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Rücklagen
Rücklagen oder Reserven sind Teile des Eigenkapitals, dienicht auf dem Kapitalkonto ausgewiesen sind.
Rücklagen oder Reserven sind Teile des Eigenkapitals, dienicht auf dem Kapitalkonto ausgewiesen sind.
RücklagenRücklagen
Offene Rücklagen
Offene Rücklagen
Stille Rücklagen
Stille Rücklagen
- gesonderte Rücklagenkonten- bei Kapitalgesellschaften
- nicht auf eigenen Konten- Unterbewertung von Aktiven- Überbewertung von Passiven- übermäßige Abschreibungen- Kursveränderungen
Bilanz AMAG 30.06.2012
Stille Rücklagen
Unterbewertung von Aktiva• Beim Anlagevermögen durch:
• Übermäßige Abschreibung (kürzere Nutzungsdauer)• Unterlassung der Aktivierung (GWG)• Nicht abgebildete Wertsteigerungen (Grundstücke)
• Beim Umlaufvermögen durch:• Bewertung nach dem strengen Niederstwertprinzip
bei den Waren, Rohstoffen und Forderungen
Überbewertung von Passiva• Wertminderung von Verbindlichkeiten
(Fremdwährung)• Bewusster Ansatz höherer Werte bei
Rückstellungen
Stille Rücklagen
Vorteile
Nachteile
• Gewinnausgleiche sind möglich
• Bildung von Kapital durch Selbstfinanzierung
• Verschleierung der tatsächlichen Werte
Rücklagen
Rücklagen nach der Versteuerung
Rücklagen nach der Versteuerung
Versteuerte RücklagenVersteuerte Rücklagen
Unversteuerte Rücklagen
Unversteuerte Rücklagen
Gesetzliche Rücklage
Gesetzliche Rücklage
Freie Rücklage
Freie Rücklage
Rücklage gem. § 12 EStGRücklage gem. § 12 EStG
gilt nur für Einzelunternehmer und Personengesellschaften
gilt für Kapitalgesellschaften
Vorsicht: Verwechslung!legen, stellen, stehen …
• RückLAGE: Eigenkapital• RückLAGE: Eigenkapital
• RückSTELLUNG: Fremdkapital (für ungewisse Verbindlichkeiten) z.B. Abfertigungs-, Prozess-, Garantie-Rückstellung
• RückSTELLUNG: Fremdkapital (für ungewisse Verbindlichkeiten) z.B. Abfertigungs-, Prozess-, Garantie-Rückstellung
• Eigener RückSTAND: Rechnungsabgrenzung: Aufwände, die in das
Abschlussjahr gehören aber erst im nächsten Jahr bezahlt werden.
• Eigener RückSTAND: Rechnungsabgrenzung: Aufwände, die in das
Abschlussjahr gehören aber erst im nächsten Jahr bezahlt werden.
Übungen für Rücklagen
• Ü 1 + Ü 2 Buch S. 5
• Wissen Buch S. 6
• Ü 1 + Ü 2 Buch S. 5
• Wissen Buch S. 6
Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG
Am 10.April 2012 verkaufen wir eine Maschine (AW 80.000,--; ND 8 Jahre; BW 1.1. 10.000,--) um € 15.000,-- + 20 % UST gegen Barzahlung.
Am 10.April 2012 verkaufen wir eine Maschine (AW 80.000,--; ND 8 Jahre; BW 1.1. 10.000,--) um € 15.000,-- + 20 % UST gegen Barzahlung.
Am 30. Mai 2012 kaufen wir für den Eingangs-bereich eine neue Empfangslobby bei unserem Tischler Hönig (33844) über € 18.000,-- inkl. 20% USt auf Ziel. Sofortige Inbetriebnahme; Nutzungsdauer 10 Jahre.
Am 30. Mai 2012 kaufen wir für den Eingangs-bereich eine neue Empfangslobby bei unserem Tischler Hönig (33844) über € 18.000,-- inkl. 20% USt auf Ziel. Sofortige Inbetriebnahme; Nutzungsdauer 10 Jahre.
Voraussetzungen für eine § 12 Rücklage: Behaltefrist: das verkaufte WG muss mind. 7 Jahre
zum Betrieb gehören Ausnahmen: bei höherer Gewalt: keine Frist
bei Grundstücken und Gebäuden: 15 Jahre Behaltefrist Verwendung im Inland des neuen WG Übertragung nur möglich von
von Grund&Boden auf Grund&Bodenauf Gebäude
von Gebäude auf Gebäude
von sonst. körperlich auf sonst. körperlich von unkörperlich auf unkörperlich
Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG
Ist eine Übertragung möglich?VON AUF MÖGLICH?
Grundstück
Lizenz
Maschine
Gebäude
BGA
Grundstück
Patent
Maschine
Gebäude
Software
Lizenz
Grundstück
PKW
Grundstück
BGA
Gebäude
JA
JA
NEIN
NEIN
JA
JA
NEIN
NEIN
Voraussetzungen für eine § 12 Rücklage:Übertragung innerhalb von 12 Monaten
(höhere Gewalt: 24 Monate) stichtagsbezogen
Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG
Ausscheiden altes WG
Anschaffung neues WG
max 12 Monate
Voraussetzungen für eine § 12 Rücklage:Das neue WG ist mit dem AW zu erfassen.Die stille Reserve ist als eine
Bewertungsreserve auszuweisen und auf die Nutzungsdauer des WG verteilt aufzulösen!
Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG
Nutzungsdauer
AW
§ 12
8800 Zuweisungen an die Bewertungsreserven gem. § 12 EStGan 94.. Bewertungsreserven gem. § 12 EStG zu...
8800 Zuweisungen an die Bewertungsreserven gem. § 12 EStGan 94.. Bewertungsreserven gem. § 12 EStG zu...
Übertragung der stillen Rücklage im Jahr der Auflösung:
Übertragung jedoch im nächsten oder übernächsten Wirtschaftsjahr:Bildung einer offenen Rücklage:
8840 Zuweisungen an die Rücklagen gem. § 12 EStGan 952. Rücklagen gem. § 12 EStG 20..
8840 Zuweisungen an die Rücklagen gem. § 12 EStGan 952. Rücklagen gem. § 12 EStG 20..
Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG
Umbuchung im Jahre der Übertragung:
952. Rücklagen gem. § 12 EStG 19..an 94.. Bewertungsreserven gem. § 12 EStG zu...
952. Rücklagen gem. § 12 EStG 19..an 94.. Bewertungsreserven gem. § 12 EStG zu...
7010 Abschreibungen von Sachanlagenan 0... Anlagenkonto
7010 Abschreibungen von Sachanlagenan 0... Anlagenkonto
AfA vom vollen Herstellungs- oder Anschaffungswert:
Die Bewertungsreserve ist jährlich mit dem Betrag, der sich durch Anwendung des Abschreibungssatzes errechnet, aufzulösen:
94... Bewertungsreserven gem. § 12 EStG zu...an 8600 Erträge aus der Auflösung v. Bewertungsres.
94... Bewertungsreserven gem. § 12 EStG zu...an 8600 Erträge aus der Auflösung v. Bewertungsres.
Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG
Nichtverwendung der Übertragungsrücklage
952. Rücklagen gem. § 12 EStG 20..an 8640 Erträge aus der Aufl. v. Rückl. gem. § 12
EStG
952. Rücklagen gem. § 12 EStG 20..an 8640 Erträge aus der Aufl. v. Rückl. gem. § 12
EStG
Beurteilung der Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG
Steuerstundung Im Jahr der Übertragung wird die Gewinn neutralisiert In den Folgejahren wird die Bewertungsreserve aufgelöst und somit
einer Versteuerung zugeführt!
Investitionsanreiz
Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG
Beurteilungskriterien
Bei der Entstehung Stille Reserve vorhanden? Behaltefrist eingehalten? (Inländische Betriebsstätte?)
Bei der Übertragung Übertragung möglich nach dem Wesen? Übertragungsfrist eingehalten? (Inländische Betriebsstätte?)
Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG