Krahnke & Katthagen Steuerberatungsgesellschaft mbH © Cnpyright Krahnke & Katthagen 2004 Frank Weis | 17-Apr-14 1 Erbschaft/Schenkung Unternehmerforum

Frank Weis | Apr 11, 2023 1

Krahnke & Katthagen Steuerberatungsgesellschaft mbH

© Cnpyright Krahnke & Katthagen 2004

Erbschaft/Schenkung

Unternehmerforum

Erben und Vererben für Unternehmer

Frank Weis

Steuerberater und Geschäftsführer

bei

Krahnke & Katthagen

Steuerberatungsgesellschaft mbH

Büro Wörrstadt

Julius-Cäsar-Straße 11

55286 Wörrstadt

Tel. 06732/9460-0

Büro Alzey

Weinheimer Landstraße 10

55232 Alzey

Tel. 06731/9502-0




Erbschaft/Schenkung Unterschied

Unterschied Erbschaft / Schenkung

geregelt im Erbschaftsteuergesetz

durch Tod

zinslose Stundung der ErbSt. bei Vererbungvon Betriebsvermögen

Versorgungs-freibetrag

unter Lebenden




Erbschaft/Schenkung Steuerpflicht

Steuerpflicht

liegt vor, wenn

Erblasser bei Tod

Schenker bei Schenkung

Erwerber zur Zeit des Erwerbes

ein Inländer ist.

Für das gesamte Vermögen (auch Auslandsvermögen)




Erbschaft/Schenkung Steuerklassen

Steuerklasse und persönliche Freibeträge

Steuerkl. Personenkreis Freibetrag

alle 10 Jahre

I Ehegatte 307.000 €

Kind,Stiefkind, Enkel, wenn Eltern verstorben 205.000 €

Enkel, Urenkel, Eltern und Großeltern im Erbfall 51.200 €

II Eltern und Großeltern bei Schenkung

Geschwister, Neffen, Nichten, Schwiegerkinder,

Schwiegerkinder und der geschiedene Ehegatte 10.300 €

III alle übrigen Erwerber 5.200 €




Erbschaft/Schenkung Steuersätze

Steuersätze

Steuerpflichtiger Erwerb % in der Steuerklasse

€ I II III

bis 52.000 7 12 17

256.000 11 17 23

512.000 15 22 29

5.113.000 19 27 35

12.783.000 23 32 41

25.565.000 27 37 47

über 25.656.000 30 40 50




Erbschaft/Schenkung Ermittlung steuerpflichtiger Erwerb

Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbes bei Betriebsvermögen (BV)

Bemessungsgrundlage für Steuer = Wert des

Betriebsvermögens = Ansatz zu Buchwerten, also

nicht zum aktuellen Marktwert




Erbschaft/Schenkung Beispiel Bilanz

Aktiva Passiva

Buchwert Marktwert Buchwert MarktwertA) Anlagevermögen Kapital (Wert des BV) 1.500.000 2.140.000

Grundstück Ausnahmen 300.000 300.000

Lagerhalle Grundbesitzwert 1.000.000 1.200.000 Darlehen 1.300.000 1.300.000

Maschinen 600.000 1.000.000

Büroausstattung 200.000 240.000 Lieferanten-

verbindlichkeiten 300.000 300.000

B) Umlaufvermögen

Warenbestand 500.000 500.000

Forderungen 400.000 400.000

Kasse, Bank 100.000 100.000

3.100.000 3.740.000 3.100.000 3.740.000

Bilanz 31.12.2003 auf Todes-/Schenkungstag




Erbschaft/Schenkung Grundbesitz

Grundbesitz

= Netto-Kaltmiete (Ø der letzten 3 Jahre) x 12,5

abzüglich Altersabschlag (0,5 % pro Jahr seit

Bezugsfertigkeit – max. 25 %)

EFH + ZFH – Zuschlag 20 %

also nicht die Marktwerte der Immobilie

Mindestwert ist jedoch der Wert des Grund und Bodens.

Ausnahme: Schätzung durch Gutachten, wenn Schätzwert niedriger




Erbschaft/Schenkung Beispiel Grundbesitzwert

Vergleichbare Miete 7.000 €

7000 € x 12 = 84.000 € x 12,5 = 1.050.000 €

./. Altersabschlag 5 Jahre x 0,5 = 2,5 % 26.250 €

1.023.750 €

= 68,25 % vom Marktwert 1.500.000 €




Erbschaft/Schenkung Beispiel Bilanz nach Erb.St./Schenk.St.

Aktiva Passiva

Buchwert Marktwert Buchwert MarktwertA) Anlagevermögen Kapital (Wert des BV 1.223.750 2.140.000

Grundstück Grundbesitzwert 300.000 für Erb.St./Schenk.St.)

Lagerhalle ErbSt/Schenk.St. 1.200.000 Darlehen 1.300.000 1.300.000

Maschinen 600.000 1.000.000

Büroausstattung 200.000 240.000 Lieferanten-

verbindlichkeiten 300.000 300.000

B) Umlaufvermögen

Warenbestand 500.000 500.000

Forderungen 400.000 400.000

Kasse, Bank 100.000 100.000

2.823.750 3.740.000 2.823.750 3.740.000

Bilanz 31.12.2003 auf Todes-/Schenkungstag

1.023.750




Entlastungs-

betrag:

Steuerklasse I

für alle

Bewertungs-

abschlag:

35 % vom Rest

Unternehmer-

Freibetrag

ab 01.01.2004

225.000 €

Erbschaft/Schenkung Begünstigung Betriebsvermögen

Begünstigung von Betriebsvermögen beider Erbschaft- und Schenkungsteuer




Erbschaft/Schenkung Unternehmerfreibetrag

Unternehmerfreibetrag

mehrere Erwerber Freibetrag wird aufgeteilt

mehrere Schenker Freibetrag für jeden Schenker

gilt beim Erwerb

- von Todes wegen

- durch vorwegggenommene Erbfolge = Schenkung

Erblasser muss über Freibetrag bereits im Testament verfügen, ansonsten Aufteilung Freibetrag nach Erbquote

Schenker verfügt über Freibetrag durch Zuteilung auf die einzelnen Erwerber

keine Aufteilung auf mehrere Erwerbsvorgänge innerhalb 10-Jahres-Frist(möglichst 1 Schenkungsvorgang)




Erbschaft/Schenkung Bewertungsabschlag

Bewertungsabschlag

35 % auf das den Freibetrag übersteigende Betriebsvermögen

Bewertungsabschlag kann mehrfach innerhalb von 10 Jahren in Anspruch genommen werden




Erbschaft/Schenkung Entlastungsbeitrag

Entlastungsbetrag

Gehört Erbe/Beschenkter der Steuerklasse II oder III an,

Versteuerung des Erwerbes auf Betriebsvermögen nach

Tarif Steuerklasse I




Erbschaft/Schenkung Ermittlung steuerpfl. Erwerb

Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbes aus BV

Wert des BV aus Beispiel: 1.223.750 €

Abzgl. Unternehmerfreibetrag 225.000 €

Zwischensumme 998.750 €

Abzgl. Bewertungsabschlag

35 % von 998.750 € 349.562 €

Steuerpflichtiger Erwerb 649.188 €




Erbschaft/Schenkung Wegfall von Vergünstigungen

Wegfall, wenn Erwerber innerhalb von 5 Jahren nach dem Erwerb

einen Betrieb veräußert

einen Betrieb aufgibt, auch im Konkurs

wesentliche Betriebsgrundlagen veräußert oder ins Privatvermögen überführt

Privatentnahmen höher als Gewinnanteile + Privateinlagen – Freigrenze 52.000 €

Rückwirkender Wegfall von Unternehmerfreibetrag, Bewertungsabschlag und Entlastungsbetrag




Erbschaft/Schenkung Berechnungsbeispiel 1

Berechnungsbeispiel

Vererbung Betriebsvermögen im Ganzen auf Kind

bei Tod des Erblassers

Wert des BV laut Berechnung 649.188 €

Abzügl. Persönlicher Freibetrag 205.000 €

Steuerpflichtiger Erwerb 444.188 €

Erbschaftsteuer bei Steuerklasse I

Erwerb bis 512.000 € - 15 % 66.628 €




Erbschaft/Schenkung Berechnungsbeispiel 2

Berechnungsbeispiel

bei vorheriger Aufnahme des Kindes in den Betrieb

Beteiligung 49 % als Schenkung und nach mehr als 10 Jahren 51 % als Erbschaft

Wert des BV laut Berechnung 1.023.750 €

davon 49 % als Schenkung 501.637 €

abzügl. Unternehmerfreibetrag 225.000 €


Abzügl. Bewertungsabschlag 35 % v. 276.637,-- 96.822 €


Abzügl. Persönlicher Freibetrag 205.000 €

0 €

davon Steuer 0 €




Erbschaft/Schenkung Berechnungsbeispiel 2 – Seite 2

Wert des BV laut Berechnung 1.023.750 €

51 % als Erbschaft 522.112 €

abzügl. Unternehmerfreibetrag 225.000 €


abzügl. Bewertungsabschlag 35 % von 297.112 € 103.989 €


abzügl. erneuter persönlicher Freibetrag 205.000 €

0 €

davon Steuer 0 €




Erbschaft/Schenkung Steuerersparnis

Somit ergibt sich eine Ersparnis von

66.628 €




Erbschaft/Schenkung Fragen/Diskussion




Erbschaft/Schenkung Begünstigtes Betriebsvermögen

Begünstigtes Betriebsvermögen

inländisches

Betriebsvermögen

Anteil an

inländischer

Kapital-

gesellschaft

inländisches

land- und forstwirt-

schaftliches

Vermögen

gewerblicher/

freiberuflicher

Betrieb

Teilbetrieb

Mitunternehmer-

anteil

nicht: einzelne

Wirtschaftsgüter

Schenker/Erblasser ist

zu mehr als 25 %

unmittelbar beteiligt

Betrieb

Teilbetrieb

Mitunternehmer-

anteil

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