergreifender internationaler Standard für das

Format elektronischer Daten im Geschäftsverkehr)

EDV = Elektronische Datenverarbeitung EEG = Gesetz über den Vorrang erneuerbarer Energien EEX = European Energy Exchange EFTA = European Free Trade Association (Europäische Freihandelsassoziation) EG = Europäische Gemeinschaft EnergieStG = Energiesteuergesetz EnEV = Energieeinsparverordnung EStDV = Einkommensteuer-Durchführungsverordnung EStG = Einkommensteuergesetz EStR = Einkommensteuer-Richtlinien EU = Europäische Union EuGH = Europäischer Gerichtshof EUStBV = Einfuhrumsatzsteuer-Befreiungsverordnung EVO = Eisenbahn-Verkehrsordnung FahrlG = Fahrlehrergesetz FGO = Finanzgerichtsordnung FlurbG = Flurbereinigungsgesetz FVG = Finanzverwaltungsgesetz FzgLiefgMeldV = Fahrzeuglieferungs-Meldepflichtverordnung FZV = Fahrzeugzulassungsverordnung GasNZV = Verordnung über den Zugang zu Gasversorgungsnetzen GewStG = Gewerbesteuergesetz GG = Grundgesetz GmbH = Gesellschaft mit beschränkter Haftung GoBD = Grundsätze zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff GOZ = Gebührenordnung für Zahnärzte GrEStG = Grunderwerbsteuergesetz GVG = Gerichtsverfassungsgesetz gVV = gemeinsames Versandverfahren2 HeimG = Heimgesetz HFR = Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung HGB = Handelsgesetzbuch HOAI = Honorarordnung für Architekten und Ingenieure HwO = Gesetz zur Ordnung des Handwerks – Handwerksordnung IATA = International Air Transport Association (Internationale Flug-Transport- Vereinigung) InsO = Insolvenzordnung InvStG = Investmentsteuergesetz JÖSchG = Gesetz zum Schutze der Jugend in der Öffentlichkeit JuSchG = Jugendschutzgesetz JVEG = Justizvergütungs- und -entschädigungsgesetz KAGB = Kapitalanlagegesetzbuch KG = Kommanditgesellschaft KGaA = Kommanditgesellschaft auf Aktien KHG = Krankenhausfinanzierungsgesetz

2 Die Angabe „gVV = Gemeinschaftliches/gemeinsames Versandverfahren“ wurde durch BMF-Schreiben vom 19. Dezember 2016 - III C 3 - S 7015/16/10001 (2016/1122932), BStBl I S. xxx, durch die Angabe „gVV = gemeinsames Versandverfahren“ ersetzt.

http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-12-19-umsatzsteuer-anwendungserlass-aenderungen-zum-31-Dezember-2016-einarbeitung-rechtsprechung-redaktionelle-aenderungen.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-12-19-umsatzsteuer-anwendungserlass-aenderungen-zum-31-Dezember-2016-einarbeitung-rechtsprechung-redaktionelle-aenderungen.html

KO = Konkursordnung KostO = Kostenordnung (freiwillige Gerichtsbarkeit) KStG = Körperschaftsteuergesetz KStR = Körperschaftsteuer-Richtlinien KVLG 1989 = Zweites Gesetz über die Krankenversicherung der Landwirte KWG = Gesetz über das Kreditwesen kWh = Kilowattstunde KWK = Kraft-Wärme-Kopplung KWKG = Kraft-Wärme-Kopplungs-Gesetz LStH = Amtliches Lohnsteuer-Handbuch LStR = Lohnsteuer-Richtlinien LuftVG = Luftverkehrsgesetz MRN = Master Reference Number3 MwStSystRL = Richtlinie 2006/112/EG des Rates vom 28. 11. 2006 über das

gemeinsame Mehrwertsteuersystem (Mehrwertsteuer-Systemrichtlinie; ABl. EU Nr. L 347 S. 1)

MwStVO = Durchführungsverordnung (EU) Nr. 282/2011, ABl. EU 2011 Nr. L 77 S. 1 NATO = North Atlantic Treaty Organization (Organisation für den Nord-Atlantik-Vertrag) NATO-ZAbk = Zusatzabkommen zur North Atlantic Treaty Organization NJW = Neue Juristische Wochenschrift OHG = Offene Handelsgesellschaft PBefG = Personenbeförderungsgesetz PDF = Portable Document Format (deutsch: plattformunabhängiges

Dokumentenformat) PostG = Postgesetz PUDLV = Post-Universaldienstleistungsverordnung Randnr. = Randnummer RennwLottG = Rennwett- und Lotteriegesetz RVG = Gesetz über die Vergütung der Rechtsanwältinnen und Rechtsanwälte ScheckG = Scheckgesetz SGB = Sozialgesetzbuch SigG = Signaturgesetz SortSchG = Sortenschutzgesetz StBGebV = Gebührenverordnung für Steuerberater, Steuerbevollmächtigte und

Steuerberatungsgesellschaften StDÜV = Steuerdaten-Übermittlungsverordnung StGB = Strafgesetzbuch StVollzG = Gesetz über den Vollzug der Freiheitsstrafe und der

freiheitsentziehenden Maßregeln der Besserung und Sicherung – Strafvollzugsgesetz

SvEV = Sozialversicherungsentgeltverordnung SVLFGG = Gesetz zur Errichtung der Sozialversicherung für Landwirtschaft, Forsten und

Gartenbau TEHG = Treibhausgas-Emissionshandelsgesetz TierZG = Tierzuchtgesetz

3 Die Angabe „MRN = Movement Reference Number“ wurde durch BMF-Schreiben vom 19. Dezember 2016 - III C 3 - S 7015/16/10001 (2016/1122932), BStBl I S. xxx, durch die Angabe „MRN = Master Reference Number“ ersetzt.

http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-12-19-umsatzsteuer-anwendungserlass-aenderungen-zum-31-Dezember-2016-einarbeitung-rechtsprechung-redaktionelle-aenderungen.htmlhttp://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/Umsatzsteuer-Anwendungserlass/2016-12-19-umsatzsteuer-anwendungserlass-aenderungen-zum-31-Dezember-2016-einarbeitung-rechtsprechung-redaktionelle-aenderungen.html

TIR = Transports Internationaux Routiers

(deutsch: Internationaler Straßentransport) UmwG = Umwandlungsgesetz UR = Umsatzsteuer-Rundschau UrhG = Urheberrechtsgesetz UStDV = Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung USt-IdNr. = Umsatzsteuer-Identifikationsnummer UStG = Umsatzsteuergesetz UStZustV = Umsatzsteuerzuständigkeitsverordnung UZK = Verordnung (EU) Nr. 952/2013 des Europäischen Parlaments und des Rates vom 9. Oktober 2013 zur Festlegung des Zollkodex der Union (Unionszollkodex)4 UZK-DA = Delegierte Verordnung (EU) 2015/2446 der Kommission vom 28. Juli 2015 zur Ergänzung des UZK mit Einzelheiten zur Präzisierung von Bestimmungen des UZK5 UZK-IA = Durchführungsverordnung (EU) 2015/2447 der Kommission vom 24. November 2015 mit Einzelheiten zur Umsetzung von Bestimmungen des UZK6 VAG = Versicherungsaufsichtsgesetz VersStG = Versicherungsteuergesetz VO = Verordnung VOB = Vergabe- und Vertragsordnung für Bauleistungen WG = Wechselgesetz WoEigG = Wohnungseigentumsgesetz WpHG = Wertpapierhandelsgesetz ZM = Zusammenfassende Meldung ZollVG = Zollverwaltungsgesetz ZPO = Zivilprozessordnung ZVG = Gesetz über die Zwangsversteigerung und die Zwangsverwaltung

4 Angabe (bei Streichung der Angaben „ZK“ und „ZK-DVO“) neu eingefügt durch BMF-Schreiben vom 19. Dezember 2016 - III C 3 - S 7015/16/10001 (2016/1122932), BStBl I S. xxx. 5 Angabe (bei Streichung der Angaben „ZK“ und „ZK-DVO“) neu eingefügt durch BMF-Schreiben vom 19. Dezember 2016 - III C 3 - S 7015/16/10001 (2016/1122932), BStBl I S. xxx. 6 Angabe (bei Streichung der Angaben „ZK“ und „ZK-DVO“) neu eingefügt durch BMF-Schreiben vom 19. Dezember 2016 - III C 3 - S 7015/16/10001 (2016/1122932), BStBl I S. xxx.

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1.1. Leistungsaustausch A l l g e m e i n e s (1) 1Ein Leistungsaustausch setzt voraus, dass Leistender und Leistungsempfänger vorhanden sind und der

Leistung eine Gegenleistung (Entgelt) gegenübersteht. 2Für die Annahme eines Leistungsaustauschs müssen Leistung und Gegenleistung in einem wechselseitigen Zusammenhang stehen. 3§ 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG setzt für den Leistungsaustausch einen unmittelbaren, nicht aber einen inneren (synallagmatischen) Zusammenhang zwischen Leistung und Entgelt voraus (BFH-Urteil vom 15. 4. 2010, V R 10/08, BStBl II S. 879).. 4Bei Leistungen, zu deren Ausführung sich die Vertragsparteien in einem gegenseitigen Vertrag verpflichtet haben, liegt grundsätzlich ein Leistungsaustausch vor (BFH-Urteil vom 8. 11. 2007, V R 20/05, BStBl 2009 II S. 483). 5Auch wenn die Gegenleistung für die Leistung des Unternehmers nur im nichtunternehmerischen Bereich verwendbar ist (z.B. eine zugewendete Reise), kann sie Entgelt sein. 6Der Annahme eines Leistungsaustauschs steht nicht entgegen, dass sich die Entgelterwartung nicht erfüllt, dass das Entgelt uneinbringlich wird oder dass es sich nachträglich mindert (vgl. BFH-Urteil vom 22. 6. 1989, V R 37/84, BStBl II S. 913). 7Dies gilt regelmäßig auch bei – vorübergehenden – Liquiditätsschwierigkeiten des Entgeltschuldners (vgl. BFH-Urteil vom 16. 3. 1993, XI R 52/90, BStBl II S. 562). 8Auch wenn eine Gegenleistung freiwillig erbracht wird, kann ein Leistungsaustausch vorliegen (vgl. BFH-Urteil vom 17. 2. 1972, V R 118/71, BStBl II S. 405). 9Leistung und Gegenleistung brauchen sich nicht gleichwertig gegenüberzustehen (vgl. BFH-Urteil vom 22. 6. 1989, V R 37/84, a.a.O.). 10An einem Leistungsaustausch fehlt es in der Regel, wenn eine Gesellschaft Geldmittel nur erhält, damit sie in die Lage versetzt wird, sich in Erfüllung ihres Gesellschaftszwecks zu betätigen (vgl. BFH-Urteil vom 20. 4. 1988, X R 3/82, BStBl II S. 792; vgl. auch Abschnitt 1.6).

(2) 1Zur Prüfung der Leistungsbeziehungen zwischen nahen Angehörigen, wenn der Leistungsempfänger die Leistung für Umsätze in Anspruch nimmt, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen, vgl. BFH-Urteil vom 15. 3. 1993, V R 109/89, BStBl II S. 728. 2Zur rechtsmissbräuchlichen Gestaltung nach § 42 AO bei „Vorschaltung“ von Minderjährigen in den Erwerb und die Vermietung von Gegenständen vgl. BFH-Urteile vom 21. 11. 1991, V R 20/87, BStBl 1992 II S. 446, und vom 4. 5. 1994, XI R 67/93, BStBl II S. 829. 3Ist der Leistungsempfänger ganz oder teilweise nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt, ist der Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten sowohl bei der „Vorschaltung“ von Ehegatten als auch bei der „Vorschaltung“ von Gesellschaften nach den Grundsätzen der BFH-Urteile vom 22. 10. 1992, V R 33/90, BStBl 1993 II S. 210, vom 4. 5. 1994, XI R 67/93, a.a.O., und vom 18. 12. 1996, XI R 12/96, BStBl 1997 II S. 374, zu prüfen.

(3) 1Der Leistungsaustausch umfasst alles, was Gegenstand eines Rechtsverkehrs sein kann. 2Leistungen im Rechtssinne unterliegen aber nur insoweit der Umsatzsteuer, als sie auch Leistungen im wirtschaftlichen Sinne sind, d.h. Leistungen, bei denen ein über die reine Entgeltentrichtung hinausgehendes eigenes wirtschaftliches Interesse des Entrichtenden verfolgt wird (vgl. BFH-Urteil vom 31. 7. 1969, V 94/65, BStBl II S. 637). 3Die bloße Entgeltentrichtung, insbesondere die Geldzahlung oder Überweisung, ist keine Leistung im wirtschaftlichen Sinne. 4Das Anbieten von Leistungen (Leistungsbereitschaft) kann eine steuerbare Leistung sein, wenn dafür ein Entgelt gezahlt wird (vgl. BFH-Urteil vom 27. 8. 1970, V R 159/66, BStBl 1971 II S. 6). 5Unter welchen Voraussetzungen bei der Schuldübernahme eine Leistung im wirtschaftlichen Sinne anzunehmen ist vgl. die BFH-Urteile vom 18. 4. 1962, V 246/59 S, BStBl III S. 292, und vom 31. 7. 1969, V 94/65, a.a.O.

(4) 1Ein Leistungsaustausch liegt nicht vor, wenn eine Lieferung rückgängig gemacht wird (Rückgabe). 2Ob eine nicht steuerbare Rückgabe oder eine steuerbare Rücklieferung vorliegt, ist aus der Sicht des ursprünglichen Lieferungsempfängers und nicht aus der Sicht des ursprünglichen Lieferers zu beurteilen (vgl. BFH-Urteile vom 27. 6. 1995, V R 27/94, BStBl II S. 756, und vom 12. 11. 2008, XI R 46/07, BStBl 2009 II S. 558).

(5) Zur Errichtung von Gebäuden auf fremdem Boden vgl. BMF-Schreiben vom 23. 7. 1986, BStBl I S. 432, zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung von Erschließungsmaßnahmen vgl. BMF-Schreiben vom 7. 6. 2012, BStBl I S. 621, und zu Kraftstofflieferungen im Kfz-Leasingbereich vgl. BMF-Schreiben vom 15. 6. 2004, BStBl I S. 605.

B e i s t e l l u n g e n (6) 1Bei der Abgrenzung zwischen steuerbarer Leistung und nicht steuerbarer Beistellung von Personal des

Auftraggebers ist unter entsprechender Anwendung der Grundsätze der sog. Materialbeistellung (vgl. Abschnitt 3.8 Abs. 2 bis 4) darauf abzustellen, ob der Auftraggeber an den Auftragnehmer selbst eine Leistung (als Gegenleistung) bewirken oder nur zur Erbringung der Leistung durch den Auftragnehmer beitragen will. 2Soweit der Auftraggeber mit der Beistellung seines Personals an der Erbringung der bestellten Leistung mitwirkt, wird dadurch zugleich auch der Inhalt der gewollten Leistung näher bestimmt. 3Ohne entsprechende Beistellung ist es Aufgabe des Auftragnehmers, sämtliche Mittel für die Leistungserbringung selbst zu beschaffen. 4Daher sind Beistellungen nicht Bestandteil des Leistungsaustauschs, wenn sie nicht im Austausch für die gewollte Leistung aufgewendet werden (vgl. BFH-Urteil vom 15. 4. 2010, V R 10/08, BStBl II S. 879).

(7) 1Eine nicht steuerbare Beistellung von Personal des Auftraggebers setzt voraus, dass das Personal nur im Rahmen der Leistung des Auftragnehmers für den Auftraggeber eingesetzt wird (vgl. BFH-Urteil vom

Seite 2 6. 12. 2007, V R 42/06, BStBl 2009 II S. 493). 2Der Einsatz von Personal des Auftraggebers für Umsätze des

Auftragnehmers an Drittkunden muss vertraglich und tatsächlich ausgeschlossen sein. 3Der Auftragnehmer hat dies sicherzustellen und trägt hierfür die objektive Beweislast. 4Die Entlohnung des überlassenen Personals muss weiterhin ausschließlich durch den Auftraggeber erfolgen. 5Ihm allein muss auch grundsätzlich das Weisungsrecht obliegen. 6Dies kann nur in dem Umfang eingeschränkt und auf den Auftragnehmer übertragen werden, soweit es zur Erbringung der Leistung erforderlich ist.

B e i s p i e l e f ü r e i n e n L e i s t u n g s a u s t a u s c h (8) 1Die Übernahme einer Baulast gegen ein Darlehen zu marktunüblich niedrigen Zinsen kann einen

steuerbaren Umsatz darstellen (vgl. BFH-Beschluss vom 12. 11. 1987, V B 52/86, BStBl 1988 II S. 156). 2Vereinbart der Bauherr einer Tiefgarage mit einer Gemeinde den Bau und die Zurverfügungstellung von Stellplätzen für die Allgemeinheit und erhält er dafür einen Geldbetrag, ist in der Durchführung dieses Vertrags ein Leistungsaustausch mit der Gemeinde zu sehen (vgl. BFH-Urteil vom 13. 11. 1997, V R 11/97, BStBl 1998 II S. 169).

(8a) Die Zustimmung zur vorzeitigen Auflösung eines Beratervertrages gegen „Schadensersatz" kann eine sonstige Leistung sein (BFH-Urteil vom 7. 7. 2005, V R 34/03, BStBl 2007 II S. 66).

(9) 1Die geschäftsmäßige Ausgabe nicht börsengängiger sog. Optionen (Privatoptionen) auf Warenterminkontrakte gegen Zahlung einer Prämie ist eine steuerbare Leistung (BFH-Urteil vom 28. 11. 1985, V R 169/82, BStBl 1986 II S. 160). 2Die entgeltliche Anlage und Verwaltung von Vermögenswerten ist grundsätzlich steuerbar. 3Dies gilt auch dann, wenn sich der Unternehmer im Auftrag der Geldgeber treuhänderisch an einer Anlagegesellschaft beteiligt und deren Geschäfte führt (BFH-Urteil vom 29. 1. 1998, V R 67/96, BStBl II S. 413).

(10) Zahlt ein Apotheker einem Hauseigentümer dafür etwas, dass dieser Praxisräume einem Arzt (mietweise oder unentgeltlich) überlässt, kann zwischen dem Apotheker und dem Hauseigentümer ein eigener Leistungsaustausch vorliegen (BFH-Urteil vom 20. 2. 1992, V R 107/87, BStBl II S. 705, und vom 15. 10. 2009, XI R 82/07, BStBl 2010 II S. 247).

(11) 1Die Freigabe eines Fußballvertragsspielers oder Lizenzspielers gegen Zahlung einer Ablöseentschädigung vollzieht sich im Rahmen eines Leistungsaustauschs zwischen abgebendem und aufnehmendem Verein (vgl. BFH-Urteil vom 31. 8. 1955, V 108/55 U, BStBl III S. 333). 2Das gilt auch, wenn die Ablöseentschädigung für die Abwanderung eines Fußballspielers in das Ausland von dem ausländischen Verein gezahlt wird; zum Ort der Leistung in derartigen Fällen vgl. Abschnitt 3a.9 Abs. 2 Satz 4.

(12) 1Für die Frage, ob im Verhältnis zwischen Gesellschaft und Gesellschafter entgeltliche Leistungen vorliegen, gelten keine Besonderheiten, so dass es nur darauf ankommt, ob zwischen Leistenden und Leistungsempfänger ein Rechtsverhältnis besteht, das einen unmittelbaren Zusammenhang zwischen der Leistung und einem erhaltenen Gegenwert begründet (vgl. BFH-Urteile vom 6. 6. 2002, V R 43/01, BStBl 2003 II S. 36, und vom 5. 12. 2007, V R 60/05, BStBl 2009 II S. 486, und Abschnitt 1.6). 2Entgeltliche Geschäftsführungs- und Vertretungsleistungen sind unabhängig von der Rechtsform des Leistungsempfängers auch dann steuerbar, wenn es sich beim Leistenden um ein Organ des Leistungsempfängers handelt. 3Geschäftsführungs- und Vertretungsleistungen, die ein Mitglied des Vereinsvorstands gegenüber dem Verein gegen Gewährung von Aufwendungsersatz erbringt, sind deshalb ebenso steuerbar wie die entgeltliche Tätigkeit eines Kassenarztes als Vorstandsmitglied einer kassenärztlichen Vereinigung (vgl. BFH-Urteil vom 14. 5. 2008, XI R 70/07, BStBl II S. 912).

(13) 1Werden auf Grund des BauGB Betriebsverlagerungen vorgenommen, handelt es sich dabei um umsatzsteuerbare Leistungen des betreffenden Unternehmers an die Gemeinde oder den Sanierungsträger; das Entgelt für diese Leistungen besteht in den Entschädigungsleistungen. 2Reichen die normalen Entschädigungsleistungen nach dem BauGB nicht aus und werden zur anderweitigen Unterbringung eines von der städtebaulichen Sanierungsmaßnahme betroffenen gewerblichen Betriebs zusätzliche Sanierungsfördermittel in Form von Zuschüssen eingesetzt, sind sie als Teil des Entgelts für die oben bezeichnete Leistung des Unternehmers anzusehen.

(13a) Zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung des Staatsdrittels bei Maßnahmen nach §§ 3, 13 des EBKrG vgl. BMF-Schreiben vom 1. 2. 2013, BStBl I S. 182.

K e i n L e i s t u n g s a u s t a u s c h (14) Die Unterhaltung von Giro-, Bauspar- und Sparkonten stellt für sich allein keine Leistung im

wirtschaftlichen Sinne dar (vgl. BFH-Urteil vom 1. 2. 1973, V R 2/70, BStBl II S. 172). (15) 1Eine Personengesellschaft erbringt bei der Aufnahme eines Gesellschafters gegen Bar- oder Sacheinlage

an diesen keinen steuerbaren Umsatz (vgl. BFH-Urteil vom 1. 7. 2004, V R 32/00, BStBl II S. 1022). 2Nicht steuerbar sind auch die Ausgabe von neuen Aktien zur Aufbringung von Kapital, die Aufnahme von atypisch stillen Gesellschaftern und die Ausgabe von nichtverbrieften Genussrechten, die ein Recht am Gewinn eines Unternehmens begründen.

Seite 3 (15a) Die Gewährung einer Mitgliedschaft in einem Verein, die eine Beitragspflicht auslöst, stellt keinen

Umsatz dar (vgl. BFH-Urteil vom 12. 12. 2012, XI R 30/10, BStBl 2013 II S. 348). (16) 1Personalgestellungen und -überlassungen gegen Entgelt, auch gegen Aufwendungsersatz, erfolgen

grundsätzlich im Rahmen eines Leistungsaustauschs. 2Jedoch liegt u.a. in den folgenden Beispielsfällen bei der Freistellung von Arbeitnehmern durch den Unternehmer gegen Erstattung der Aufwendungen wie Lohnkosten, Sozialversicherungsbeiträge und dgl. mangels eines konkretisierbaren Leistungsempfängers kein Leistungsaustausch vor: Freistellung 1. für Luftschutz- und Katastrophenschutzübungen; 2. für Sitzungen des Gemeinderats oder seiner Ausschüsse; 3. an das Deutsche Rote Kreuz, das Technische Hilfswerk, den Malteser Hilfsdienst, die Johanniter Unfallhilfe

oder den Arbeiter Samariter Bund; 4. an die Feuerwehr für Zwecke der Ausbildung, zu Übungen und zu Einsätzen; 5. für Wehrübungen; 6. zur Teilnahme an der Vollversammlung einer Handwerkskammer, an Konferenzen, Lehrgängen und dgl.

einer Industriegewerkschaft, für eine Tätigkeit im Vorstand des Zentralverbands Deutscher Schornsteinfeger e.V., für die Durchführung der Gesellenprüfung im Schornsteinfegerhandwerk, zur Mitwirkung im Gesellenausschuss nach § 69 Abs. 4 HwO;

7. für Sitzungen der Vertreterversammlung und des Vorstands der Verwaltungsstellen der Bundesknappschaft; 8. für die ehrenamtliche Tätigkeit in den Selbstverwaltungsorganen der Allgemeinen Ortskrankenkassen, bei

Innungskrankenkassen und ihren Verbänden; 9. als Heimleiter in Jugenderholungsheimen einer Industriegewerkschaft; 10. von Bergleuten für Untersuchungen durch das Berufsgenossenschaftliche Forschungsinstitut für

Arbeitsmedizin; 11. für Kurse der Berufsgenossenschaft zur Unfallverhütung; 12. von Personal durch den Arbeitgeber an eine Betriebskrankenkasse gegen Personalkostenerstattung nach

§ 147 Abs. 2a SGB V; 13. für die Entsendung von Mitgliedern in die Arbeitsrechtliche Kommission des Diakonischen Werks und des

Deutschen Caritasverbandes. 3Dies gilt entsprechend für Fälle, in denen der Unternehmer zur Freistellung eines Arbeitnehmers für öffentliche oder gemeinnützige Zwecke nach einem Gesetz verpflichtet ist, soweit dieses Gesetz den Ersatz der insoweit entstandenen Lohn- und Lohnnebenkosten vorschreibt.

(17) 1Das Bestehen einer Gewinngemeinschaft (Gewinnpoolung) beinhaltet für sich allein noch keinen Leistungsaustausch zwischen den Beteiligten (vgl. BFH-Urteil vom 26. 7. 1973, V R 42/70, BStBl II S. 766). 2Bei einer Innengesellschaft ist kein Leistungsaustausch zwischen Gesellschaftern und Innengesellschaft, sondern nur unter den Gesellschaftern denkbar (vgl. BFH-Urteil vom 27. 5. 1982, V R 110 und 111/81, BStBl II S. 678).

(18) 1Nach § 181 BauGB soll die Gemeinde bei der Durchführung des BauGB zur Vermeidung oder zum Ausgleich wirtschaftlicher Nachteile, die für den Betroffenen in seinen persönlichen Lebensumständen eine besondere Härte bedeuten, auf Antrag einen Geldausgleich im Billigkeitswege gewähren. 2Ein solcher Härteausgleich ist, wenn er einem Unternehmer gezahlt wird, nicht als Entgelt für eine steuerbare Leistung des Unternehmers gegenüber der Gemeinde anzusehen; es handelt sich vielmehr um eine nicht steuerbare Zuwendung. 3Das Gleiche gilt, wenn dem Eigentümer eines Gebäudes ein Zuschuss gewährt wird 1. für Modernisierungs- und Instandsetzungsmaßnahmen nach § 177 BauGB; 2. für Modernisierungs- und Instandsetzungsmaßnahmen im Sinne des § 177 BauGB, zu deren Durchführung

sich der Eigentümer gegenüber der Gemeinde vertraglich verpflichtet hat; 3. für andere der Erhaltung, Erneuerung und funktionsgerechten Verwendung dienende Maßnahmen an einem

Gebäude, das wegen seiner geschichtlichen, künstlerischen oder städtebaulichen Bedeutung erhalten bleiben soll, zu deren Durchführung sich der Eigentümer gegenüber der Gemeinde vertraglich verpflichtet hat;

4. 1für die Durchführung einer Ordnungsmaßnahme nach § 146 Abs. 3 BauGB, soweit der Zuschuss dem Grundstückseigentümer als Gebäude-Restwertentschädigung gezahlt wird. 2Werden im Rahmen der Maßnahme die beim Grundstückseigentümer anfallenden Abbruchkosten gesondert vergütet, sind diese Beträge Entgelt für eine steuerbare und steuerpflichtige Leistung des Grundstückseigentümers an die Gemeinde.

Seite 4 4Voraussetzung ist, dass in den Fällen der Nummern 2 und 3 der Zuschuss aus Sanierungsförderungsmitteln zur

Deckung der Kosten der Modernisierung und Instandsetzung nur insoweit gewährt wird, als diese Kosten nicht vom Eigentümer zu tragen sind.

(19) 1Der Übergang eines Grundstücks im Flurbereinigungsverfahren nach dem FlurbG und im Umlegungsverfahren nach dem BauGB unterliegt grundsätzlich nicht der Umsatzsteuer. 2In den Fällen der Unternehmensflurbereinigung (§§ 87 bis 89 FlurbG) ist die Bereitstellung von Flächen insoweit umsatzsteuerbar, als dafür eine Geldentschädigung gezahlt wird. 3Ggf. kommt die Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 9 Buchstabe a UStG in Betracht.

(20) 1Die Teilnahme eines Händlers an einem Verkaufswettbewerb seines Lieferanten, dessen Gegenstand die vertriebenen Produkte sind, begründet regelmäßig keinen Leistungsaustausch (BFH-Urteil vom 9. 11. 1994, XI R 81/92, BStBl 1995 II S. 277). 2Zur umsatzsteuerlichen Behandlung von Verkaufswettbewerben vgl. auch Abschnitte 10.1 und 10.3.

(21) In den Fällen des Folgerechts beim Weiterverkauf des Originals eines Werks der bildenden Künste (vgl. § 26 UrhG) besteht zwischen dem Anspruchsberechtigten (Urheber bzw. Rechtsnachfolger) und dem Zahlungsverpflichteten (Veräußerer) auf Grund mangelnder vertraglicher Beziehungen kein Leistungsaustauschverhältnis.

(22) 1Das Rechtsinstitut der „Fautfracht"(§ 415 Abs. 2 HGB) versteht sich als eine gesetzlich festgelegte, pauschale Kündigungsentschädigung, die weder Leistungsentgelt noch Schadensersatz ist. 2Entsprechendes gilt für andere vergleichbare pauschale Kündigungsentschädigungen wie z.B. sog. Bereitstellungsentgelte, die ein Speditionsunternehmen erhält, wenn eine Zwangsräumung kurzfristig von dem Gerichtsvollzieher abgesagt wird (vgl. BFH-Urteil vom 30. 6. 2010, XI R 22/08, BStBl II S. 1084).

(23) 1Weist der Empfän

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