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Rücklagen klagen oder Reserven sind Teile des Eigenkapitals, nicht auf dem Kapitalkonto ausgewiesen sind. Rücklagen Offene Rücklagen Stille Rücklagen - gesonderte Rücklagenkonten - bei Kapitalgesellschaften - nicht auf eigenen Konten - Unterbewertung von Aktiven - Überbewertung von Passiven - übermäßige Abschreibungen - Kursveränderungen

Rücklagen Rücklagen oder Reserven sind Teile des Eigenkapitals, die nicht auf dem Kapitalkonto ausgewiesen sind. Rücklagen oder Reserven sind Teile des

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Rücklagen

Rücklagen oder Reserven sind Teile des Eigenkapitals, dienicht auf dem Kapitalkonto ausgewiesen sind.

Rücklagen oder Reserven sind Teile des Eigenkapitals, dienicht auf dem Kapitalkonto ausgewiesen sind.

RücklagenRücklagen

Offene Rücklagen

Offene Rücklagen

Stille Rücklagen

Stille Rücklagen

- gesonderte Rücklagenkonten- bei Kapitalgesellschaften

- nicht auf eigenen Konten- Unterbewertung von Aktiven- Überbewertung von Passiven- übermäßige Abschreibungen- Kursveränderungen

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Bilanz AMAG 30.06.2012

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Stille Rücklagen

Unterbewertung von Aktiva• Beim Anlagevermögen durch:

• Übermäßige Abschreibung (kürzere Nutzungsdauer)• Unterlassung der Aktivierung (GWG)• Nicht abgebildete Wertsteigerungen (Grundstücke)

• Beim Umlaufvermögen durch:• Bewertung nach dem strengen Niederstwertprinzip

bei den Waren, Rohstoffen und Forderungen

Überbewertung von Passiva• Wertminderung von Verbindlichkeiten

(Fremdwährung)• Bewusster Ansatz höherer Werte bei

Rückstellungen

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Stille Rücklagen

Vorteile

Nachteile

• Gewinnausgleiche sind möglich

• Bildung von Kapital durch Selbstfinanzierung

• Verschleierung der tatsächlichen Werte

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Rücklagen

Rücklagen nach der Versteuerung

Rücklagen nach der Versteuerung

Versteuerte RücklagenVersteuerte Rücklagen

Unversteuerte Rücklagen

Unversteuerte Rücklagen

Gesetzliche Rücklage

Gesetzliche Rücklage

Freie Rücklage

Freie Rücklage

Rücklage gem. § 12 EStGRücklage gem. § 12 EStG

gilt nur für Einzelunternehmer und Personengesellschaften

gilt für Kapitalgesellschaften

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Vorsicht: Verwechslung!legen, stellen, stehen …

• RückLAGE: Eigenkapital• RückLAGE: Eigenkapital

• RückSTELLUNG: Fremdkapital (für ungewisse Verbindlichkeiten) z.B. Abfertigungs-, Prozess-, Garantie-Rückstellung

• RückSTELLUNG: Fremdkapital (für ungewisse Verbindlichkeiten) z.B. Abfertigungs-, Prozess-, Garantie-Rückstellung

• Eigener RückSTAND: Rechnungsabgrenzung: Aufwände, die in das

Abschlussjahr gehören aber erst im nächsten Jahr bezahlt werden.

• Eigener RückSTAND: Rechnungsabgrenzung: Aufwände, die in das

Abschlussjahr gehören aber erst im nächsten Jahr bezahlt werden.

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Übungen für Rücklagen

• Ü 1 + Ü 2 Buch S. 5

• Wissen Buch S. 6

• Ü 1 + Ü 2 Buch S. 5

• Wissen Buch S. 6

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Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG

Am 10.April 2012 verkaufen wir eine Maschine (AW 80.000,--; ND 8 Jahre; BW 1.1. 10.000,--) um € 15.000,-- + 20 % UST gegen Barzahlung.

Am 10.April 2012 verkaufen wir eine Maschine (AW 80.000,--; ND 8 Jahre; BW 1.1. 10.000,--) um € 15.000,-- + 20 % UST gegen Barzahlung.

Am 30. Mai 2012 kaufen wir für den Eingangs-bereich eine neue Empfangslobby bei unserem Tischler Hönig (33844) über € 18.000,-- inkl. 20% USt auf Ziel. Sofortige Inbetriebnahme; Nutzungsdauer 10 Jahre.

Am 30. Mai 2012 kaufen wir für den Eingangs-bereich eine neue Empfangslobby bei unserem Tischler Hönig (33844) über € 18.000,-- inkl. 20% USt auf Ziel. Sofortige Inbetriebnahme; Nutzungsdauer 10 Jahre.

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Voraussetzungen für eine § 12 Rücklage: Behaltefrist: das verkaufte WG muss mind. 7 Jahre

zum Betrieb gehören Ausnahmen: bei höherer Gewalt: keine Frist

bei Grundstücken und Gebäuden: 15 Jahre Behaltefrist Verwendung im Inland des neuen WG Übertragung nur möglich von

von Grund&Boden auf Grund&Bodenauf Gebäude

von Gebäude auf Gebäude

von sonst. körperlich auf sonst. körperlich von unkörperlich auf unkörperlich

Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG

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Ist eine Übertragung möglich?VON AUF MÖGLICH?

Grundstück

Lizenz

Maschine

Gebäude

BGA

Grundstück

Patent

Maschine

Gebäude

Software

Lizenz

Grundstück

PKW

Grundstück

BGA

Gebäude

JA

JA

NEIN

NEIN

JA

JA

NEIN

NEIN

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Voraussetzungen für eine § 12 Rücklage:Übertragung innerhalb von 12 Monaten

(höhere Gewalt: 24 Monate) stichtagsbezogen

Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG

Ausscheiden altes WG

Anschaffung neues WG

max 12 Monate

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Voraussetzungen für eine § 12 Rücklage:Das neue WG ist mit dem AW zu erfassen.Die stille Reserve ist als eine

Bewertungsreserve auszuweisen und auf die Nutzungsdauer des WG verteilt aufzulösen!

Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG

Nutzungsdauer

AW

§ 12

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8800 Zuweisungen an die Bewertungsreserven gem. § 12 EStGan 94.. Bewertungsreserven gem. § 12 EStG zu...

8800 Zuweisungen an die Bewertungsreserven gem. § 12 EStGan 94.. Bewertungsreserven gem. § 12 EStG zu...

Übertragung der stillen Rücklage im Jahr der Auflösung:

Übertragung jedoch im nächsten oder übernächsten Wirtschaftsjahr:Bildung einer offenen Rücklage:

8840 Zuweisungen an die Rücklagen gem. § 12 EStGan 952. Rücklagen gem. § 12 EStG 20..

8840 Zuweisungen an die Rücklagen gem. § 12 EStGan 952. Rücklagen gem. § 12 EStG 20..

Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG

Umbuchung im Jahre der Übertragung:

952. Rücklagen gem. § 12 EStG 19..an 94.. Bewertungsreserven gem. § 12 EStG zu...

952. Rücklagen gem. § 12 EStG 19..an 94.. Bewertungsreserven gem. § 12 EStG zu...

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7010 Abschreibungen von Sachanlagenan 0... Anlagenkonto

7010 Abschreibungen von Sachanlagenan 0... Anlagenkonto

AfA vom vollen Herstellungs- oder Anschaffungswert:

Die Bewertungsreserve ist jährlich mit dem Betrag, der sich durch Anwendung des Abschreibungssatzes errechnet, aufzulösen:

94... Bewertungsreserven gem. § 12 EStG zu...an 8600 Erträge aus der Auflösung v. Bewertungsres.

94... Bewertungsreserven gem. § 12 EStG zu...an 8600 Erträge aus der Auflösung v. Bewertungsres.

Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG

Nichtverwendung der Übertragungsrücklage

952. Rücklagen gem. § 12 EStG 20..an 8640 Erträge aus der Aufl. v. Rückl. gem. § 12

EStG

952. Rücklagen gem. § 12 EStG 20..an 8640 Erträge aus der Aufl. v. Rückl. gem. § 12

EStG

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Beurteilung der Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG

Steuerstundung Im Jahr der Übertragung wird die Gewinn neutralisiert In den Folgejahren wird die Bewertungsreserve aufgelöst und somit

einer Versteuerung zugeführt!

Investitionsanreiz

Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG

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Beurteilungskriterien

Bei der Entstehung Stille Reserve vorhanden? Behaltefrist eingehalten? (Inländische Betriebsstätte?)

Bei der Übertragung Übertragung möglich nach dem Wesen? Übertragungsfrist eingehalten? (Inländische Betriebsstätte?)

Übertragungsrücklage gem. § 12 EStG