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Was heisst Bereinigung der Einzelabschlüsse?. Lernziele. Die Teilnehmerinnen und Teilnehmer sind in der Lage: Die Einzelabschlüsse zu bereinigen Die Journale der Bereinigung zu führen Das Hauptbuch zu erstellen - PowerPoint PPT Presentation
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Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess
Was heisst Bereinigung der Einzelabschlüsse?
Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess
Lernziele
Die Teilnehmerinnen und Teilnehmer sind in der Lage:
Die Einzelabschlüsse zu bereinigen Die Journale der Bereinigung zu führen Das Hauptbuch zu erstellen Die Wirkungen auf die Konzernrechnung (Bilanz
und Erfolgrechnungen) zu analysieren.
Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess
Bereinigung der Einzelabschlüsse
Bevor die eigentliche Konsolidierungsarbeit beginnt, sind die Einzelabschlüsse den konzerninternen Richtlinien anzupassen.
Damit wird sichergestellt, dass den materiellen und sachlichen Anforderungen des Konzerns entsprochen wird.
Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess
Stellung im KonsolidierungsablaufGrundlagen
Prozess
Konzern-Rechnung
•Konsolidierungskreis•Konsolidierungsmethoden•Vereinheitlichung der Rechnungen *
•Bereinigung der Einzelabschlüsse•Bewertungskorrekturen•Umrechnungen•Neugliederung *
•Kapitalkonsolidierung•Eliminierung der Beteiligungen•Kapitalaufrechnungsdifferenz KAD
•Eliminierung der int. Transaktionen•Gegenseitige Transaktionen•Unrealistischer Erfolg
•Konzernabschluss•Revision•Geschäftsbericht
Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess
Erstellung der KonzernrechnungErstellung der
Konzernrechnung
Erstellung der Konzernrechnung
Konsolidierung der bereinigten
Einzelabschlüsse
Konsolidierung der bereinigten
Einzelabschlüsse
Bereinigung der Einzelabschlüsse
Bereinigung der Einzelabschlüsse
Kapital-konsolidierung
Kapital-konsolidierung
Eliminierung der internen
Transaktionen
Eliminierung der internen
Transaktionen
ohne Zwischengewinnohne Zwischengewinn
mit Zwischengewinnmit ZwischengewinnBuchwertmethodeBuchwertmethode
NeubewertungsmethodeNeubewertungsmethode
Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess
Methoden der Neubewertungen
NeubewertungenNeubewertungen
Bewertungskorrektur der Rechnungsperiode
Bewertungskorrektur der Rechnungsperiode
Bewertungskorrektur zu Beginn
der Rechnungsperiode
Bewertungskorrektur zu Beginn
der Rechnungsperiode
Korrektur in den Reserven
Korrektur in den Reserven
Korrektur des Jahresgewinnes
Korrektur des Jahresgewinnes
Gewinnreserven in der Handelsbilanz II
Gewinnreserven in der Handelsbilanz II
Jahresgewinn in der Handelsbilanz II
Jahresgewinn in der Handelsbilanz II
Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess
Bereinigung der Gliederung
Beispiel: Rücklagen der Einzelunternehmung gehören im Konzern zum Eigenkapital 500 (Gewinnreserven)
Journalbuchung:
Rückstellung an Gewinnreserven 500
500 500
(S) 500 500
Rückstellung (Handelsbilanz I)
Gewinnreserven (Handelsbilanz II)
Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess
Bereinigung Warenlager
Beispiel: Buchwert der Ware Vorjahr 300. Stille Reserve 50. Bewertung Ende Jahr 370.
Journalbuchung: Warenbestand an
Gewinnreserven 50 Warenbestand an
Jahresgewinn 20
300
50
20
370 (S)
(S) 50 50
Warenbestand (Handelsbilanz II)
Gewinnreserven (Handelsbilanz II)
(S) 20 20
Jahresgewinn (Handelsbilanz II)
Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess
Bereinigung Sachanlagen
Beispiel: Buchwert am Anfang des Jahres 500. Anschaffungswert der Anlage 700 vor 2 Jahren. Abschreibung Untern. 5 % linear. Abschreibung Konzern 3 % linear.Journalbuchung:
Anlage an Gewinn-reserven 28
Anlage an Jahresgewinn 14
595
28
14
637 (S)
(S) 28 28
Anlage (Handelsbilanz II)
Gewinnreserven (Handelsbilanz II)
(S) 14 14
Jahresgewinn (Handelsbilanz II)
Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess
Bereinigung Umlaufvermögen
Beispiel: Buchwert der Debitoren Vorjahr 600. Debitoren laufendes Jahr 700.Delkredere Untern. 5 %. Delkredere Konzern 2 %.Journalbuchung:
Delkredere an Gewinn-reserven 18
Delkredere an Jahresgewinn 3
18
3
(S) 14
35
(S) 18 18
Delkredere (Handelsbilanz II)
Gewinnreserven (Handelsbilanz II)
(S) 3 3
Jahresgewinn (Handelsbilanz II)
Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess
Bereinigung Umrechnung
Beispiel: Unternehmung in $. Konzern in CHF. Buchwert der Wertschriften $ 700. Kurswert beim Kauf 1,20. Konzern Kurswert beim Abschluss 1,40
Journalbuchung: Wertschriften an Gewinn-
reserven 140 Gewinnreserven an Bank 140 Wertschriften an Jahresgewinn
140
700
140
140
980 (S)
140 140
Wertschriften CHF (Handelsbilanz II)
Gewinnreserven (Handelsbilanz II)
(S) 140 140
Jahresgewinn (Handelsbilanz II)
Modul 3 Konzernrechnung Dr. rer.pol. Hess
Bereinigung der EinzelabschlüsseFazit Bewertungskorrekturen zwischen der Einzelunternehmung
und dem Konzern aus früheren Jahren sind in die Gewinnreserven (Neubewertungsreserven) zu buchen. Sie zählen zum Eigenkapital des Konzerns nicht der Einzelunternehmung.
Bewertungskorrekturen der Rechnungsperiode werden über die Erfolgsrechnung des Konzerns gebucht und zählen zum Jahresgewinn des Konzerns.
Die Steuern auf diesen Gewinnen fallen bei der Bereinigung der Einzelabschlüsse bei der Tochtergesellschaft an. Der Konzern ist keine juristische Person und zahlt auch keine Steuern. Nicht zu verwechseln mit der Holdinggesellschaft, welche als AG besteuert und konsolidiert wird.
